政府審計 課件 第十二章 政府審計報告

第十二章

政府審計報告

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蔣秋菊、田冠軍、石恒貴、謝繼蘊《政府審計》（第1版）

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政府審計報告學(xué)習(xí)目標：1.了解政府審計報告的內(nèi)容和基本要素2.理解審計結(jié)果報告和審計工作報告的區(qū)別3.熟悉專項審計調(diào)查報告的編撰程序4目錄Contents第一節(jié)政府審計報告概述第二節(jié)審計結(jié)果報告和審計工作報告第三節(jié)專項審計調(diào)查報告01第一節(jié)

政府審計報告概述

一、政府審計報告的含義

二、政府審計報告的基本要素及其內(nèi)容

三、政府審計報告的作用

四、政府審計報告的編制要求

五、政府審計報告的編制程序

六、審計結(jié)果公告7引例：鄉(xiāng)村振興相關(guān)政策和資金審計結(jié)果一、基本情況和取得的主要成效

本次重點審計了農(nóng)村人居環(huán)境整治、農(nóng)業(yè)綠色發(fā)展、培育新型農(nóng)業(yè)經(jīng)營主體、農(nóng)村一二三產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展4個方面2017年至2018年任務(wù)目標完成情況和資金分配管理使用情況，根據(jù)需要追溯以前年度或延伸調(diào)查相關(guān)單位。2017年和2018年，52個縣上述4個方面共安排財政資金300.84億元，審計抽查106.38億元（占35.36%），涉及581個鄉(xiāng)鎮(zhèn)、1954個行政村、893個單位和1712個項目，走訪調(diào)查了5093戶農(nóng)戶和831個新型農(nóng)業(yè)經(jīng)營主體。二、審計發(fā)現(xiàn)的主要問題

（一）規(guī)劃方案編制和制度建設(shè)方面。14個縣存在鄉(xiāng)村振興地方規(guī)劃或相關(guān)工作方案編制滯后、內(nèi)容不全面、目標不科學(xué)等問題，有的規(guī)劃或方案引領(lǐng)指導(dǎo)性不強，甚至無法實施。8案例引入：鄉(xiāng)村振興相關(guān)政策和資金審計結(jié)果

抽查發(fā)現(xiàn)有個別地方在編制農(nóng)村廁所改造等相關(guān)規(guī)劃或方案時層層加碼，制定的目標比全省時間提前2年，但實際當年僅完成任務(wù)量的一半多。

（二）農(nóng)村人居環(huán)境整治方面。一些地方因工作推進不力、多頭管理等，相關(guān)工作進展緩慢，抽查17個縣實際完成農(nóng)村廁所改造14.5萬戶，有46%的改造任務(wù)未完成；9個縣實際完成污水處理項目79個，有90%以上的建設(shè)任務(wù)未完成；6個縣2318個垃圾堆放點尚未完成整治。

（三）農(nóng)業(yè)綠色發(fā)展方面。2018年開展果菜茶有機肥替代化肥的150個試點縣中，有86個縣未完成規(guī)定的實施面積，有140個縣未實現(xiàn)土壤有機質(zhì)含量平均提高0.1個百分點以上的目標任務(wù)。9案例引入：鄉(xiāng)村振興相關(guān)政策和資金審計結(jié)果三、審計處理和整改情況

對以上審計查出的問題，審計署和地方審計機關(guān)已依法出具審計報告，提出處理意見，并要求有關(guān)地方政府在整改期限截止后依法向社會公告整改結(jié)果。審計發(fā)現(xiàn)的違紀違法問題線索依法移送紀檢監(jiān)察機關(guān)等調(diào)查處理。審計指出問題后，有關(guān)部門和地方積極整改，目前已追回或盤活涉農(nóng)資金4486.62萬元，加快撥付滯留資金4804.65萬元，追責問責7人。審計署將繼續(xù)跟蹤后續(xù)整改情況，進一步督促審計發(fā)現(xiàn)問題整改到位。10案例引入：鄉(xiāng)村振興相關(guān)政策和資金審計結(jié)果一、政府審計報告的含義政府審計報告是審計組對政府審計事項實施審計后，就審計實施情況和審計結(jié)果向派出的審計機關(guān)提出的書面報告,經(jīng)由審計機關(guān)按法定審計程序?qū)徸h研究后，由審計機關(guān)出具的書面審計報告。政府審計報告是審計組工作的一種結(jié)論性文件。11二、政府審計報告的基本要素及其內(nèi)容（一）政府審計報告的基本要素

一份完整的審計機關(guān)出具的審計報告（審計組的審計報告）應(yīng)當包括下列基本要素：12二、政府審計報告的基本要素及其內(nèi)容（二）政府審計報告的內(nèi)容作為政府審計報告的主體部分，應(yīng)當包括:

(1)審計依據(jù)，即實施審計所依據(jù)的法律法規(guī)規(guī)定。

(2)實施審計的基本情況，一般包括審計范圍、內(nèi)容、方式和實施的起止時間。

(3)被審計單位基本情況。

(4)審計評價意見，即根據(jù)不同的審計目標，以適當、充分的審計證據(jù)為基礎(chǔ)發(fā)表的評價意見。

(5)以往審計決定執(zhí)行情況和審計建議采納情況。

(6)審計發(fā)現(xiàn)的被審計單位違反國家規(guī)定的財政收支財務(wù)收支行為和其他重要問題的事實、定性、處理處罰意見以及依據(jù)的法律法規(guī)和標準。13二、政府審計報告的基本要素及其內(nèi)容（二）政府審計報告的內(nèi)容作為政府審計報告的主體部分，應(yīng)當包括:

(7)審計發(fā)現(xiàn)的移送處理事項的事實和移送處理意見，但涉嫌犯罪等不宜讓被審計單位知悉的事項除外。

(8)針對審計發(fā)現(xiàn)的問題，根據(jù)需要提出的改進建議。

經(jīng)濟責任審計報告還應(yīng)當包括被審計人員履行經(jīng)濟責任的基本情況，以及被審計人員對審計發(fā)現(xiàn)問題承擔的責任。14三、政府審計報告的作用

政府審計報告是政府審計項目成果的體現(xiàn)，是做出審計評價和提出審計意見的重要書面材料，在政府審計工作中的重要性不言而喻。概括來說，政府審計報告的作用包括：1、說明審計結(jié)果，得出審計結(jié)論2、說明審計性質(zhì)，標注審計范圍3、提出審計建議并作為后續(xù)審計依據(jù)4、公開政府審計報告，接受公眾監(jiān)督檢查15四、政府審計報告的編制要求

我國的政府審計采取的是詳式的審計報告。審計署對政府審計報告的基本格式有具體的規(guī)定,要求審計報告應(yīng)當內(nèi)容完整、事實清楚、結(jié)論正確、用詞恰當、格式規(guī)范。除了這種形式上的規(guī)定，政府審計報告的編制還應(yīng)當遵循以下原則：1、客觀公正、證據(jù)充分2、要素齊全、結(jié)構(gòu)規(guī)范3、觀點明確、表述清晰16五、政府審計報告的編制程序《審計法》（2021年修訂）及其實施條例等法規(guī)，明確規(guī)定了政府審計報告的審定、編制和復(fù)核程序。17五、政府審計報告的編制程序(一)

審計組提出審計報告階段(二)征求審計對象意見階段(三)審計組所在部門復(fù)核階段(四)審計機關(guān)復(fù)核機構(gòu)復(fù)核階段(五)

審理機構(gòu)審定階段(六)出具公布階段18五、政府審計報告的編制程序（一）審計組提出審計報告階段對一般審計項目：

由審計機關(guān)分管領(lǐng)導(dǎo)召集審計組所在部門負責人、法定機構(gòu)負責人、審計組組長和其他有關(guān)人員，召開小型審計業(yè)務(wù)會議討論審定。對重要審計項目：

由審計機關(guān)分管領(lǐng)導(dǎo)提議，經(jīng)審計機關(guān)主要負人或其指定的其他負責人同意后，召開審計業(yè)務(wù)會議討論審定。19五、政府審計報告的編制程序（二）征求被審計對象意見被審計單位并非審計報告的被動接受者。審計報告在定稿之后,應(yīng)征求被審計單位的意見。審計組在實施審計或者專項審計調(diào)查后,應(yīng)當提出審計報告,按照審計機關(guān)規(guī)定的程序?qū)徟?以審計機關(guān)的名義征求被審計單位、被調(diào)查單位和擬處罰的有關(guān)責任人員的意見。經(jīng)濟責任審計報告還應(yīng)當征求被審計人員的意見必要時,征求有關(guān)干部監(jiān)督管理部門的意見20五、政府審計報告的編制程序(三)審計組所在部門復(fù)核階段

審計組組長應(yīng)當對審計工作底稿的下列事項進行復(fù)核：(1)具體審計目標是否實現(xiàn)；(2)審計措施是否有效執(zhí)行；(3)事實是否清楚；(4)審計證據(jù)是否適當、充分；(5)得出的審計結(jié)論及其相關(guān)標準是否適當；(6)其他有關(guān)重要事項。21五、政府審計報告的編制程序（四）審計機關(guān)復(fù)核機構(gòu)復(fù)核階段

審計機關(guān)復(fù)核機構(gòu)應(yīng)當對下列事項進行復(fù)核，并提出書面復(fù)核意見，內(nèi)容包括：(1)審計目標是否實現(xiàn)；(2)審計實施方案確定的審計事項是否完成；(3)審計發(fā)現(xiàn)的重要問題是否在審計報告中反映；(4)事實是否清楚，數(shù)據(jù)是否正確；22五、政府審計報告的編制程序（四）審計機關(guān)復(fù)核機構(gòu)復(fù)核階段

審計機關(guān)復(fù)核機構(gòu)應(yīng)當對下列事項進行復(fù)核，并提出書面復(fù)核意見，內(nèi)容包括：(5)審計證據(jù)是否適當、充分；(6)審計評價、定性、處理處罰和移送處理意見是否恰當，適用法律法規(guī)和標準是否適當；(7)被審計單位、被調(diào)查單位、被審計人員或者有關(guān)責任人員提出的合理意見是否采納；(8)需要復(fù)核的其他事項。23五、政府審計報告的編制程序（五）審理機構(gòu)審定階段

審理機構(gòu)以審計實施方案為基礎(chǔ)，重點關(guān)注審計實施的過程及結(jié)果，主要審理下列內(nèi)容：(1)審計實施方案確定的審計事項是否完成；(2)審計發(fā)現(xiàn)的重要問題是否在審計報告中反映；(3)主要事實是否清楚，相關(guān)證據(jù)是否適當、充分；(4)適用法律法規(guī)和標準是否適當，評價、定性、處理處罰意見是否恰當；(5)審計程序是否符合規(guī)定。

24五、政府審計報告的編制程序（六）出具公布階段審計機關(guān)應(yīng)當將出具的審計機關(guān)審計報告、審計決定書送達被計單位和有關(guān)單位，將審計移送處理書送達有關(guān)單位同時，審計機關(guān)還應(yīng)該依照有關(guān)規(guī)定向社會公布審計機關(guān)的審計報告審計機關(guān)在公布審計報告時,應(yīng)當依法保守國家秘密和被審計單位的商業(yè)秘密,并遵守國家的其他有關(guān)規(guī)定。25六、審計結(jié)果公告(一)審計結(jié)果公告的審批程序(二)審計結(jié)果公告的條件(三)審計結(jié)果公告的內(nèi)容(四)審計結(jié)果公告不得公布的信息26六、審計結(jié)果公告（一）審計組提出審計報告

審計結(jié)果公告應(yīng)當符合下列審批程序：

(1)中央預(yù)算執(zhí)行和其他財政收支的審計結(jié)果需要公告的，應(yīng)當在每年向總理提交的審計結(jié)果報告中說明，國務(wù)院在一定期限內(nèi)無不同意見，才能公告；

(2)向國務(wù)院呈報的重要審計事項的審計結(jié)果需要公告的，應(yīng)當在呈送的報告中向國務(wù)院說明，國務(wù)院在一定期限內(nèi)無不同意見，才能公告；

(3)涉及重要任期經(jīng)濟責任的審計結(jié)果需要公告的，應(yīng)在報送組織人事部門并征得被審訂的領(lǐng)導(dǎo)干部本人同意后，才能公告；

(4)其他審計事項的審計結(jié)果需要公告的，由審計署審批決定。27六、審計結(jié)果公告(二)審計結(jié)果公告的條件

審計結(jié)果公告應(yīng)當具備下列條件：

(1)事實清楚,證據(jù)確鑿,定性準確，評價客觀公正；

(2)在審計意見書、審計決定書等相關(guān)審計結(jié)論性文書生效后進行；

(3)保守國家秘密和被審計單位及相關(guān)單位的商業(yè)秘密，并遵守國務(wù)院的有關(guān)規(guī)定；

(4)涉及不宜公布內(nèi)容的,必須對相關(guān)內(nèi)容進行刪除或者修改28六、審計結(jié)果公告（三）審計結(jié)果公告的內(nèi)容

審計機關(guān)公布的審計結(jié)果和審計調(diào)查結(jié)果主要包括下列信息：(1)被審計(調(diào)查)單位基本情況；(2)審計(調(diào)查)評價意見；(3)審計(調(diào)查)發(fā)現(xiàn)的主要問題；(4)處理處罰決定及審計(調(diào)查)建議；(5)被審計(調(diào)查)單位的整改情況29六、審計結(jié)果公告(四)審計結(jié)果公告不得公布的信息在公布審計和審計調(diào)查結(jié)果時，審計機關(guān)不得公布下列信息：(1)涉及國家秘密、商業(yè)秘密的信息；(2)正在調(diào)查、處理過程中的事項；(3)依照法律法規(guī)的規(guī)定不予公開的其他信息

對涉及商業(yè)秘密的信息，經(jīng)權(quán)利人同意或者審計機關(guān)認為不公布可能對

公共利益造成重大影響的，可以予以公布。3002第二節(jié)

審計結(jié)果報告和審計工作報告

一、審計結(jié)果報告

二、審計工作報告

三、審計報告結(jié)果與審計工作報告的關(guān)系

四、審計結(jié)果報告與審計工作報告的程序

一、審計結(jié)果報告（一）審計結(jié)果報告概述（二）審計結(jié)果報告的作用（三）審計結(jié)果報告的主要內(nèi)容32一、審計結(jié)果報告（一）審計結(jié)果報告概述審計結(jié)果報告是指審計機關(guān)依照法律規(guī)定，每年向政府首長和上一級審計機關(guān)提出的，關(guān)于上一年度審計本級預(yù)算執(zhí)行情況和其他財政收支情況結(jié)果的報告。（二）審計結(jié)果報告的作用為各級政府審定財政部門編制的財政決算草案提供重要資料和情況，有利于各級政府加強對本級財政收支的管理，有利于各級政府在向本級人大常委會提交財政決算草案前，及時糾正預(yù)算執(zhí)行中存在的問題。33一、審計結(jié)果報告（三）審計結(jié)果報告的主要內(nèi)容（1）本級預(yù)算執(zhí)行審計的基本情況及審計機關(guān)對其的總體評價；（2）審計查出的問題及審計機關(guān)依法做出審計處理的情況；（3）加強和改進預(yù)算管理工作的建議；（4）本級政府要求報告的其他事項。34二、審計工作報告（一）審計工作報告概述（二）審計工作報告的作用（三）審計工作報告的主要內(nèi)容35二、審計工作報告（一）審計工作報告概述審計工作報告是指審計機關(guān)依照法律規(guī)定，受本級人民政府委托，向本級人大常委會提出的關(guān)于審計上一年度本級預(yù)算執(zhí)行和其他財政收支審計工作情況的報告。（二）審計工作報告的作用有利于人民代表大會常務(wù)委員會全面、客觀地掌握政府財政管理情況，加強各級人民代表大會常務(wù)委員會對預(yù)算執(zhí)行和其他財政收支的監(jiān)督，監(jiān)督政府采取措施，解決預(yù)算執(zhí)行中存在的問題，確保預(yù)算執(zhí)行的嚴肅性。36二、審計工作報告（三）審計工作報告的主要內(nèi)容37審計工作報告主要內(nèi)容1開展本年度預(yù)算執(zhí)行審計工作的基本情況2對本級預(yù)算執(zhí)行審計情況的總體評價3本級預(yù)算執(zhí)行中存在的主要問題及糾正和處理情況4審計后政府各部門(單位)的整改情況5加強預(yù)算管理的意見6人民代表大會常務(wù)委員會要求報告的其他事項三、審計報告結(jié)果與審計工作報告的關(guān)系38項目審計結(jié)果報告審計工作報告報告對象本級政府首腦本級人民代表大會常務(wù)委員會報告目的促進各級政府加強對本級財政收支的管理強化各級人民代表大會常務(wù)委員會對本級預(yù)算執(zhí)行和其他財政收支的監(jiān)督。報告主體各級審計機關(guān)各級政府報告內(nèi)容的范圍預(yù)算執(zhí)行審計的結(jié)果內(nèi)容相對廣泛，不僅要報告預(yù)算執(zhí)行審計的結(jié)果，還要報告在政府首腦領(lǐng)導(dǎo)下開展預(yù)算執(zhí)行審計工作的全面情況報告?zhèn)戎攸c向政府揭露和反映各部門單位在組織預(yù)算執(zhí)行或預(yù)算中存在的問題和情況，以及提出加強和完善預(yù)算收支管理的建議反映審計查出問題的處理情況，以及經(jīng)審計后政府各部門單位采取的糾正和整改措施，充分體現(xiàn)在政府首腦領(lǐng)導(dǎo)下預(yù)算執(zhí)行審計工作的成效,以及政府接受人大常委會對預(yù)算執(zhí)行和其他財政收支進行監(jiān)督的態(tài)度四、審計結(jié)果報告與審計工作報告的程序39四、審計結(jié)果報告與審計工作報告的程序第一，審計機關(guān)根據(jù)審計掌握的情況和查出的問題形成審計結(jié)果報告初稿，審計機關(guān)行政首長召集業(yè)務(wù)會議，在充分考慮被審計的本級各部門意見的基礎(chǔ)上，對報告初稿進行討論修改，定稿后報本級政府。第二，政府根據(jù)審計結(jié)果報告反映的情況和揭露的問題，以及政府財政管理和人大監(jiān)督的不同側(cè)重點,決定如何向人民代表大會常務(wù)委員會報告預(yù)算執(zhí)行審計工作，并提出預(yù)算執(zhí)行審計工作報告的撰寫要求，審計機關(guān)據(jù)此草擬審計工作報告初稿并提交政府辦公會議討論、修改。40四、審計結(jié)果報告與審計工作報告的程序第三，政府征求人大財經(jīng)委對審計工作報告初稿的意見，并做進一步修改，最后由政府首腦審核定稿。審計工作報告定稿之前征求人大財經(jīng)委的意見，使之盡可能貼近人大的要求,這樣有利于爭取主動,避免正式報告預(yù)算執(zhí)行審計工作時出現(xiàn)偏差，更好地為人民代表大會常務(wù)委員會審查批準決算服務(wù)。第四，審計機關(guān)首長受政府委托向人民代表大會常務(wù)委員會作審計工作報告，并在人民代表大會常務(wù)委員會審查批準后向社會公布，以發(fā)揮公眾監(jiān)督的作用。4103第三節(jié)專項審計調(diào)查報告一、專項審計調(diào)查報告概述二、專項審計調(diào)查的特點三、專項審計調(diào)查范圍四、專項審計調(diào)查的程序五、專項審計調(diào)查報告的內(nèi)容六、專項審計調(diào)查報告的編制步驟一、專項審計調(diào)查報告概述專項審計調(diào)查報告是審計機關(guān)依法對預(yù)算管理或者國有資產(chǎn)管理使用等與國家財政收支有關(guān)的特定事項向有關(guān)地方、部門、單位進行專項審計調(diào)查所出具的結(jié)果報告。43二、專項審計調(diào)查的特點專項審計調(diào)查特點包括:1.目標的宏觀性2.范圍的廣泛性3.方式的多樣性4.作用的時效性44三、專項審計調(diào)查范圍對于預(yù)算管理或者國有資產(chǎn)管理使用等國家財政收支有關(guān)的特定事項，符合下表情形可以進行專項審計調(diào)查。451涉及宏觀性普遍性、政策性或者體制機制問題2事項跨行業(yè)跨地區(qū)、跨單位的3事項涉及大量非財務(wù)數(shù)據(jù)的4其他適宜進行專項審計調(diào)查的

專項審計調(diào)查的程序一般為：

（1）成立專項審計調(diào)查組。

（2）制定專項審計調(diào)查方案。專項審計調(diào)查方案的主要內(nèi)容應(yīng)當包括調(diào)查的目標、范圍、內(nèi)容、程序、時間、人員分工等。

（3）向被調(diào)查單位送達專項調(diào)查通知書。審計機關(guān)進行專項審計調(diào)查，應(yīng)當在實施調(diào)查前，向被調(diào)查單位送達專項審計調(diào)查通知書。專項審計調(diào)查通知書的內(nèi)容包括：①被調(diào)查單位名稱；②調(diào)查的依據(jù)、范圍、內(nèi)容和時間；③對被調(diào)查單位配合調(diào)查工作的具體要求；④調(diào)查組組長及成員名單；⑤審計機關(guān)公章及簽發(fā)日期。審計機關(guān)結(jié)合項目審計開展專項審計調(diào)查的，可以只送達審計通知書，并在審計通知書中明確專項審計調(diào)查事宜。46四、專項審計調(diào)查的程序(4)進行調(diào)查，調(diào)查過程中主要通過審計方法取得被調(diào)查單位的有關(guān)材料。(5)調(diào)查結(jié)束后提出專項審計調(diào)查報告。(6)就專項審計調(diào)查報告征求被調(diào)查單位意見。專項審計調(diào)查報告報送審計機關(guān)前，可以征求被調(diào)查單位的意見。被調(diào)查單位應(yīng)當自收到專項審計調(diào)查報告之日起10日內(nèi)，提出書面意見，10日內(nèi)沒有提出書面意見的，視同無異議。(7)將專項審計調(diào)查報告報送審計機關(guān)。47四、專項審計調(diào)查的程序48四、專項審計調(diào)查的程序?qū)ｍ棇徲嬚{(diào)查工作結(jié)束后，專項審計調(diào)查組應(yīng)當及時向?qū)徲嫏C關(guān)提出專項審計調(diào)查報告。為適應(yīng)不同程度、不同規(guī)模的專項審計調(diào)查，并且簡化程序，專項審計調(diào)查報告分為簡式和完全式兩種。(—)簡式專項審計調(diào)查報告

簡式專項審計調(diào)查報告一般包括下列內(nèi)容：調(diào)查的依據(jù)、范圍、內(nèi)容和起止時間；被調(diào)查事項的基本情況；調(diào)查中發(fā)現(xiàn)存在的問題及原因分析；調(diào)查結(jié)論和改進建議；其他需要反映的情況和問題。49五、專項審計調(diào)查報告的內(nèi)容(二)完全式專項審計調(diào)查報告完全式專項審計調(diào)查報告除包括上面五項內(nèi)容之外，還有被調(diào)查單位的主要特點本次調(diào)查發(fā)現(xiàn)的值得關(guān)注的其他問題、被調(diào)查單位是否重視審計建議、采取了哪些整改措施以及其他需要反映的情況。專項審計調(diào)查報告是政府審計機關(guān)的重要文書和最終成果，語法、文字和結(jié)構(gòu)是專項審計調(diào)查報告撰寫的基本功，專項審計調(diào)查報告要求內(nèi)容完整、事實清楚、結(jié)論正確、用詞恰當、格式規(guī)范。50五、專項審計調(diào)查報告的內(nèi)容51

政府審計機關(guān)的專項審計調(diào)查報告采用詳式報告文體，報告內(nèi)容包括下列要素:①標題;②文號(調(diào)查小組的專項審計調(diào)查報告不含此項);③主送單位;④內(nèi)容(正文):⑤審計機關(guān)名稱(調(diào)查小組的專項審計調(diào)查報告為組長簽名);⑥簽發(fā)日期(調(diào)查小組的專項審計調(diào)查報告為調(diào)查小組向?qū)徲嫏C關(guān)提交報告的日期)。52

專項審計調(diào)查報告的正文內(nèi)容包括:①調(diào)查依據(jù)，即實施調(diào)查所依據(jù)的法律法規(guī)等具體規(guī)定。

②實施調(diào)查的基本情況，一般包括調(diào)查目標、范圍、內(nèi)容、方式、實施的起止時間等。

③被調(diào)查事項的基本情況及總體評價?；厩闆r主要說明與調(diào)查目標有關(guān)的被調(diào)查