2025年會計的概念及特征

一、會計的概念及特性

①、會計的概念

會計是以貨幣為重要單位，反應(yīng)與監(jiān)督一種單位經(jīng)濟活動的一種經(jīng)濟

管理工作

會計按其匯報對象不一樣，可分為財務(wù)會計與管理會計

財務(wù)會計：重要側(cè)重于向企業(yè)外部關(guān)系人提供有關(guān)企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)

營成果和現(xiàn)金流量狀況等信息（側(cè)重于過去信息）

管理會計：重要側(cè)重于向企業(yè)內(nèi)部管理者提供進行經(jīng)營籌劃、經(jīng)營管

理、預(yù)測和決策所需的有關(guān)信息（側(cè)重未來信息）

②、會計的基本特性

會計以貨幣作為重要計量單位，但貨幣并不是唯一的計量單位

會計具有核算和監(jiān)督的基本職能，即對發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)以會計語言進

行描述，并在此過程中對經(jīng)濟業(yè)務(wù)的合法性和合理性進行審查

會計的本質(zhì)就是管理活動

二、會計的基本職能

會計的職能就是指會計在經(jīng)濟管理過程中所具有的功能

會計的基本職能包括進行會計核算和實行會計監(jiān)督兩個方面

①、會計的核算職能

會計核算：指會計是以貨幣為重要計量單位，通過確認、計量、記錄

和匯報等環(huán)節(jié)，對特定主體的經(jīng)濟活動進行記賬、算賬、報賬，為各

有關(guān)方面提供會計信息的功能

會計核算職能的特點

a、從數(shù)量方面綜合反應(yīng)各單位的經(jīng)濟活動狀況，是現(xiàn)代會計的一種

重要特性

b、反應(yīng)是會計的基本職能之一

c、會計核算所產(chǎn)生的會計信息，應(yīng)具有完整性、持續(xù)性、系統(tǒng)性

完整性：是指對屬十會計對象的所有經(jīng)濟活動內(nèi)容應(yīng)予記錄

持續(xù)性：是指多種經(jīng)濟業(yè)務(wù)應(yīng)按照其發(fā)生的時間次序依次進行登記

系統(tǒng)性：是指會計提供的數(shù)據(jù)資料應(yīng)當(dāng)按照科學(xué)的措施進行分類，進

行系統(tǒng)的加工、整頓和匯總，以便為經(jīng)濟管理提供其所需的各類會計

信息

②、會計的監(jiān)督職能

會計的監(jiān)督職能也稱為控制職能，是指會計人員在進行會計核算的同

步，對特定對象經(jīng)濟業(yè)務(wù)的真實性、合法性和合理性進行審查

會計監(jiān)督的特點

a、會計監(jiān)督重要是運用核算職能所提供的多種價值指標(biāo)進行貨幣監(jiān)

督，會計核算重要是通過貨幣計量，提供一系列綜合反應(yīng)企業(yè)經(jīng)濟活

動的價值指標(biāo)。會計監(jiān)督就是運用這些價值指標(biāo)對單位的經(jīng)濟活動進

行監(jiān)督

b、會計監(jiān)督不僅休目前過去的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，還休目前業(yè)務(wù)發(fā)生過程之

中和業(yè)務(wù)發(fā)生之前，包括事前、事中和事后監(jiān)督

③、會計核算與監(jiān)督職能的關(guān)系

會計的兩項基本職能是相輔相成、辯證統(tǒng)?的關(guān)系

會計核算是會計監(jiān)督的基礎(chǔ)

會計監(jiān)督是會計核算的質(zhì)量保證

三、會計對象和會計核算的詳細內(nèi)容

①、會計對象

會計對象是指會計核算和監(jiān)督的內(nèi)容，但凡特定主體可以以貨幣體現(xiàn)

的經(jīng)濟活動，都是會計核算和監(jiān)督的內(nèi)容

會計對象在企業(yè)中詳細體現(xiàn)為企業(yè)再生產(chǎn)過程中以貨幣體現(xiàn)的經(jīng)濟

活動，即企業(yè)再生產(chǎn)過程中的資金運動

資金運用，是指資金的循環(huán)和周轉(zhuǎn)過程

②、會計核算的詳細內(nèi)容

a、款項和有價證券的收付

款項是指作為支付手段的貨幣資金，重要包括庫存現(xiàn)金、銀行存款以

及其他視同現(xiàn)金和銀行存款使用的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本

票存款、信用卡存款、信用保證金存款和多種備用金

有價證券：是指表達一定財產(chǎn)擁有權(quán)或支配權(quán)的證券

b、財務(wù)的收發(fā)、增減和使用

財物是企業(yè)財產(chǎn)物資的簡稱，是企業(yè)進行生產(chǎn)經(jīng)營活動且具有實物形

態(tài)的經(jīng)濟資源，一般包括有原材料、燃料、包裝物、低值易耗品、在

產(chǎn)品、庫存商品等流動資產(chǎn)，以及房屋、建筑物、機器、設(shè)備、設(shè)施、

運送工具等固定資產(chǎn)

財物的收發(fā)、增減和使用，是會計核算中的常常性業(yè)務(wù)，也是發(fā)揮會

計在控制和減少成本、保證財物安全完整、防止資產(chǎn)流失等職能作用

的重要方面

C、債權(quán)、債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算

債權(quán)是企業(yè)收取款項的權(quán)利，一般包括多種應(yīng)收和預(yù)付款項等。

如：應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、預(yù)付

款項、持有至到期投資

債務(wù)則是指企業(yè)由十過去的交易、事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，一般包括各

項借款、應(yīng)付和預(yù)收款項以及應(yīng)交款項

如：短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)

付股利、應(yīng)繳稅費、其他應(yīng)付款、應(yīng)付利息、長期借款、應(yīng)付債券、

長期應(yīng)付款

d、收入、支出、費用、成本大的計算

收入：是指企業(yè)在平?；顒又行纬傻摹?dǎo)致所有者權(quán)益增長的、與

所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入

支出：是指企業(yè)所實際發(fā)生的各項開支，以及在正常生產(chǎn)經(jīng)營活動以

外的支出和損失

費用：是指企業(yè)在平?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的，與

向所有者分派利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出

成本：是指企'也為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的多種花費，是按一定

的產(chǎn)品或勞務(wù)對象所歸集的費用，是對象化了的費用

f、財務(wù)成果的計算和處理

財務(wù)成果重要是指企業(yè)在一定期期內(nèi)通過從事生產(chǎn)經(jīng)營活動而在財

務(wù)上獲得的成果，詳細體現(xiàn)為盈利或虧損

財務(wù)成果的計算和處理一般包括利潤的計算、所得稅的計算和交納、

利潤分派或虧損彌補等

二、會計基本假設(shè)

會計基本假設(shè)是會計確認、計量和匯報的前提

會計核算對象確實認、會計措施的選擇、會計數(shù)據(jù)的搜集都以會計核

算的基本假設(shè)為根據(jù)

會計的基本假設(shè)包括：會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期、貨幣計量

會計主體

會計主體：是指會計所核算和監(jiān)督的特定單位或組織，是會計確認、

計量和匯報的空間范圍

會計主體與法律主體（法人）并非是對等的概念，法人可以作為會計

主體，但會計主體不一定是法人

會計主體這一會計基本假設(shè)，對會計確認、計量和匯報范圍從空間上

作了有效界定

持續(xù)經(jīng)營

持續(xù)經(jīng)營：是指在可以預(yù)見的未來，會計主體將會按目前的規(guī)模和狀

態(tài)持續(xù)經(jīng)營下去，不會停業(yè)，也不會大規(guī)模削減業(yè)務(wù)

企業(yè)會計確認、計量和匯報應(yīng)當(dāng)以企'也持續(xù)經(jīng)營為前提，不考慮破產(chǎn)、

清算的原因

持續(xù)經(jīng)營這一會計基本假設(shè)明確了會計核算的時間范圍，為企業(yè)選擇

會計處理措施、進行會計要素確實認和計量提供了基本前提

會計分期

會計分期：是指將一種會計主體持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活動劃分為一種

個持續(xù)的、長短相似的期間，以便分期結(jié)算賬目和編制財務(wù)會計匯報

會計期間的劃分為會計進行分期核算、及時提供會計信息和應(yīng)收、應(yīng)

付、遞延、待攤等會計處理措施提供了前泥

貨幣計量、

貨幣計量：是指會計主體在確認、計量和匯報時采用貨幣作為統(tǒng)一的

計量單位，反應(yīng)會計主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動

會計核算的四項基本假設(shè)，具有互相依存、互相補充的關(guān)系

會計主體確立了會計核算的空間范圍；持續(xù)經(jīng)營與會計分期確立了會

計核算的時間長度；而貨幣計量則為會計核算提供了必要手段

三、會計基礎(chǔ)

會計基礎(chǔ)的概念和種類

會計基礎(chǔ)：是指會計確認、計量和匯報過程中，對會計事項進行會計

處理時采用的原則

會計的兩種核算制度，一是權(quán)責(zé)發(fā)生制，一是收付實現(xiàn)制

權(quán)責(zé)發(fā)生制

權(quán)責(zé)發(fā)生制有稱應(yīng)收應(yīng)付制

權(quán)責(zé)發(fā)生制在企業(yè)會計核算中發(fā)揮了統(tǒng)馭作用

收付實現(xiàn)制

收付實現(xiàn)制又稱現(xiàn)收現(xiàn)付制，它是以實際收到或支付款項為根據(jù)，

進而確認收入和費用歸屬期間的制度

第二章

一、會計要素

會計要素是構(gòu)成會計報表的基本要素，同步也是設(shè)置賬戶的根據(jù)

資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤統(tǒng)稱為企業(yè)的六大會計

要素

資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益三項會計要素體現(xiàn)資金的相對靜止?fàn)顟B(tài)，即

反應(yīng)企業(yè)的財務(wù)狀況

收入、費用和利潤三項會計要素體現(xiàn)資金運動的明顯變動狀態(tài)，即反

應(yīng)企業(yè)的經(jīng)營成果

行政事業(yè)單位的會計要素有資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入、支出

資產(chǎn)、負債和凈資產(chǎn)是反應(yīng)行政事業(yè)單位財務(wù)狀況的會計要素

收入和支出是反應(yīng)行政事業(yè)單位一定期期收入和支出狀況的會計要

素

資產(chǎn)

資產(chǎn)：是指過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或控制的、預(yù)期

會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源

資產(chǎn)基本特性：

1、資產(chǎn)是企業(yè)過去的交易或者事項所形成的

2、資產(chǎn)是企業(yè)擁有或者控制的資源

3、預(yù)期給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益

還要滿足如下兩個條件才能確認為資產(chǎn)

I、是與該資源有關(guān)經(jīng)濟利益很也許流入企業(yè)

2、是該資源的成本或者價值可以可靠地計量

資產(chǎn)的分類

企業(yè)的資產(chǎn)按其流動性可分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)

流動資產(chǎn)：是指估計在一種正常營'業(yè)周期內(nèi)或一種會計年度內(nèi)變現(xiàn)、

發(fā)售或耗用的資產(chǎn)和現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物

重要包括：庫存現(xiàn)金、銀行存款、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收及預(yù)付款項

和存貨

非流動資產(chǎn)：重要包括長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期待

攤費用

負債

負債：是指企業(yè)由過去的交易或者事項形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益

流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)

現(xiàn)時義務(wù)：是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔(dān)的義務(wù)

作為一項負債，必須具有如下基本特性：

1、負債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)

2、負債的清償預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)

3、負債是由過去的交易或事項形成的

除上述的條件外還要滿足如下兩個條件

1、與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟利益很也許流出企業(yè)

2、未來流出的經(jīng)濟利益的金額可以可靠地計量

負債分為流動負債和非流動負債

流動負債：是指估計在一種正常營業(yè)周期中清償或者自資產(chǎn)負債表日

起1年內(nèi)到期應(yīng)予以清償?shù)膫鶆?wù)，以及企業(yè)無權(quán)自主地將清償推遲至

資產(chǎn)負債表后來1年以上的債務(wù)

重要包括：短期借款、應(yīng)付及預(yù)收款項、應(yīng)交稅費、應(yīng)付職工薪酬

非流動負債重要包括：長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款

所有者權(quán)益

所有者權(quán)益也成為凈資產(chǎn)，是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后由所有者享有的

剩余權(quán)益。企業(yè)的所有者權(quán)益乂成為股東權(quán)益

所有者權(quán)益的來源包括所有者投入的資本、直接計入所有者權(quán)益的利

得和損失、留存收益等

所有者權(quán)益的構(gòu)成內(nèi)容一般劃分為：實收資本、資本公積、盈余公積、

未分派利潤

實收資本：是指投資者按照企業(yè)章程或協(xié)議、協(xié)議的約定，實際投入

企業(yè)的資本金，也就是企業(yè)收到的投資者在企業(yè)注冊資本或股本中所

占份額的出資

資本公積：是指企業(yè)收到投資者出資額超過其企業(yè)注冊資本或股本中

所占份額的部分，也就是“資本（或股本）溢價”部分，還包括直接

計入所有者權(quán)益大的利得和損失

盈余公積：是指企業(yè)按照國家有關(guān)規(guī)定從稅后利潤（凈利潤）中提取

的公積金，包括法定盈余公積和任意盈余公積金

未分派利潤：是指企業(yè)待分派或留于后明年度分派的利潤

收入：是指企業(yè)在平?；顒又行纬傻摹?dǎo)致所有者權(quán)益增長的、與

所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入

收入確實認應(yīng)當(dāng)符合如下條件：

是與收入有關(guān)的經(jīng)濟利益很也許流入企業(yè)

二是經(jīng)濟利益流入企業(yè)的成果會導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)增長或負債減少

三是經(jīng)濟利益的流入額能可靠計量

收入的分類

企業(yè)收入包括銷售商收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入

根據(jù)重要性規(guī)定，企業(yè)的收入可以分為主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入

主營業(yè)務(wù)收入：是指企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)等主營業(yè)務(wù)所實現(xiàn)的收

入

費用：是指企業(yè)在平常活動中發(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與

向所有者分派利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出

費用確實認至少應(yīng)當(dāng)符合如下條件：

一是與費用有關(guān)的經(jīng)濟利益應(yīng)當(dāng)很也許流出企業(yè)

二是經(jīng)濟利益流出企業(yè)的成果會導(dǎo)致資產(chǎn)的減少或者負債的增長

三是經(jīng)濟利益的流出額可以可靠計量

費用的分類

費用按照其功能可以分為營業(yè)成本和期間費用兩大部分

營業(yè)成木：是企業(yè)木期已實現(xiàn)銷售的產(chǎn)品成木和已對外提供勞務(wù)的成

本，包括直接材料費、直接人工費、制造費用

期間費用：是指企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需

資金以及銷售商品等而發(fā)生的各項費用，包括管理費用、財務(wù)費用、

銷售費用

利潤：是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果

利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失等

直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失：是指應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益、會導(dǎo)致所

有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分派利潤

尢關(guān)的利得和損失

利潤確實認重要依賴于收入和費用以及直接計入當(dāng)期利潤的利得和

損失確實認

利潤的分類

利潤包括營）業(yè)利潤、利潤總額、凈利潤

1、營業(yè)利潤：是指營業(yè)收入減去營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加、銷

售費用、管理費用、財務(wù)費用、資產(chǎn)減值損失，加上公允價值

變動收益（減損失）和投資收益（減損失）后的金額

2、利潤總額：是指營業(yè)利潤加上營業(yè)外收入，減去營業(yè)外支出后

的金額

營業(yè)外收入是企業(yè)發(fā)生的應(yīng)直接計入當(dāng)期利潤的利得，包括：非流動

資產(chǎn)處置利得、非貨幣性資產(chǎn)互換利得、債務(wù)重組利得、政府補助利

得、盤盈利得、捐贈利得等

營業(yè)外支出是企業(yè)發(fā)生的應(yīng)直接計入當(dāng)期利潤的損失，包括：非流動

資產(chǎn)處置損失、非貨幣性資產(chǎn)互換損失、債務(wù)重組損失、非常損失、

公益捐贈支出、盤虧損失等

3、凈利潤是指利潤總額減去所得稅費用后的金額

會計要素的計量

會計計量屬性重要包括：歷史成本（實際成本）、重置成本（現(xiàn)行成

本）、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值

可變現(xiàn)凈值：是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以估計售價減去深入加工

成本和估計銷售費用以及有關(guān)稅費后的凈值

現(xiàn)值：是指對未來現(xiàn)金流量以恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率進行折現(xiàn)后的價值

公允價值：是指在公平交易中，熟悉狀況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)互

換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~

第二節(jié)會計科目

會計科目是對會計要素的詳細內(nèi)容進行分類核算的項目

會計科目的分類

會計科目的設(shè)置原則

合法性、有關(guān)性、實用性

第三節(jié)賬戶

賬戶是用來記錄會計科目所反應(yīng)經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容的工具，它是根據(jù)

會計科目設(shè)置的

賬戶的作用

一是分門別類地記載各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)

二是提供平常會計核算資料和數(shù)據(jù)

三是為編制財務(wù)報表提供根據(jù)

期末余額二期初余額+本期增長發(fā)生額一本期減少發(fā)生額

第三章

第一節(jié)會計等式

資產(chǎn)二負債+所有者權(quán)益

資產(chǎn)提供者對企業(yè)資產(chǎn)的規(guī)定權(quán)稱為權(quán)益

資產(chǎn)=權(quán)益

資產(chǎn)表明企業(yè)擁有或控制多少經(jīng)濟資源

權(quán)益則表明是誰提供了這些經(jīng)濟資源，是誰對這些經(jīng)濟資源擁有規(guī)定

權(quán)

權(quán)益表達資產(chǎn)的來源

經(jīng)濟業(yè)務(wù)對會計恒等式的影響

對“資產(chǎn)=權(quán)益”等式的影響

1、資產(chǎn)與權(quán)益同步等額增長

2、資產(chǎn)方等額有增有減，權(quán)益不變

3、資產(chǎn)與權(quán)益同步等額減少

4、權(quán)益方等額有增有減，資產(chǎn)不變

對“資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益”等式影響

1、資產(chǎn)和負債要素同步等額增長

2、資產(chǎn)和負債要素同步等額減少

3、資產(chǎn)和所有者權(quán)益要素等額增長

4、資產(chǎn)和所有者權(quán)益要素等額減少

5、資產(chǎn)要素內(nèi)部項目等額有增有減，負債和所有者權(quán)益要素不變

6、負債要素內(nèi)部項目等額有增有減，資產(chǎn)和所有者權(quán)益要素不變

7、所有者權(quán)益負債要素內(nèi)部項目等額有增有減，資產(chǎn)和負債要素

不變

8、負債要素增長，所有者權(quán)益要素等額減少，資產(chǎn)要素不變

9、負債要素減少，所有者權(quán)益要素等額減少，資產(chǎn)要素不變

收入一費用=利潤（第二會計等式）是資金運動的動態(tài)體現(xiàn)，是編制

利潤表的根據(jù)

第二節(jié)復(fù)式記賬

記賬措施有兩種：一是單式記賬法，一是復(fù)式記賬法

單式記賬法：是指對所發(fā)生的每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，只在一種賬戶中進行

登記的一種記賬措施

復(fù)式記賬法是以資產(chǎn)與權(quán)益平衡關(guān)系作為汜賬基礎(chǔ)

復(fù)式記賬法的特點及種類

1、對于每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，都在兩個或兩個以上互相關(guān)聯(lián)的賬戶中

進行記錄

復(fù)式記賬法按照記賬符號的不一樣，有借貸記賬法、增減記賬法、收

付記賬法

借貸記賬法是以“借”“貸”作為記賬符號

“借”表達資產(chǎn)的增長，負債和所有者權(quán)益的減少

“貸”表達資產(chǎn)的減少，負債和所有者權(quán)益的增長

借貸記賬法下的會計賬戶構(gòu)造

1、資產(chǎn)類會計賬戶的構(gòu)造

資產(chǎn)類賬戶的借方登記資產(chǎn)的增長數(shù)，貸方登記減少數(shù)，期末余額在

借方，表達期末資產(chǎn)的結(jié)存數(shù)

期末借方余額二期初借方余額+本期借方發(fā)生額一本期貸方發(fā)生額

2、負債及所有者權(quán)益類會計賬戶的構(gòu)造

負債及所有者權(quán)益類賬戶的貸方登記負債機所有者權(quán)益的增長額，借

方登記減少額，期末余額在貸方

期末貸方余額二期初貸方余額+本期貸方發(fā)生額一本期借方發(fā)生額

3、成本類會計賬戶的構(gòu)造

成本類賬戶的借方登記增長數(shù)，貸方登記成本的減少數(shù)或結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)，期

末余額在借方

期末借方余額二期初借方余額+本期借方發(fā)生額一本期貸方發(fā)生額

4、損益類賬戶的構(gòu)造

損益類賬戶反應(yīng)企業(yè)發(fā)生的收入與費用，因此可以講損益類賬戶分為

損益收入類賬戶和損益支出類賬戶

收入類賬戶貸方登記增長數(shù)，借方登記減少數(shù)以及期末結(jié)轉(zhuǎn)計入“本

年利潤”賬戶的數(shù)額

支出類賬戶貸方登記減少數(shù)，借方登記增長數(shù)以及期末結(jié)轉(zhuǎn)計入“本

年利潤”賬戶的數(shù)額

借貸記賬法的記賬規(guī)則

“有借必有貸，借貸必相等”

第四章會計憑證

會計憑證是記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)完畢狀況、明確經(jīng)濟責(zé)任，并據(jù)以登記

賬簿的書面證明，是登記賬簿的根據(jù)

會計憑證按照填制的程序和用途不一樣，分為原始憑證和記賬憑

證

原始憑證俗稱單據(jù)，是在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生或完畢時由經(jīng)辦人直接獲

得或填制的，用以記錄或證明經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生或完畢狀況

記賬憑證是會計人員根據(jù)審核無誤的原始憑證，按照經(jīng)濟業(yè)務(wù)的

內(nèi)容加以歸類，并據(jù)以確定會計分錄后所填制的書面證明

會計憑證的作用

1、記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)，提供記賬根據(jù)

2、明確經(jīng)濟責(zé)任，強化內(nèi)部控制

3、監(jiān)督經(jīng)濟活動，控制經(jīng)濟運行

第二節(jié)原始憑證

原始憑證按其來源不一樣可以分為外來原始憑證和自制原始憑證

1、自制原始憑證

自制原始憑證：是指由本單位內(nèi)部經(jīng)辦業(yè)務(wù)的部門和人員，在執(zhí)

行或完畢某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)是填制的、僅供本單位內(nèi)部使用的原始憑

證

2、外來原始憑證

外來原始憑證：是指在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生或完畢時，從其他單位或個

人直接獲得的原始憑證

通用憑證：是指由有關(guān)部門統(tǒng)一印制，在一定范圍內(nèi)使用的具有

統(tǒng)一格式和使用措施的原始憑證

專用憑證：是指由單位自行印制，僅在本單位內(nèi)部使用的原始憑

證

原始憑證的基本內(nèi)容，一般稱為憑證要素，重要有：原始憑證名

稱、填制憑證的日期、憑證的編號、接受憑證單位名稱、經(jīng)濟業(yè)

務(wù)內(nèi)容、填制單位簽章、有關(guān)人員簽章、填制憑證單位名稱或者

填制人姓名、憑證附件

填制原始憑證的基本規(guī)定

1、記錄要真實

2、內(nèi)容要完整

3、手續(xù)要完備

4、書寫要清晰、規(guī)范

5、編號要持續(xù)

6、不得涂改、刮擦、挖補

7、填制要及時

自制原始憑證的填制規(guī)定

一次憑證：是指一次填制完畢，只記錄一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)的原始憑

證

合計憑證：是指一定期期內(nèi)持續(xù)記錄若干項同類經(jīng)濟業(yè)務(wù)的自

制原始憑證

匯總憑證也稱原始憑證匯總表，是指將一定期期若干份記錄同

類經(jīng)濟業(yè)務(wù)的原始憑證匯總編制一張匯總憑證，用以集中反應(yīng)

某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的完畢狀況

第三節(jié)記賬憑證

按內(nèi)容可分為收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證

收款憑證：是指用于記錄現(xiàn)金和銀行存款收款業(yè)務(wù)的會計憑證

收款憑證乂可分為現(xiàn)金收款憑證和銀行存款收款憑證

付款憑證：是指用于記錄現(xiàn)金和銀行存款付款業(yè)務(wù)的會計憑證

轉(zhuǎn)賬憑證：是指用于記錄不波及現(xiàn)金和銀行存款業(yè)務(wù)的會計憑證

按填列方式可分為復(fù)式記賬憑證和單式記賬憑證

復(fù)式記賬憑證：是指將每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)或事項所波及的所有會計科目

及其發(fā)生額均在同一張記賬憑證中反應(yīng)的一種記賬憑證

單式會計憑證：是指每一張記賬憑證只填列經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項所波及的一

種會計科目及其金額的記賬憑證

記賬憑證的基本內(nèi)容

1、記賬憑證的名稱

2、記賬憑證的日期

3、記賬憑證的編號

4、經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的內(nèi)容摘要

5、經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)事項所波及的會計科目及其記賬方向

6、經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的金額

7、記賬標(biāo)識

8、所附原始憑證的張數(shù)

9、制單（證））、審核、記賬、會計主管等有關(guān)人員的簽章，收款

憑證和付款憑證還應(yīng)由出納人員簽名或蓋章

記賬憑證的填制規(guī)定

1、記賬憑證各項內(nèi)容必須完整

2、記賬憑證應(yīng)持續(xù)編號

3、記賬憑證的書寫應(yīng)清晰、規(guī)范

4、不可以把不一樣內(nèi)容和類別的原始憑證匯總填制在一張記賬憑

證上

5、除結(jié)賬和改正錯誤的記賬憑證可以不附原始憑證外，其他記賬

憑證必須附有原始憑證

第五章

會計賬簿：是指由一定格式賬頁構(gòu)成的，以通過審核的會計憑證為根

據(jù)，全面、系統(tǒng)。持續(xù)地記錄各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的簿籍

會計賬簿按照用途可以分為序時賬簿、分類賬簿、備查賬簿

序時賬簿也稱日志賬，是按照經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的時間先后次序，逐日逐

筆登記經(jīng)濟業(yè)務(wù)的賬簿

序時賬簿按其記錄的內(nèi)容不一樣，又可分為一般日志賬和特種日志賬

分類賬簿簡稱分類賬，是指對經(jīng)濟'業(yè)務(wù)進行分類登記的賬簿

分類賬簿按賬簿反應(yīng)內(nèi)容詳細程度不一樣：又分為總分類賬簿和明細

分類賬簿

備查賬戶也稱輔助賬簿，是指對某些在序時賬簿和分類賬簿等重要賬

簿中未能登記或記載不全的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行補充登記的賬簿

賬簿按格式不一樣，分為兩欄式賬簿、三欄式賬簿、多欄式賬簿、數(shù)

量金額式賬簿

兩欄式賬簿：是指只有借方和貸方兩個基本金額欄的賬簿。一般日志

賬和轉(zhuǎn)賬日志賬一般采用兩欄式賬簿的格式

第二節(jié)

會計人員在登記賬簿是，必須嚴(yán)格遵守下列規(guī)則：

1、根據(jù)審核無誤的會計憑證登記賬簿時，應(yīng)將會計憑證的日期、

種類和編號、業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要和金額逐項記入賬簿內(nèi)

2、為了防止重記和漏記，便于查閱，賬簿登記完畢后，記賬人員

應(yīng)在記賬憑證上簽名或蓋章，并應(yīng)在記賬憑證上注明所記賬賬

簿的頁數(shù)，或畫“符號，表達已經(jīng)記賬

3、賬簿中書寫的文字和數(shù)字上面要留有合適空格，不要寫滿格，

一般應(yīng)占格局1/2

4、記賬時應(yīng)使用藍黑墨水或碳素墨水

5、下列狀況，可以使用紅色墨水

⑴按照紅字沖賬的記賬憑證，沖銷錯誤記錄

⑵在不設(shè)借貸等欄的多欄式帳頁中，登記減少數(shù)

⑶在三欄式賬戶的余額欄前，如為印明余領(lǐng)方向的，在余額欄內(nèi)登記

負數(shù)余額

⑷根據(jù)國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定可以用紅字登記的其他會計賬簿

6、多種賬簿應(yīng)按頁次次序持續(xù)登記，不得跳行、隔頁

7、凡需結(jié)出余額的賬戶，結(jié)出余額后，應(yīng)在“借或貸”欄內(nèi)寫明

“借”或“貸”字樣

8、帳頁記滿時，應(yīng)辦理轉(zhuǎn)頁手續(xù)

9、實行會計電算化的單位，總賬和明細賬應(yīng)當(dāng)定期打印

第三節(jié)

現(xiàn)金日志賬的格式和登記措施

現(xiàn)金日志賬是用來核算和監(jiān)督庫存現(xiàn)金每大的收入、支出和結(jié)存狀況

的賬簿

其格式有三欄式和多欄式兩種（必須用訂本賬）

三欄式日志賬的賬頁格式一般采用“收入”、“支（付）出”、“結(jié)余”

總分類賬是按照總分類賬戶分類登記

總分類賬一般使用的格式為三欄式，設(shè)置借方、貸方、余額三個基本

金額欄

總分類賬可以根據(jù)記賬憑證逐筆登記，也可以根據(jù)通過匯總的科目匯

總表或匯總記賬憑證

明細分類帳是按明細科目設(shè)置的，應(yīng)根據(jù)記賬憑證和原始憑證及原始

憑證匯總表登記

明細分類賬可以根據(jù)需要分別采用三欄式、數(shù)量金額式、多欄式和平

行登記式

三欄式明細分類賬只設(shè)借方、貸方、余額，合用于只需進行金額明細

核算，不需進行數(shù)量核算的明細賬，如：債權(quán)、債務(wù)等

多蘭斯明細分類賬是根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的特點和經(jīng)營管理的需要設(shè)置的

重要合用于生產(chǎn)成本、制造費用、管理費用

數(shù)量金額式明細分類帳的帳頁，分別設(shè)有收入、發(fā)出和結(jié)存的數(shù)量、

單價和金額欄

這種格式合用于進行金額核算，又要進行實物數(shù)量核算的多種財產(chǎn)物

資賬戶，如：原材料、庫存商品等

明細分類賬登記一般有三種措施：

一是根據(jù)原始憑證直接登記明細分類賬

二是根據(jù)匯總原始憑證登記明細分類賬

三是根據(jù)記賬憑證登記明細分類賬

對賬就是查對賬目

對賬的內(nèi)容包括賬證查對、賬賬查對、賬實查對

賬證查對：是指查對會計賬簿記錄與原始憑證、記賬憑證的時間、憑

證字號、內(nèi)容、金額與否一致、記賬方向與否相符

賬賬查對：是指查對不一樣會計賬簿之間的賬簿記錄與否相符

1、總分類賬簿有關(guān)賬戶的余額查對

2、總分類賬簿與所屬明細分類賬簿查對

3、總分類賬簿與序時賬簿查對

4、明細分類賬簿之間的查對

賬實查對是在賬賬查對的基礎(chǔ)上，將多種財產(chǎn)物資和結(jié)算款項的賬面

余額與實存數(shù)額查對相符，包括：

1、現(xiàn)金日志賬賬面余額與庫存現(xiàn)金數(shù)額與否相符

2、銀行存款日志賬賬面余額與銀行對賬單的余額與否相符

3、各項財產(chǎn)物資明細賬賬面余財產(chǎn)物資的實有數(shù)額與否相符

4、有關(guān)債權(quán)債務(wù)明細賬賬面余額與對方單位的賬面記錄與否相符

錯帳改正措施有：劃線改正法、紅字改正法、補充登記發(fā)等

結(jié)賬程序包括四個環(huán)節(jié)：

1、將本期內(nèi)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)所有記入有關(guān)賬簿

2、根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制的規(guī)定，調(diào)整有關(guān)賬項，合理確定本期應(yīng)計的

收入和應(yīng)計的費用

3、將損益類科目轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)平所有損益類科目

4、在本期所有經(jīng)濟業(yè)務(wù)登記入賬的基礎(chǔ)上，結(jié)算出資產(chǎn)、負債和

所有者權(quán)益科目的本期發(fā)生額和余額，并結(jié)轉(zhuǎn)下期

會計賬簿的更換

日志賬、總分類帳和大部分明細分類賬都要每年更換新賬

只有變動較小的部分明細賬，如固定資產(chǎn)明細賬或固定資產(chǎn)卡片，可

以繼續(xù)使用，不必每年更換新賬

第七章

1、財產(chǎn)盤盈的賬務(wù)處理

企業(yè)盤盈的多種材料、庫存商品

借記“原材料”、“庫存商品”

貸記“待處理財產(chǎn)損益”

報經(jīng)同意后處理時，對于流動資產(chǎn)的盤盈

借記“待處理財產(chǎn)損益”

貸記“管理費用”

2、財產(chǎn)盤虧的賬務(wù)處理

企業(yè)盤虧的多種材料、庫存商品、固定資產(chǎn)等

借記“待處理財產(chǎn)損益”科目、“合計折舊”科目

貸記“原材料”“庫存商品”“固定資產(chǎn)”

盤虧財產(chǎn)報經(jīng)同意處理時，對于流動資產(chǎn)的盤虧

借記“原材料”“其他應(yīng)收款”

剩余凈損失中，屬■非常損失部分

借記“營業(yè)外支出”

貸記“待處理財產(chǎn)損益溢”

屬于一般經(jīng)營損失部分

借記“管理費用”

貸記“待處理財產(chǎn)損益溢”

對于固定資產(chǎn)的盤虧

借記“營業(yè)外支出”

貸記“待處理財產(chǎn)損益溢”

第八章財務(wù)會計匯報

財務(wù)匯報：是指企業(yè)對外提供的反應(yīng)企業(yè)某一特定日期的財務(wù)狀況和

某一會計期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的文獻

會計報表是財務(wù)會計匯報的重要構(gòu)成部分

（一）資產(chǎn)負債表

資產(chǎn)負債表：是指反應(yīng)企業(yè)在某一特定口期的財務(wù)狀況的會計報表。

它反應(yīng)的是企業(yè)在一定期點上有關(guān)財務(wù)狀況的靜態(tài)信息，是一種靜態(tài)

報表

（二）利潤表

利潤表：是指反應(yīng)企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果的會計報表。

它反應(yīng)的是企業(yè)在一定期間有關(guān)經(jīng)營成果的動態(tài)信息，是一種動態(tài)報

表

（三）現(xiàn)金流量表

現(xiàn)金流量表：是反應(yīng)企業(yè)在一定會計期間現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物流入和流

出的報表，是一種動態(tài)報表

（四）附注

會計附注是對會計報表的編制基礎(chǔ)、編制根據(jù)、編制原則和措施及重

要項目的所作的解釋，是財務(wù)會計報表的一種重要構(gòu)成部分

財務(wù)會計報表的編制規(guī)定

單位編制的財務(wù)會計匯報應(yīng)當(dāng)真實可靠、全面完整、編報及時，便于

理解

（-）真實可靠

財務(wù)會計匯報的真實可靠：是指企業(yè)財務(wù)會計匯報要真實地反應(yīng)交易

或事項的實際狀況，不能人為的扭曲

財務(wù)會計匯報應(yīng)當(dāng)根據(jù)審核的會計賬簿記錄和有關(guān)資料編制

（二）全面完整

財務(wù)會計匯報的全面完整：是指企業(yè)財務(wù)匯報會計應(yīng)當(dāng)全面地披露企

業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，完整地反應(yīng)企業(yè)財務(wù)活動的過

程和成果，滿足各有關(guān)方面對財務(wù)會計信息資料的需要

（三）編報及時

（四）便于理解

便于理解：是指財務(wù)會計匯報所提供的會計信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于

使用者理解和使用

第二節(jié)

一、資產(chǎn)負債表的概念和意義

它以企業(yè)資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益的靜態(tài)狀況來闡明企業(yè)某一特定bl

期的財務(wù)狀況，因而又稱為財務(wù)狀況表

（一）資產(chǎn)

資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)反應(yīng)由過去的交易、事項形成并由企業(yè)在某一特

定日期所擁有或控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源

資產(chǎn)負債表中列示的流動資產(chǎn)項目一般包括：貨幣資金、交易性金融

資產(chǎn)、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付款項、應(yīng)收利息、應(yīng)收股利、存貨

和一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)等

非流動資產(chǎn)包括：長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資、

固定資產(chǎn)清理、無形資產(chǎn)、開發(fā)支出、長期待攤費用及其他非流動資

產(chǎn)

（二）負債

資產(chǎn)負債表中的負債反應(yīng)在某一特定日期企.業(yè)所承擔(dān)的、預(yù)期會導(dǎo)致

經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)

流動負債項目包括：短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收款項、應(yīng)

付職工薪酬、應(yīng)交稅費、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款和一年內(nèi)

到期的非流動負債

非流動負債項目包括：長期借款、應(yīng)付債券和其他非流動負債

（三）所有者權(quán)益

一般按照資本（或股本）、資本公積、盈余公積和未分派利潤分項列

小

二、資產(chǎn)負債表的格式

資產(chǎn)負債表的格式重要有賬戶式和匯報式

三、資產(chǎn)負債表編制的基本措施

（一）根據(jù)總賬賬戶的余額直接填列

（二）根據(jù)總賬賬戶的余額計算填列

（三）根據(jù)明細賬戶的余額計算填列

（四）根據(jù)總賬余額和明細賬余額計算填列

第三節(jié)

利潤表又稱損益表

利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失等

利潤表的格式

利潤表的格式重要有多步式利潤表和單步式利潤表

多步式利潤表分為三個層次

第一層，計算營業(yè)利潤

營業(yè)利潤一營業(yè)成木一業(yè)稅金及附加一銷售費用一管理費用一財務(wù)

費用一資產(chǎn)減值損失+公允價值變動收益（一損失）+資收益（一損失）

=營業(yè)利潤

第二層，計算利潤總額

營業(yè)利潤+營業(yè)外收入一營業(yè)外支出=利潤總額

營業(yè)外收入和營業(yè)外支出是直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失

第三層，計算凈利泡

利潤總額一所得稅費用=凈利潤

第九章

第一節(jié)會計檔案概述

一、概念

二、內(nèi)容

1、會計憑證類

原始憑證、記賬憑證、匯總憑證和其他會計憑證

2、會計賬簿類

總賬、明細賬、日志賬、固定資產(chǎn)卡片、輔助賬簿和其他會計賬簿

3、財務(wù)會計匯報類

財務(wù)會計檔案是指月度、季度、年度財務(wù)會計匯報，包括會計報表、

附注、附表及文字闡明和其他財務(wù)會計匯報

4、其他類

銀行存款余額調(diào)整表、銀行對賬單、其他應(yīng)當(dāng)保留的會計核算專業(yè)資

料、會計檔案移交清冊、會計檔案保管清冊和會計檔案銷毀清冊

第二節(jié)會計檔案保管

第十章

第一節(jié)款項和有價證券的收付

1、現(xiàn)金和銀行存款

庫存現(xiàn)金：是指單位為了滿足經(jīng)營過程中零星支付需要而保留的現(xiàn)金

“庫存現(xiàn)金”賬戶是資產(chǎn)類賬戶，借方反應(yīng)庫存現(xiàn)金的收入，貸方反

應(yīng)庫存現(xiàn)金的支出，余額在借方，表達庫存現(xiàn)金的余額

銀行存款：是指企業(yè)寄存在銀行和其他金融機構(gòu)的貨幣資金

期末余額在借方，反應(yīng)銀行存款的實際結(jié)存數(shù)

(1)體現(xiàn)的賬務(wù)處理

從銀行提取現(xiàn)金時，借記“庫存現(xiàn)金”科目，貸記“銀行存款”

(2)存現(xiàn)的賬務(wù)處理

將多出現(xiàn)金交存銀行時，借記“銀行存款”，貸記“庫存現(xiàn)金”

2、交易性金融資產(chǎn)

交易性金融資產(chǎn)：重要是指企'也為了近期內(nèi)發(fā)售而持有的金融資產(chǎn)，

如股票、債券、基金等

“交易性金融資產(chǎn)”賬戶核算企業(yè)交易性金融資產(chǎn)的公允價值，

借方登記交易性金融資產(chǎn)的獲得成本、資產(chǎn)負債表日起公允價值高于

賬面價值的差額等；

貸方登記資產(chǎn)負債表日起公允價值低于賬面價值的差額，以及企業(yè)發(fā)

售交易性金融資產(chǎn)是結(jié)轉(zhuǎn)的成本和公允價值變動損益

公允價值變動損益屬于損益類賬戶，核算企業(yè)交易性金融資產(chǎn)等公允

價值變動而形成的應(yīng)計入當(dāng)期損益的利得或損失

借方登記公允價值低于賬面價值的差額，貸方登記公允價值高于賬面

價值的差額，期末無余額

“投資收益”賬戶核算企業(yè)對外投資實現(xiàn)的投資收益或發(fā)生的投資損

失

貸方登記企'也實現(xiàn)的投資收益；借方登記企'也發(fā)生的投資損失；期末

無余額

（1）獲得交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理

第二節(jié)財產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用

一、原材料

原材料：是指企在生產(chǎn)過程中通過加工變化其形態(tài)或性質(zhì)并構(gòu)成產(chǎn)

品重要實體的多種原料、重要材料和外購半成品、輔助材料

“原材料”賬戶，借方登記已驗收入庫的材料的實際成本；貸方登記

發(fā)出材料的實際成本，期末余額在借方，表達庫存材料的實際成本

第三節(jié)

“應(yīng)收賬款”賬戶借方登記應(yīng)收賬款的增長數(shù)，貸方登記應(yīng)收賬款的

收回及確認的壞賬損失

期末余額一般在借方，反應(yīng)企業(yè)尚未收回的應(yīng)收賬款

假準(zhǔn)期末余額在貸方，則反應(yīng)企、也預(yù)收的賬款

壞賬準(zhǔn)備的公式

當(dāng)期應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備=當(dāng)期按應(yīng)收款項計算應(yīng)計提壞賬準(zhǔn)備金額一

（或+）,'壞賬準(zhǔn)備”科目的貸方（或借方）余額

計提壞賬準(zhǔn)備的會計分錄

企業(yè)計提壞賬準(zhǔn)備時，按應(yīng)減記的余額，借記“資產(chǎn)減值損失一一計

提的壞賬準(zhǔn)備”賬戶，貸記“壞賬準(zhǔn)備”

企業(yè)發(fā)生壞賬損失時，借記“壞賬準(zhǔn)備”，貸記“應(yīng)收賬款”“其他應(yīng)

收款”

預(yù)付賬款的賬務(wù)處理

1、企業(yè)根據(jù)購貨協(xié)議的規(guī)定向供應(yīng)單位預(yù)付款項時，借記“預(yù)付款

項”，貸記“銀行存款”

2、企業(yè)收到所購物資，按應(yīng)計入購入物資成本的金額，借記“原材

料”“庫存商品”“應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（進項稅額）”等賬戶，

貸記“預(yù)付款項”

當(dāng)預(yù)付款項不不小于采購物資所需支付的款項時，借記“預(yù)付賬款”,

貸記“銀行存款”不小于時相反

應(yīng)付賬款

應(yīng)付賬款：是指企業(yè)因購置材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等經(jīng)營活動應(yīng)

支付的款項

貸方登記企業(yè)購置材料、商品和接受勞務(wù)等發(fā)生的應(yīng)付賬款

借方登記償還的應(yīng)付賬款，或開出商業(yè)匯票抵付應(yīng)付賬款的款項，或

己沖銷的無法支付的應(yīng)付賬款。余額一般在貸方，表達企業(yè)尚未支付

的應(yīng)付賬款余額

I、購入材料、商品等驗收入庫，但貨款未付，根據(jù)有關(guān)憑證，借記

“原材料”，按可抵扣的增值稅稅額，借記“應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值

稅（進項稅額）”，按應(yīng)付的價款，貸記“應(yīng)付稅費”

2、企業(yè)接受供應(yīng)單位提供勞務(wù)而發(fā)生的應(yīng)付未付款項，根據(jù)供應(yīng)單

位的發(fā)票賬單，借記“生產(chǎn)成本”“管理費用”等，貸記“應(yīng)付賬款”

企業(yè)償還應(yīng)付賬款或開出商業(yè)匯票抵付應(yīng)付賬款時，借記

“應(yīng)付賬款”，貸記“銀行存款”

應(yīng)付職工薪酬

該賬戶的貸方登記已分派計入有關(guān)成本費用項目的職工薪酬的數(shù)額，

借方登記實際發(fā)放職工薪酬的數(shù)額，包括扣還的款項

該賬戶期末貸方余額，反應(yīng)企業(yè)應(yīng)付未付的職工薪酬

生產(chǎn)部門人員的職工薪酬，借記“生產(chǎn)成本”“制造費用”等，貸記

“應(yīng)付職工薪酬”

管理部門人員的職工薪酬，借記“管理費用”，貸記“應(yīng)付職工薪酬”

銷售人員的職工薪酬，借記“銷售費用”，貸記“應(yīng)付職工薪酬”

企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定向職工支付工資、獎金、津貼等，借記“應(yīng)付職工

薪酬一一工資”，貸記“銀行存款”“庫存現(xiàn)金”

應(yīng)交稅費

該賬戶貸方登記應(yīng)繳納的多種稅費，借方登記實際繳納的稅費

期末余額一般在貸方，反應(yīng)企業(yè)尚未繳納的稅費

期末余額如在借方，反應(yīng)企業(yè)多繳或尚未抵扣的稅費

企業(yè)從國內(nèi)采購商品或接受應(yīng)稅勞務(wù)等，根據(jù)增值稅專用發(fā)票上記載

的應(yīng)計入采購成本或應(yīng)計入加工、修理修配等物資成本的金額，借記

“固定資產(chǎn)”、“庫存商品”、“原材料”、或“生產(chǎn)成本”、“管理費用”、

“制造費用”

根據(jù)增值稅專用發(fā)票上注明的可抵扣的增值稅稅額，借記“應(yīng)交稅費

——應(yīng)交增值稅（進項稅額”'，

按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的總額，貸記“應(yīng)付賬款”“銀行存款”

“應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅”賬戶貸方登記應(yīng)繳納的增值稅，借方登

記已繳納的增值稅；期末貸方余額為尚未繳納的增值稅，借方余額為

多繳納的增值稅

應(yīng)交營'也稅的賬務(wù)處理

營業(yè)稅是對我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單

位和個人征收的流轉(zhuǎn)稅

貸方登記應(yīng)繳納的營業(yè)稅，借方登記已繳納的營業(yè)稅，期末貸方余額

為尚未繳納的營業(yè)稅

借款

短期借款利息屬于籌資費用，應(yīng)計入“財務(wù)費用”

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負債表日按照計算確定的短期借款利息費用，借記

“財務(wù)費用”，貸記“應(yīng)付利息”

實際支付時，借記“應(yīng)付利息”，貸記“銀行存款”

第四節(jié)

“實收資本”屬于所有者權(quán)益類賬戶，貸方登記實收資本的增長數(shù)額,

借方登記實收資本的減少數(shù)額，期末余額在貸方，反應(yīng)企業(yè)期末實收

資本的實有數(shù)額

“股本”賬戶，貸方登記企業(yè)在核定的范圍內(nèi)實際發(fā)行股票的面值；

借方登記企'也按法定程序經(jīng)同意減少的股本數(shù)額；余額在貸方，反應(yīng)

企業(yè)的股本總額

第五節(jié)

1、“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶貸方登記企業(yè)銷售場頻或提供勞務(wù)所實現(xiàn)的

收入，借方登記發(fā)生的銷售退回和轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的收入，期

末將余額結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶余額

按實際收到或應(yīng)收的價款，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”

按實現(xiàn)的銷售收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”

按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記”應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（銷

項稅額）

2、“生產(chǎn)成本”賬戶，借方登記為制造產(chǎn)品直接發(fā)生的材料、燃料、

工資以及職工福利費等直接費用和間接費用；貸方登記生產(chǎn)竣工并已

驗收入庫的產(chǎn)品、自制半成品等實際成本；月末借方余額，表達尚未

加工完畢的各項在產(chǎn)品的成本

3、企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本時，借記“主營業(yè)務(wù)成本”，貸記“庫存

商品”

期末，應(yīng)將“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶余額結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，借

記“本年利潤”，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”，結(jié)轉(zhuǎn)后無余額

企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)成本，借記“其他業(yè)務(wù)成本:貸記“原材料”、“合

計折舊”、“合計攤銷”、“銀行存款”

余額結(jié)轉(zhuǎn)“本年利?！苯栌洝氨灸昀麧櫋保J記“其他業(yè)務(wù)成本”

“營業(yè)稅金及附加”賬戶借方登記發(fā)生的多種營業(yè)稅金及附加；貸方

登記營業(yè)稅金及附加的減少數(shù)及結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)

“銷售費用”賬戶借方登記企業(yè)所發(fā)生的各項銷售費用，貸方登記期

末結(jié)轉(zhuǎn)入本年利潤的銷售費用

第六節(jié)

企業(yè)的財務(wù)成果，是指企業(yè)在一定期期內(nèi)所實現(xiàn)的利潤或發(fā)生的虧損

應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額X所得稅稅率

應(yīng)納稅所得稅=會計利潤+納稅調(diào)整增長額一納稅調(diào)整減少額

第一章會計法律制度

第一節(jié)

對會計法的理解，有廣義與狹義之分

廣義的會計法：是指國家權(quán)力機關(guān)和行政機關(guān)制定的多種會計規(guī)范性

文獻的總稱，包括會計法律、會計行政法規(guī)會計地方性法規(guī)、會計規(guī)

章等

狹義的會計法僅指國家最高權(quán)力機關(guān)通過一定立法程序公布實行的

會計法律

我國會計法律制度的基木構(gòu)成有會計法律、會計行政法規(guī)和國家統(tǒng)一

的會計制度

I、會計法律

會計法律：是指由國家最高權(quán)力機關(guān)一一全國人民代表大會及常委會

通過一定立法程序制定有關(guān)會計工作的法律

我國目前的會計法律分別是《會計法》、《注冊會計師法》

2、會計行政法規(guī)

一般以條例、措施、規(guī)定等詳細名稱出現(xiàn)

3、國家統(tǒng)一的會計制度

是指國務(wù)院財政部門根據(jù)《會計法》制定的有關(guān)會計核算、會計監(jiān)督、

會計機構(gòu)和會計人員以及會計工作管理的制度，包括會計部門規(guī)章和

會計規(guī)范性文獻

第二節(jié)

會計工作管理體制是劃分會計管理工作職責(zé)權(quán)限關(guān)系的制度，包括會

計工作管理組織形式、管理權(quán)限劃分、管理機構(gòu)設(shè)置等內(nèi)容

內(nèi)容：

一是明確會計工作的主管部門

二是明確國家統(tǒng)一會計制度的制定權(quán)限

三是明確對會計人員的管理內(nèi)容

四是明確單位內(nèi)部的會計工作管理職責(zé)

1、會計工作的行政管理

會計行政管理職能重要有

（1）會計準(zhǔn)則制度及有關(guān)原則規(guī)范的制定和組織實行

（2）會計市場管理

會計市場準(zhǔn)入包括會計從業(yè)資格證、會計師事務(wù)所的設(shè)置、代理機構(gòu)

的設(shè)置等

（3）會計專業(yè)人才評價

(4)會計監(jiān)督檢查

會計監(jiān)督檢查屬于政府市場監(jiān)督的范圍

財政部門實行的會計監(jiān)督檢查重要是會計信息質(zhì)量檢查和會計師事

務(wù)所執(zhí)業(yè)的質(zhì)量