基礎會計：第三章 賬戶和復式記賬

第三章賬戶和復式記賬※本章提示：學習本章應了解賬戶設置的必要性，掌握賬戶的基本結構；熟練掌握借貸記賬法的特點及其具體操作。

本章內容一、科目與賬戶二、借貸記賬法第一節(jié)會計科目與賬戶

會計科目是對會計對象具體內容即會計要素進一步分類的項目或標志。一、會計科目的概念會計對象工業(yè)企業(yè)的會計科目按其所反映的經濟內容，可以劃分為：資產類、負債類、所有者權益類、共同類、成本類和損益類，其具體劃分可參見會計科目表。

二、會計科目的分類（一）按經濟內容分類常用會計科目資產類科目庫存現金應收賬款壞賬準備待處理財產損溢材料采購庫存商品原材料長期投資固定資產累計折舊無形資產長期待攤費用原材料其他應收款預付賬款應收賬款銀行存款短期投資產成品常用會計科目(續(xù)）負債類科目應付債券長期借款長期應付款應付利潤或應付股利應交稅費應付利息應付職工薪酬其他應付款預收賬款應付票據應付賬款短期借款常用會計科目(續(xù)）盈余公積資本公積實收資本所有者權益類本年利潤利潤分配成本類科目生產成本制造費用所得稅營業(yè)外支出其他業(yè)務支出主營業(yè)務稅金及附加營業(yè)費用主營業(yè)務成本財務費用管理費用營業(yè)外收入

投資收益

損益類科目主營業(yè)務收入其他業(yè)務收入

會計科目按提供核算指標的詳細程度，可以分為總分類科目和明細分類科目。

總分類科目（也稱總賬科目或一級科目），是對會計要素的具體內容進行總括分類的科目，它提供總括核算指標?？偡诸惪颇坑蓢邑斦拷y(tǒng)一制定頒布。明細分類科目（也稱明細科目、細目），是對總分類科目進一步分類的科目，它提供明細核算指標。明細科目的設置，除制度已有規(guī)定外，各單位可根據實際情況和經營管理的需要自行設置。

（二）按提供核算指標的詳細程度分類

應收賬款沿海公司鴻運公司明細分類科目總分類科目一級科目二級科目

總賬科目（一級）

明細科目（二級）子目細目固定資產機器設備車床

如果某一總分類科目下面設置的明細分類科目較多，可增設二級科目（也稱子目）。二級科目是介于總分類科目與明細分類科目之間的科目，它提供的核算指標要比總分類科目詳細，但又比明細分類科目概括。如“原材料”總分類科目下，可按材料的類別設置二級科目。三、賬戶的概念

賬戶是按照會計科目在賬簿中開設的，具有一定的格式和結構，用來全面、系統(tǒng)、連續(xù)記錄企業(yè)經濟業(yè)務活動的工具，設置賬戶是會計核算的專門方法之一。會計科目+賬戶1.相互聯(lián)系（1）會計賬戶根據會計科目設置，會計科目就是會計賬戶的名稱。會計賬戶與會計科目的關系

（2）反映的經濟（會計要素）內容相同。會計科目規(guī)定了核算的內容及核算方法;會計賬戶則用以具體反映特定的經濟內容.▲外表形式不同：會計賬戶必須具有一定的格式和結構，用于具體記錄經濟業(yè)務內容；會計科目則沒有，科目只是賬戶的名稱。

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發(fā)揮作用不同：會計賬戶則是用來具體記錄經濟業(yè)務的工具（手段），會計科目是對會計要素具體內容分類形成的項目（標志）。2.相互區(qū)別賬戶基本結構是指賬戶的全部結構中用來登記增加額、減少額和余額的那部分結構。四.賬戶的基本結構賬戶基本結構的簡化形式——T形賬戶賬戶的基本結構賬戶名稱

增加（減少）

減少（增加）期初余額（期初余額）（期末余額）期末余額期末余額=期初余額+本期增加發(fā)生額-本期減少發(fā)生額

賬戶中的金額指標

會計賬戶可以提供的金額指標包括：期初余額、本期增加額、本期減少額和期末余額。銀行存款期初余額：100000本期增加額：5000040000本期減少額：60000

本期增加發(fā)生額：90000期末余額130000本期減少發(fā)生額：60000期初余額是上期結轉的金額。本期增加方的金額合計本期減少方的金額合計期末余額是期末結余的金額期末余額=期初余額+本期增加額-本期減少額五.賬戶的分類工業(yè)企業(yè)的會計帳戶按其所反映的經濟內容，可以劃分為：資產類、負債類、所有者權益類、收入類、費用和利潤類。資產類帳戶庫存現金應收賬款壞賬準備待處理財產損溢材料采購庫存商品原材料長期投資固定資產累計折舊無形資產長期待攤費用原材料其他應收款預付賬款應收賬款銀行存款短期投資產成品負債類應付債券長期借款長期應付款應付利潤或應付股利應交稅費應付利息應付職工薪酬其他應付款預收賬款應付票據應付賬款短期借款盈余公積資本公積實收資本或者股本所有者權益類收入類其他業(yè)務收入主營業(yè)務收入投資收益營業(yè)外收入所得稅營業(yè)外支出其他業(yè)務支出主營業(yè)務稅金及附加營業(yè)費用主營業(yè)務成本財務費用管理費用制造費用生產成本費用（成本）類利潤類（利潤分配）本年利潤第二節(jié)借貸記賬法

一、復式記賬法

二、借貸記賬法三、會計分錄四、試算平衡一、復式記賬法

復式記賬，是指對發(fā)生的每一項經濟業(yè)務，都以相等的金額，在相互聯(lián)系的兩個或兩個以上賬戶中同時進行登記。A企業(yè)用銀行存款5萬元購入原材料原材料銀行存款5000050000★特點：①可完整、系統(tǒng)地反映經濟業(yè)務的過程和結果；②可以進行試算平衡，檢查賬戶記錄的正確性。方法：增減記賬法、收付記賬法、借貸記賬法二、借貸記賬法

以“借”、“貸”為記賬符號，表示會計要素具體內容增減變動，以“有借必有貸，借貸必相等”為記賬規(guī)則，對每一筆經濟業(yè)務，在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中，以相等的金額全面、系統(tǒng)地反映，力求反映經濟業(yè)務和價值運動的來龍去脈。

1.定義①除按會計要素設置賬戶外，還可以設置一些共性賬戶；②在個賬戶中，一律用“借”、“貸”為記賬符號；③任何一筆經濟業(yè)務，都至少要在兩個以上賬戶中記錄；④有關賬戶之間存在著廣泛的平衡關系。2、特點

3、借貸記賬法的內容

◆記賬符號——借貸記賬法為“借”、“貸”二字。

◆主要作用——表示“增加”或“減少”；賬戶中的登記方向。

借方（左方）貸方（右方）

◆符號含義：表示增減，但對于六類性質不同的賬戶具有不同的含義。帳戶名稱（會計科目）借

貸資產類增加

資產類減少負債和所有者權益類增加負債和所有者權益類減少費用類增加

費用類減少收入利潤類減少

收入利潤類增加

4.賬戶結構

◆基本含義：增加額、減少額和余額在賬戶中的登記方法。

(1)資產、費用類賬戶結構

★重要說明：期末時如果將費用類賬戶當期發(fā)生額全部轉入利潤類賬戶，則費用類賬戶沒有期末余額。也不會有下期期初余額。

(2)負債、所有者權益、收入和利潤類賬戶結構

★重要說明：期末時如果將收入類賬戶的當期發(fā)生額全部轉入利潤類賬戶，則收入類賬戶沒有期末余額。也不會有下期期初余額。記賬規(guī)則的解釋：①任何一筆經濟業(yè)務的發(fā)生，至少會同時導致兩個賬戶發(fā)生變化；②業(yè)務發(fā)生后，所記入的賬戶至少有一個借方賬戶和一個貸方賬戶；③不管涉及多少賬戶，借方金額合計數與貸方金額合計數必然相等。5.記賬規(guī)則有借必有貸，借貸必相等有借必有貸：賬戶登記方向借貸必相等：賬戶登記金額銀行存款借貸短期借款借貸5000050000有借必有貸借貸必相等三、會計分錄★會計分錄：是依據借貸記賬法的記賬規(guī)則，對經濟業(yè)務列示應借應貸方向、賬戶名稱及其金額的一種書面記錄。在實際工作中，會計分錄是填寫在記賬憑證上的。會計分錄？應在哪些賬戶中登記？應登記在賬戶哪一方？各賬戶中登記的金額是多少經濟業(yè)務對上述問題進行確認，在記賬前以一定的格式寫出指明應記賬戶名稱、方向、金額的記錄就是會計分錄。編制會計分錄的方法與步驟明確記賬金額確定應記賬戶分析增減變化確定記賬方向正確書寫分錄分析涉及要素例企業(yè)向銀行借入短期借款5萬元。涉及資產、負債要素銀行存款、短期借款銀行存款與短期借款同增“銀行存款”借方“短期借款”貸方。應記入50000元。借：銀行存款50000

貸：短期借款50000【例】收到投資者投入資本800000元存入銀行。

會計分錄的內容、格式及書寫要求分錄內容借：銀行存款50000

貸：短期借款50000應記方向應記賬戶應記金額分錄格式先借后貸上借下貸左借右貸“借”“貸”及借貸方金額錯開一格寫經濟業(yè)務實例例1：10月2日，向長城公司賒購原材料一批共計5000元。借：原材料5000

貸：應付賬款5000例2：10月5日，收到建設集團投入貨幣資金10萬元，存入銀行。借：銀行存款100000

貸：實收資本100000例3：10月8日，用銀行存款歸還上個月欠南方集團的貨款4000元。借：應付賬款4000

貸：銀行存款4000例4：10月12日，以銀行存款50000元按照面值回購發(fā)行在外普通股。借：股本50000

貸：銀行存款50000例5：10月15日，出納從銀行提取現金4000元備發(fā)工資。借：庫存現金4000

貸：銀行存款4000例6：10月18日，簽發(fā)支票一張，歸還10月2日的欠款。借：應付賬款5000

貸：銀行存款5000例7：例10：企業(yè)銷售產品一批，價款共計30000元，已經收到并存入銀行。借：銀行存款30000

貸：主營業(yè)務收入30000例8：企業(yè)本月份共發(fā)生水電費合計20萬元，用存款支付。借：管理費用200000

貸：銀行存款200000

賬戶的對應關系與對應賬戶舉例例將現金10000元存入銀行。銀行存款庫存現金借貸借貸1000010000

上述經濟業(yè)務中，“庫存現金”和“銀行存款”賬戶之間存在對應關系，因而“庫存現金”和“銀行存款”賬戶互為對應賬戶。◆試算平衡就是根據會計恒等式和記賬規(guī)則檢查賬戶記錄是否正確、完整的一種驗證方法。四、試算平衡

有兩種方法：▲賬戶發(fā)生額試算平衡法。▲賬戶余額試算平衡法依據：記賬規(guī)則

依據：會計恒等式發(fā)生額試算平衡理論依據平衡公式有借必有貸，借貸必相等發(fā)生額即在一定