會計實務(wù)：有線電視基本收視費免征增值稅慎防捆綁享受

有線電視基本收視費免征增值稅慎防捆綁享受有線電視作為大眾廣泛使用的一種文化載體，給予了增值稅優(yōu)惠政策是很正常的事兒?！敦斦慷悇?wù)總局關(guān)于繼續(xù)執(zhí)行有線電視收視費增值稅政策的通知》（財稅〔2017〕35號）明確自2017年1月1日至2019年12月31日期間，對廣播電視運營服務(wù)企業(yè)收取的有線數(shù)字電視基本收視維護費和農(nóng)村有線電視基本收視費，免征增值稅。

從上述文件可以看出，免征增值稅的項目是有明確的界定，即僅僅是指兩種收費收入：一是有線數(shù)字電視基本收視維護費；二是農(nóng)村有線電視基本收視費。除此之外收取的收入，除另有專門的規(guī)定外，不屬于本文件的免征范圍，即屬于應(yīng)征增值稅范圍，需要繳納增值稅。

在日常生活中，我們并不過多地留意有線電視的收費明細，一般是以推廣的收費額度辦理。然而，這里也是存在捆綁銷售、搭車收費的情況。本身，對于銷售來說，沒有免征優(yōu)惠和同屬同類性質(zhì)的應(yīng)稅項目，增值稅的處理結(jié)果并沒有特別的影響，但是，偏偏這里有專門的免征項目的規(guī)定，就可能出現(xiàn)增值稅政策執(zhí)行的偏差，極有可能多數(shù)廣電企業(yè)將捆綁銷售的數(shù)字電視付費節(jié)目費和數(shù)字電視基本收視維護費混合在一起，沒有分別核算，享受著免征增值稅的優(yōu)惠。顯然，這是錯誤的。

為了更好地說明這個捆綁銷售收費問題，筆者將最高法發(fā)布的79號指導(dǎo)案例——《吳小秦訴陜西廣電網(wǎng)絡(luò)傳媒（集團）股份有限公司捆綁交易糾紛案》的相關(guān)情況選編如下：

廣電公司作為陜西省內(nèi)唯一電視節(jié)目集中播控者，在陜西省境內(nèi)有線電視傳輸服務(wù)市場上具有市場支配地位，其將數(shù)字電視基本收視服務(wù)和數(shù)字電視付費節(jié)目服務(wù)捆綁在一起向用戶銷售。

2012年5月10日，吳小秦前往廣電公司繳納數(shù)字電視基本收視維護費時獲悉，數(shù)字電視基本收視維護費每月最低標(biāo)準(zhǔn)由25元上調(diào)至30元。吳小秦繳納了2012年5月10日至8月9日的數(shù)字電視基本收視維護費90元。廣電公司向吳小秦出具的收費專用發(fā)票載明：數(shù)字電視基本收視維護費75元及數(shù)字電視節(jié)目費15元。之后，吳小秦通過廣電公司客戶服務(wù)中心（服務(wù)電話96766）咨詢，廣電公司節(jié)目升級增加了不同的收費節(jié)目，有不同的套餐，其中最低套餐基本收視費每年360元，用戶每次最少應(yīng)繳納3個月費用。

這個案件是經(jīng)過最高法再審定案的，最后判決：吳小秦關(guān)于確認廣電公司收取其數(shù)字電視節(jié)目費15元的行為無效和請求判令返還15元的再審請求成立。

這個案例雖然沒有涉及稅收問題，但是，從案件中證實了現(xiàn)在廣電經(jīng)營企業(yè)的收費基本情況。

根據(jù)相關(guān)規(guī)定，數(shù)字電視基本收視維護費實行政府定價，收費標(biāo)準(zhǔn)由價格主管部門制定。有線電視增值業(yè)務(wù)服務(wù)和數(shù)字電視付費節(jié)目收費，由有線電視運營機構(gòu)自行確定。

由此可見，廣電企業(yè)向用戶收取的捆綁銷售收入中，政府定價的基本收視維護費屬于免征增值稅的收入，自行定價的線電視增值業(yè)務(wù)服務(wù)和數(shù)字電視付費節(jié)目收費取得的收入應(yīng)當(dāng)申報繳納增值稅，不屬于免征范圍。對于免征和征稅項目，應(yīng)分別核算。

對于這樣的捆綁銷售業(yè)務(wù)，很容易有一種慣性思維和做法，就是視為同一性質(zhì)的業(yè)務(wù)給予稅收處理。因此，筆者估計對于這一捆綁銷售行為的增值稅處理，能夠正確劃分并分別申報、按規(guī)定繳納增值稅的，可能不多，建議相關(guān)企業(yè)對這一部分的增值稅處理情況留意一下，搞錯了就糾正過來；稅局也有必要對這類的稅收風(fēng)險分析一下。

總之，在實務(wù)中，利用強勢地位采用捆綁銷售的銷售模式是客觀存在的，實質(zhì)是一種搭售或者叫搭車銷售行為。這與增值稅上的混合銷售行為并不是相同概念的銷售模式，需要注意區(qū)分，正確核算，正確納稅，特別是對于存在免稅規(guī)定的情形下，更是需要厘清，以免產(chǎn)生稅收風(fēng)險。

小編寄語：會計學(xué)是一個細節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達到學(xué)習(xí)要求的。因為它是一門