營改增!關(guān)于建筑施工企業(yè)的增值稅會(huì)計(jì)核算如何應(yīng)對(duì)的思考【會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)之談】

從業(yè)二十年的老會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)之談，如果覺得有幫助請(qǐng)您打賞支持，謝謝!營改增！關(guān)于建筑施工企業(yè)的增值稅會(huì)計(jì)核算如何應(yīng)對(duì)的思考?【會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)之談】為配合“營改增”工作，財(cái)政部印發(fā)了《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)處理規(guī)定》（財(cái)會(huì)[2012]13號(hào)），明確了“營改增”業(yè)務(wù)中一些“特殊”增值稅業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處方法，但對(duì)專營“營改增”應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人來說，“一般性”增值稅業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理也很重要，可以說，不掌握“一般性”增值稅業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理，“特殊”業(yè)務(wù)也無從處理，因此，筆者結(jié)合“一般性”增值稅業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理，將“營改增”企業(yè)增值稅的主要會(huì)計(jì)處理介紹如下：

一、一般納稅人的會(huì)計(jì)處理。

企業(yè)增值稅是通過“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目核算的，增值稅一般納稅人還要設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目，但大部分內(nèi)容是通過“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”二級(jí)科目的借、貸方設(shè)專欄（合計(jì)10個(gè)）進(jìn)行明細(xì)核算的，其中借方設(shè)1）“進(jìn)項(xiàng)稅額”、2）“已交稅金”、3）“減免稅款”、4）“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”、5）“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、6）“營改增抵減的銷項(xiàng)稅額”6個(gè)專欄；貸方設(shè)7）“銷項(xiàng)稅額”、8）“出口退稅”9）“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、10）“轉(zhuǎn)出多交增值稅”4個(gè)專欄。

1、借方的會(huì)計(jì)處理。

（1）“進(jìn)項(xiàng)稅額”專欄（分“工程項(xiàng)目”進(jìn)行輔助核算），核算企業(yè)購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)而支付的、準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅額。發(fā)生時(shí)借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目；借記“固定資產(chǎn)（不動(dòng)產(chǎn)和用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目的除外）”、“原材料”、“其他業(yè)務(wù)支出”、“制造費(fèi)用”、“委托加工材料”、“加工商品”、“經(jīng)營費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等科目；按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目。

（2）“減免稅款”專欄，核算直接減免的增值稅。發(fā)生時(shí)

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（減免稅款）

貸：營業(yè)外收入——減免增值稅

企業(yè)初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，

借：固定資產(chǎn)

貸：銀行存款/應(yīng)付賬款

按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（減免稅款）

貸：遞延收益

按期計(jì)提折舊，

借：管理費(fèi)用

貸：累計(jì)折舊

同時(shí)

借：遞延收益

貸：管理費(fèi)用、

發(fā)生技術(shù)維護(hù)費(fèi)，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（減免稅款）”科目，貸記“管理費(fèi)用”等科目。

（3）“已交稅金”專欄【下設(shè)明細(xì)“施工環(huán)節(jié)預(yù)繳“（分項(xiàng)目輔助核算）和”申報(bào)繳納“】，核算企業(yè)已繳納本月實(shí)現(xiàn)的增值稅額。

3.1）機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)繳納發(fā)生時(shí)

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（已交稅金）—申報(bào)繳納

貸：銀行存款

3.2）勞務(wù)發(fā)生地預(yù)繳

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（已交稅金）（***工程項(xiàng)目）

貸：銀行存款

（4）“轉(zhuǎn)出未交增值稅”，核算企業(yè)月終轉(zhuǎn)出未交的增值稅。

發(fā)生時(shí)借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目。

（5）“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”專欄，核算出口貨物執(zhí)行“免、抵、退”的企業(yè)按規(guī)定用于抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額的退稅額。發(fā)生時(shí)借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）”；借記“其他應(yīng)收款——出口退稅”；貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）”科目。

（6）“營改增抵減的銷項(xiàng)稅額”專欄，核算“營改增”企業(yè)按規(guī)定扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額。發(fā)生時(shí)借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項(xiàng)稅額）”科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額與其增值稅額的差額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。

期末一次性進(jìn)行賬務(wù)處理的企業(yè)，期末，按規(guī)定當(dāng)期允許扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項(xiàng)稅額）”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目。

2、貸方的會(huì)計(jì)處理。

（1）“銷項(xiàng)稅額”專欄【下設(shè)明細(xì)包括“一般計(jì)稅方法”和“簡易計(jì)稅方法”，并各自設(shè)置更下一級(jí)明細(xì)包括“施工環(huán)節(jié)（分項(xiàng)目輔助核算）”和“非施工環(huán)節(jié)”】，核算企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的增值稅額。發(fā)生時(shí)借記“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“銀行存款”、“應(yīng)付利潤”等科目；按照規(guī)定收取的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目；按實(shí)現(xiàn)的銷售收入，貸記“產(chǎn)品銷售收入”、“商品銷售收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目。

（2）“出口退稅”專欄，核算企業(yè)出口適用零稅率的貨物，向海關(guān)辦理報(bào)關(guān)出口手續(xù)后，憑出口報(bào)關(guān)單等有關(guān)憑證，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理出口退稅而收到的退回的稅款。發(fā)生時(shí)借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）”科目。

（3）“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”專欄【下設(shè)明細(xì)：施工環(huán)節(jié)（分項(xiàng)目輔助核算）和非施工環(huán)節(jié)】，核算企業(yè)的購進(jìn)貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、應(yīng)稅勞務(wù)等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應(yīng)從銷項(xiàng)稅額中抵扣，按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。發(fā)生時(shí)借記“待處理財(cái)產(chǎn)損益”、“在建工程”、“應(yīng)付福利費(fèi)”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目。

（4）“轉(zhuǎn)出多交增值稅”【下設(shè)明細(xì)：施工環(huán)節(jié)（分項(xiàng)目輔助核算）和非施工環(huán)節(jié)】，核算企業(yè)月終轉(zhuǎn)出本月多交、用于抵減下月應(yīng)交納的增值稅數(shù)。發(fā)生時(shí)借記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）”科目。

3、增值稅檢查事項(xiàng)的賬務(wù)調(diào)整。

按《增值稅檢查調(diào)帳方法》（國稅發(fā)[1998]44號(hào)附件）要求，對(duì)增值稅檢查后的帳務(wù)調(diào)整，應(yīng)設(shè)立“應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅檢查調(diào)整”【下設(shè)明細(xì)：施工環(huán)節(jié)（分項(xiàng)目輔助核算）和非施工環(huán)節(jié)】專門帳戶進(jìn)行核算。凡檢查后應(yīng)調(diào)減帳面進(jìn)項(xiàng)稅額或調(diào)增銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，借記有關(guān)科目，貸記本科目；凡檢查后應(yīng)調(diào)增帳面進(jìn)項(xiàng)稅額或調(diào)減銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，借記本科目，貸記有關(guān)科目；全部調(diào)帳事項(xiàng)入帳后，應(yīng)結(jié)出本帳戶的余額，并對(duì)該余額進(jìn)行處理：

（1）若余額在借方，全部視同留抵進(jìn)項(xiàng)稅額，按借方余額數(shù)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記本科目。

（2）若余額在貸方，且“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”帳戶無余額，按貸方余額數(shù)，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目。

（3）若本帳戶余額在貸方，“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)有增值稅”帳戶有借方余額且等于或大于這個(gè)貸方余額，按貸方余額數(shù)，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目。

（4）若本帳戶余額在貸方，“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”帳戶有借方余額但小于這個(gè)貸方余額，應(yīng)將這兩個(gè)帳戶的余額沖出，其差額貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目。

4、未交稅金的會(huì)計(jì)處理。

通過上述“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”借、貸方明細(xì)核算之后，企業(yè)交納截止上月末未交納的增值稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。

二、小規(guī)模納稅人的會(huì)計(jì)處理。

實(shí)行“營改增”的小規(guī)模納稅人企業(yè)對(duì)“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”賬戶仍可沿用三欄式，核算應(yīng)繳、已繳及多繳或欠繳的增值稅數(shù)額。

1、在確認(rèn)或收取應(yīng)稅收入時(shí)借記“應(yīng)收賬款”、“銀行存款”、“現(xiàn)金”等科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目，對(duì)收取的增值稅時(shí)直接貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目。

2、對(duì)按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額與該增值稅額的差額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。期末一次性進(jìn)行賬務(wù)處理的按規(guī)定當(dāng)期允許扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目。

3、對(duì)初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額借：固定資產(chǎn)

貸：銀行存款/應(yīng)付賬款按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅

貸：遞延收益按期計(jì)提折舊借：管理費(fèi)用

貸：累計(jì)折舊同時(shí)借：遞延收益

貸：管理費(fèi)用

【使用借方紅字，不建議使用貸方藍(lán)字】發(fā)生技術(shù)維護(hù)費(fèi)，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅

貸：管理費(fèi)用

4、對(duì)直接減免的增值稅時(shí)借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅

貸：營業(yè)外收入收到即征即退、先征后退、先征稅后返還的增值稅時(shí)借記“銀行存款”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。5、交納應(yīng)交納的增值稅時(shí)，借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅

貸：銀行存款

【不通過“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”】三、原增值稅一般納稅人對(duì)“營改增”期初留抵稅額的會(huì)計(jì)處理兼有“營改增”應(yīng)稅服務(wù)的原增值稅一般納稅人，截止到“營改增”開始當(dāng)月月初的增值稅留抵稅額按照營業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項(xiàng)稅額中抵扣的，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下增設(shè)“增值稅留抵稅額”明細(xì)科目。開始“營改增”當(dāng)月月初，企業(yè)應(yīng)按不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅留抵稅額，借：應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）待以后期間允許抵扣時(shí)，按允許抵扣的金額，借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額四、增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅額的會(huì)計(jì)處理（一）增值稅一般納稅人的會(huì)計(jì)處理按稅法有關(guān)規(guī)定，增值稅一般納稅人初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)允許在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的，企業(yè)購入增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，借：固定資產(chǎn)

貸：銀行存款/應(yīng)付賬款按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（減免稅款）

貸:遞延收益按期計(jì)提折舊借:管理費(fèi)用

貸:累計(jì)折舊借:遞延收益

貸:管理費(fèi)用

【使用借方紅字，不建議使用貸方藍(lán)字】企業(yè)發(fā)生技術(shù)維護(hù)費(fèi)，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額借:管理費(fèi)用

貸:銀行存款按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（減免稅款）

貸：管理費(fèi)用

【使用借方紅字，不建議使用貸方藍(lán)字】（二）小規(guī)模納稅人的會(huì)計(jì)處理按稅法有關(guān)規(guī)定，小規(guī)模納稅人初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)允許在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的，企業(yè)購入增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目，貸記“遞延收益”科目。按期計(jì)提折舊，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“累計(jì)折舊”科目；同時(shí)，借記“遞延收益”科目，貸記“管理費(fèi)用”等科目。企業(yè)發(fā)生技術(shù)維護(hù)費(fèi)，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值