會計經(jīng)驗：此類異地經(jīng)營業(yè)務是否仍需開具《外管證》

此類異地經(jīng)營業(yè)務是否仍需開具《外管證》？按照最新營改增稅收政策規(guī)定，提供建筑服務的納稅人在同一地級行政區(qū)范圍內(nèi)跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務的，已無須向建筑服務發(fā)生地的主管國稅機關預繳稅款了。但是，此類業(yè)務是否仍需開具《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》呢？

我國現(xiàn)有四種類型的地級行政區(qū)，即地級市、地區(qū)、自治州、盟。地級行政區(qū)，介于省級行政區(qū)與縣級行政區(qū)之間，與地區(qū)行政地位相同的地級行政區(qū)，直觀的說，就是除直轄市和縣級市以外的名稱中含有市以及地區(qū)、自治州、盟的行政區(qū)。

在實務中，任何一戶建筑企業(yè)肯定都要以某個地址作為注冊登記的機構所在地，而承接施工項目的范圍則不限于某地，一般來說，大型建筑企業(yè)承接的建筑施工項目跨市、跨省的居多，而小一點的建筑企業(yè)承接本縣（市、區(qū)）范圍內(nèi)和本地級市內(nèi)跨縣（市、區(qū)）的工程項目居多。

2016年5月1日期執(zhí)行的《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務增值稅征收管理暫行辦法》（國家稅務總局公告2016年第17號印發(fā)）規(guī)定，單位和個體工商戶在其機構所在地以外的縣（市、區(qū)）提供建筑服務（異地施工），應向建筑服務發(fā)生地主管國稅機關預繳稅款，向機構所在地主管國稅機關申報繳納增值稅。這種方式固然有其積極的一面，但對于在同一地級市范圍內(nèi)跨縣（市、區(qū)）特別是在多個縣（市、區(qū)）從事建筑業(yè)務的納稅人來說，也不可避免的會增加其辦理預繳增值稅的工作量。

因此，最新營改增政策對此作了簡化處理的規(guī)定：自2017年5月1日起，納稅人在同一地級行政區(qū)范圍內(nèi)跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務，不適用《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務增值稅征收管理暫行辦法》（國家稅務總局公告2016年第17號印發(fā)）的征管規(guī)定。

通俗的來表述本條規(guī)定的意思就是：

提供建筑服務的納稅人在同一地級行政區(qū)范圍內(nèi)跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務的，不實行異地預征的征管模式，不向建筑服務發(fā)生地的主管國稅機關預繳稅款。

納稅人提供建筑服務發(fā)生納稅義務后，適用一般計稅方法的納稅人，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，依11%的稅率計算銷項稅額，按一般計稅方法計算應納稅額；允許選擇適用簡易計稅方法計稅的一般納稅人和小規(guī)模納稅人，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，依3%的征收率計算應納稅額，向機構所在地主管國稅機關申報繳納增值稅，同時相應繳納城市維護建設稅及附加。

那么，同一地級行政區(qū)范圍內(nèi)跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務的此類情形，是否仍然需要開具《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》呢？

最新政策對于同一地級行政區(qū)范圍內(nèi)跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務的，只規(guī)定不實行異地預征的征管模式，并未對是否應開具《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》作出規(guī)定，因此，仍應按照原來的規(guī)定，即納稅人在省稅務機關管轄區(qū)域內(nèi)跨縣（市）經(jīng)營的，是否開具《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》由省稅務機關自行確定的規(guī)定執(zhí)行。

現(xiàn)在，有些地區(qū)的稅務機關已經(jīng)明確規(guī)定同一地級行政區(qū)范圍內(nèi)跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務的無須再開具《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》；但也有很多地區(qū)的稅務機關表示此類情形仍需開具（或未明確規(guī)定不需開具）《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》。

按照規(guī)定，異地經(jīng)營的納稅人在向主管稅務機關報驗登記時應提供《外管證》，建筑安裝行業(yè)納稅人另需提供外出經(jīng)營合同復印件或外出經(jīng)營活動情況說明。

那么，即使無須向施工服務發(fā)生地主管稅務機關提供《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》，但，是否還需要進行報驗登記呢？是否還需要提供外出經(jīng)營合同復印件或外出經(jīng)營活動情況說明呢？

納稅人應及時向施工地的主管稅務機關查詢當?shù)氐木唧w政策規(guī)定，防范稅收風險。

小編寄語：會計學是一個細節(jié)致命的學科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達到學習要求的。因為它是一門技