會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：資源綜合利用增值稅優(yōu)惠政策調(diào)整的四個(gè)方面

資源綜合利用增值稅優(yōu)惠政策調(diào)整的四個(gè)方面《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)增值稅優(yōu)惠目錄〉的通知》（財(cái)稅〔2015〕78號(hào)）對(duì)資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)增值稅優(yōu)惠政策進(jìn)行整合和優(yōu)化，并于7月1日起施行。納稅人應(yīng)關(guān)注政策變化，規(guī)范具體操作，避免涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

優(yōu)惠政策有變

資源綜合利用增值稅優(yōu)惠政策，原款見(jiàn)于《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2008〕156號(hào)）、《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整完善資源綜合利用及勞務(wù)增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2011〕115號(hào)）、《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策的補(bǔ)充的通知》（財(cái)稅〔2009〕163號(hào)）、《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于享受資源綜合利用增值稅優(yōu)惠政策的納稅人執(zhí)行污染物排放標(biāo)準(zhǔn)的通知》（財(cái)稅〔2013〕23號(hào)）等文件（簡(jiǎn)稱原政策，已廢止），項(xiàng)目重復(fù)，優(yōu)惠方式分為直接減免、即征即退、先征后退等，即征即退比例為100%、80%、50%三檔，較為復(fù)雜，不便操作。

財(cái)稅〔2015〕78號(hào)文件整合上述多個(gè)文件，一律采用即征即退方式，設(shè)置100%、70%、50%、30%四檔退稅比例，規(guī)范統(tǒng)一，方便辦理。

產(chǎn)品項(xiàng)目有變

取消免稅優(yōu)惠項(xiàng)目《資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)增值稅優(yōu)惠目錄》（簡(jiǎn)稱《目錄》）將原政策免征增值稅再生水、以廢舊輪胎為全部生產(chǎn)原料生產(chǎn)的膠粉、翻新輪胎、生產(chǎn)原料中摻兌廢渣比例不低于30%的特定建材產(chǎn)品、對(duì)銷售自產(chǎn)的以建（構(gòu)）筑廢物、煤矸石為原料生產(chǎn)的建筑砂石骨料、污水處理勞務(wù)、垃圾處理、污泥處理處置勞務(wù)等項(xiàng)目，調(diào)整為按不同比例享受即征即退優(yōu)惠政策。

將原有以廢棄的動(dòng)物油和植物油為原料生產(chǎn)的柴油，由先征后退調(diào)整為即征即退方式。

取消了以廢棄的動(dòng)物油、植物油為原料生產(chǎn)的飼料級(jí)混合油即征即退100%的政策。

提示：污水、垃圾處理等企業(yè)，此前享受增值稅免稅政策，現(xiàn)在實(shí)行即征即退，應(yīng)做到達(dá)標(biāo)排放，做好增值稅優(yōu)惠備案，準(zhǔn)確進(jìn)行核算，并在規(guī)定時(shí)間辦理納稅申報(bào)和即征即退手續(xù)。

增減資源產(chǎn)品項(xiàng)目《目錄》調(diào)整增加了部分資源產(chǎn)品項(xiàng)目?jī)?nèi)容，包括利用廢紙、農(nóng)作物秸稈生產(chǎn)紙漿、秸稈漿和紙；用廢舊輪胎、廢橡膠制品制造的再生橡膠；利用報(bào)廢汽車等拆解的廢鋼鐵生產(chǎn)煉鋼爐料；利用稀土產(chǎn)品的加工廢料、廢棄稀土產(chǎn)品及拆解物生產(chǎn)稀土金屬等資源綜合利用項(xiàng)目等。如利用廢渣資源生產(chǎn)的產(chǎn)品中增加了微晶玻璃、U型玻璃；取消了廢橡膠制品作為原料；新增原料及產(chǎn)品項(xiàng)目如以煤炭開(kāi)采過(guò)程中產(chǎn)生的煤層氣（煤礦瓦斯）進(jìn)行發(fā)電。

改變受益環(huán)節(jié)項(xiàng)目《目錄》將很大一部分再生資源回收環(huán)節(jié)稅收優(yōu)惠的受益方變?yōu)橐?guī)?；?jīng)營(yíng)、核算更規(guī)范、環(huán)保要求高的拆解利用環(huán)節(jié)，明確八大類再生資源綜合利用項(xiàng)目，包括廢舊電機(jī)、廢舊電線電纜、廢鋁制易拉罐、報(bào)廢汽車、報(bào)廢摩托車、報(bào)廢船舶、廢舊電器電子產(chǎn)品、廢舊太陽(yáng)能光伏器件、廢舊燈泡（管）及其拆解物；廢催化劑、電解廢棄物、電鍍廢棄物、廢舊線路板、煙塵灰、濕法泥、熔煉渣、線路板蝕刻廢液、錫箔紙灰；報(bào)廢汽車、報(bào)廢摩托車、報(bào)廢船舶、廢舊電器電子產(chǎn)品、廢舊農(nóng)機(jī)具、報(bào)廢機(jī)器設(shè)備、廢舊生活用品、工業(yè)邊角余料、建筑拆解物等產(chǎn)生或拆解出來(lái)的廢鋼鐵；廢舊電池及其拆解物等。

要求更嚴(yán)格的項(xiàng)目《目錄》對(duì)水泥行業(yè)利用廢渣生產(chǎn)水泥、熟料享受資源綜合利用退稅有新的規(guī)定。如42.5及以上等級(jí)水泥的原料20%以上來(lái)自廢渣，其他水泥、水泥熟料的原料40%以上來(lái)自廢渣；符合《水泥工業(yè)大氣污染物排放標(biāo)準(zhǔn)》（GB4915-2013）規(guī)定的技術(shù)要求。

與原政策相比，新政策更加嚴(yán)格：一是由100%即征即退改為70%；二是企業(yè)必須達(dá)到排放標(biāo)準(zhǔn)；三是40%的廢渣利用率使生產(chǎn)低標(biāo)號(hào)水泥的企業(yè)難度加大。

享受條件有變

一般納稅人新政策規(guī)定增值稅一般納稅人才能享受優(yōu)惠，且應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算，未單獨(dú)核算的，不得享受增值稅即征即退政策。意味著要有健全的財(cái)務(wù)核算，規(guī)范的納稅申報(bào)，也意味著原先享受資源綜合利用增值稅優(yōu)惠的小規(guī)模納稅人，從7月1日起不能再享受該項(xiàng)稅收優(yōu)惠。

符合產(chǎn)業(yè)政策《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄》中的禁止類、限制類項(xiàng)目不能享受優(yōu)惠。

符合環(huán)保要求《環(huán)境保護(hù)綜合名錄》中的“高污染、高環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)”產(chǎn)品或者重污染工藝不能享受優(yōu)惠。

取得行業(yè)許可綜合利用資源屬于《國(guó)家危險(xiǎn)廢物名錄》列明的危險(xiǎn)廢物的，應(yīng)當(dāng)取得省級(jí)及以上環(huán)境保護(hù)部門頒發(fā)的許可，并取得《危險(xiǎn)廢物經(jīng)營(yíng)許可證》，且許可經(jīng)營(yíng)范圍包括該危險(xiǎn)廢物的利用。無(wú)證不能享受優(yōu)惠。

信用很重要納稅人一旦評(píng)定為C級(jí)或D級(jí)納稅信用，則失去享受增值稅稅收優(yōu)惠的資格。

注意事項(xiàng)有變

還責(zé)納稅人納稅人在辦理退稅事宜時(shí)，應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供其符合規(guī)定的條件以及《目錄》規(guī)定的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和相關(guān)條件的書(shū)面聲明材料，未提供書(shū)面聲明材料或者出具虛假材料的，不得退稅。同時(shí)，當(dāng)享受優(yōu)惠政策條件發(fā)生變化時(shí)，納稅人應(yīng)及時(shí)、主動(dòng)按規(guī)定調(diào)整，恢復(fù)正常繳納稅款。

環(huán)保引關(guān)注納稅人在享受稅收優(yōu)惠政策后，如果受到稅務(wù)或環(huán)保部門的行政處罰（警告或單次1萬(wàn)元以下罰款除外），自處罰決定下達(dá)的次月起36個(gè)月內(nèi)，將不得再享受這項(xiàng)優(yōu)惠政策。

公開(kāi)受監(jiān)督省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)每年2月底前在其網(wǎng)站公布本地區(qū)上一年度的增值稅即征即退納稅人：納稅人名稱、納稅人識(shí)別號(hào)，綜合利用的資源名稱、數(shù)量，綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)名稱。

小編寄語(yǔ)：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺(jué)