會計經(jīng)驗：到底哪些增值稅專用發(fā)票不能抵扣進(jìn)項稅

到底哪些增值稅專用發(fā)票不能抵扣進(jìn)項稅1.財稅[2016]36號文件規(guī)定,下列項目的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣

用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn).其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn),僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)(不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn))、不動產(chǎn).

(1)納稅人的交際應(yīng)酬消費屬于個人消費.

(2)非正常損失的購進(jìn)貨物,以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù).

(3)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物(不包括固定資產(chǎn))、加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù).

(4)非正常損失的不動產(chǎn),以及該不動產(chǎn)所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù).

(5)非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù).

納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動產(chǎn),均屬于不動產(chǎn)在建工程.

(6)購進(jìn)的旅客運輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù).

(7)財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形.

本條第(4)項、第(5)項所稱貨物,是指構(gòu)成不動產(chǎn)實體的材料和設(shè)備,包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備及配套設(shè)施.

2.票款不一致不能抵扣

根據(jù)國稅發(fā)〔1995〕192號中規(guī)定:購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)支付貨款、勞務(wù)費用的對象.納稅人購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù),支付運輸費用,所支付款項的對象,必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務(wù)的單位一致,才能夠申報抵扣進(jìn)項稅額,否則不予抵扣.

3.沒有銷售清單不能抵扣

沒有供應(yīng)商開具銷售清單而開具了材料一批、匯總運輸發(fā)票、辦公用品和勞動保護(hù)用品的發(fā)票不能抵扣.

國稅發(fā)〔2006〕156號第十二條規(guī)定:一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)可匯總開具專用發(fā)票.匯總開具專用發(fā)票的,同時使用防偽稅控系統(tǒng)開具《銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)清單》,并加蓋發(fā)票專用章.因此,若沒有供應(yīng)商開具銷售清單的開具材料一批、匯總運輸發(fā)票、辦公用品和勞動保護(hù)用品的發(fā)票,不可以抵扣進(jìn)項稅金.

4.取得的專用發(fā)票超過180天沒有認(rèn)證的不能抵扣

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關(guān)問題的通知》(國稅函[2009]617號)第一條規(guī)定:增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的增值稅專用發(fā)票機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票,應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證,并在認(rèn)證通過的次月申報期內(nèi),向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報抵扣進(jìn)項稅額.基于此規(guī)定,獲得的增值稅專用發(fā)票超過法定認(rèn)證期限180天沒有認(rèn)證的不可以抵扣進(jìn)項稅額.

5.以下三種情況,票據(jù)無法通過有關(guān)部門認(rèn)證的不能抵扣

一是增值稅一般納稅人購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù),取得增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票和農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票不符合法律、行政法規(guī)或國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的,其進(jìn)項稅額不允許從銷項稅額中抵扣;

二是輔導(dǎo)期增值稅一般納稅人取得的增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書交叉稽核比對沒有返回比結(jié)果或比對不符時,其進(jìn)項稅額不允許抵扣;

三是實行海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書先比對后抵扣管理辦法的增值稅一般納稅人取得進(jìn)口增值稅專用繳款書稽核比對不符的,其進(jìn)項稅額不允許抵扣.

雖然專用發(fā)票有無法認(rèn)證、納稅人識別號不符以及發(fā)票代碼、號碼不符等情形之一的,其進(jìn)項稅額不允許抵扣.但購買方可要求銷售方重新開具專用發(fā)票,重新認(rèn)證通過后在規(guī)定時間內(nèi)仍可申報抵扣.

6.作廢及停止抵扣期間的增值稅發(fā)票不能抵扣

一是取得作廢增值稅抵扣憑證,其進(jìn)項稅額不允許抵扣.

二是納稅人在停止抵扣進(jìn)項稅額期間所購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項稅額,不得結(jié)轉(zhuǎn)到經(jīng)批準(zhǔn)準(zhǔn)許抵扣進(jìn)項稅額時抵扣.

三是增值稅一般納稅人在停止抵扣進(jìn)項稅額期間發(fā)生的全部進(jìn)項稅額,包括在停止抵扣期間取得的進(jìn)項稅額、上期留抵稅額,不得在恢復(fù)抵扣進(jìn)項稅額資格后進(jìn)行抵扣.

小編寄語：會計學(xué)是一個細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達(dá)到學(xué)習(xí)要求的