營改增對施工企業(yè)財務(wù)管理的影響

營業(yè)稅改征增值自在2012年開始實施至今，其實際的應(yīng)用效果逐漸擴大，且試點范圍逐漸向全國蔓延，所涉及的行業(yè)類型增多，甚至出現(xiàn)一種覆蓋其他行業(yè)的趨勢。隨著改革行業(yè)的迅速發(fā)展，當前相關(guān)行業(yè)并沒有實施相關(guān)的措施，進而影響實際的工作效率。因此，需要明確營改增用于施工行業(yè)的財務(wù)管理中的效果。一、營改增相關(guān)概念以及理論內(nèi)容（一）營業(yè)稅營業(yè)稅主要是指，在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營的單位、個人，進行應(yīng)稅勞務(wù)、不動產(chǎn)銷售或是無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓之時，面向國家按照營業(yè)額所繳納的一類稅種。具體針對營業(yè)稅進行分析，就是了解其征收范圍。其一，營業(yè)稅中的應(yīng)稅勞務(wù)，主要指代建筑業(yè)、娛樂業(yè)、金融保險業(yè)以及交通運輸?shù)刃袠I(yè)的稅務(wù)所涉及的稅務(wù)征收內(nèi)容。增值稅主要指代勞務(wù)中涉及的加工、修理、修配類經(jīng)濟活動，其不歸屬于營業(yè)稅征收范圍。此外，單位或是個體經(jīng)營者在本單位或是為雇主所提供的勞務(wù)服務(wù)，也非應(yīng)用營業(yè)稅中應(yīng)稅勞務(wù)范疇。其二，營業(yè)稅中提到的包括銷售不動產(chǎn)、應(yīng)稅勞務(wù)以及無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，均攜帶有償性質(zhì)，有償主要是指借助上述銷售或是轉(zhuǎn)讓行為可獲得一定的經(jīng)濟利益。（二）增值稅增值稅作為一種流轉(zhuǎn)稅，屬于一種價外稅，主要是由消費者承擔。目前增值稅屬于我國最核心的稅種之一，占比超出中國全年稅收總量的60%，受不同區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展水平影響，各地的實際情況存在顯著的不同。針對歐盟的各個成員而言，收取增值稅是一種強制性的要求，但部分成員屬于免稅地區(qū)，像葡萄牙地區(qū)的馬德拉僅是象征性征收較低稅費。在具體的增值稅征收過程中，征收對象往往以經(jīng)營活動中所獲得的產(chǎn)品增值額以及進口金額。目前，增值稅具體的計算方法為：繳納稅額=經(jīng)營銷項稅金=進項稅金。（三）營改增營改增主要是指營業(yè)稅改征增值稅，其是我國20世紀末期為了滿足社會經(jīng)濟而制定的相關(guān)改革制度，根本目的是為了消除行業(yè)發(fā)展的稅收限制，并減輕生產(chǎn)性服務(wù)行業(yè)相關(guān)產(chǎn)業(yè)鏈的負擔。2012年上海成為首個營改增試點區(qū)域，且交通運輸行業(yè)以及當代服務(wù)行業(yè)被納入試點范圍內(nèi)。二、施工企業(yè)財務(wù)特征及管理現(xiàn)狀分析施工企業(yè)執(zhí)行的財務(wù)管理工作，是按照工程項目的施工合同，對工程項目推進和落實過程中產(chǎn)生的各項財務(wù)信息進行綜合管控。建筑工程項目本身是由多個子工程共同組成，建設(shè)周期長、涉及人員和部門眾多、使用物料數(shù)量大、資金投入總量大、資金流動性大。各類建筑工程的施工特點，決定了施工企業(yè)內(nèi)應(yīng)用的財務(wù)管理工作具有獨特的特點?？偨Y(jié)來說，施工企業(yè)內(nèi)的財務(wù)管理工作，主要具有以下特點。財務(wù)核算方式多采用分級核算。現(xiàn)代建筑工程在建設(shè)規(guī)模、建筑難度、施工體量上都有不斷擴大的趨勢。工程實際施工時，需要根據(jù)設(shè)計圖紙及施工技術(shù)的應(yīng)用需求經(jīng)常更換施工地點、施工人員和施工機械設(shè)備。為消除施工過程中可能存在的財務(wù)信息遺漏、入賬錯誤等不良情況的發(fā)生，施工企業(yè)在進行財務(wù)管理工作時，普遍應(yīng)用分級核算的方式，以建筑施工為核心，逐級完成各項財務(wù)核算工作。這樣既能消除財務(wù)管理風險和隱患，又能幫助施工企業(yè)節(jié)省施工成本，擴大利潤空間。成本單獨核算特點。單獨進行成本核算，極大程度地方便了施工企業(yè)展開財務(wù)分析和評估，根據(jù)工程項目中各子工程的不同，應(yīng)用訂單成本計算法對各子工程分別展開成本核算，確保實際支出費用與工程造價預算成本相同。資金運轉(zhuǎn)時間長。很多施工企業(yè)在承接工程建設(shè)時，合同中會約定由施工企業(yè)對施工中使用的物料等，進行購買及資金墊付，在工程竣工后統(tǒng)一進行結(jié)算。建筑工程本身建設(shè)周期較長，此種合作模式會極大程度地增加施工企業(yè)的財務(wù)負擔，不利于內(nèi)部資金周轉(zhuǎn)。工程建設(shè)中存在較多成本管控風險因素。建筑工程施工大多處于半開放的自然環(huán)境中，即便施工過程中以各類圍擋設(shè)施進行圍擋，也會受到自然天氣條件的影響和干擾。在發(fā)生極端天氣情況時，施工企業(yè)不得不停工待產(chǎn)，由此造成工程延期，使建筑施工成本增加。三、施工企業(yè)財務(wù)管理的難點（一）項目地域分布分散，財務(wù)風險難以控制建筑工程所承接的業(yè)務(wù)項目類型有所增加，但是存在分布較為分散的現(xiàn)象，需要更多人員進行管理，增加人力資源調(diào)配力度，使得財務(wù)管理工作問題屢見不鮮，風險事件頻發(fā)。財務(wù)風險事件的出現(xiàn)，會使得建筑企業(yè)的發(fā)展受到影響，出現(xiàn)資金短缺、資金鏈斷裂的問題，影響了業(yè)務(wù)推進，自然也會使業(yè)財融合的進程受到影響。在財務(wù)管理過程中，沒有對不同人員的工作進行明確分工，導致個別項目缺少有效監(jiān)管，增加了風險出現(xiàn)的概率。（二）財務(wù)管理人員缺少業(yè)財融合意識財務(wù)管理人員普遍存在年齡過大、專業(yè)技能無法跟上時代的問題，管理隊伍整體素質(zhì)較差，影響了財務(wù)管理質(zhì)量，不了解業(yè)財融合的發(fā)展趨勢和應(yīng)用效果。建筑施工企業(yè)沒有重視財務(wù)管理的重要性，只是將其作為核算成本、核算經(jīng)濟效益的方式，沒有認識到財務(wù)管理活動所具備的功能和作用。因此在選擇財務(wù)管理人員時，缺乏對應(yīng)聘人員專業(yè)技能考察，導致人才任用出現(xiàn)問題。因為未對管理人員進行定期培訓，導致管理人員無法及時了解到國家最新的金融政策和財務(wù)管理要求，難以將業(yè)財融合理念應(yīng)用在財務(wù)管理實踐中。（三）未形成科學的信息化管理系統(tǒng)在進行財務(wù)管理時多數(shù)企業(yè)仍然是以人工的方式實施管理，未引進先進的信息化技術(shù)，導致管理質(zhì)量低下，效率也受到了一定的影響。個別企業(yè)已經(jīng)開始引進了信息化平臺和大數(shù)據(jù)技術(shù)，但是技術(shù)和平臺的使用受到了管理理念和專業(yè)技能因素的限制，制約了現(xiàn)代化財務(wù)管理系統(tǒng)的應(yīng)用和構(gòu)建，難以對業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進行準確分析和整合。建筑施工企業(yè)財務(wù)管理工作所需要負責的內(nèi)容較多，涉及的部門和業(yè)務(wù)活動較為復雜，管理手段的落后會直接影響到管理質(zhì)量，制約了業(yè)財融合進程的推進。四、營改增對施工企業(yè)財務(wù)管理的影響（一）稅負現(xiàn)狀對于部分沿用簡易計稅方案的施工企業(yè)而言，營改增政策的推行，影響較小，但對以一般計稅方案征稅的施工企業(yè)來講，由變革所帶來的稅負影響更大。假定某施工企業(yè)一年的開票金額為600萬元，當以3%稅率交稅時，營業(yè)稅僅為18萬元。但在營改增之后，企業(yè)增值稅稅率達到11%，如開票金額不變，企業(yè)僅增值稅銷項稅額就已經(jīng)達到559.46萬元，由此可見新政策推行后對施工企業(yè)稅負影響極大。同時，由于施工企業(yè)的稅務(wù)負擔對于工業(yè)而言較重，故需對其實施營改增稅制改革。當前的增值稅計算內(nèi)容主要為間斷法，即在采辦商品、接受勞務(wù)以及服務(wù)的過程中，需要獲取增值稅的專用發(fā)票，并對其進行認證。（二）實際影響建筑行業(yè)的稅務(wù)種類中，營業(yè)稅占據(jù)主要的地位，且在實際討論的過程中，營業(yè)稅對建筑行業(yè)產(chǎn)生的財務(wù)影響較大。因此，需要對其進行合理客觀的確認。通過收集相關(guān)數(shù)據(jù)可以發(fā)現(xiàn)，對于建筑行業(yè)而言，固定資產(chǎn)設(shè)備以及建筑材料，其在施工成本中所占比例比較大，尤其是在購買諸多設(shè)備以及建筑材料時，也需繳納對應(yīng)的增值稅。由于建筑行業(yè)在實際稅收繳納的過程中，這些納稅額度并不是價外稅，致使價格發(fā)生變化，無法扣除原本的稅收額度，增加了建筑行業(yè)的稅務(wù)負擔，導致稅務(wù)鏈條發(fā)生斷裂。此外，由于實際建設(shè)的過程中，建筑行業(yè)的分包情況經(jīng)常存在，極易發(fā)生重復納稅的情況。在征收營業(yè)稅時，建筑企業(yè)在采集數(shù)據(jù)的過程中，還需合理記錄各項賬單信息，進而保證企業(yè)的整體資產(chǎn)金額。企業(yè)財務(wù)報表在實際建設(shè)的過程中，主營業(yè)務(wù)屬于一種資產(chǎn)總額上升，進而保證資產(chǎn)負債率下降，其與實際的收入相同，但會降低企業(yè)的經(jīng)濟效益。（三）建筑企業(yè)資金流量的影響對于施工企業(yè)財務(wù)管理而言，當營改增政策推行以后，對于其實際的資金流量也會產(chǎn)生對應(yīng)的影響，主要體現(xiàn)在以下幾方面。其一，會導致企業(yè)運營的資金壓力加大。營改增政策下，施工企業(yè)的市場競爭壓力會隨之加大，導致企業(yè)想要長遠發(fā)展就必須強化自身競爭實力，而購買機械設(shè)備、調(diào)整施工水平均加大了對于資金流量的需求和依賴，但卻在營改增政策下造成壓力倍增。其二，會造成企業(yè)流動資金需求量增長。新政策未出臺之前，施工企業(yè)繳納稅種主要以營業(yè)稅為主，且單位還可實施稅款代扣代繳財務(wù)管理措施。但新政策執(zhí)行后，企業(yè)必須提前開出增值稅發(fā)票之后方可獲得工程款，導致企業(yè)運營對于流動資金的需求量進一步加大。（四）企業(yè)規(guī)范運作開展營改增工作后，對企業(yè)內(nèi)的會計核算、稅收籌劃等工作均會產(chǎn)生較大的影響。此種情況，在某種程度上也影響建筑施工行業(yè)的材料管理以及分配，并減少掛靠、轉(zhuǎn)包的情況。此外，開展營改增之后，其可以獲取可供抵扣的增值稅，提升掛靠的成本，讓各項工作逐漸規(guī)范。五、提升施工企業(yè)財務(wù)管理效果的策略（一）對財務(wù)組織架構(gòu)進行調(diào)整，明確職責分工由于建筑工程項目具有分散性的特點，需要對組織架構(gòu)進行調(diào)整，使其可以更好對建筑工程項目和財務(wù)工作實施管理，在保證各項活動有序開展的同時降低風險事件出現(xiàn)概率。建筑企業(yè)應(yīng)當從業(yè)財融合的角度出發(fā)，構(gòu)建新型財務(wù)管理模式，提升企業(yè)的經(jīng)濟效益，改變傳統(tǒng)的財務(wù)管理理念。建筑企業(yè)可以針對財務(wù)管理工作構(gòu)建戰(zhàn)略中心、業(yè)務(wù)中心和信息共享中心。戰(zhàn)略中心制定合理的財務(wù)戰(zhàn)略，結(jié)合職能需求完成分工，對財務(wù)戰(zhàn)略進行規(guī)劃、分析、實施和考核，落實財務(wù)戰(zhàn)略。業(yè)務(wù)中心對財務(wù)活動和業(yè)務(wù)活動的相關(guān)信息進行披露和處理，設(shè)置不同的職能部門，包括內(nèi)控部門、信息統(tǒng)計部門、預算管理部門、會計核算部門、報表編制部門等。信息共享中心負責統(tǒng)籌業(yè)務(wù)部門和財務(wù)管理部門的各項信息，并對各個部門進行數(shù)據(jù)分享。通過構(gòu)建新型的組織架構(gòu)，可以對業(yè)務(wù)項目和財務(wù)活動進行有效管控，避免出現(xiàn)財務(wù)風險事件。（二）深化業(yè)務(wù)活動和財務(wù)活動融合深度要想保證兩項活動能夠深度融合，需要對業(yè)財融合系統(tǒng)進行創(chuàng)新和設(shè)計，為兩者工作內(nèi)容的融合提供有效的基礎(chǔ)和相應(yīng)的指導。第一，作為財務(wù)管理人員和業(yè)務(wù)部門人員都需要對自身的工作流程進行梳理，發(fā)現(xiàn)兩項活動的工作內(nèi)容存在的交叉和不同之處，打破兩者孤立狀態(tài)，使兩者之間能夠擁有較強的交集。通過兩項活動深入融合，可以利用財務(wù)管理的手段對業(yè)務(wù)活動開展情況進行監(jiān)督和管理，獲取業(yè)務(wù)活動數(shù)據(jù)反饋，根據(jù)業(yè)務(wù)活動情況對財務(wù)管理計劃實施調(diào)整，提升兩項工作活動的規(guī)范化水平。第二，制定完善的融合管理制度。在完成業(yè)財融合后需要制定合理的制度，對業(yè)務(wù)活動、財務(wù)管理活動提供制度約束，規(guī)定業(yè)財融合后各項活動的具體開展流程，保證業(yè)務(wù)項目和財務(wù)管理的有序推進。在制度中需要明確不同工作崗位的職責和分工，使其能夠了解在業(yè)財融合的趨勢下自身工作情況所發(fā)生的變化，保證各項工作的有序開展。（三）密切關(guān)注國家和地區(qū)稅務(wù)制度的變化在我國全面實行營改增稅務(wù)政策后，為促進國內(nèi)各行業(yè)經(jīng)濟發(fā)展，國家和地區(qū)在不同社會形勢下，頒布了相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策和稅務(wù)調(diào)整政策。施工企業(yè)財務(wù)人員應(yīng)密切關(guān)注國家和地區(qū)對建筑行業(yè)內(nèi)稅收政策的變化，根據(jù)國家和地區(qū)的最近稅收要求，制定相應(yīng)的財務(wù)管理細則，才能從源頭規(guī)避稅務(wù)問題，保障自身的財務(wù)管理工作合法合規(guī)。（四）提高財務(wù)管理人員的專業(yè)素養(yǎng)稅收政策的變化，對建筑行業(yè)內(nèi)財務(wù)人員提出了新的挑戰(zhàn)，傳統(tǒng)以營業(yè)稅為核心進行工作的財務(wù)核算模式已退出歷史舞臺，為在稅收制度變化的情況下更好地展開工作，施工企業(yè)必須有針對性地提高財務(wù)管理人員的綜合素養(yǎng)。一方面，可組織財務(wù)工作人員進行專業(yè)培訓，使其了解稅收制度變化后對日常財務(wù)工作內(nèi)容會產(chǎn)生的影響，使其能根據(jù)稅收制度變化及時做出調(diào)整；另一方面，還可招聘高校中剛畢業(yè)的會計專業(yè)人才，既能為企業(yè)儲備人力資源，又能依托其專業(yè)能力，為企業(yè)財務(wù)管理工作的展開帶來新的風氣，提高財務(wù)管理工作的整體質(zhì)量。（五）優(yōu)化會計處理方法的轉(zhuǎn)換工作，保障納稅籌劃工作的科學性營改增政策實施后，施工企業(yè)應(yīng)結(jié)合稅收政策的最新要求，對原有會計處理方式進行完善和轉(zhuǎn)化。首先，應(yīng)對增值稅稅制下的會計制度準則、制度和相關(guān)規(guī)定辦理各項財務(wù)會計業(yè)務(wù)，保障施工企業(yè)財務(wù)管理工作能順利完成兩種稅制下的財務(wù)工作銜接。財務(wù)管理人員應(yīng)深入研究營改增后會計工作內(nèi)容存在的問題，制定與增值稅稅制相符的財務(wù)工作體系，明確財務(wù)報表的最新填制方法，對發(fā)生變化的會計科目進行及時調(diào)整，完善發(fā)票填開、資金流動入賬規(guī)范等，最大限度地減小營改增政策對施工企業(yè)財務(wù)核算的影響。其次，應(yīng)做好制度變化后的納稅籌劃工作。施工企業(yè)應(yīng)根據(jù)營改增后的制度變化進行納稅籌劃工作調(diào)整，完善納稅籌劃工作細節(jié)，避免納稅錯誤，為企業(yè)增加不必要的納稅風險和資金損失。第一，需要及時了解并更新國家與地區(qū)制定的關(guān)于建筑行業(yè)的新型稅收政策和優(yōu)惠政策，確保在進行納稅核算時，充分運用國家及地區(qū)頒布的各項優(yōu)惠政策，以節(jié)省納稅開支，提高企業(yè)的經(jīng)濟績效；第二，根據(jù)稅收政策和優(yōu)惠政策，對企業(yè)內(nèi)財務(wù)工作流程和內(nèi)容進行相應(yīng)調(diào)整和優(yōu)化，提高財務(wù)管理工作效率；第三，預先對自身納稅能力進行預測和分析，做好資金規(guī)劃和統(tǒng)籌工作，依據(jù)資金規(guī)劃目標和統(tǒng)籌計劃，對建筑施工中各項費用支出情況進行控制，避免超支等不良現(xiàn)象的發(fā)生；第四，對施工企業(yè)的固定資產(chǎn)進行科學管理，制定固定資產(chǎn)投資計劃，提高內(nèi)部資源、資金的利用率，為企業(yè)創(chuàng)造更多經(jīng)濟效益。（六）做好增值稅抵扣工作營改增政策的實施，在一定程度上減小了建