會計經(jīng)驗：一般公司債券業(yè)務(wù)的會計分錄處理

一般公司債券業(yè)務(wù)的會計分錄處理1.公司債券的發(fā)行

企業(yè)發(fā)行的一年期以上的債券，構(gòu)成了企業(yè)的長期負債。公司債券的發(fā)行方式有三種，即面值發(fā)行、溢價發(fā)行、折價發(fā)行。假設(shè)其他條件不變，債券的票面利率高于市場利率時，可按超過債券票面價值的價格發(fā)行，稱為溢價發(fā)行，溢價是企業(yè)以后各期多付利息而事先得到的補償；如果債券的票面利率低于市場利率，可按低于債券票面價值的價格發(fā)行，稱為折價發(fā)行，折價是企業(yè)以后各期少付利息而預(yù)先給投資者的補償；如果債券的票面利率與市場利率相同，可按票面價值的價格發(fā)行，稱為面值發(fā)行。溢價或折價實質(zhì)上是發(fā)行債券企業(yè)在債券存續(xù)期內(nèi)對利息費用的一種調(diào)整。

無論是按面值發(fā)行，還是溢價發(fā)行或折價發(fā)行，企業(yè)均應(yīng)按債券面值記入應(yīng)付債券面值科目，實際收到的款項與面值的差額，記入應(yīng)付債券利息調(diào)整科目。企業(yè)發(fā)行債券時，按實際收到的款項，借記銀行存款等科目，按債券票面價值，貸記應(yīng)付債券面值科目，按實際收到的款項與票面價值之間的差額，貸記或借記應(yīng)付債券利息調(diào)整科目。

2.利息調(diào)整的攤銷

利息調(diào)整應(yīng)在債券存續(xù)期間內(nèi)采用實際利率法進行攤銷。

企業(yè)發(fā)行的債券通常分為到期一次還本付息或分期付息、一次還本兩種。資產(chǎn)負債表日，對于分期付息、一次還本的債券，企業(yè)應(yīng)按應(yīng)付債券的攤余成本和實際利率計算確定的債券利息費用，借記在建工程、制造費用、財務(wù)費用等科目，按票面利率計算確定的應(yīng)付未付利息，貸記應(yīng)付利息科目，按其差額，借記或貸記應(yīng)付債券利息調(diào)整科目。

對于一次還本付息的債券，企業(yè)應(yīng)于資產(chǎn)負債表日按攤余成本和實際利率計算確定的債券利息費用，借記在建工程、制造費用、財務(wù)費用等科目，按票面利率計算確定的應(yīng)付未付利息，貸記應(yīng)付債券應(yīng)計利息科目，按其差額，借記或貸記應(yīng)付債券利息調(diào)整科目。

3.債券的償還

采用一次還本付息方式的，企業(yè)應(yīng)于債券到期支付債券本息時，借記應(yīng)付債券面值、應(yīng)付債券應(yīng)計利息科目，貸記銀行存款科目。采用一次還本、分期付息方式的，在每期支付利息時，借記應(yīng)付利息科目，貸記銀行存款科目；債券到期償還本金并支付最后一期利息時，借記應(yīng)付債券面值、在建工程、財務(wù)費用、制造費用等科目，貸記銀行存款科目，按其差額，借記或貸記應(yīng)付債券利息調(diào)整科目。

【例11-2】2x11年1月1日，甲公司經(jīng)批準發(fā)行5年期一次還本、分期付息的公司債券60000000元，債券利息在每年12月31日支付，票面利率為年利率6%。假定債券發(fā)行時的市場利率衛(wèi)5%。

甲公司該批債券實際發(fā)行價格為：

60000000x(P/S,5%,5)＋60000000x6%x(P/A,5%,5)=60000000x0.7835＋60000000x6%x4.3295=62596200(元)

甲公司根據(jù)上述資料，采用實際利率法和攤余成本計算確定的利息費用見表11-1。

表11-1

日期

現(xiàn)金流出

(a)

實際利息費用

(b)=期初(d)x5%

已償還的本金

(c)=(a)－(b)

攤余成本余額

(d)=期初(d)－(c)

2x11年1月1日

62596200

2x11年12月31日

3600000

3129810

470190

62126010

2x12年12月31日

3600000

3106300.50

493699.50

61632310.50

2x13年12月31日

3600000

3081615.53

518384.47

61113926.03

2x14年12月31日

3600000

3055696.30

544303.70

60569622.33

2x15年12月31日

3600000

3030377.67*

569622.33

60000000

小計

18000000

15403800

2596200

60000000

2x15年12月31日

60000000

----

60000000

0

合計

78000000

15403800

62596200

----

*尾數(shù)調(diào)整：60000000＋3600000－60569622.33=3030377.67(元)

根據(jù)表11-1的資料，甲公司的賬務(wù)處理如下：

(1)2x11年1月1日，發(fā)行債券時

借：銀行存款62596200

貸：應(yīng)付債券面值60000000

利息調(diào)整2596200

(2)2x11年12月31日，計算利息費用時

借：財務(wù)費用(或在建工程)3129810

應(yīng)付債券利息調(diào)整470190

貸：應(yīng)付利息xx銀行3600000

(3)2x11年12月31日，支付利息時

借：應(yīng)付利息xx銀行3600000

貸：銀行存款3600000

2x12年、2x13年、2x14年確認利息費用的會計分錄與2x11年相同，金額與利息費用一覽表的對應(yīng)金額一致。

(4)2x15年12月31日，歸還債券本金及最后一期利息費用時

借：財務(wù)費用(或在建工程)3030377.67

應(yīng)付債券面值60000000

利息調(diào)整596622.33

貸：銀行存款63600000

小編寄語：會計學(xué)是一個細節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知