會計實務(wù)：小企業(yè)財務(wù)報表附注的編制(下)

小企業(yè)財務(wù)報表附注的編制（下）（三）重要財務(wù)事項的信息披露

重要財務(wù)事項的信息，在格式上表現(xiàn)為資產(chǎn)負(fù)債表年報的三個附表，包括：

1.應(yīng)付職工薪酬明細(xì)表，要求按職工工資、獎金、津貼和補貼、職工福利費等10個項目，分別填報期末賬面余額和年初賬面余額。

2.應(yīng)交稅費明細(xì)表，要求按增值稅、教育費附加等十幾個稅費種類，分別按期末賬面余額、年初賬面余額兩欄進(jìn)行填報。

3.利潤分配表。該表與行業(yè)會計制度、《企業(yè)會計制度》設(shè)置的利潤分配表的結(jié)構(gòu)基本相同。

利潤分配表既披露小企業(yè)利潤分配（或虧損彌補）的具體情況，也反映了小企業(yè)財務(wù)上從利潤表的凈利潤過渡到資產(chǎn)負(fù)債表的未分配利潤的具體過程，該表的上年金額欄各欄目，應(yīng)按照上年度利潤分配表的本年金額各項目的金額填列：本年金額欄的各項目，應(yīng)當(dāng)按照下列要求填列：

（1）凈利潤項目，按本年度利潤表的凈利潤項目本年累計金額填列；如果為虧損，以-號填列；（2）年初未分配利潤項目，應(yīng)按照上年利潤分配表的未分配利潤項目本年金額填列，或者按照本年資產(chǎn)負(fù)債表未分配利潤項目的年初余額填列；（3）其他轉(zhuǎn)入項目，填報年度內(nèi)按規(guī)定用盈余公積補虧等轉(zhuǎn)入的金額；（4）提取法定盈余公積、提取任意盈余公積項目，填報小企業(yè)按照規(guī)定當(dāng)年提取的法定公積金和任意公積金；（5）提取職工獎勵和福利基金、提取儲備基金、提起企業(yè)發(fā)展基金項目，分別填報外商投資小企業(yè)按照規(guī)定當(dāng)年提取的三項基金；（6）利潤歸還投資項目，專門填報當(dāng)年中外合作小企業(yè)按照法律規(guī)定和合同約定在合作期間以利潤歸還投資者的投資金額；（7）應(yīng)付利潤項目，填報小企業(yè)當(dāng)年分配給投資者的現(xiàn)金股利或利潤的金額；小企業(yè)將按照規(guī)定程序?qū)⒍惡罄麧欈D(zhuǎn)作資本（或股本），也應(yīng)在應(yīng)付利潤項目填列，或在應(yīng)付利潤項目下增設(shè)轉(zhuǎn)作資本（或股本）的利潤項目填列；（8）未分配利潤項目，填報小企業(yè)當(dāng)年末尚未分配的利潤。如果為未彌補虧損，以-號填列。本項目的數(shù)字應(yīng)與資產(chǎn)負(fù)債表中本年余額欄的未分配利潤項目一致。

（四）小企業(yè)或有損益的信息披露

1.對外擔(dān)保的信息披露。小企業(yè)對外擔(dān)保，一般指財產(chǎn)抵押、財產(chǎn)質(zhì)押，還包括信譽保證。對外擔(dān)保分六種情況：（1）以本企業(yè)財產(chǎn)向本企業(yè)債權(quán)人設(shè)定擔(dān)保；（2）以本企業(yè)財產(chǎn)向本企業(yè)債務(wù)的保證人設(shè)定反擔(dān)保；（3）第三方（包括出資人、業(yè)主或其他人，下同）以其財產(chǎn)向本企業(yè)的債權(quán)人為本企業(yè)的債務(wù)設(shè)定擔(dān)保；（4）第三方作為保證人為本企業(yè)的債務(wù)設(shè)定擔(dān)保；（5）小企業(yè)以自有財產(chǎn)為第三方的債務(wù)設(shè)定擔(dān)保；（6）小企業(yè)作為保證人為第三方的債務(wù)設(shè)定擔(dān)保。

對于擔(dān)保，應(yīng)以文字?jǐn)⑹雠断嚓P(guān)信息：（1）披露擔(dān)保的原因，應(yīng)按照以上六種情況敘述擔(dān)保形成的原因，說明擔(dān)保人、債權(quán)人、債務(wù)人三者之間的法律關(guān)系和相應(yīng)義務(wù)。（2）披露涉及擔(dān)保的資產(chǎn)名稱、賬面價值、評估價值。資產(chǎn)名稱要寫特定財產(chǎn)。比如本企業(yè)xx街xx號的門面房；賬面價值、評估價值應(yīng)寫出特定資產(chǎn)的賬面原價、累計折舊、賬面凈值和評估確認(rèn)的資產(chǎn)價值。（3）與擔(dān)保財產(chǎn)對應(yīng)的債務(wù)金額，一般只披露擔(dān)保的債務(wù)本金，但應(yīng)注明擔(dān)保受償金額包括債務(wù)本金、利息和應(yīng)由債務(wù)人負(fù)擔(dān)的相關(guān)費用。（4）對于信譽擔(dān)保，即純以保證人身份設(shè)定的擔(dān)保，披露時除應(yīng)說明債權(quán)人、債務(wù)人、擔(dān)保人三者之間的法律關(guān)系和相應(yīng)義務(wù)外，還應(yīng)披露擔(dān)保金額和擔(dān)保債務(wù)清償?shù)倪M(jìn)展情況等。

2.未決訴訟、未決仲裁的信息披露。所謂未決訴訟、未決仲裁中的決，既指判決、裁決，也應(yīng)指執(zhí)行完畢。判決、裁決（均調(diào)解結(jié)案，下同）而未執(zhí)行或只部分執(zhí)行，相應(yīng)的訴訟、仲裁仍應(yīng)理解為未決。未決的訴訟、仲裁存在可能為企業(yè)帶來損失，當(dāng)然，少數(shù)案件也可能為企業(yè)帶來收益。因此，《準(zhǔn)則》要求對這類事項應(yīng)在附注中作出披露，具體包括事由、目前進(jìn)展情況和涉及的標(biāo)的金額。

值得注意的是，未決的訴訟、仲裁，涉及債務(wù)糾紛的案件，既包括本企業(yè)的債權(quán)人或債務(wù)人成為原告、原訴、被告、被訴的當(dāng)事人，也包括小企業(yè)作為保證人作為連帶被告、連帶被訴的連帶責(zé)任人，這種情況下可能發(fā)生的損失也應(yīng)作出估計。但是，根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第13號或有事項》規(guī)定：在涉及未決訴訟、未決仲裁的情況下，如果披露全部或部分信息預(yù)期對企業(yè)造成重大不利影響，企業(yè)則無須披露這些信息，但是應(yīng)當(dāng)披露該未決訴訟、未決仲裁的性質(zhì)，以及沒有披露這些信息的事實和理由。按照《準(zhǔn)則》第三條的規(guī)定，小企業(yè)也可以按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的上述規(guī)定處理未決訴訟、未決仲裁的披露。

（五）發(fā)生嚴(yán)重虧損的持續(xù)經(jīng)營計劃和未來經(jīng)營方案的披露

小企業(yè)由于規(guī)模較小、抵抗市場風(fēng)險能力差，可能會出現(xiàn)嚴(yán)重虧損的情況，甚至資不抵債而致破產(chǎn)清算，這樣會對職工、稅務(wù)機關(guān)、債權(quán)人、投資者等相關(guān)方面帶來不利影響。因此，《準(zhǔn)則》要求發(fā)生嚴(yán)重虧損的小企業(yè)，應(yīng)在附注中對這種情況下的持續(xù)經(jīng)營計劃、未來經(jīng)營方案等補救和改進(jìn)措施作出披露。

（六）對企業(yè)所得稅納稅調(diào)整的披露

《準(zhǔn)則》實行了會計向稅收趨同的原則，因此，企業(yè)所得稅年度納稅申報時，納稅調(diào)整事項已大大減少。但是仍有一些事項導(dǎo)致所得稅申報時必須進(jìn)行納稅調(diào)整。這些事項包括：

（1）政府補助的確認(rèn)；

（2）會計上權(quán)責(zé)發(fā)生制原則與稅收上實際發(fā)生原則形成的暫時性差異；

（3）稅收上存在的免稅收入、加計扣除，減計收入等