會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：融資租賃的會(huì)計(jì)處理-0

融資租賃的會(huì)計(jì)處理為規(guī)范融資租賃業(yè)的發(fā)展，中國(guó)人民銀行于2000年6月30日頒布了《金融租賃公司管理辦法》，之后財(cái)政部又于2001年1月終日頒布了〈企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—租賃》，并規(guī)定于2001年1月1日在所有企業(yè)施行。

在中國(guó)加入WTO后，已有一些國(guó)際租賃公司進(jìn)入我國(guó)，這些租賃公司資本規(guī)模大，且嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)際慣例進(jìn)行業(yè)務(wù)操作，對(duì)我國(guó)目前的租賃業(yè)構(gòu)成嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。那么我國(guó)的租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在哪些異同，下面以一個(gè)具體實(shí)例對(duì)二者進(jìn)行比較。

【例】A公司與B公司簽訂一份租賃合同，由A公司購(gòu)入一項(xiàng)固定資產(chǎn)，將其出租給B公司，出租時(shí)該資產(chǎn)賬面價(jià)值與公允價(jià)值均為$8565，該資產(chǎn)的使用壽命與租賃期均為4年，B公司應(yīng)在每年年末支付給A公司＄3000的租金，租賃內(nèi)含利率為15％。（為簡(jiǎn)化本題，假設(shè)租賃資產(chǎn)不存在擔(dān)保余值與未擔(dān)保余值，按直線(xiàn)法計(jì)提折舊。）

1．承租人B公司會(huì)計(jì)處理的比較

第一步，判斷該項(xiàng)租賃的類(lèi)型。租賃期4年與資產(chǎn)尚可使用年限相等，二者比例超過(guò)75%‚滿(mǎn)足融資租賃的判斷標(biāo)準(zhǔn)，因此該項(xiàng)租賃為融資租賃。這一點(diǎn)，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)租賃（以下簡(jiǎn)稱(chēng)IAS17）相同。

第二步，計(jì)算租賃開(kāi)始日最低租賃付款額的現(xiàn)值，確定租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值。我國(guó)租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，在租賃開(kāi)始日承擔(dān)人通常應(yīng)當(dāng)將租賃資產(chǎn)的賬面價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值中較小者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，將最低租賃付款額作為長(zhǎng)期應(yīng)付款的入賬價(jià)值，并將兩者的差額記錄為未確認(rèn)融資費(fèi)用。而IAS17規(guī)定承租人應(yīng)按租賃開(kāi)始時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中的較低者，同時(shí)等額確認(rèn)該項(xiàng)融資租賃的資產(chǎn)與負(fù)債。

最低租賃付款額=3000x4=＄12000

最低租賃付款額現(xiàn)值＝3000x(P/A‚4‚15%）

＝$8565

租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值=賬面價(jià)值

=＄8565

=最低租賃付款額現(xiàn)值

租賃開(kāi)始日的分錄為：

(1)我國(guó)的做法：

借：固定資產(chǎn)—融資租人固定資產(chǎn)8565

未確認(rèn)融資費(fèi)用3435

貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款—應(yīng)付融資租賃款12000

(2)IAS17的做法：

借：固定資產(chǎn)8565

貸：長(zhǎng)期融資租賃負(fù)債8565

若例中條件改為租賃資產(chǎn)的賬面價(jià)值為＄8365，公允價(jià)值為＄8700，則：

(1)我國(guó)的做法：因?yàn)橘~面價(jià)值＄8365＜最低租賃付款額現(xiàn)值＄8565

借：固定資產(chǎn)—融資租人固定資產(chǎn)8365

未確認(rèn)融資費(fèi)用3635

貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款—應(yīng)付融資租賃款12000

接下來(lái)的會(huì)計(jì)處理也會(huì)隨之改變。

(2)IAS17的做法：因?yàn)楣蕛r(jià)值$8700＞最低租賃付款額現(xiàn)值＄8565‚所以仍為原來(lái)的分錄。

第三步，仍保持原來(lái)的條件，計(jì)提融資租入資產(chǎn)的折舊。我國(guó)與IAS17的做法相同，只是使用的科目有所不同。按直線(xiàn)法計(jì)提折舊，每年計(jì)提折舊額=8565x1/4=＄2141.25

(1)我國(guó)的做法：

借：制造費(fèi)用—折舊費(fèi)2141.25

貸：累計(jì)折舊2141.25

(2)IAS17的做法：

借：折舊費(fèi)2141.25

貸：累計(jì)折舊2141.25

第四步，我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定在年末支付租金時(shí)分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用，確認(rèn)當(dāng)期融資費(fèi)用。而IAS17規(guī)定要將融資租賃的利息調(diào)整為負(fù)債，與我國(guó)不同。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與IAS17中均規(guī)定可采用三種主要方法分?jǐn)偦虼_認(rèn)融資費(fèi)用，即：實(shí)際利率法、年數(shù)總和法和直線(xiàn)法。在這里我們采用實(shí)際利率法，則第一年年末應(yīng)確認(rèn)融資費(fèi)用8565x15%＝＄1284.75

(1)我國(guó)的做法：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用1284.75

貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用1284.75

(2)IAS17的做法：

借：融資租賃費(fèi)．1284.75

貸：長(zhǎng)期融資租賃負(fù)債1284.75

以后每年仍按實(shí)際利率法確認(rèn)融資費(fèi)用。

第五步，支付租金的分錄我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與IAS17相同，年末支付租金時(shí)：

(1)我國(guó)的做法：

借：長(zhǎng)期應(yīng)付款—應(yīng)付融資租賃款3000

貸：銀行存款3000

(2)IAS17的做法：

借：長(zhǎng)期融資租賃負(fù)債3000

貸：銀行存款3000

租賃期結(jié)束，兩種做法支付的租金之和均包含了本金與利息兩部分，所不同的是我國(guó)于租賃開(kāi)始日就確認(rèn)了本利之和的負(fù)債，而IAS17只在租賃開(kāi)始日確認(rèn)了本金數(shù)額的負(fù)債，以后每期再將當(dāng)期的租賃利息確認(rèn)為當(dāng)期的負(fù)債。

2．出租人A公司會(huì)計(jì)處理的比較

第一步，判斷租賃類(lèi)型，與承租人會(huì)計(jì)處理第一步相同。

第二步，租賃開(kāi)始日的會(huì)計(jì)處理。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，在租賃開(kāi)始日，出租人應(yīng)當(dāng)將租賃開(kāi)始日最低租賃收款額作為應(yīng)收融資租賃款的人賬價(jià)值，并同時(shí)記錄未擔(dān)保余值，將最低租賃收款額與未擔(dān)保余值之和與其現(xiàn)值之間的差額記錄為未實(shí)現(xiàn)融資收益。一般按租賃內(nèi)含利率計(jì)算出的最低租賃收款額現(xiàn)值與未擔(dān)保余值現(xiàn)值之和與租賃資產(chǎn)的賬面價(jià)值相等。IAS17規(guī)定出租人應(yīng)在其資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)已用于融資租賃的資產(chǎn)，并按等于該租賃項(xiàng)目投資凈額的金額將其列作應(yīng)收款。租賃投資凈額等于資產(chǎn)的初始價(jià)值減去任何形式的補(bǔ)助款，可使用公允價(jià)值。本例中不存在擔(dān)保余值與未擔(dān)保余值，因此最低租賃收款額現(xiàn)值=3000x(P/A‚15%，4)=$85650

最低租賃收款額=最低租賃付款額=3000x4％＝＄12000

未實(shí)現(xiàn)融資收益=12000-8565=＄3435

租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值=$8565

(1)我國(guó)的做法：

借：應(yīng)收融資租賃款-B公司12000

貸：融資租賃資產(chǎn)8565

遞延收益—未實(shí)現(xiàn)融資收益3435

(2)IAS17的做法：

借：應(yīng)收融資租賃款-B公司8565

貸：融資租賃資產(chǎn)8565

第三步，年末收到租金，并確認(rèn)融資收人。我國(guó)的會(huì)計(jì)處理是先將收到的租金沖減應(yīng)收款額，同時(shí)確認(rèn)當(dāng)期租賃收人。而1AS17的做法與我國(guó)顯著不同，它規(guī)定出租人收到租金時(shí)，將租金分解為兩部分，一部分是投資本金的收回，另一部分是當(dāng)期確認(rèn)的融資租賃收益。我國(guó)與IAS17均允許采用實(shí)際利率法確認(rèn)融資租賃收益。第一年年末：

融資租賃收益＝8565x15%＝＄1284.75

(1)我國(guó)的做法：

借：銀行存款3000

貸：應(yīng)收融資租賃款-B公司3000

借：遞延收益—未實(shí)現(xiàn)融資收益1284.75

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收人1284.75

(2)IAS17的做法：

借：銀行存款3000

貸：應(yīng)收融資租賃款－一～B公司1715.25

融資租賃收人1284.75

以后每期仍按實(shí)際利率法計(jì)算當(dāng)期融資租賃收益。

融資租賃期滿(mǎn)后，我國(guó)與IAS17的做法均確認(rèn)了＄3435的融資收人，所不同的是在租賃開(kāi)始日我國(guó)的應(yīng)收款項(xiàng)中包含租賃本利之和，租賃利息計(jì)入遞延收益，以后每期用收到的租金沖銷(xiāo)應(yīng)收款項(xiàng)，并做另一筆分錄確認(rèn)當(dāng)期融資收益。而IAS17在租賃開(kāi)始日的應(yīng)收款項(xiàng)只含投資本金，以后從每期的租金中收回投資本金及確認(rèn)當(dāng)期融資收益。

關(guān)于租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，我國(guó)與IAS17的規(guī)定還有其他諸多異同點(diǎn)。這里只是通過(guò)一個(gè)具體實(shí)例比較了二者在融資租賃會(huì)計(jì)處理上的幾點(diǎn)異同。我國(guó)租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本上是借鑒國(guó)際慣例并依照本國(guó)特色而制定的。它不但進(jìn)一步完善了我國(guó)租賃業(yè)發(fā)展的會(huì)計(jì)支柱，有利于租賃業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防范和租賃市場(chǎng)培育，同時(shí)也與國(guó)際慣例相協(xié)調(diào)，