會計經(jīng)驗：增值稅的自查重點及應對

增值稅的自查重點及應對1、隱瞞銷售收入。

以代銷為由對發(fā)出商品不入帳、延遲入帳；現(xiàn)金收入不入帳。主要產(chǎn)品帳面數(shù)與實際庫存不符。

2、收取價外費用未計收入或?qū)r外費用記入收入帳戶未計提銷項稅金；對尚未收回貨款或向關(guān)聯(lián)企業(yè)銷售貨物，不記或延緩記入銷售收入；企業(yè)發(fā)生銷售折讓、銷售退回未取得購買方當?shù)刂鞴芏悇諜C關(guān)開具的進貨退出或索取折讓證明，或未收回原發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)；企業(yè)以代購業(yè)務名義銷售貨物，少記銷售收入；轉(zhuǎn)供水、電、汽等及銷售材料不記銷售收入的情況；混合銷售行為未繳納增值稅。

3、對非應稅項目領(lǐng)用材料未作進項稅轉(zhuǎn)出處理；對免稅產(chǎn)品的原材料購進及領(lǐng)用單獨核算，免稅產(chǎn)品所用材料的進項稅額未全額轉(zhuǎn)出；企業(yè)轉(zhuǎn)供物業(yè)、福利等部門材料，其進項稅金不作轉(zhuǎn)出。aotax淘盡稅海精華，網(wǎng)遍財會政策！

4、采購環(huán)節(jié)未按規(guī)定取得增值稅專用發(fā)票，貨款支付是否一致。

5、生產(chǎn)企業(yè)采取平銷手段返利給零售商，零售商取得返利收入不申報納稅，不沖減進項稅額。

6、為隱瞞銷售收入，故意不認證已取得的進項票，不抵扣進項稅額，人為調(diào)節(jié)稅負水平。

【案例分析】S公司成立于2005年，為增值稅一般納稅人，主營汽車銷售業(yè)務，從三萬元左右的經(jīng)濟車型到價值上百萬元的高端車型均有銷售。2007年至2008年實現(xiàn)主營業(yè)務收入2.6億元，繳納增值稅91萬元，增值稅稅負0.35%。該公司的企業(yè)所得稅由地方稅務機關(guān)負責征收。

該公司采用以下違法手段：

一是分解汽車銷售收入，將未開發(fā)票的銷售收入存入個人銀行賬戶，在賬簿上不列收入，少繳增值稅82.45萬元。

檢查組對S公司在3家銀行開設(shè)的6個銀行賬戶以及公司銷售經(jīng)理、出納、導購員、客戶代表等7名員工的15個個人銀行賬戶進行查詢，將查詢獲得的資金信息與賬面銷售數(shù)據(jù)、車購所異常信息比對，發(fā)現(xiàn)17個賬戶存在資金疑點，其中，銷售經(jīng)理、出納2人的9個儲蓄存款賬戶存在公款私存的現(xiàn)象，2007年轉(zhuǎn)入公司銷售入165萬元。中cntaotax淘盡稅海精華，網(wǎng)遍財會政策！

二是收取汽車生產(chǎn)商返利款60萬元，在賬簿上不列收入，少繳增值稅8.72萬元。

迫于檢查壓力，S公司提供了2007年的購銷協(xié)議，結(jié)合前期對個人銀行賬戶的查詢，最終核實S公司收取生產(chǎn)廠家返利款，并將返利款存入個人銀行賬戶的違法事實。該公司共取得返利收入60萬元，未入賬核算、亦未申報納稅

三是違規(guī)使用外地機動車銷售發(fā)票，隱瞞銷售收入109.4萬元，少繳增值稅18.6萬元。

將車管所數(shù)據(jù)與S公司銷售臺賬數(shù)據(jù)進行比對。車管所一組數(shù)據(jù)信息顯示，某部門2007年6月購買越野車兩輛，價稅合計128萬元，機動車銷售發(fā)票所屬地域為廣東省，但加蓋S公司印章。經(jīng)對企業(yè)相關(guān)人員進行詢問并發(fā)函調(diào)查，證實S公司通過他人取得兩份機動車銷售發(fā)票，車輛銷售收入未入賬。

7、虛開農(nóng)副產(chǎn)品收購發(fā)票抵扣稅款。（投入產(chǎn)出方法，檢查評估收購農(nóng)副產(chǎn)品數(shù)量、種類與其產(chǎn)成品(銷售)是否對應）；

8、購進非農(nóng)副產(chǎn)品、向非農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收購農(nóng)產(chǎn)品或盜用農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的身份開具農(nóng)副產(chǎn)品收購發(fā)票；虛抬收購價格、虛假增大收購數(shù)量；

9、以物易物、以物抵債行為，未按規(guī)定正確核算銷項稅額；開具的增值稅專用發(fā)票，結(jié)算關(guān)系不真實，虛開或代開專用發(fā)票；

10、從事非應稅業(yè)務而抵扣進項稅額；取得不符合規(guī)定和抵扣要求的抵扣憑證抵扣進項稅額；多計進項稅額、少作進項稅額轉(zhuǎn)出；非正常損失計算了進項稅額；擴大進項稅額的抵扣范圍；中網(wǎng)cntaotax淘盡稅海精華，網(wǎng)遍財會政策！

【案例分析】（某貿(mào)易公司虛開增值稅專用發(fā)票團伙案）2007年10月17日，某市國稅局金稅綜合管理崗工作人員在跟蹤防偽稅控企業(yè)報稅情況過程中，發(fā)現(xiàn)該市某貿(mào)易有限公司（以下簡稱該公司）納稅申報情況異常：一是在《商貿(mào)企業(yè)增值稅一般納稅人納稅申報情況簡易評估系統(tǒng)》中，異常排名居前，即該公司當月申報的抵扣聯(lián)全部為海關(guān)進口增值稅專用繳款書且金額較大，申報海關(guān)進口增值稅專用繳款書7份，抵扣稅款208萬元；二是該公司長期零申報，而2007年9月份突然開具139份增值稅專用發(fā)票，且每份發(fā)票金額都達到了最高開票限額；三是該公司于2007年8月，變更了法定代表人。工作人員立即將上述異常情況向相關(guān)領(lǐng)導做了匯報，并決定對該企業(yè)進行深入檢查。

該公司系有限責任制商業(yè)企業(yè)，于2004年5月26日成立，法定代表人為武某，主要經(jīng)營鈦粗礦、礦產(chǎn)品、生鐵、鋼材、建筑材料、橡膠制品、日用百貨、農(nóng)產(chǎn)品、食品等銷售業(yè)務。

該公司2007年9月申報銷售收入1351.97萬元，銷項稅額215.16萬元，進項稅額207.58萬元，上期留抵6.29萬元，已申報繳納增值稅1.28萬元，無期末留抵稅額。截止2007年8月，結(jié)余增值稅專用發(fā)票39份，2007年8月23日至2007年10月30日共領(lǐng)購增值稅專用發(fā)票150份。已開具增值稅專用發(fā)票149份，受票企業(yè)43戶，涉及北京、上海、江蘇、浙江、湖南、廣東等21個省市區(qū)，涉及金額1351.97萬元，銷項稅額215.16萬元。

違法事實和作案手段

該公司2007年9月，利用7份虛假海關(guān)進口增值稅專用繳款書抵扣稅款208萬元；虛開增值稅專用發(fā)票149份，金額1451.78萬元，稅額232.13萬元。該公司2007年9月，利用7份虛假海關(guān)進口增值稅專用繳款書抵扣稅款208萬元；虛開增值稅專用發(fā)票149份，金額1451.78萬元，稅額232.13萬元。

檢查具體方法

1、摸底調(diào)查，發(fā)現(xiàn)涉稅疑點

經(jīng)檢查人員對該公司初步調(diào)查，發(fā)現(xiàn)以下疑點：一是稅務登記資料注明的納稅人地址虛假；二是稅務登記資料注明的電話號碼為空號；三是購票經(jīng)辦人均不同，該公司2007年8月23日至10月19日合計購票3次，每次購票人都不同；四是該公司的納稅申報、發(fā)票驗舊等稅務事宜均委托代理公司負責，代理人從未見過，也未聯(lián)系過該公司法定代表人。中國淘稅網(wǎng)cntaotax淘盡稅海精華，網(wǎng)遍財會政策！

2．深入外調(diào)，確定虛假海關(guān)專用繳款書

檢查人員于2007年10月18日赴廣州進行外調(diào)。調(diào)查結(jié)果為：該公司申報抵扣的5份海關(guān)進口增值稅專用繳款書均無入庫信息。2007年10月19日，檢查人員分別前往天津、廈門兩地對另外兩份海關(guān)進口增值稅專用繳款書進行外調(diào)。當?shù)貒惒块T通過系統(tǒng)內(nèi)部網(wǎng)迅速查明兩份海關(guān)進口增值稅專用繳款書均無入庫信息。當?shù)睾ｊP(guān)工作人員調(diào)出存檔資料進行核對，進一步證實，該兩份海關(guān)進口增值稅專用繳款書系假票。2007年10月22日，外調(diào)人員從廣州黃埔老港海關(guān)取得了5份假海關(guān)進口增值稅專用繳款書的有關(guān)證據(jù)資料，至此，證明了該公司所申報抵扣的7份海關(guān)進口增值稅專用繳款書均為