會計實務：研發(fā)支出兩種不同的會計處理

研發(fā)支出兩種不同的會計處理摘要：我國對研發(fā)支出存在兩種不同的會計處理，在針對兩種不同的會計處理利弊分析基礎上，對新會計準則中有關研發(fā)支出處理的規(guī)定提出了有關改進建議。

關鍵詞：研發(fā)支出；費用化；資本化；會計處理

1全部費用化的會計處理

2001年頒布的《企業(yè)會計準則——無形資產》第13條做出了有關規(guī)定，企業(yè)自行開發(fā)并按法律程序申請取得的無形資產，按依法取得時發(fā)生的注冊費、聘請律師費等費用作為該無形資產的實際成本。在研究與開發(fā)過程發(fā)生的材料費、人工費、折舊費、租金、借款費等在發(fā)生時直接計入當期損益，已經計入損益的費用，在該項無形資產獲得成功并依法申請取得權利時，不得再將已計損益的費用資本化。即在有關研發(fā)支出發(fā)生的時候借記“管理費用”，貸記“原材料”、“應付工資”、“應付福利費”、“累計折舊”等賬戶。目前我國非上市公司仍按該準則進行處理。這種將研發(fā)支出全部費用化處理是20世紀初各國會計的普遍做法，這種做法與當時的客觀經濟環(huán)境是相適應的，當時科學技術水平和企業(yè)管理水平較低，企業(yè)面臨的競爭壓力小，研發(fā)活動不具有普遍性，研發(fā)成功的可能性也非常小，因此將研發(fā)支出全部費用化的會計處理符合謹慎性原則，賬務處理也比較簡便。

但是在今天，企業(yè)（特別是高科技行業(yè)）的研發(fā)活動正趨向于普遍化，企業(yè)的創(chuàng)新能力成為企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的重要保障，是在激烈市場競爭中取勝的一個至關重要的籌碼，因此仍采用該種方法處理暴露出其諸多如下弊端：

1.1嚴重低估無形資產的實際成本

當某項研發(fā)活動取得相應的成果時，研發(fā)支出按以上規(guī)定處理，并沒有計入該項無形資產的成本，而只是以小額的注冊費、聘請律師費等費用作為該無形資產的成本，這使得該項無形資產的實際成本遠遠低于為開發(fā)該項無形資產所發(fā)生的實際支出。這不利于會計信息使用者對財務報表作出正確的分析，對有關財務數據進行分析、比較時會存在誤導作用。

1.2不符合收入和費用配比原則

由于研發(fā)成功的無形資產的實際成本未包含研發(fā)支出，這導致企業(yè)未來收益年度的收入無法與其實際成本費用相配比，以至研發(fā)成功前企業(yè)利潤大幅下降，而成功后利潤大副上升，這不利于各方正確評價企業(yè)各個期間的經營成果，會給外界留下經營不穩(wěn)定的印象，如是上市公司，還可能造成股價的極大波動。

1.3阻礙企業(yè)進行研發(fā)活動的積極性

將研發(fā)支出全部費用化，會使前期階段的利潤受到大額的抵減，造成利潤降低，企業(yè)的經營管理者出于自身利益考慮，可能會導致短期行為，不重視企業(yè)的研發(fā)活動，進而挫傷企業(yè)進行研究和開發(fā)的積極性，影響企業(yè)的長遠發(fā)展。

2有條件資本化的會計處理

基于現行全部費用化會計處理的種種弊端，財政部2006年頒布的新企業(yè)會計準則，對研發(fā)支出的處理做了修訂，但還只限在上市公司實行，其他企業(yè)還未做強制要求。新《企業(yè)會計準則——無形資產》中的第七、八、九條明確規(guī)定：“企業(yè)內部研究開發(fā)項目的支出，應當區(qū)分研究階段與開發(fā)階段支出?！毖芯渴侵笧楂@取并理解新的科學或技術知識而進行的獨創(chuàng)性的有計劃調查。開發(fā)是指在進行商業(yè)性生產或使用前，將研究成果或其他知識應用于某項計劃或設計，以生產出新的或具有實質性改進的材料、裝置、產品等。企業(yè)內部研究開發(fā)項目研究階段的支出，應當于發(fā)生時計入當期損益。企業(yè)內部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出，能夠證明符合有關條件（5個條件）時，可進行資本化處理，確認為無形資產。

2.1有條件資本化的會計處理的優(yōu)點

（1）將開發(fā)階段的部分支出在符合一定條件的前提下予以資本化，有利于研發(fā)成功的無形資產的成本更接近其實際價值，更能客觀反映企業(yè)的財務狀況，為財務信息使用者提供了與決策更為相關的信息。

（2）比較符合收入和費用配比的原則，能夠對各期的利潤起到一定的平滑作用。

（3）部分研發(fā)支出資本化處理可避免企業(yè)短期行為，能促進企業(yè)對研發(fā)支出的投入，有利于增強企業(yè)技術創(chuàng)新能力。

2.2有條件資本化的會計處理的局限性

（1）資本化的金額只包括了一部分的開發(fā)階段的支出，還是不能反映無形資產的實際成本。

（2）研究階段和開發(fā)階段的劃分以及開發(fā)階段符合資本化條件的劃分具有太多的主觀性，在實際操作上存在一定困難，因此這種彈性政策有可能給一些企業(yè)進行利潤操縱提供了可乘之機。

3改進建議

（1）制定研發(fā)支出具體規(guī)定時，應考慮不同行業(yè)的實際情況。企業(yè)所屬的行業(yè)不同，無形資產在企業(yè)資產中所占比重和重要程度有很大區(qū)別，研發(fā)支出的頻率和金額也會相差甚遠，比如高科技行業(yè)和勞動密集型行業(yè)。這時應綜合