會計實務(wù)：行業(yè)內(nèi)部審計工作

行業(yè)內(nèi)部審計工作眾所周知，良好的內(nèi)部審計是保證企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任全面履行的控制機制之一。作為特殊體制機制的煙草行業(yè)，如何發(fā)揮好內(nèi)部審計在現(xiàn)代企業(yè)管理中的重要作用，對改革發(fā)展形勢日益嚴(yán)峻、諸多不可控因素還在增加的煙草行業(yè)來說，具有非同異常的現(xiàn)實指導(dǎo)意義。筆者根據(jù)掌握的有限資料，結(jié)合自己的工作實踐和學(xué)習(xí)思考，對行業(yè)相關(guān)部門的內(nèi)部審計工作進行了調(diào)研分析。本文試從當(dāng)前行業(yè)內(nèi)部審計的現(xiàn)狀分析、問題不足以及對策建議等三個方面，談一下自己的粗淺認(rèn)識，以期對行業(yè)“保八爭十超萬億”目標(biāo)任務(wù)和推動持續(xù)健康發(fā)展起到一定的借鑒作用。

一、當(dāng)前行業(yè)內(nèi)部審計工作的基本現(xiàn)狀

長期以來，行業(yè)高度重視內(nèi)部審計工作。各級各部門緊緊圍繞行業(yè)改革發(fā)展大局，突出重點，加大力度，通過不斷強化組織領(lǐng)導(dǎo)、完善制度體系以及學(xué)習(xí)培訓(xùn)提升等方式，依法依規(guī)開展審計檢查，并針對發(fā)現(xiàn)的問題及時提出了審計建議，為行業(yè)各項工作規(guī)范健康發(fā)展奠定了重要保障。根據(jù)調(diào)研情況，筆者認(rèn)為，當(dāng)前行業(yè)各級各部門的內(nèi)部審計工作集中表現(xiàn)為以下幾個方面的特點：

1.組織機構(gòu)不斷健全。

隨著行業(yè)改革發(fā)展步伐的不斷加快，特別是進入新世紀(jì)以來的十幾年里，行業(yè)各級對內(nèi)部審計工作的重視程度不斷提高。集中表現(xiàn)為行業(yè)各級各部門由原來的審計與財務(wù)或紀(jì)檢合署辦公，逐步轉(zhuǎn)移到獨立辦公上來；行業(yè)內(nèi)部審計由原來的副職分管逐步統(tǒng)一到各單位、部門主要負(fù)責(zé)人直接分管上來。特別是隨著內(nèi)管工作的深入推進，審計派駐辦模式已經(jīng)在很多省級單位乃至全行業(yè)全面鋪開。通過一系列組織機構(gòu)的不斷完善，內(nèi)部審計的地位和作用大幅提升，從而為各項工作的順利推進創(chuàng)造了良好的審計環(huán)境，為更好地保證審計質(zhì)量奠定了良好的組織基礎(chǔ)和領(lǐng)導(dǎo)保障。

2.制度體系不斷完善。

近年來，行業(yè)認(rèn)真貫徹執(zhí)行審計法規(guī)及政策性文件，并緊密結(jié)合行業(yè)特點，制定出臺了一系列符合自身實際的審計規(guī)章制度，并在工作中發(fā)揮了很好的成效。這一系列制度體系的不斷完善，為行業(yè)各級各部門穩(wěn)步扎實推進內(nèi)部審計工作進一步指明了方向，提供了重要的制度遵循和政策保障。特別是近年來，內(nèi)部審計制度不斷健全，有些單位和部門得到了上級黨組織的通報表彰和社會各界的一致好評。這些，都為下一步行業(yè)內(nèi)部審計走向更加規(guī)范的路子打下了堅實的制度基礎(chǔ)，在改善各單位、各部門內(nèi)部控制、防范風(fēng)險以及為目標(biāo)任務(wù)的實現(xiàn)保駕護航等方面起到了重要作用。

3.業(yè)務(wù)培訓(xùn)不斷加強。

在穩(wěn)步推進內(nèi)部審計上水平的過程中，學(xué)習(xí)培訓(xùn)起到了很好的“助推器”和“催化劑”的作用。近年來，行業(yè)各級各部門充分認(rèn)識到內(nèi)部審計在企業(yè)“強控制、防風(fēng)險、增加值”中的現(xiàn)實作用，充分利用各級培訓(xùn)機構(gòu)，通過走出去、請進來等多種方式狠抓業(yè)務(wù)培訓(xùn)，積極學(xué)習(xí)各行各業(yè)的先進經(jīng)驗，不斷探索更加符合行業(yè)特色的審計理念、知識、技術(shù)和方法，從而為更好地提高審計人員綜合素質(zhì)、依法依規(guī)履行審計職責(zé)創(chuàng)造了良好條件。

4.審計領(lǐng)域不斷擴大。

審計工作不斷向內(nèi)部控制制度層面延伸，是行業(yè)內(nèi)部審計工作發(fā)展中的一個重要特點。從最初的內(nèi)部審計不知道干什么、不知道怎么干，經(jīng)過了“不敢審、不會審、審什么”的發(fā)展進程，目前行業(yè)上下內(nèi)部審計工作的領(lǐng)域已經(jīng)覆蓋到各級各部門改革發(fā)展的方方面面。有的凡是大小工作，一律實行全程跟蹤審計，審計的功能得到了更加有效的發(fā)揮，較好的實現(xiàn)了向?qū)徲嬕б?、向管理要效益的目的，為國有資產(chǎn)保值增值和利益提升做出了重要貢獻。

二、行業(yè)各級各部門內(nèi)部審計工作的缺點和不足雖然行業(yè)內(nèi)部審計工作起點高、起色大，為行業(yè)持續(xù)健康發(fā)展貢獻了重要力量。但面對成績的同時，我們不得不承認(rèn)的是，當(dāng)前行業(yè)內(nèi)部審計工作仍然存在一些不能適應(yīng)新形勢新任務(wù)的缺點和不足。根據(jù)筆者掌握的資料和調(diào)研分析的情況，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

1.審計思維需要進一步更新。

一方面，在有些單位和部門，仍有一小部分干部職工對內(nèi)部審計的地位存在懷疑，片面地認(rèn)為內(nèi)部審計是可有可無的，更有甚者認(rèn)為內(nèi)部審計人員在重復(fù)著外部審計的工作，對企業(yè)改革發(fā)展的意義不大。另一方面，一些年齡較大的審計人員，已經(jīng)形成了一些思維定勢，雖然在思想上和業(yè)務(wù)上具有豐富的工作經(jīng)驗，但信息工具的利用不夠充分。這雖然看似是隊伍素質(zhì)的問題，但對照行業(yè)改革發(fā)展的新形勢新任務(wù)和內(nèi)部審計的相關(guān)規(guī)定來看，實則是審計人員的思想不夠解放，是審計思維沒有及時更新的現(xiàn)實表現(xiàn)。

2.制度執(zhí)行需要進一步加強。

隨著行業(yè)嚴(yán)格規(guī)范進程的不斷加快，內(nèi)部審計工作最然起步比較晚，但是起點比較高。一個重要的標(biāo)志是各項規(guī)章制度相對比較完善。但有必要引起重視的是，制度體系有了，執(zhí)行的難度比較大。在個別單位和部門，審計的獨立性和客觀性難以得到保證。甚至在有些時候，內(nèi)部審計的重要依據(jù)不是政策制度，而是反過來服從于行政命令，這是在下一步內(nèi)部審計工作中必須要高度重視，逐步加以解決的。

3.效率質(zhì)量需要進一步提高。

從當(dāng)前行業(yè)各級各部門的內(nèi)部審計工作來看，有的單位和部門存在審計人員少、力量薄弱的現(xiàn)象，從而導(dǎo)致了工作效率低下，這也在一定程度上影響了內(nèi)部審計工作的質(zhì)量。如有的單位和部門搞一次審計，拖的時間比較長，有的審查過細(xì)，甚至個別的影響到了業(yè)務(wù)部門的正常運行。還有的單位和部門，由于自身力量所限，對于內(nèi)部審計工作也不惜花大代價引進外部力量參與。這些，都是新形勢下提高內(nèi)部審計工作質(zhì)量和效益的進程中，必須要引起高度重視的，也是行業(yè)當(dāng)前和今后較長一段歷史時期內(nèi)的改革發(fā)展任務(wù)所不允許的。

4.功能發(fā)揮需要進一步延伸。

從內(nèi)部審計的功效上來，目前很大程度上流于形式。比如內(nèi)部審計的結(jié)果大多只是按照程序走下來，在一定程度上滿足于開展了、存檔、痕跡化管理了，貌似內(nèi)部審計工作就是應(yīng)付上級檢查的，這也為內(nèi)部審計工作的作用打了一些折扣。又如由于一些體制機制的原因，致使在內(nèi)部審計工作中一些該暴露的問題沒有暴露出來，導(dǎo)致內(nèi)部審計在一定程度上呈現(xiàn)出徒勞無功的特點。

三、推動行業(yè)內(nèi)部審計工作上水平的對策建議

行業(yè)作為特殊的體制機制，如何更好地發(fā)掘內(nèi)部審計在規(guī)范建設(shè)中的作用，從而進一步為行業(yè)持續(xù)健康發(fā)展保駕護航，是時下行業(yè)各級各部門必須要認(rèn)真思考的重要課題。筆者認(rèn)為，當(dāng)前和今后一個時期，行業(yè)各級各部門的內(nèi)部審計工作，至少要在以下幾個方面狠下功夫：

1.必須更加注重在觀念更新上下功夫。

在行業(yè)改革發(fā)展形勢日益嚴(yán)峻復(fù)雜的大背景下，行業(yè)上下必須要統(tǒng)一思想，更新理念，切實把內(nèi)部審計作為各項工作規(guī)范健康運行的重要保障，從行業(yè)改革發(fā)展大局的政治高度來看待內(nèi)部審計工作，支持審計人員的工作。首先，各單位、各部門主要負(fù)責(zé)人要進一步轉(zhuǎn)變思想，更新理念，不斷提高內(nèi)部審計在企業(yè)改革發(fā)展中的重要作用，不斷提升內(nèi)部審計的政治地位，以便于更好地發(fā)揮好其應(yīng)有的作用。其次，廣大干部職工要充分理解、切實支持內(nèi)部審計人員的工作，從整體和大局的角度，積極為內(nèi)部審計工作建言獻策，及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部審計工作的缺點和不足，不斷提升內(nèi)部審計工作的質(zhì)量和水平。最后，內(nèi)部審計的從業(yè)人員要做到與時俱進，不斷用先進思想引領(lǐng)，用業(yè)務(wù)知識牽動，通過自身能力的增長和發(fā)揮，不斷推進內(nèi)部審計工作新發(fā)展。

2.必須更加注重在信息獲取上下功夫。

隨著大數(shù)據(jù)時代的來臨，信息技術(shù)已經(jīng)成為各項工作中不可忽視的一個重要內(nèi)容。行業(yè)內(nèi)部審計工作也概莫能外。一方面，要充分利用現(xiàn)代科技技術(shù)，通過技術(shù)手段的突破創(chuàng)新，推動快捷智能高效審計，不斷強化風(fēng)險防御能力，持續(xù)提高內(nèi)部審計的核心能力；另一方面，要充分發(fā)揮審計人員的聰敏智慧，不斷提高信息獲取能力和審計信息化構(gòu)架。在此基礎(chǔ)上，要充分利用現(xiàn)代信息手段，及時開展跨部門評價，隨時征求不同層面干部職工對內(nèi)部審計工作的意見建議。如此，有了信息技術(shù)的助推，加之廣大干部職工積極主動性的發(fā)揮，才會更好地確保審計的真實性和合規(guī)性。與此同時，從另一個層面，不斷提高內(nèi)部審計的信息獲取能力，必將會成為審計工作的核心能力。作為特殊體制機制的煙草行業(yè)，有必要提前著手，自覺做到“標(biāo)準(zhǔn)高一點、要求嚴(yán)一點”，對行業(yè)自身的持續(xù)健康發(fā)展來說是不無裨益的。

3.必須更加注重在功能發(fā)揮上下功夫。

內(nèi)部審計的重要價值，集中體現(xiàn)在其功效的發(fā)揮上。筆者認(rèn)為，就行業(yè)當(dāng)前和今后一個時期的內(nèi)部審計工作而言：首先，在組織機構(gòu)的設(shè)置上，必須要進一步完善企業(yè)治理機構(gòu)和內(nèi)部審計組織架構(gòu)，使審計具有高度的權(quán)威性和獨立性。愚以為，如果從嚴(yán)格規(guī)范的角度和行業(yè)持續(xù)健康發(fā)展的大局來考慮，內(nèi)部審計工作提的再高都不過分。其次，要重點看企業(yè)管理是不是有效。其中的一個重要的標(biāo)志是，內(nèi)部審計的意見建議是否真正運用到了企業(yè)的方方面面。對此，必須要進一步拓展審計類型，做到規(guī)定項目必審、非規(guī)定項目抽查審，確保審計一項就發(fā)揮一項的重要作用，切忌范范而審，功效甚微。最后，要重點看企業(yè)決策是不是有績效產(chǎn)出。從當(dāng)前深化改革的情況看，傳統(tǒng)內(nèi)部審計已經(jīng)出現(xiàn)了一些新的特點和趨勢，愚以為，如何將內(nèi)部審計拓展到以管理為目標(biāo)的績效性審計，將是下一步行業(yè)內(nèi)部審計工作的一個新方向。

4.必須更加注重在人才引領(lǐng)上下功夫。

和其他工作一樣，一流的工作離不開一流的干部職工隊伍。良好地內(nèi)部審計人力資源隊伍是開展內(nèi)部審計工作的重要前提和保障。就行業(yè)而言，一方面，可以從高校引進人次儲備，為各單位各部門內(nèi)部審計人才成長形成梯次、增長后勁，多渠道提升隊伍素質(zhì)；另一方面，要通過聘任專家學(xué)者等方式助推內(nèi)部審計上水平，通過培養(yǎng)大家的責(zé)任擔(dān)當(dāng)意識和現(xiàn)代審計意識，從而更好地使內(nèi)部審計人員成為未來的預(yù)測者、成為發(fā)展戰(zhàn)略的引領(lǐng)者。如此，才會將內(nèi)部審計信息更加迅速、更加清晰地傳達(dá)到管理層。有了這樣的人才基