會計實務(wù)：視同銷售的稅務(wù)和會計處理(下)

視同銷售的稅務(wù)和會計處理(下)六、自產(chǎn)、委托加工或購入貨物兌換原材料、固定資產(chǎn)等的會計處理：依稅法規(guī)定應(yīng)視同銷售產(chǎn)品，計算并繳納增值稅。

【例6】某一般納稅人公司將生產(chǎn)的一批產(chǎn)品與另外一家一般納稅人公司換取原材料，該批產(chǎn)品的成本為80萬元，市場售價為100萬元，增值稅稅率為17％。會計處理如下

借：原材料100+100*17%

貸：主營業(yè)務(wù)收入/其他業(yè)務(wù)收入（外購）100

應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷項稅額）100*17%

借主營業(yè)務(wù)成本80

貸庫存商品80

七、將貨物交付他人代銷的會計處理：一般情況下，收到代銷清單時，發(fā)生增值稅納稅義務(wù)；在收到代銷清單前已收到全部或部分貨款的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到全部或部分貨款的當天；對于發(fā)出代銷商品超過180天仍未收到代銷清單及貨款的，視同銷售實現(xiàn)，一律征收增值稅，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為發(fā)出代銷商品滿180天的當天。

①視同買斷方式，不涉及手續(xù)費的問題，企業(yè)應(yīng)在受托方銷售貨物并交回代銷品清單時，開具增值稅專用發(fā)票給受托方。

【例7】某一般納稅人公司a與另外一家一般納稅人公司b，簽訂委托代銷協(xié)議，該批產(chǎn)品的成本為80萬元，b公司以不含稅售價100萬元買斷，不涉及手續(xù)費的問題，增值稅稅率為17％。會計處理如下：

a公司在發(fā)出代銷商品時：

借：委托代銷商品80

貸：庫存商品80

a公司在收到代銷清單時：

借：銀行存款（或應(yīng)收賬款等）100+100*17%

貸：主營業(yè)務(wù)收入（或其他業(yè)務(wù)收入等）100

應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷項稅額）100*17%

借：主營業(yè)務(wù)成本80

貸：委托代銷商品80

②收取手續(xù)費方式，企業(yè)應(yīng)在受托方交回代銷產(chǎn)品清單時，為受托方開具增值稅專門發(fā)票。

【例8】某一般納稅人公司a與另外一家一般納稅人公司b，簽訂委托代銷協(xié)議，該批產(chǎn)品的成本為80萬元，b公司只能以不含稅售價100萬元出售，a公司按含稅售價的5%支付手續(xù)費，增值稅稅率為17％。會計處理如下

a公司在發(fā)出代銷商品時：

借：委托代銷商品80

貸：庫存商品80

a公司在收到代銷清單時：

借：銀行存款（或應(yīng)收賬款等）111.15

銷售費用5.85

貸：主營業(yè)務(wù)收入（或其他業(yè)務(wù)收入等）100

應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷項稅額）100*17%

借：主營業(yè)務(wù)成本80

貸：委托代銷商品80

八、銷售代銷貨物的賬務(wù)處理：

①視同買斷方式，在銷售貨物時，為購貨方開具專用發(fā)票。

【例9】某一般納稅人公司a與另外一家一般納稅人公司b，簽訂委托代銷協(xié)議，該批產(chǎn)品的成本為80萬元，b公司以不含稅售價100萬元買斷，實際以110萬元售出，不涉及手續(xù)費的問題，增值稅稅率為17％。會計處理如下

b公司在收到代銷商品時：

借：受托代銷商品100

貸：受托代銷商品款100

b公司在實際銷售商品時：

借：銀行存款128.7

貸：主營業(yè)務(wù)收入110

應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷項稅額）18.7

借：主營業(yè)務(wù)成本100

貸：受托代銷商品100

借：代銷商品款100

應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進項稅額）17

貸：應(yīng)付賬款117

b公司在按合同協(xié)議支付給委托代銷方款項時：

借：應(yīng)付賬款117

貸：銀行存款117

②收取手續(xù)費方式，將余款如數(shù)歸還委托方，在銷售貨物時為購貨方開具專用發(fā)票。

【例題10】甲公司委托丙公司銷售商品200件，商品已經(jīng)發(fā)出，每件成本為60元。合同約定丙公司應(yīng)按每件100元對外銷售，甲公司按不含增值稅的售價的10%向丙公司支付手續(xù)費。丙公司對外實際銷售100件，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為10000元，增值稅額為1700元，款項已經(jīng)收到。甲公司收到丙公司開具的代銷清單時，向丙公司開具一張相同金額的增值稅專用發(fā)票。假定甲公司發(fā)出商品時納稅義務(wù)尚未發(fā)生（這個條件涉及到增值稅處理的時點），不考慮其他因素。

丙公司的賬務(wù)處理如下：

（1）收到商品時：

借：受托代銷商品20000

貸：受托代銷商品款20000

（期末在資產(chǎn)負債表中這兩個科目是互相抵銷的，即不增加受托方“存貨”項目的金額）

（2）對外銷售時：

借：銀行存款11700

貸：應(yīng)付賬款10000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1700

（3）收到增值稅專用發(fā)票時：

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）1700

貸：應(yīng)付賬款1700

借：受托代銷商品款10000

貸：受托代銷商品10000

（4）支付貨款并計算代銷手續(xù)費時：

借：應(yīng)付賬款11700

貸：銀行存款10700

其他業(yè)務(wù)收入1000

九、>國稅函[2008]828號第二條、企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。（一）用于市場推廣或銷售；（二）用于交際應(yīng)酬；（三）用于職工獎勵或福利；（四）用于股息分配；（五）用于對外捐贈；（六）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。第三條、企業(yè)發(fā)生本通知第二條規(guī)定情形時，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價格確定銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時的價格確定銷售收入。

(1)用于市場推廣或銷售

【例11】某一般納稅人公司將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于開拓市場使用，該產(chǎn)品的生產(chǎn)成本為80萬元，計稅價格為100萬元，產(chǎn)品的增值稅稅率為17％。

借：銷售費用80+100*17%

貸：庫存商品80

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）100*17%

(2)用于交際應(yīng)酬。

【例12】某一般納稅人公司將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于交際應(yīng)酬使用，該產(chǎn)品的生產(chǎn)成本為80萬元，計稅價格為100萬元，產(chǎn)品的增值稅稅率為17％。

借：管理費用80+100*17%

貸：庫存商品80

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）100*17%

假如是外購貨物，購買是價格為100萬

借：管理費用100+100*17%

貸：庫存商品100

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）100*17%

(3)用于職工獎勵或福利

【例13】某一般納稅人公司將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于獎勵職工使用，該產(chǎn)品的生產(chǎn)成本為80萬元，計稅價格為100萬元，產(chǎn)品的增值稅稅率為17％。

借：應(yīng)付職工薪酬100+100*17%

貸：主營業(yè)務(wù)收入100

應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷項稅額）100*17%

借主營業(yè)務(wù)成本80

貸庫存商品80

假如是外購貨物，購買是價格為100萬

借：應(yīng)付職工薪酬100+100*17%

貸：庫存商品100

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）100*17%

(4)用于股息分配。

【例14】某一般納稅人公司將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于發(fā)放股東股利使用，該產(chǎn)品的生產(chǎn)成本為80萬元，計稅價格為100萬元，產(chǎn)品的增值稅稅率為17％。

借：應(yīng)付股利100+100*17%

貸：主營業(yè)務(wù)收入100

應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷項稅額）100*17%

借：主營業(yè)務(wù)成本80

貸：庫存商品80

(5)用于對外捐贈。

【例15】某一般納稅人公司將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于對外捐贈使用，該產(chǎn)品的生產(chǎn)成本為80萬元，計稅價格為100萬元，產(chǎn)品的增值稅稅率為17％。

借：營業(yè)外支出80+100*17%

貸：庫存商品80

應(yīng)交稅金－應(yīng)