政府補助收入潛藏企業(yè)所得稅稅收風險

從業(yè)二十年的老會計經(jīng)驗之談，如果覺得有幫助請您打賞支持，謝謝!政府補助收入潛藏企業(yè)所得稅稅收風險近年來，政府對高新技術企業(yè)、醫(yī)藥企業(yè)、搬遷企業(yè)、房地產(chǎn)企業(yè)等的扶持力度很大，優(yōu)惠政策也很多，例如政府給予高新技術企業(yè)和醫(yī)藥企業(yè)科學技術方面的政府補助款、給于搬遷企業(yè)的搬遷補償款、給予房地產(chǎn)企業(yè)的土地返還款。對于這些政府以補助、補償、返還等形式給予企業(yè)的款項，企業(yè)認為是政府給的款項，往往誤以為是不征稅收入或者是免稅收入，自行參照使用財稅〔2011〕70號，不進行納稅申報。稅務機關檢查時，如果不關注財政性資金的檢查，會造成稅款流失，引起執(zhí)法責任風險。

1基本案情某醫(yī)療用品股份有限公司成立于1996年11月27日；注冊資本：1266萬元；經(jīng)營范圍：三類6864醫(yī)用衛(wèi)生材料及敷料、二類6808腹部外科手術器械、6823醫(yī)用超聲儀器及有關設備制造，銷售。自營和代理各類商品及技術的進出口業(yè)務。企業(yè)為國家高新技術企業(yè)，企業(yè)所得稅歸地稅征管。2012年度主營業(yè)務收入為544.02萬元，賬面利潤7.80萬元。

經(jīng)過實地檢查發(fā)現(xiàn)，截至2012年底，企業(yè)收到財政性補助資金明細如下表：

序號

項目

金額（元）

專項用途

1

國家創(chuàng)新獎勵項目

50000

與創(chuàng)新基金配套

2

雙創(chuàng)人才

50000

與省委組織部10年雙創(chuàng)計劃配套

3

雙輪驅動自助

50000

市場開拓費用

4

市工程技術中心

20000

研究中心費用

5

新辦產(chǎn)學研聯(lián)合體自助

100000

研究中心費用

6

省委組織部10年雙創(chuàng)計劃

250000

用于引進高新人才

7

國際電子商務入網(wǎng)補助

20000

在阿里巴巴注冊入網(wǎng)

8

國際合作項目撥款

10000

醫(yī)用水膠體敷料研制與開發(fā)

9

國際市場開拓資金

30300

國際參展補助

10

創(chuàng)新基金

630000

國家級海藻酸鈣止血敷料項目

11

市場開拓資金

9800

國內(nèi)參展補助

12

省級高科專項經(jīng)費

400000

國家級海藻酸鈣止血敷料項目

13

國際合作項目撥款

40000

醫(yī)用水膠體敷料研制與開發(fā)

14

市場開拓資金

25000

國內(nèi)參展補助

合計

1685100

2012年企業(yè)通過未分配利潤科目列支研發(fā)支出1685100元，沖減政府補助收入1685100元。企業(yè)沒有通過損益科目處理財政補貼收入，而是通過利潤分配-補貼收入科目支出了研發(fā)支出。上表中的14項政府補助資金均有政府相關文件證明，并明確資金用途和管理辦法。但與其實際支出的用途比對核實發(fā)現(xiàn)，有11項不符合不征稅收入條件，合計金額60.51萬元。其中：及等4項（7、9、11、14）系事后補助，其實際發(fā)生費用已進入當期損益扣除；等7項（2、3、4、5、6、8、13）與實際用途不符。根據(jù)財稅2011年70號文件規(guī)定，上述11項合計60.51萬元財政性補助收入不符合不征稅收入的規(guī)定，其中屬事后補助的8.51萬元應直接調(diào)增應納稅所得額，其他7項52萬元由于相關費用已經(jīng)在所得稅前列支，也應直接調(diào)增應納稅所得額。

2風險分析（一）稅收政策

1.《財政部國家稅務總局關于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅〔2011〕70號）規(guī)定的作為不征稅收入的三個條件：（1）企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件；（2）財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；（3）企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。

2.根據(jù)企業(yè)所得稅法實施條例第二十八條的規(guī)定，上述不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除。企業(yè)將符合本通知第一條規(guī)定條件的財政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應計入取得該資金第六年的應稅收入總額；計入應稅收入總額的財政性資金發(fā)生的支出，允許在計算應納稅所得額時扣除。

（二）現(xiàn)場應對

檢查人員從內(nèi)外兩方面入手：

外部調(diào)查：從外部調(diào)查取證是為了核實該單位是否存在收到財政補貼收入不入賬的情況。首先，通過對政府相關部門網(wǎng)絡平臺發(fā)布文件的關鍵字搜索，采集該單位近年來收到的財政補貼收入數(shù)據(jù)，進行匯總歸納分析。其次檢查人員向科學技術局、科學技術和知識產(chǎn)權局、當?shù)厝嗣裾认嚓P部門核實了該單位近年來收取的財政補貼收入。

內(nèi)部檢查：檢查人員對該單位取得的每一筆政府補助收入，詳細調(diào)閱了相關的各項補助資金的政府發(fā)文、資金用途和管理辦法，以及實際使用時的憑證、支付依據(jù)，為企業(yè)所得稅納稅調(diào)整提供了有力的證據(jù)支撐。

（三）處理結果

2012年1月31日，企業(yè)通過未分配利潤科目列支研發(fā)支出1685100元，沖減政府補助收入1685100元，其中1080000元符合不征稅收入條件，其支出未進入成本費用稅前列支，其他財政補助收入605100元未?？顚Ｓ?，不符合不征稅收入條件，應調(diào)增應納說所得額605100元，補繳企業(yè)所得稅90765元。

3相關建議或思考（一）稅務機關應充分利用第三方數(shù)據(jù)收集企業(yè)獲取財政補助數(shù)據(jù)：（1）對于在5年（60個月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應計入取得該資金第六年的應稅收入總額。（2）對于企業(yè)近年來取得的財政性資金，注意核查該項資金是否?？顚Ｓ?、是否為事后補助、是否符合財稅〔2011〕70號規(guī)定的作為不征稅收入的三個條件。

（二）在對企業(yè)實地檢查時，重點檢查企業(yè)其他應付款項、長期應付款、遞延收益等科目，這些科目往往關聯(lián)著企業(yè)收取的政府補助收入。稅務機關在檢查企業(yè)政府補助收入時應重點核查以下幾個方面的問題：

1.企業(yè)有無將不符合條件的財政性補助收入作為不征稅收入處理。不是所有規(guī)定資金專項用途的資金都符合不征稅收入，例如，政府為支持企業(yè)開拓海外市場，鼓勵企業(yè)參加國外大型展銷會，在企業(yè)參展后根據(jù)企業(yè)實際支付成本給予一定比例的參展補助，該筆資金雖然規(guī)定了資金用途，但企業(yè)發(fā)生的成本費用已經(jīng)實際列支，也不可能做到?？顚Ｓ?，這部分補貼收入應該并入當年的應納稅所得額計算繳納企業(yè)所得稅。

2.企業(yè)有無混淆資金用途。如企業(yè)取得引進人才補助用于基礎建設，環(huán)境保護補助用于普通員工福利，甲項目的研發(fā)補助用于乙項目的科研開發(fā)。如果企業(yè)混淆了資金用途，該補助收入則違反了財稅〔2011〕70號關于?？顚Ｓ玫囊?guī)定，應計入當年企業(yè)所得稅應納稅所得額申報繳納企業(yè)所得稅。

3.企業(yè)有無有意無意混淆不征稅收入和免稅收入，將不征稅收入作免稅收入處理。不征稅收入用于支出所形成的費用以及用于支出所形成的資產(chǎn)，其相關費用以及資產(chǎn)的折舊、攤銷等都不得在計算應納稅所得額時扣除，而免稅收入則不存在此種限制。因此免稅收入是一種稅基式的減免優(yōu)惠，而不征稅收入是一種遞延式納稅優(yōu)惠。一定要注意企業(yè)有無將不征稅收入形成的成本費用在稅前扣除，形成的資產(chǎn)有無提取折舊或攤銷。

4.五年內(nèi)未使用的補助收入有無及時計入第六年的應納稅所得額計算繳納企業(yè)所得稅。這也是稅務檢查容易忽視的問題，稅務機關應充分利用第三方數(shù)據(jù)收集五年前企業(yè)獲取財政補助數(shù)據(jù)，重點檢查企業(yè)其他應付款項、長期應付款、遞延收益等科目，分析有無超期未申報收入。

5.審核補助資金的使用是否真實發(fā)生。部分企業(yè)為了在五年內(nèi)消化補助收入，采用虛列費用的手段，直接轉移該部分補助收入。檢查時，除對支付憑證的合規(guī)性、合法性進行審核，還應關注是否現(xiàn)金支付以及交易相關合同協(xié)議內(nèi)容，必要時可延伸收付單位個人調(diào)查取證。如查明企業(yè)股東個人支取，除調(diào)整企業(yè)所得稅應納稅所得額，還應對股東個人征收利股紅個人所得稅。

愛稅網(wǎng)點評：

財政補助收入是事先撥給企業(yè)用于特定用途如技術研發(fā)等，其中屬事后補助的8.51萬元應直接調(diào)增應納稅所得額。根據(jù)實施條例第二十八條的規(guī)定，上述不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除。其他7項52萬元由于相關費用已經(jīng)在所得稅前列支，因此也應直接調(diào)增應納稅所得額。財政補助收入中605100元未?？顚Ｓ?，不符合不征稅收入條件，補繳企業(yè)所得稅90765元。

《財政部、國家稅務總局關于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅〔2011〕70號）明確規(guī)定了將財政性資金確認為不征稅收入的三大前提條件，（1）企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件；（2）財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；（3）企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。當企業(yè)需要將財政性資金確認為不征稅收入時，則負有為同時符合這三大條件的舉證責任，如果條件有欠缺或證據(jù)不足，則很可能存在涉稅風險。

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