會計實務：管理費用的核算與檢查

管理費用的核算與檢查管理費用指企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產經營活動而發(fā)生的各項費用，包括該部門的工資和福利費、折舊費、工會經費、業(yè)務招待費、房產稅、車船使用稅、土地使用稅及印花稅、技術轉讓費、無形資產攤銷、職工教育經費、勞動保險費、待業(yè)保險費、研究開發(fā)費、壞賬損失，公司經費、董事會費等。

在會計上，通常設置“管理費用”科目，并按費用項目進行明細賬戶核算。企業(yè)發(fā)生的各項管理費用借記該科目明細賬戶，貸記的對應科目有“銀行存款”、“現(xiàn)金”、“應付款項”、“其他應付款”、“應付工資”、“原材料”、“累計折舊”、“壞賬準備”等科目。期末將“管理費用”賬戶的借方余額轉入“本年利潤”賬戶，進行企業(yè)當期損益核算，結轉后該科目無余額。

“管理費用”賬戶的稽查，主要在于判定企業(yè)費用開支范圍是否正常，列支標準是否符合規(guī)定，列支的項目是否真實、有無虛假行為。由于管理費用項目多，金額較大，又涉及企業(yè)內部管理制度的設置，因此在稽查中會遇到很大的困難。我們在稽查過程中，仍然應采取明細賬、總賬的核對以及分析近幾年來管理費用是否有重大波動和異常情況的方法進行稽查。

銷售收入凈額=銷售收入-銷貨折扣與折讓。

檢查業(yè)務招待費用時，可依據(jù)“管理費用——業(yè)務招待費”賬戶的發(fā)生額，查閱業(yè)務招待費列支的原始憑證，核實其開支的數(shù)額是否真實、合法，有無超過限額標準。

其次在管理費用的稽查過程中，壞賬準備的稽查也是十分重要的。按照我國稅法與會計制度規(guī)定，壞賬準備金采用應收賬款余額百分比法，即按照會計期末應收賬款借方余額乘以壞賬率，壞賬率定為O．3％～0．5％，會計分錄處理如下：

提取壞賬準備時，

借：管理費用貸：壞賬準備

當壞賬發(fā)生時，

借：壞賬準備貸：應收賬款

其中，如果企業(yè)是第一年提取壞賬準備：

借：管理費用貸：壞賬準備(當年應收賬款借方余額×壞賬率)

以后年度提取壞賬準備時，應首先比較年末“壞賬準備”貸方余額與應收賬款借方年末余額乘以壞賬率之間的大小，再決定計提的數(shù)量。

假設：當年年末“壞賬準備”貸方余額為A元；應收賬款借方年末余額×壞賬率為B元，則，不同處理情況如下：

(1)若A=0，則

借：管理費用B貸：壞賬準備B

(2)若A>B，則

借：壞賬準備A—B貸：管理費用A—B

(3)若A借：管理費用B—A，貸：壞賬準備B—A

(4)若A=B，則不再做任何賬務處理。

由于借記的這一部分管理費用可以作為期間費用，于稅前扣除，而應收賬款的損失卻不一定發(fā)生，所以正確確定壞賬準備是十分必要的。在稽查中我們主要檢查計提標準是否符合規(guī)定，以及核銷壞賬損失時，是否存在在“壞賬準備”中列支后，又繼續(xù)在“管理費用”中列支的現(xiàn)象。

第三、技術開發(fā)費的檢查也是管理費用稽查的重點。技術開發(fā)費指企業(yè)研究開發(fā)新產品、新技術、新工藝所發(fā)生的新產品設計費、工藝規(guī)程制定費、設備調試費、原材料和半成品的試驗費，以及包括委托其他單位進行科研試制的費用及試制失敗損失。

另外，國家還規(guī)定，企業(yè)研制新產品、新工藝、新技術所發(fā)生的開發(fā)費用以及為開發(fā)上述新產品、新技術、新工藝而購置的單臺價值在5萬元(工業(yè)企業(yè)在10萬元)以下的測試儀器和試驗性裝置的購置費可以直接扣除。為鼓勵企業(yè)加速開發(fā)新產品、新工藝、新技術，對所發(fā)生的各項費用，比上年實際發(fā)生額增長10％(含10％)以上的，其當年實際發(fā)生的費用除按規(guī)定據(jù)實列支外，年終還可以經由主管稅務機關審核批準后，再按實際發(fā)生額的50％直接抵扣當年應納稅所得額。增長未達到10％以上的不得抵扣，另外虧損企業(yè)也不能適用這項補充規(guī)定，只能按實際發(fā)生費用據(jù)實扣除。

由于國家對技術開發(fā)費的扣除有著種種優(yōu)惠，許多企業(yè)在此最容易鉆空子、偷逃稅款，因此我們在稽查中必須特別留意。常見的偷稅作法是偽造技改文件，將普通技術開發(fā)列為新產品、新技術、新工藝開發(fā)；將本應列入企業(yè)固定資產通過折舊列支的辦公設備作為技改的測試儀器，一次性于稅前扣除；將其他項目領用的物資或支出的費用擠入技術開發(fā)費，從而使企業(yè)技術開發(fā)費的增長達到一定比例，享受稅收優(yōu)惠。

因此，在稽查時要調閱企業(yè)開發(fā)新產品、新技術、新工藝的專項批文并證實項目的合法性。另外還應調閱原始憑證、記賬憑證，以及管理費用明細賬，逐一對照核實。

第四、固定資產租賃費用的稽查也是管理費用稽查的重點之一。根據(jù)稅法規(guī)定，納稅人因生產、經營需要租入固定資產所支付的租賃費可以于稅前扣除。但是這里所指的固定資產租賃費用是指以經營租賃方式租入固定資產而發(fā)生的可以列入管理費用賬戶核算的租賃費。因此我們在稽查“管理費用”賬戶時，對其中的固定資產租賃費用明細賬，首先要區(qū)分是否有將融資性租賃支出列入其中的情況。由于我國《企業(yè)會計準則》規(guī)定，對以融資租賃形式租入的固定資產應視同承租企業(yè)的固定資產進行管理，并按規(guī)定計提折舊計入成本，所以如果管理費用中的固定資產租賃費中計入了融資性租賃支出，那么可以肯定，是企業(yè)擴大了當期期間費用，偷逃稅款。

另外，對該費用的檢查，還應審查企業(yè)的實際支出是否同合同金額相符，以及記賬的原始憑證要式是否完整。

小編寄語：會計學是一個細節(jié)致命的學科，以前總是覺得只要