會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)：營(yíng)改增后企業(yè)管理費(fèi)用抵扣實(shí)務(wù)制度減稅年終匯算你一定需要

營(yíng)改增后企業(yè)管理費(fèi)用抵扣實(shí)務(wù)制度減稅年終匯算你一定需要企業(yè)管理費(fèi)用是指企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用,具體費(fèi)用項(xiàng)目以下將逐一詮釋:

1、管理費(fèi)用工資基本工資/加班費(fèi)/臨時(shí)工工資

實(shí)務(wù)操作:

雖然公司給員工發(fā)工資,員工不會(huì)給公司開(kāi)增值稅專用發(fā)票,但這里也可能會(huì)出現(xiàn)有抵扣的工資進(jìn)項(xiàng)稅額.

工作案例:

1、企業(yè)下班后由勞務(wù)公司組織人員進(jìn)行衛(wèi)生的清掃,收到勞務(wù)公司的勞務(wù)發(fā)票(增值稅專用發(fā)票);

2、企業(yè)的保衛(wèi)工作由勞務(wù)公司委派的保安人員擔(dān)任,收到勞務(wù)公司的勞務(wù)發(fā)票(增值稅專用發(fā)票).

如果企業(yè)將上述人員的勞務(wù)費(fèi)也列入管理費(fèi)用工資的話,也是有可能存在進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的.

政策依據(jù):

1、根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文,附件一《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第十條銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn),是指有償提供服務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn),但屬于下列非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的情形除外:

(二)單位或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務(wù).

2、根據(jù)財(cái)稅〔2016〕47號(hào)通知,一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù),可以按照一般計(jì)稅方法依6%的增值稅計(jì)算繳納增值稅;也可以選擇差額納稅,按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅.小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù),可以按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依3%的征收率計(jì)算繳納增值稅;也可以選擇差額納稅,按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅.

2、管理費(fèi)用職工福利費(fèi)福利費(fèi)/醫(yī)療補(bǔ)助

實(shí)務(wù)操作:

福利費(fèi)包括管理部員工工作餐,醫(yī)療用品,公司組織職工體檢費(fèi),工傷醫(yī)療費(fèi),注射疫苗費(fèi),醫(yī)療室藥品費(fèi),工作人員租房費(fèi),液化氣,餐廳用廚具,司機(jī)保安餐費(fèi)補(bǔ)助及夜班補(bǔ)助,廚師工資,職工慰問(wèn)金,體育用品等.另外,它還包括每月公司按一定比例計(jì)職工福利基金,醫(yī)療補(bǔ)助指公司和個(gè)人按一定工資比例交納的一種醫(yī)療基金.

為作公司福利費(fèi)列支的費(fèi)用,就算取得了增值稅專用發(fā)票,也不得抵扣,需要作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出.

政策依據(jù):

根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文(附件一)第二十七條下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣.

(一)用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn).其中涉及的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn),僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)(不包括其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn))、不動(dòng)產(chǎn).

納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)屬于個(gè)人消費(fèi).

3、管理費(fèi)用折舊費(fèi)

實(shí)務(wù)操作:

管理部門使用的固定資產(chǎn)每月所計(jì)提的折舊,在企業(yè)購(gòu)入固定資產(chǎn)的時(shí)候,就已經(jīng)進(jìn)行了抵扣.

1、如果有固定資產(chǎn)是專門用于企業(yè)福利部門的,是需要作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出,不得抵扣;

2、如果是管理部門與福利部門共同使用的固定資產(chǎn),是不需要作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的;

3、如果企業(yè)在2016年5月1日之后購(gòu)入的房屋取得的專用發(fā)票,其進(jìn)項(xiàng)稅額是需要分兩年進(jìn)行抵扣的,第一年60%,第二年40%.

政策依據(jù):

1、根據(jù)《增值稅暫行條例》第十條第一款規(guī)定,用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集團(tuán)福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣.增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第二十一條規(guī)定:條例第十條第(一)項(xiàng)所稱購(gòu)進(jìn)貨物,不包括既用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目(不含免征增值稅項(xiàng)目)也用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目,免征增值稅(以下簡(jiǎn)稱免稅)項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的固定資產(chǎn).根據(jù)上述規(guī)定,企業(yè)購(gòu)入的同時(shí)符合既用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目(不含免征增值稅項(xiàng)目)也用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅(以下簡(jiǎn)稱免稅)項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的固定資產(chǎn),則可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅.

2、根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文(附件二)第一條第四款規(guī)定,適用一般計(jì)稅方法的試點(diǎn)納稅人,2016年5月1日后取得并在會(huì)計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動(dòng)產(chǎn)在建工程,其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)自取得之日起分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣,第一年抵扣比例為60%,第二年抵扣比例為40%.

4、管理費(fèi)用修理費(fèi)

實(shí)務(wù)操作:

管理部門所使用的固定資產(chǎn)或低值易耗品包含電腦,空調(diào),打印機(jī),復(fù)印機(jī),傳真機(jī)等的修理安裝費(fèi),硬件升級(jí)費(fèi),辦公樓和宿舍裝修費(fèi),其他管理部辦公用品移動(dòng)和安裝費(fèi)等,取得的增值稅專用發(fā)票所注明的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣.

政策依據(jù):

根據(jù)《增值稅暫行條例》第一條規(guī)定,在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人,為增值稅的納稅人,應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅,適用17%的增值稅稅率.

5、管理費(fèi)用中介費(fèi)/代理費(fèi)

實(shí)務(wù)操作:

管理部門的中介或代理費(fèi)包含人事檔案代理費(fèi),招聘中介費(fèi)等.取得該項(xiàng)費(fèi)用的增值稅專用發(fā)票,是可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的.

政策依據(jù):

根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文(附件一)第一條規(guī)定在中華人民共和國(guó)境內(nèi)(以下稱境內(nèi))銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)(以下稱應(yīng)稅行為)的單位和個(gè)人,為增值稅納稅人,應(yīng)當(dāng)按照本辦法繳納增值稅,不繳納營(yíng)業(yè)稅.

銷售服務(wù),是指提供交通運(yùn)輸服務(wù)、郵政服務(wù)、電信服務(wù)、建筑服務(wù)、金融服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù).

現(xiàn)代服務(wù),是指圍繞制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)等提供技術(shù)性、知識(shí)性服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng).包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)、商務(wù)輔助服務(wù)和其他現(xiàn)代服務(wù).

商務(wù)輔助服務(wù),包括企業(yè)管理服務(wù)、經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)、人力資源服務(wù)、安全保護(hù)服務(wù).

經(jīng)紀(jì)代理服務(wù),是指各類經(jīng)紀(jì)、中介、代理服務(wù),適用6%的增值稅稅率.

6、管理費(fèi)用辦公費(fèi)書報(bào)費(fèi)/印刷費(fèi)/日常辦公用品費(fèi)/消耗用品費(fèi)/年檢/審計(jì)費(fèi)/其他

實(shí)務(wù)操作:

管理部門的辦公費(fèi),其中書報(bào)費(fèi)指管理部門購(gòu)書,訂報(bào)刊雜志的費(fèi)用,印刷費(fèi)/復(fù)印費(fèi)指印名片、勞動(dòng)合同、公司內(nèi)部報(bào)紙等,日常辦公用品指管理部門每月按預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)購(gòu)買的辦公用品及為新員工購(gòu)買的小件辦公品,以及傳真機(jī)、打印機(jī)、復(fù)印機(jī)用色帶、墨盒、墨粉、復(fù)印紙等,消耗用品費(fèi)主要指人事總務(wù)部購(gòu)咖啡,茶葉,紙杯,純凈水,礦泉水,紙巾以及洗手間用的洗手液,消毒液,手紙等,年檢/審計(jì)費(fèi)指企業(yè)參加工商聯(lián)合年費(fèi),企業(yè)變更費(fèi),企業(yè)驗(yàn)資審計(jì)費(fèi)等.其他包括財(cái)務(wù)部購(gòu)發(fā)票費(fèi),財(cái)務(wù)報(bào)表,財(cái)務(wù)賬本和封皮,以及復(fù)印費(fèi)等.以上采購(gòu)貨物所取得的增值稅專用發(fā)票,進(jìn)項(xiàng)稅額是可以抵扣,但用于個(gè)人消費(fèi)咖啡、茶葉等的購(gòu)進(jìn)貨物不得抵扣.

政策依據(jù):

1、貨物采購(gòu)根據(jù)《增值稅暫行條例》第一條規(guī)定,在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人,為增值稅的納稅人,應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅.適用17%的增值稅稅率,部分貨物適用13%的稅率.

2、年檢、審計(jì)根據(jù)根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文規(guī)定屬于鑒證咨詢服務(wù)適用6%的增值稅稅率.

3、個(gè)人消費(fèi)購(gòu)進(jìn)貨物政策參照管理費(fèi)用職工福利費(fèi)福利費(fèi)/醫(yī)療補(bǔ)助政策解釋.

7、管理費(fèi)用物料消耗

實(shí)務(wù)操作:

管理部門的物料消耗包括購(gòu)買硬盤、光盤、軟盤等電腦用品,以及插座等維修零件,其他扣除辦公費(fèi)日常辦公用品費(fèi)和低值易耗品外的辦公用品,其購(gòu)進(jìn)貨物取得的增值稅專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣.

政策依據(jù):

貨物采購(gòu)根據(jù)《增值稅暫行條例》第一條規(guī)定,在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人,為增值稅的納稅人,應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅.適用17%的增值稅稅率.

8、管理費(fèi)用低值易耗品攤銷

實(shí)務(wù)操作:

管理部門所使用的低值易耗品,根據(jù)會(huì)計(jì)核算原則進(jìn)行分期攤銷,其進(jìn)項(xiàng)稅額在購(gòu)進(jìn)低值易耗品時(shí)已經(jīng)抵扣.

政策依據(jù):

貨物采購(gòu)根據(jù)《增值稅暫行條例》第一條規(guī)定,在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人,為增值稅的納稅人,應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅.適用17%的增值稅稅率.

9、管理費(fèi)用無(wú)形資產(chǎn)攤銷

實(shí)務(wù)操作:

管理部門對(duì)公司所購(gòu)買的無(wú)形資產(chǎn)(如技術(shù)、商標(biāo)、著作權(quán)、商譽(yù)、自然資源使用權(quán)等)分期攤銷,結(jié)轉(zhuǎn)費(fèi)用.該項(xiàng)支出在2016年5月1日之后購(gòu)入的無(wú)形資產(chǎn)取得了增值稅專用發(fā)票,其進(jìn)項(xiàng)稅額在購(gòu)入時(shí)可以一次性進(jìn)行抵扣.部分免征增值稅的項(xiàng)目是無(wú)法取得增值稅專用發(fā)票的,只能取得普通發(fā)票.如:技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開(kāi)發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)屬于免稅行為.

政策依據(jù):

1、根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文,附件一《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》相關(guān)規(guī)定,銷售無(wú)形資產(chǎn),是指轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)或者使用權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng).無(wú)形資產(chǎn),是指不具實(shí)物形態(tài),但能帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資產(chǎn),包括技術(shù)、商標(biāo)、著作權(quán)、商譽(yù)、自然資源使用權(quán)和其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn).適用6%的增值稅稅率.

2、根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文,附件三《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策》的規(guī)定.

一、下列項(xiàng)目免征增值稅

(二十六)納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開(kāi)發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù).

3、根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文,第五十三條規(guī)定,納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為,應(yīng)當(dāng)向索取增值稅專用發(fā)票的購(gòu)買方開(kāi)具增值稅專用發(fā)票,并在增值稅專用發(fā)票上分別注明銷售額和銷項(xiàng)稅額.

屬于下列情形之一的,不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票:

(一)向消費(fèi)者個(gè)人銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn).

(二)適用免征增值稅規(guī)定的應(yīng)稅行為.

10、管理費(fèi)用開(kāi)辦費(fèi)攤銷

實(shí)務(wù)操作:

新設(shè)立的企業(yè),從辦理稅務(wù)登記,到開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng),往往要經(jīng)過(guò)一定的籌建期,進(jìn)行基礎(chǔ)建設(shè)、購(gòu)買辦公和生產(chǎn)設(shè)備、建賬建制、招聘員工、聯(lián)系進(jìn)銷渠道等.在此期間,企業(yè)也會(huì)取得一定數(shù)量的增值稅扣稅憑證.符合條件的企業(yè),其取得的增值稅專用發(fā)票可以認(rèn)證抵扣.

政策依據(jù):

根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于納稅人認(rèn)定或登記為一般納稅人前進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第59號(hào))第一條規(guī)定,納稅人自辦理稅務(wù)登記至認(rèn)定或登記為一般納稅人期間,未取得生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入,未按照銷售額和征收率簡(jiǎn)易計(jì)算應(yīng)納稅額申報(bào)繳納增值稅的,其在此期間取得的增值稅扣稅憑證,可以在認(rèn)定或登記為一般納稅人后抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額.

11、管理費(fèi)用租賃費(fèi)

實(shí)務(wù)操作:

根據(jù)企業(yè)管理需要發(fā)生的辦公室、會(huì)議室、食堂,職工宿舍和其他的管理部門使用場(chǎng)地時(shí)發(fā)生的場(chǎng)地租賃費(fèi)用,2016年5月1日之后取得的增值稅專用發(fā)票可以抵扣,但專門用于集體福利的不得抵扣,如食堂用房租賃、員工宿舍用房租賃等.

政策依據(jù):

1、根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文第十五條第二款規(guī)定,提供交通運(yùn)輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù),銷售不動(dòng)產(chǎn),轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán),稅率為11%.

2、根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文(附件一)第二十七條下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣.

(一)用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn).其中涉及的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn),僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)(不包括其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn))、不動(dòng)產(chǎn).

12、管理費(fèi)用運(yùn)輸費(fèi)

實(shí)務(wù)操作:

管理部門偶爾發(fā)生的通過(guò)運(yùn)輸公司的運(yùn)費(fèi),其他的如EMS費(fèi)應(yīng)計(jì)入郵電費(fèi).取得的增值稅專用發(fā)票,其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣.

政策依據(jù):

根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文第十五條第二款規(guī)定,提供交通運(yùn)輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù),銷售不動(dòng)產(chǎn),轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán),稅率為11%.

13、管理費(fèi)用郵電費(fèi)快遞費(fèi)/上網(wǎng)費(fèi)

實(shí)務(wù)操作:

管理部門發(fā)生的快遞費(fèi)主要指管理部門日常發(fā)快件的費(fèi)用(例如EMS),上網(wǎng)費(fèi)指Internet使用費(fèi),LGE-NET使用費(fèi).

政策依據(jù):

根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文第十五條第二款規(guī)定,提供交通運(yùn)輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù),銷售不動(dòng)產(chǎn),轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán),稅率為11%.

14、管理費(fèi)用電話費(fèi)固定電話費(fèi)/手機(jī)費(fèi)

實(shí)務(wù)操作:

管理部門發(fā)生的電話費(fèi),其中固定電話費(fèi)指管理部門辦公室有線電話使用費(fèi),手機(jī)費(fèi)指管理部門移動(dòng)電話使用費(fèi).辦公室座機(jī)電話、移動(dòng)電話以公司名稱注冊(cè)取得的增值稅專用發(fā)票,其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣,但以員工個(gè)人名稱報(bào)銷的手機(jī)話費(fèi),不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額(當(dāng)然也無(wú)法取得增值稅專用發(fā)票).

政策依據(jù):

根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文第十五條第二款規(guī)定,提供交通運(yùn)輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù),銷售不動(dòng)產(chǎn),轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán),稅率為11%.

15、管理費(fèi)用壞賬準(zhǔn)備

實(shí)務(wù)操作:

公司財(cái)務(wù)部門依據(jù)財(cái)務(wù)制度規(guī)定對(duì)應(yīng)收賬款是否壞賬所計(jì)提的一種準(zhǔn)備金.但如果確認(rèn)是以前年度應(yīng)收賬款,發(fā)生退貨的,則可以開(kāi)紅字發(fā)票反沖收入,并且沖應(yīng)收賬款相應(yīng)金額,但是開(kāi)紅字發(fā)票要符合《發(fā)票管理制度》紅字發(fā)票開(kāi)具要求的條件.

政策依據(jù)