會計實務(wù)：消費稅節(jié)稅問題籌劃

消費稅節(jié)稅問題籌劃消費稅節(jié)稅策略包括：1.納稅期限策略；2.納稅環(huán)節(jié)策略；3.納稅義務(wù)發(fā)生時間策略；4.納稅地點策略；5.計算公式策略；6.以外匯銷售應(yīng)稅消費品的節(jié)稅策略；7.包裝物節(jié)稅策略；8.扣除外購已稅消費品的買價節(jié)稅策略；9.扣除原料已納消費稅策略。

一、納稅期限節(jié)稅策略

消費稅的納稅人，在合法的期限內(nèi)納稅，是納稅人應(yīng)盡的義務(wù)，同樣合法地納稅，時間上有的納稅對企業(yè)有利，有的不利于企業(yè)。因此，所說納稅期限節(jié)稅策略是指納稅人盡可能利用消費稅納稅期限的有關(guān)規(guī)定，為節(jié)稅服務(wù)。一般的策略在于：在納稅期內(nèi)盡可能推遲納稅，在欠稅掛帳有利的情況下，盡可能欠稅掛帳。

根據(jù)消費稅稅額的大小，消費稅的納稅期限分別規(guī)定為1日、3日、5日、10日、15日和一個月，具體由稅務(wù)機(jī)關(guān)確定，不能按固定期限納稅的可以按次納稅。以一個月為一期納稅的，自期滿之日起10日內(nèi)申報納稅。以1日、3日、5日、15日為一期納稅的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起10日內(nèi)申報納稅并結(jié)算上月應(yīng)納稅款。進(jìn)口應(yīng)稅消費品的應(yīng)納稅款，自海關(guān)填發(fā)稅款繳款憑證的次日起7日內(nèi)繳納稅款。

二、納稅環(huán)節(jié)策略

納稅環(huán)節(jié)是應(yīng)稅消費品生產(chǎn)、消費過程中應(yīng)繳納消費稅的環(huán)節(jié)。利用納稅環(huán)節(jié)節(jié)稅就是盡可能避開或推遲納稅環(huán)節(jié)的出現(xiàn)，從而獲得這方面的利益。

具體地講：第一，生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，于銷售時納稅，但企業(yè)可以低價銷售，搞“物物交換”少繳消費稅，也可以改變和選擇某種對企業(yè)有利的結(jié)算方式推遲繳稅；第二，由于用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的不納稅；企業(yè)可以利用此項規(guī)定作出有利于節(jié)稅的安排；第三，委托加工應(yīng)稅消費品，由受托方在向委托方交貨時代收代繳稅款，企業(yè)可根據(jù)此項規(guī)定，采取與受托方聯(lián)營的方式，改變受托與委托關(guān)系節(jié)省此項消費稅。

三、納稅義務(wù)發(fā)生時間節(jié)稅策略

消費稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間，根據(jù)應(yīng)稅行為性質(zhì)和結(jié)算方式分別按下列方式確定對企業(yè)節(jié)稅有利，第一，銷售應(yīng)稅消費品的，以賒銷和分期收款結(jié)算方式銷售的，為銷售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天。第二，以預(yù)收貨款結(jié)算方式銷售的，為應(yīng)稅消費品發(fā)出當(dāng)天。第三，以托收承付和委托銀行收款方式銷售的，為收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑證的當(dāng)天。第四，以其他結(jié)算方式銷售的，為收訖銷售額或者取得索取銷售款的憑證當(dāng)天。第五，自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的，為移送使用當(dāng)天。第六，委托加工應(yīng)稅消費品的為納稅人提貨的當(dāng)天。第七，進(jìn)口應(yīng)稅消費品的為報關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。

四、納稅地點節(jié)稅策略

第一，納稅人銷售應(yīng)稅消費品，自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品，到外縣（市）銷售或委托代銷自產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，應(yīng)納稅款在納稅人核算地和所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納消費稅；第二，總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)，不在同（市）的，在生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的分支機(jī)構(gòu)所在地繳納消費稅，但經(jīng)國家稅務(wù)總局及所屬分局批準(zhǔn)，分支機(jī)構(gòu)應(yīng)納消費稅可由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。第三，委托加工應(yīng)稅消費品的應(yīng)納稅款，由受托方向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)解繳消費稅稅款。第四，進(jìn)口應(yīng)稅消費品的應(yīng)納稅款，由進(jìn)口人或代理人向報關(guān)地海關(guān)申報納稅。

五、利用消費稅計算公式節(jié)稅策略

消費稅的計算公式有兩大類：一是實行從價定率辦法征收稅額的，應(yīng)納稅額＝銷售額×稅率，銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用，不包括向購買方收取的增值稅款。

價外費用指價外收取的基金、集資費，返還利潤、補(bǔ)貼、違約金和手續(xù)費、包裝費、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費，代收款項及其他各種性質(zhì)的價補(bǔ)費用。但在下列幾種情況下存在節(jié)稅的機(jī)會：

第一，納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的，銷售額按同類消費品的銷售價格確定，在確定時，按偏低一點的價格確定就能節(jié)省消費稅，在沒有同類消費品的銷售價格情況下，按組成計稅價格確定。組成計稅價格為：

組成計稅價格＝（成本十利潤）十（1一消費稅稅率）從節(jié)稅角度看，應(yīng)當(dāng)縮小成本和利潤有利于節(jié)稅。

第二，委托加工應(yīng)稅消費品時，銷售額按受托方同類消費品的價格確定，此時，委托方可協(xié)同受托方在確定價格時獲取節(jié)稅的機(jī)會，將價格確定作為節(jié)稅手段加以運用。沒有同類消費品銷售價格的，按組成計稅價格確定。組成計稅價格為：

組成計稅價格＝（材料成本十加工費）十（1一消費稅率）在以上組成計稅價格中，材料成本和加工費具有節(jié)稅機(jī)會，委托方可取得受托方的協(xié)助，將材料成本和加工費壓縮，從而節(jié)省消費稅。

第三，進(jìn)口應(yīng)稅消費品的，按組成計稅價格，組成計稅價格為：

組成計稅價格＝（關(guān)稅完稅價格十關(guān)稅）十（1一消費稅稅率）在上面公式中，關(guān)稅和消費稅稅率沒有節(jié)稅機(jī)會，但關(guān)稅的完稅價格具有很強(qiáng)的彈性，因而具有節(jié)稅的機(jī)會，一般來說，關(guān)稅完稅價格愈小，越對節(jié)稅有利，因此，要求節(jié)稅者，盡可能降低抵岸價格以及其它組成關(guān)稅完稅價格的因素并獲取海關(guān)認(rèn)可。

第四，納稅人銷售額中未扣除增值稅稅款或者因不得開具增值稅專用發(fā)票而發(fā)生價款和增值稅稅款合并收取的，應(yīng)換算出不合增值稅稅款的銷售額，換算公式為：銷售額=含增值稅的銷售額/（1+增值稅稅率）在上面公式中有二點值得節(jié)稅者思考：一是將含增值稅的銷售額作為消費稅的計稅依據(jù)；二是沒經(jīng)過節(jié)稅策劃將本可壓縮的含增值稅的銷售額直接通過公式換算。這二種情況都不利于企業(yè)節(jié)省消費稅。

六、以外匯銷售應(yīng)稅消費品的節(jié)稅策略

納稅人以外匯銷售應(yīng)稅消費品的，應(yīng)按外匯市場價格，折合人民幣銷售額后，再按公式計算應(yīng)納稅額，從企業(yè)的節(jié)稅角度看，人民幣折合率既可以采用結(jié)算當(dāng)天國家外匯牌價，也可以采用當(dāng)日舊國家外匯牌價，因此，就有比較選擇的可能，這種選擇是以節(jié)稅為依據(jù)的。

一般來說，外匯市場波動愈大，比較選擇節(jié)稅必要性也愈強(qiáng)。越是以較低的人民幣匯率計算應(yīng)納稅額，越有利于節(jié)稅。

舉例說明：

某納稅人2月5日取得10萬美元銷售額。如果采用當(dāng)天匯率（假設(shè)為1美元＝8.70元人民幣），則折合人民幣為87萬元；如果采用2月1日匯率（假設(shè)為1美元＝8.5元人民幣），則折合成人民幣為85萬元。因此，當(dāng)稅率為30%時，后者比前者節(jié)稅[（2萬×30%）＝6000元]6干元整。

七、包裝物節(jié)稅策略

實行從價定率辦法計算應(yīng)納稅額的應(yīng)稅消費品連同包裝銷售的，無論包裝是否單獨計價，也不論會計如何處理，均應(yīng)并入銷售額中計算消費稅額。因此，企業(yè)如果想在包裝物上節(jié)約消費稅，關(guān)鍵是包裝物不能作價隨同產(chǎn)品銷售，而是采取收？“押金”，此“押金”不并入銷售額計算消費稅額。

舉例：

某企業(yè)銷售1000個汽車輪胎，每個價值2000元，其中含包裝物價值200元，如采取連同包裝物一并銷售，銷售額為2000×1000＝2000000元；消費稅稅率為l0%，因此應(yīng)納汽車輪胎消費稅稅額為200萬×10%＝20萬元。如果企業(yè)采用收取包裝物押金，將1000個汽車輪胎的包裝物單獨收取“押金”，則節(jié)稅二萬。

八、扣除外購已稅消費品的買價節(jié)稅策略

根據(jù)《消費稅若干具體問題規(guī)定》，可以扣除外購已稅消費品的買價計算消費稅。因此，企業(yè)從節(jié)稅角度看，首先，要了解哪些消費品允許扣除，其次，要將銷售中可扣除的盡可能多扣除，從而減小計稅依據(jù)。

允許扣除計算的消費品有：

1.外購已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙；

2.外購已稅酒和酒精生產(chǎn)的酒；

3.外購已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品；

4.外購已稅護(hù)膚護(hù)發(fā)品生產(chǎn)的護(hù)膚護(hù)發(fā)品；

5.外購已稅珠寶石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石；

6.外購已稅鞭炮焰火生產(chǎn)的鞭炮焰火。

舉例：某白酒廠外購散裝糧食白酒5000公斤裝瓶后銷售，其外購散裝糧食白酒單價為每公斤3.5元（不含增值稅）裝瓶后的白酒共9500瓶，以每瓶3元的價格全部出售，結(jié)果該企業(yè)，由于不懂此項節(jié)稅方法：誤繳的消費稅為（9500×3）×25%＝7125元，如果該企業(yè)懂得外購已稅酒和酒精生產(chǎn)的酒允許扣除則可節(jié)稅4375元（7125-2750）。

九、扣除原料已納消費稅節(jié)稅策略

根據(jù)《消費稅若干具體問題的規(guī)定》可以從應(yīng)納消費稅稅額中扣除原料已納消費稅稅款的有以下幾個消費品。

1.以委托加工收回的已稅煙絲為原料生產(chǎn)的卷煙；

2.以委托加工收回的已稅酒和酒精為原料生產(chǎn)的酒；

3.以委托加工收回的已稅化妝品為原料生產(chǎn)的化妝品；

4.以委托加工收回的已稅護(hù)膚護(hù)發(fā)品為原料生產(chǎn)的護(hù)膚護(hù)發(fā)品；

5.以委托加工收回的已稅寶石為原料生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石；

6.以委托加工收回已稅鞭炮焰火為原料生產(chǎn)的鞭炮焰火。

有些企業(yè)由于不了解以上委托加工過程中代扣消費稅可以在最終加工銷售繳納消費稅中扣除，而多繳了消費稅。

例如：某首飾廠外購寶石一批，價格10000元，該廠將寶石委托另一寶石廠磨制后收回，共支付加工費7000元，對方代扣消費稅1888.89元，然后該廠又進(jìn)行鉆眼等深加工后出售，共取得銷售款60000元，結(jié)果該廠繳納了消費稅：

60000×19%＝6000（元）

如果該廠