2025年會計制度構(gòu)建與優(yōu)化自學(xué)考試攻略

會計制度設(shè)計（課程代碼0162自考）考試題型

題型第一部分第二部分

（選擇題）（非選擇題）.

單項選擇多選名詞解簡答綜合設(shè)計

題題釋題題

題量2010533

分值2020151530

分值合4060

計

（其中綜合設(shè)計題重要出自詳細(xì)業(yè)務(wù)的有關(guān)會計制度方面的設(shè)計，即第五章

一-第十一章，其中又以貨幣資金業(yè)務(wù)、存貨業(yè)務(wù)和銷售與收款業(yè)務(wù)會計制度的

設(shè)計出題的概率最大，而單項選擇、多選、名詞解釋和簡答題則各章節(jié)都也許出

題。）

學(xué)習(xí)提議

一是運用比較學(xué)習(xí)法。由于本課程的重要內(nèi)容是簡介企業(yè)各項會計制度設(shè)計

的目的和規(guī)定、內(nèi)容、范圍、原則、程序、特點等方面，不一樣企業(yè)其會計制度

設(shè)計的內(nèi)容、原則等有所不一樣，企業(yè)內(nèi)部不一樣方面的會計制度設(shè)計的內(nèi)容、

原則等也有不一樣，但它們均有一定的共性。故采用比較學(xué)習(xí)法，通過比較記憶,

能做收到事半功倍的效果。

二是多做習(xí)題，尤其是選擇題，協(xié)助記憶。由于本課程選擇題占比為40%,

并且選擇題自身就是考核一種一種的知識點，比較分散，波及內(nèi)容廣，基本覆蓋

教材的每一章節(jié)內(nèi)容。

三是將背面幾章里的相近的問答題放在一起背。以其中一種為主，把其他

章的不一樣之處記下來，通過比較來學(xué)習(xí)和記憶。第五章一-第十一章的詳細(xì)業(yè)

務(wù)的會計制度的設(shè)計每一章都包括制度設(shè)計的概述（目的與規(guī)定）、內(nèi)部控制制

度的內(nèi)容和對應(yīng)的業(yè)務(wù)規(guī)程設(shè)計（即重要會計憑記的設(shè)計和會計憑證傳遞程序的

設(shè)計等。）

會計制度設(shè)計（課程代碼0162自考）

包括：設(shè)計內(nèi)容、設(shè)計范圍、設(shè)計原則、設(shè)計程序等

第一章會計制度設(shè)計概述（重要包括：會計制度設(shè)計的對象即內(nèi)容、原則、程

序和措施）

第一節(jié)會計制度設(shè)計的意義與對象

一、會計制度設(shè)計的意義

（-）會計制度概念及其在會計管理中的作用

1.會計制度的概念

會計制度：由政府部門和企業(yè)單位對會計工作的規(guī)則、措施、程序所指定的規(guī)范

性文獻(xiàn)。

2.會計制度的分類及特點

（1）按會計制度自身的內(nèi)容，分為：

1、綜合性會計制度：指規(guī)范全國會計工作的法律、法規(guī)和制度。如《會計法》、

《企業(yè)會計準(zhǔn)則》、《會計檔案管理措施》等

特點：普遍合用性、內(nèi)容的概括性和原則性、強制性；

2、業(yè)務(wù)性會計制度：指規(guī)范會計核算業(yè)務(wù)的處理措施和程序方面的制度。

特點：合用于某一類企業(yè)或某一類業(yè)務(wù)、可操作性強、技術(shù)性強、規(guī)范對象是會

計工作的客體。

3、會計人員方面的制度：指規(guī)范會計工作者行為和會計人才選拔、管理方面的

制度。

特點：規(guī)范對象是會計行為主體，而不是會計業(yè)務(wù)；體現(xiàn)政府對會計人員的管理

模式和規(guī)定。

（2）按設(shè)計權(quán)限分為

1、統(tǒng)一會計制度：指由財政部門和業(yè)務(wù)主管部門或地方財政部門業(yè)務(wù)主管部門

指定的會計制度。

特點：合用面廣、重要規(guī)范會計業(yè)務(wù)處理的共性問題。

2、企業(yè)內(nèi)部會計制度：指會計主體根據(jù)會計法規(guī)、會計準(zhǔn)則結(jié)合本單位經(jīng)濟活

動特點制定的各項會計工作規(guī)章制度。

特點：適應(yīng)面窄、合用性和針對性強。

（3）按會計工作內(nèi)容分為

1、會計核算制度：指以貨幣為統(tǒng)一計量單位對會計對象進(jìn)行確認(rèn)、計量、記錄

和匯報的多種規(guī)范C業(yè)務(wù)性會計制度均屬于會計核算制度C

2、會計分析制度：指怎樣運用既有會計信息對有關(guān)會計對象進(jìn)行分析和考核，

以比較不一樣步期或不一樣單位之間的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的會計規(guī)范。

特點：總結(jié)性、前瞻性或預(yù)測性、建設(shè)性。

3、會計監(jiān)督制度：指對會計核算成果根據(jù)一定的原則進(jìn)行檢查和驗證的會計規(guī)

范。

特點：目的性強、監(jiān)督性電、監(jiān)督客體既有會計行為客體又有會計行為主體、文

行效果具有懲前忠后的作用。

（4）按合用部門和單位分為

1、企業(yè)會計制度：指規(guī)范營利單位的會計核算工作的制度。

特點：反應(yīng)企業(yè)資金運動的循環(huán)周轉(zhuǎn)規(guī)律。

2、預(yù)算會計制度：指規(guī)范各級政府、使用預(yù)算資金的各級行政單位和各類事業(yè)

單位收入、分派、使用和匯報狀況的會“制度。民間非營利組織會計制度也屬此

類。

特點：反應(yīng)資金運動為預(yù)算資金的收支運動而不是循環(huán)周轉(zhuǎn)運動。

本書研究的范圍是企業(yè)會計制度的內(nèi)容。

3.會計制度在會計管理中的的作用：

（1）會計制度在會計工作中的地位：進(jìn)行會計核算和監(jiān)督工作的規(guī)范，是會計

工作應(yīng)當(dāng)遵守的工作準(zhǔn)繩;會計制度是在會計理論的指導(dǎo)下是會計工作規(guī)范化、

程序化的詳細(xì)規(guī)定和統(tǒng)一原則，它以詳細(xì)的規(guī)范化文獻(xiàn)的形式組織會計工作。會

計制度是把會計理論和會計工作聯(lián)絡(luò)起來的紐帶和橋梁。

（2）會計制度在內(nèi)部左制中的地位：會計制度是內(nèi)部控制的重要構(gòu)成部分，首

先是對企業(yè)經(jīng)營活動的控制，另首先會計制度中規(guī)定的多種會計措施和程序?qū)?/p>

計人員與會計部門自身也起著控制作用。

（3）會計制度在會計法規(guī)體系中的地位：會計制度是會計法律法規(guī)的詳細(xì)闡明

和詳細(xì)規(guī)定，能指導(dǎo)會計實踐工作，滿足會計實踐的詳細(xì)規(guī)定；會計制度是會計

規(guī)范體系形成的先決條件，是貫徹實行會計法律制度的保證。

（-）會計制度設(shè)計的概念及意義

1.會計制度設(shè)計概念

會計制度設(shè)計是以會計法律、法規(guī)為根據(jù)，用系統(tǒng)控制的理論和技術(shù)，把單位的

會計組織構(gòu)造、會計核算與監(jiān)督和會計處理程序等加以詳細(xì)化、規(guī)范化、文獻(xiàn)化,

以便據(jù)此指導(dǎo)和處理會計工作的過程。

會計制度設(shè)計的特點：波及面廣、針對性強、協(xié)同度高。（P8）

2.會計制度設(shè)計的意義：

1、有助于貫徹國家的財經(jīng)政策和法規(guī)制度；

2、有助于提高宏觀和微觀經(jīng)濟管理水平；

3、有助于加強會計管理，及時、精確的提供會計信息。

二、會計制度設(shè)計的對象：

會計制度設(shè)計的對象是指設(shè)計企業(yè)會計制度的詳細(xì)內(nèi)容，也可理解為：特定會計

主體以國家統(tǒng)一會計規(guī)范為根據(jù)制定會計事務(wù)處理措施、會計核算體系和會計監(jiān)

督工作程序的一項活動。會計制度設(shè)計的詳細(xì)對象是會計工作過程。

會計制度設(shè)計的內(nèi)容包括如下三個方面（P10T1）

1、會計組織系統(tǒng)設(shè)計（第三章）：包括會計機構(gòu)的設(shè)置、會計人員的配置以及兩

者的協(xié)調(diào)關(guān)系。

2、會計信息系統(tǒng)設(shè)計（第四章、第十二章）：會計核算指標(biāo)體系的設(shè)計、會計信

息載體的設(shè)計、會計信息處理程序的設(shè)計。

3、會計控制系統(tǒng)設(shè)計（第五章一第十一章）：貨幣資金內(nèi)部控制及業(yè)務(wù)處理程序、

采購與付款控制及業(yè)務(wù)處理程序、存貨內(nèi)部控制及業(yè)務(wù)處理程序、成本費用內(nèi)部

控制及業(yè)務(wù)處理程序、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)內(nèi)部控制及業(yè)務(wù)處理程序、銷售與收

款內(nèi)部控制及業(yè)務(wù)處理程序、對外投資與籌資內(nèi)部控制及業(yè)務(wù)處理程序等。

內(nèi)部控制制度：單位或組織內(nèi)部各職能部門、各有關(guān)工作人員之間，在處理經(jīng)濟

業(yè)務(wù)過程中互相聯(lián)絡(luò)、互相制約的管理制度。

三、會計制度設(shè)計與內(nèi)部控制制度

（一）會計制度設(shè)計與內(nèi)部控制制度的關(guān)系：

1.內(nèi)部控制制度（P12-14）

2.會計制度設(shè)計與內(nèi)部控制制度的關(guān)系：兩者有著親密的關(guān)系，會計制度設(shè)計

的各個環(huán)節(jié)都必須貫徹內(nèi)部控制的精神；內(nèi)部控制范圍極廣，內(nèi)容極其豐富，其

中包括內(nèi)部會計控制、內(nèi)部管理控制；內(nèi)部會計控制的八個重要措施（不相容職

務(wù)互相分離控制、授權(quán)同意控制、會計系統(tǒng)控制、預(yù)算控制、財產(chǎn)保全控制、風(fēng)

險控制、內(nèi)部匯報控制和電子信息技術(shù)控制）與會計制度設(shè)計緊密有關(guān)，也是企

業(yè)進(jìn)行會計制度設(shè)計必須把握的關(guān)鍵內(nèi)容。

（二）我國內(nèi)部會計控制制度設(shè)計（P15-17）

（三）內(nèi)部會計控制制度的控制目的：維護財產(chǎn)物資的完整性、保證會計信息的

精確性、保證財務(wù)活動的合法性、保證經(jīng)營決策的貫徹執(zhí)行、保證生產(chǎn)經(jīng)營活動

的經(jīng)濟性效率性和效果性、保證國家法律法規(guī)的遵守執(zhí)行。

第二節(jié)會計制度設(shè)計的原則

合規(guī)性、真實性、科學(xué)性、針對性、內(nèi)部控制、效益性、適應(yīng)性原則。

第三節(jié)會計制度設(shè)計的程序

分為準(zhǔn)備、設(shè)計?、試行修正、定稿頒布四個階段。

1、準(zhǔn)備階段：

1）理解被設(shè)計單位基本狀況

①實地調(diào)查：企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的基本狀況、經(jīng)營管理的基本特點、現(xiàn)行會計制度的

概況、會計制度設(shè)計的規(guī)定。

②展開分析研究：尤其需要掌握批評性、建設(shè)性材料?

③制定設(shè)計計劃：設(shè)計工作進(jìn)度、程序、大綱。

2）初步完畢企業(yè)會計制度的總體設(shè)計

①設(shè)計類型與方式②設(shè)計方案③設(shè)計手段④會計政策⑤設(shè)計驗收原則⑥貫徹設(shè)

計人員，安排設(shè)計工作的進(jìn)度。

2、設(shè)計階段

D確定會計制度的框架構(gòu)造；

2）設(shè)計人員按分工進(jìn)行詳細(xì)設(shè)計；

3、試行修正階段

4、定稿頒布階段

會計制度的內(nèi)容一般包括：（P26）

1、總則

2、會計組織機構(gòu)

3、會計核算匯報

4、各類業(yè)務(wù)會計處理程序

5、附則

6、其他會計制度

第四節(jié)會計制度設(shè)計的措施（P27-34）

1、熨地調(diào)查措施：熨地觀測、崗位訪問、開座談會、問卷測試、索要文檔。

2、分析研究措施：文字闡明法、表格法（表格尺寸統(tǒng)一、劃線原則、制作控制）、

流程圖法（框圖式、符號式）。

業(yè)務(wù)流程圖的繪制方式：縱式、橫式

設(shè)計流程圖時注意的要點：

1、注明業(yè)務(wù)處理流程通過的部門和經(jīng)辦人；

2、注明憑證、報表名稱和份數(shù)，用流程線反應(yīng)其傳遞的流程；

3、反應(yīng)業(yè)務(wù)處理兒張個狀況記賬狀況及憑證和報表歸檔保持狀況。

第二章企業(yè)會計制度的總體設(shè)計（重要包括：總體設(shè)計的規(guī)定、作用、內(nèi)容和

程序）

第一節(jié)企業(yè)會計制度總體設(shè)計的規(guī)定和作用

會計制度設(shè)計分為總體設(shè)計和詳細(xì)設(shè)計

總體設(shè)計--是對所設(shè)計的會計制度內(nèi)容及設(shè)計工作做出全面安排及規(guī)劃，卻事

先有一種提綱性規(guī)劃和指南。

詳細(xì)設(shè)計一是對會計制度設(shè)計內(nèi)容進(jìn)行設(shè)計。

一、總體設(shè)計規(guī)定：（P35-39）

總體設(shè)計一般需要處理兩方面的問題：首先是對會計制度設(shè)計的內(nèi)容進(jìn)行總體概

括和總體規(guī)劃；另首先是根據(jù)企業(yè)詳細(xì)狀況，確定設(shè)計類型和方式、設(shè)計方案，

選擇設(shè)計手段、根據(jù)設(shè)計思緒、設(shè)計驗收原則。

1、設(shè)計類型：根據(jù)企業(yè)所在行業(yè)特點（如制造業(yè)企業(yè)會計制度設(shè)計等）、企業(yè)經(jīng)

濟性質(zhì)、企業(yè)規(guī)模（如小型企業(yè)會計制度設(shè)計等）來確定。

2、設(shè)計方式：按組織方式不一樣分為單獨設(shè)計（小型）、共同設(shè)計（稍具規(guī)模）、

集體設(shè)計（大中型）、會議設(shè)計（企業(yè)會計準(zhǔn)則設(shè)計等r（P36）

3、設(shè)計方案：全面設(shè)計和局部設(shè)計（又分為補充性設(shè)計和修訂性設(shè)計）（P36-37）

4、設(shè)計手段（指設(shè)計時所采用的工具或措施）：人工、電腦、軟件、自行、外聘

5、設(shè)計思緒：

6、設(shè)計驗收原則

二、總體設(shè)計作用

1、總體設(shè)計是進(jìn)行詳細(xì)設(shè)計的基礎(chǔ)；

2、保證會計制度詳細(xì)設(shè)計的合用性和可行性；

3、保證會計制度的詳細(xì)設(shè)計有序進(jìn)行。

第二節(jié)企業(yè)會計制度總體設(shè)計的內(nèi)容

1、提高企業(yè)經(jīng)營管理水平提議的設(shè)計

2、會計機構(gòu)和人員配置的設(shè)計（第三章講解）（根據(jù)《會計法》規(guī)定，企業(yè)會計

機構(gòu)的設(shè)置有三種狀況：一是設(shè)置專門的機構(gòu)與專門的會計人員，二是不設(shè)置專

門的機構(gòu)人但有專門的會計人員，三是既不設(shè)置專門的機構(gòu)又沒有專門的會計人

員，委托企業(yè)外部機構(gòu)代理記賬?！稌嫽A(chǔ)工作規(guī)范》規(guī)定：各單位應(yīng)當(dāng)發(fā)根

據(jù)會計業(yè)務(wù)需要設(shè)置會計工作崗位。）

3、會計核算形式的設(shè)計（P41-42o第四章和第十二章專門講解）

1）會計科目的設(shè)計

2）會計憑證、會計賬簿的設(shè)計

3）會計報表的設(shè)計

4）賬務(wù)處理程序的設(shè)計

4、財產(chǎn)核算及其管理制度的設(shè)計（背面各章會詳細(xì)講解）

1）企業(yè)財產(chǎn)核算管理制度的設(shè)計：貨幣資金、原材料、庫存商品、固定資產(chǎn)

2）多種財產(chǎn)物資的清查和清理報批制度

5、成本費用核算及其管理制度的核算（第十章有講）

1）成本費用核算措施的選用：取決于企業(yè)的行業(yè)類型。（P45-46）

2）成本費用管理措施確實定

①明確費用支出的分類和劃分原則：資本性支出與收益性支出確實認(rèn)原則是什

么。

②明確成本費用的分類分級管理措施.根據(jù)重要性原則，對不一樣金額的費用支

出實行分類分級管理。

③確定應(yīng)提供應(yīng)各職能管理部門所需的各項會計資料。

6、其他會計管理制度的設(shè)計：如材料定額管理制度、物資計量驗收制度、資金

收支審批制度等。

7、完畢企業(yè)會計制度沒計時應(yīng)提交的資料

1）企業(yè)管理部門所需的會計資料

2）材料供應(yīng)等部門所需的會計資料

3）其他各部門所需的會計資料

第三節(jié)總體設(shè)計的程序

一、調(diào)查研究搜集資料

（一）調(diào)查研究內(nèi)容1、取決于會計制度設(shè)計的方案2、必須和設(shè)計的生產(chǎn)經(jīng)營特

點相適應(yīng)

（二）調(diào)查研究搜集資料的詳細(xì)內(nèi)容

1、企業(yè)組織機構(gòu)和管理方面的歷史和現(xiàn)實狀況狀況

1）企業(yè)經(jīng)濟性質(zhì)

2）企業(yè)規(guī)模

3）企業(yè)組織機構(gòu)

4）本企業(yè)與其他企業(yè)之間經(jīng)濟聯(lián)絡(luò)與合作的方式

5）企業(yè)管理工作的歷史和現(xiàn)實狀況

2、企業(yè)制度的管理和執(zhí)行狀況

1）既有會計制度與否符合實際需要

2）既有會計制度與企業(yè)其他管理制度與否可以很好的銜接

3）與否有重新進(jìn)行會計制度設(shè)計的必要

4）假如是委托設(shè)計，需要對受托人提出的總體設(shè)計方案進(jìn)行全面調(diào)研和評價

3、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營狀況

4、企.業(yè)財會工作的現(xiàn)實狀況及其問題

1）附屬單位的設(shè)置及財務(wù)管理狀況

2）會計工作狀況

3）財務(wù)管理狀況

4）企業(yè)各級經(jīng)營管理人員、企業(yè)內(nèi)部各個單位都需要哪些會計資料

5、資產(chǎn)管理狀況

1）固定資產(chǎn)的核算與管理狀況

2）企業(yè)的材料供應(yīng)和保管狀況

3）企業(yè)產(chǎn)品或商品銷售狀況

6、計劃、預(yù)算、記錄和人事勞資的管理狀況

7、其他需要調(diào)查研究的狀況

（三）調(diào)查研究的措施

1、現(xiàn)場觀測、問詢、個別訪談、組織座談會

2、廣泛搜集和查閱企業(yè)已經(jīng)有的制度、文獻(xiàn)、圖表等資料

3、整頓分析調(diào)查資料，邊設(shè)計邊調(diào)整

二、確定設(shè)計類型和設(shè)計方案（P56各有關(guān)人員在調(diào)查研究搜集資料的基礎(chǔ)上來

確定）

三、選擇會計政策和設(shè)計手段

（一）會計政策的選擇

1、會計政策選擇的思緒一爭取經(jīng)濟效益最大化

2、選擇會計政策應(yīng)處理好幾種關(guān)系

1）穩(wěn)定性與調(diào)整性：會計政策選擇應(yīng)保持相對穩(wěn)定而非絕對穩(wěn)定，該調(diào)整時應(yīng)作

出對應(yīng)調(diào)整，以提高會計信息質(zhì)量。

2）成本與效益：防止因盲目追求會計信息質(zhì)量而導(dǎo)致信息提供成本過大的現(xiàn)象發(fā)

生。

（二）設(shè)計手段的選擇

取決于企業(yè)自身的管理硬件和管理人員水平，也取決于會計制度設(shè)計的工作量和

復(fù)雜程度

四、制定設(shè)計方略和設(shè)計驗收原則

五、編寫會計制度總體設(shè)計和詳細(xì)的設(shè)計安排

六、提交會計制度總體設(shè)計文本，征求意見后修改定稿

第三章企業(yè)會計組織機構(gòu)與崗位職責(zé)的設(shè)計（重要包括：企業(yè)會計組織機構(gòu)的

設(shè)計、企業(yè)會計組織機構(gòu)內(nèi)部分工的設(shè)計模式和大、中、小型企業(yè)的會計組織

機構(gòu)和崗位職責(zé)的設(shè)計）

第一節(jié)企業(yè)會計組織機構(gòu)的設(shè)計

一、企業(yè)會計組織機構(gòu)的設(shè)置形式一受諸多原因的影響，但重要取決于企業(yè)單

位規(guī)模、組織形式

1、會計與財務(wù)合并設(shè)置形式：中小型企業(yè)，合并設(shè)置形式效率高成本低

2、會計與財務(wù)分別設(shè)置形式：大中型企業(yè)，分別設(shè)置有助于互相監(jiān)督、互相牽

制。

會計與財務(wù)的區(qū)別：

會計部門重要履行會計核算與監(jiān)督職能，詳細(xì)包括記賬、算賬、報賬，并運用會

計信息參與企業(yè)經(jīng)營預(yù)測、決策、預(yù)算等，及對財務(wù)活動進(jìn)行平常監(jiān)督。

財務(wù)部門的職責(zé)是資金的籌集、管理和使用。

二、企業(yè)會計組織機構(gòu)及其崗位職責(zé)設(shè)計的原則

1、適應(yīng)性：設(shè)計應(yīng)與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模、特點、管理規(guī)定相適應(yīng)，保證企業(yè)會

計信息的生成、加工和傳遞真實可靠、及時有效

2、系統(tǒng)性：設(shè)計是一種系統(tǒng)工程，會計作為企業(yè)經(jīng)濟管理的重要構(gòu)成部分，其

組織機構(gòu)是企業(yè)經(jīng)營管理組織系統(tǒng)下的一種子系統(tǒng)，在設(shè)計時不僅應(yīng)充足注意會

計工作的業(yè)務(wù)流程等組織環(huán)節(jié)及其崗位責(zé)任的互相依存和互相制約的關(guān)系，并且

還應(yīng)注意會計部門與其他職能部門、業(yè)務(wù)部門之間崗位責(zé)任的互相聯(lián)絡(luò)，使其成

為一種行之有效的企業(yè)會計組織機構(gòu)和會計崗位責(zé)任制系統(tǒng)

3、責(zé)權(quán)對等：在設(shè)計會計崗位責(zé)任制時，必須明確規(guī)定每一位管理者應(yīng)付的職

責(zé)，并對應(yīng)的賦予其一定的權(quán)力，做到有職必有權(quán)，有權(quán)必有責(zé)，權(quán)責(zé)對等

4、控制性：通過在經(jīng)營的關(guān)鍵環(huán)節(jié)設(shè)置必要的會計內(nèi)部控制制度，以便有關(guān)人

員互相制約、互相監(jiān)督，使企業(yè)會計組織機構(gòu)及其鹵位責(zé)任制具有必要的查錯防

弊功能，并形成一套對企業(yè)經(jīng)營全過程、全方位有效的監(jiān)控系統(tǒng)

控制手段重要包括會計記錄、核算、分析、稽核和匯報等

5、效率性：設(shè)計必須體現(xiàn)精簡、高效的規(guī)定，防止崗位重疊、人浮于事，防止

人力、物力的揮霍和低效率的工作環(huán)境。會計組織機構(gòu)的設(shè)置應(yīng)以提高工作效率

為基本前提.

第二節(jié)企業(yè)會計組織機構(gòu)內(nèi)部分工的設(shè)計模式（詳細(xì)圖表見P66-67）

一、總會計師領(lǐng)導(dǎo)下的集中核算模式：

它是以總會計師為領(lǐng)導(dǎo)，以會計部（或處、科）經(jīng)理（或處長、科長）為主管，

以審計部（或處、科）為專職監(jiān)督部門的一種會計工作的分工模式。一般合用于大

中型、單獨設(shè)置總會計師崗位、會計與財務(wù)分設(shè)的企業(yè)。

二、會計部經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)下的集中核算模式：

它是以會計部經(jīng)理為領(lǐng)導(dǎo)的一種會計工作的分工模式。一般合用于中小型、

不設(shè)置總會計師鹵位、會計與財務(wù)分設(shè)（或不專設(shè)財務(wù)管理部門，并將有關(guān)財務(wù)

管理工作作為會計部的附帶職能）的企業(yè)。

三、財會主管領(lǐng)導(dǎo)下的集中核算模式：

以財務(wù)與會計主管為領(lǐng)導(dǎo)，并且一般只設(shè)財會主管、會計和出納等少數(shù)幾種

崗位（甚至只設(shè)會計與出納兩個崗位）的一種會計工作的分工模式。一般合用于小

型的會計與財務(wù)合并設(shè)置的企業(yè)。

四、總會計師（或會計部經(jīng)理）領(lǐng)導(dǎo)下的分散核算形式：

以總會計師為領(lǐng)導(dǎo)，下設(shè)財務(wù)、會計、審計部主管，并將某些成本業(yè)務(wù)核算

或者明細(xì)核算工作交由分廠（或車間等部門）完畢的一種會計工作的分工模式。

第三節(jié)小型企業(yè)會計組織機構(gòu)和崗位職責(zé)的設(shè)計

一、小型企業(yè)會計組織機構(gòu)設(shè)計

（一）特點：一般將會計與財務(wù)合并設(shè)置為一種部門或成為某部門下屬的一種子部

門。當(dāng)財務(wù)與會計業(yè)務(wù)量稍大些，并且財務(wù)管理工作日益復(fù)雜和重要時，也可單

獨設(shè)置會計部門，并在會計部門內(nèi)部進(jìn)行簡樸分工，財會機構(gòu)一般設(shè)置為“科”

或“室

（二）會計崗位設(shè)置：一般設(shè)置會計主管、出納、明細(xì)賬會計、總賬會計等崗位，

并配置財務(wù)會計人員2至6人。

（三）會計機構(gòu)運作規(guī)定：

1、分清出納與會計、總賬與明細(xì)賬、應(yīng)收應(yīng)付往來賬與總賬、管理庫存現(xiàn)金、

銀行存款的人與編制銀行存款調(diào)整表的人的職責(zé)范圍，并由專人分別任職

2、設(shè)置會計憑證的傳澧程序，按部就班進(jìn)行賬冊的登記、計算，不能隨意變更

憑證傳遞程序，以保證會計記錄的完整、系統(tǒng)。

3、要配置代職人員，以便在會計、出納臨時離動工作崗位數(shù)天時，能由其接替,

以保證持續(xù)處理會計的記錄及其他業(yè)務(wù)

4、要常常進(jìn)行賬冊記錄的查對工作，以保證會計工作質(zhì)量

5、要由精通會計業(yè)務(wù)的人擔(dān)任管理部門主管，以監(jiān)督各項會計工作的正常進(jìn)行

二、小型企業(yè)會計崗位職責(zé)的設(shè)計（詳細(xì)見P69-70）

會計崗位責(zé)任制：明確各項會計工作的職責(zé)范圍、詳細(xì)內(nèi)容和規(guī)定，并貫徹到每

個會計工作崗位或會計人員的一種會計工作責(zé)任制度

1、會計主管崗位基本職責(zé)和規(guī)定

2、出納崗位基本職責(zé)和規(guī)定

3、總分類賬會沖崗位基本職責(zé)和規(guī)定

4、明細(xì)分類賬崗位基本職責(zé)和規(guī)定

第四節(jié)大中型企業(yè)會計組織機構(gòu)和崗位職責(zé)的設(shè)計

一、大中型企業(yè)會計組織機構(gòu)的設(shè)計

（一）特點：合適采用會計與財務(wù)分設(shè)模式

會計法規(guī)定：國有的和國有資產(chǎn)占控股地位或者主導(dǎo)地位的大、中型企業(yè)必須設(shè)

置總會計師。

（二）會計崗位設(shè)置：“一崗多人”現(xiàn)象較為普遍，i般配置6到60多名財會人員。

（三）會計機構(gòu)運作規(guī)定：

1、總會計師職責(zé)制，由總會計師領(lǐng)導(dǎo)下的分散核算形式，并組織領(lǐng)導(dǎo)本企業(yè)的

財務(wù)與會計的管理工作

2、財會主管負(fù)責(zé)制，在總會計師領(lǐng)導(dǎo)下，負(fù)責(zé)本企業(yè)的詳細(xì)財會工作，組織開

展會計核算和會計監(jiān)督

二、大中型企業(yè)會計崗位職責(zé)設(shè)計

（一）總會計師崗位基本職責(zé)與規(guī)定

總會計師：是在企業(yè)負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)下，主管經(jīng)濟核算和財會工作的負(fù)責(zé)人。必

須由具有五年以上財會管理經(jīng)驗的高級會計師擔(dān)任「其重要職責(zé)包括：（P73）

（二）會計部經(jīng)理崗位基本職責(zé)與規(guī)定

會計部經(jīng)理：必須由具有三年以上會計管理經(jīng)驗的會計師或高級會計師擔(dān)任。其

重要職責(zé)包括：（P74）

（三）財務(wù)部經(jīng)理崗位基本職責(zé)與規(guī)定

財務(wù)部經(jīng)理其重要職責(zé)包括：（P74）

（四）出納崗位基本職責(zé)與規(guī)定

出納崗位重要職責(zé)包拈：（P75）

（五）材料核算崗位基本職責(zé)與規(guī)定

材料核算崗位重要職責(zé)包括：（P75）

（六）存貨核算崗位基本職責(zé)與規(guī)定

存貨核算崗位重要職責(zé)包括：（P75）

（七）固定資產(chǎn)核算崗位基本職責(zé)與規(guī)定

固定資產(chǎn)核算崗位重要職責(zé)包括：（P75）

（八）職工薪酬核算崗位基本職責(zé)與規(guī)定

職工薪酬核算鹵位重要職責(zé)包括：（P76）

（九）成本費用核算崗位基本職責(zé)與規(guī)定

成本費用核算崗位重要職責(zé)包括：（P76）

（十）往來結(jié)算崗位基本職責(zé)與規(guī)定

往來結(jié)算崗位崗位重要職責(zé)包括：（P76）

（十一）總賬報表崗位基本職責(zé)與規(guī)定

（十二）資金管理崗位基本職責(zé)與規(guī)定

（十三）利稅管理崗位基本職責(zé)與規(guī)定

（卜四）稽核崗位基本職責(zé)與規(guī)定

（十五）檔案管理崗位基本職責(zé)與規(guī)定

（十六）會計電算化崗位基本職責(zé)與規(guī)定

第五節(jié)企業(yè)集團會計組織機構(gòu)和崗位職責(zé)的設(shè)計

企業(yè)集團是由母企業(yè)及其控股子企業(yè)、分企業(yè)和其他分支機構(gòu)構(gòu)成的企業(yè)聯(lián)

合組織。母企業(yè)和子企業(yè)都是獨立的企業(yè)法人，但企業(yè)集團自身不是法人，母企

業(yè)（或子企業(yè)）下屬的分企業(yè)和分支機構(gòu)也不是法人（但可以采用獨立核算或非獨

立核算形式）。

企業(yè)集團的重要特點包括：規(guī)模大型化、經(jīng)營多樣化。在設(shè)計上要考慮資本

國際化的特點。

一、會計組織機構(gòu)的設(shè)計（見P80圖表）

（一）與大中型企業(yè)會計機構(gòu)設(shè)計的相似點

采用會計與財務(wù)分設(shè)模式或合并設(shè)置形式，并在其內(nèi)部設(shè)置對應(yīng)的機構(gòu)和崗位。

（二）與大中型企業(yè)會計機構(gòu)設(shè)計的不一樣點

需要在母企業(yè)（或子企業(yè)）下屬的分企業(yè)和分支機構(gòu)設(shè)置財會部門。其中，子

企業(yè)、分企業(yè)和其他分支機構(gòu)的財務(wù)會計部門，應(yīng)在業(yè)務(wù)上受企業(yè)集團總部的財

務(wù)會計部門的指導(dǎo)。

（三）會計機構(gòu)運作規(guī)定

集團企業(yè)對下屬控股子企業(yè)、分企業(yè)和其他分支機構(gòu)的控制，一般可采用協(xié)

議控制、派人員控制、會計制度控制等單一方式或各措施結(jié)合方式。其會計機構(gòu)

的運作關(guān)鍵是要統(tǒng)一，如統(tǒng)一核算體制、統(tǒng)一考核原則、統(tǒng)一記賬幣制等，使

各分企業(yè)及分支機構(gòu)的會計資料具有可比性。

二、企業(yè)集團會計崗位職責(zé)設(shè)計

與單體企業(yè)會計崗位職責(zé)的設(shè)計存在許多相似之處，單體企'也會計崗位職責(zé)都應(yīng)

在企業(yè)集團會計崗位職責(zé)設(shè)計中得到體現(xiàn)，同步還應(yīng)增設(shè)反應(yīng)整個集團企業(yè)中非

獨立核算的分企業(yè)、其他分支機構(gòu)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量狀況的崗

位職責(zé)及其財務(wù)分析的崗位職責(zé)；資金調(diào)度與監(jiān)督的崗位職責(zé)；母企業(yè)編制合并

會計報表的崗位職責(zé);稅務(wù)籌劃的崗位職責(zé)等。

企業(yè)集團會計崗位職責(zé)設(shè)計的特殊規(guī)定：

（一）平常會計核算和合并財務(wù)報表方面

1、制定總企業(yè)、分企業(yè)和其他分支機構(gòu)的會計核算制度和實行規(guī)則

2、指導(dǎo)分企業(yè)和其他分支機構(gòu)的平常會計核算，加強有關(guān)會計人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)

核算有關(guān)業(yè)務(wù)的內(nèi)部成本，明確各有關(guān)責(zé)任中心的經(jīng)濟責(zé)任

4、搜集和審核子企業(yè)、分企業(yè)和其他分支機構(gòu)的個別會計報表，匯總編制總企

業(yè)、分企業(yè)和其他分支機構(gòu)的匯總會計報表，并編制整個企業(yè)集團的合并財務(wù)報

表

（二）稅務(wù)籌劃方面

1、搜集和整頓分企業(yè)和其他分支機構(gòu)所在地（或國家）的多種稅法規(guī)定及其變更

狀況

2、分析各分企業(yè)和其池分支機構(gòu)所在地（或國家）的多種稅法的實行狀況，確定

各分企業(yè)和其他分支機構(gòu)在籌建和經(jīng)營過程各階段的稅務(wù)籌劃內(nèi)容、重點和措

施，統(tǒng)籌和指導(dǎo)各分企業(yè)和其他分支機構(gòu)多種詳細(xì)稅種的納稅籌劃工作

3、協(xié)助（或代辦）各分企業(yè)和其他分支機構(gòu)多種稅款的計算、申報、繳納、扣繳、

退稅等事項

4、制定和調(diào)整內(nèi)部轉(zhuǎn)讓價格和資金使用費用率

5、匯總和分析各分企業(yè)和其他分支機構(gòu)納稅狀況等

（三）預(yù)算管理方面

1、確定總企業(yè)、分企業(yè)和其他分支機構(gòu)的預(yù)算管理措施和詳細(xì)實行措施

2、指導(dǎo)和歸集分企業(yè)和其他分支機構(gòu)的各項業(yè)務(wù)預(yù)算，并匯總編制總企業(yè)的整

體業(yè)務(wù)預(yù)算

3、指導(dǎo)和歸集分企業(yè)和其他分支機構(gòu)的各項資本預(yù)算，并匯總編制總企業(yè)的整

體資本預(yù)算

4、匯總編制總企業(yè)、分企業(yè)和其他分支機構(gòu)的各項籌資預(yù)算

5、匯總編制總企業(yè)、分企業(yè)和其他分支機構(gòu)的各項財務(wù)預(yù)算

6、詳細(xì)組織實行財務(wù)預(yù)算的執(zhí)行，及時進(jìn)行必要的調(diào)整，并進(jìn)行有效的監(jiān)督

7、分析和考核財務(wù)預(yù)算的執(zhí)行成果

（四）投資管理方面

1、搜集分企業(yè)、其他分支機構(gòu)和總企業(yè)有關(guān)部門的投資需求和意見

2、組織調(diào)查和預(yù)測企業(yè)集團有關(guān)項目的投資環(huán)境，參與各投資項目的可行性研

究

3、安排和貫徹已定投資項目所需資金

4、跟蹤分析和監(jiān)督投資計劃的執(zhí)行狀況

5、分析已竣工并交付使用的投資項目的經(jīng)濟效益，并提出調(diào)整意見

（五）資金調(diào)度、監(jiān)督和其他財務(wù)分析方面

1、綜合分析各分企業(yè)、分支機構(gòu)的資金占用、使用狀況及其效益

2、調(diào)查和分析各分企業(yè)、分支機構(gòu)所在地區(qū)（或國家）的金融環(huán)境和法律環(huán)境等

3、按總企業(yè)、分企業(yè)和其他分支機構(gòu)的資金需要量合理籌集資金，并有效的分

派和調(diào)度資金

4、監(jiān)督分企業(yè)和其他分支機構(gòu)各項資金的完整性和安仝性

5、協(xié)助（或代辦）分企業(yè)和其他分支機構(gòu)對外借款及其償還事項

第六節(jié)內(nèi)部核算下會計組織機構(gòu)和崗位職責(zé)的設(shè)計（P83-87）

一、會計組織機構(gòu)的設(shè)計

（一）內(nèi)部核算下會計組織機構(gòu)的特點：

為加強企業(yè)資金調(diào)度能力，考核企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任部門的業(yè)績，在大中型企業(yè)中，

一般要建立企業(yè)內(nèi)部的核算體制，如設(shè)置內(nèi)部銀行、內(nèi)部結(jié)算中心等。提高下屬

部門工作積極性，同步也提高企業(yè)整體的經(jīng)濟效益。

企業(yè)內(nèi)部銀行或內(nèi)部結(jié)算中心合用于具有較多責(zé)任中心的企事業(yè)單位。

（二）內(nèi)部核算下會計鹵位的設(shè)計

當(dāng)內(nèi)部銀行（或內(nèi)部結(jié)算中心）會計組織機構(gòu)設(shè)置時，需要企業(yè)劃小核算單位，增

長核算層次，需在企業(yè)內(nèi)部核算制下設(shè)責(zé)任中心或責(zé)任部門，并配置專職的核算

人員，建立相對獨立的核算制度和在內(nèi)部銀行分別開設(shè)賬戶，遵照一定的核算程

序進(jìn)行往來業(yè)務(wù)的結(jié)算和資金運用的核算及控制。

內(nèi)部核算機構(gòu)的兩種設(shè)計方式：

1、在企業(yè)財會部門內(nèi)部附設(shè)結(jié)算中心，它合用于規(guī)模小、分支機構(gòu)少的企業(yè)；

2、在企業(yè)內(nèi)部設(shè)置內(nèi)部銀行，它合用于規(guī)模大、分支機構(gòu)多的大、中型企業(yè)。

（三）企業(yè)內(nèi)部銀行結(jié)算（或內(nèi)部結(jié)算中心）的內(nèi)容

取決于企業(yè)對各部門的財務(wù)管理方式和各部門的經(jīng)營特點。

1、對生產(chǎn)性經(jīng)營單位，應(yīng)核算其資金、成木、收入、利潤

2、供應(yīng)部門重要核算采購成本、內(nèi)部利潤、采購費用

3、生產(chǎn)部門重要核算生產(chǎn)成本、制作費用

4、銷售部門重要核算貨款結(jié)算、銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)、銷售費用和內(nèi)部利潤

5、職能科室重要核算經(jīng)費

6、后勤單位重要核算營業(yè)外支出、福利費

7、其他設(shè)計結(jié)算范圍的事項

二、內(nèi)部銀行會計崗位職責(zé)的設(shè)計

1、結(jié)算存款崗位

2、資金投放結(jié)算崗位

3、儲蓄崗位

4、管理崗位

第四章會計科目、會計核算形式的設(shè)計（重要包括：會計科目的設(shè)計、會計憑

證的設(shè)計、會計賬簿的設(shè)計和會計核算形式的設(shè)計）

第一節(jié)會計科目的設(shè)計

一、會計科目設(shè)計的作用與原則

1、會計科目是按經(jīng)濟內(nèi)容對會計要素的詳細(xì)內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項目，它是以

會計要素的詳細(xì)內(nèi)容為基礎(chǔ)、按照管理和核算的規(guī)定而設(shè)計。

2、會計科目設(shè)計的作用：

1）有助于提供會計信息

2）為編制會計憑證提供根據(jù)

3）為設(shè)置會計賬簿提供根據(jù)

4）編制會計報表的基礎(chǔ)

3、會計科?目設(shè)計的原則及注意事項

1）統(tǒng)一性和靈活性相結(jié)合（總分類科目由《企業(yè)會計準(zhǔn)則》統(tǒng)一規(guī)定，明細(xì)分類

科目由企業(yè)根據(jù)狀況自由設(shè)定）

2）內(nèi)外兼顧（兼顧對外匯報信息和對內(nèi)加強管理的需要）

3）簡要實用（科目名稱必須與所反應(yīng)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容相一致，不能多也不能少）

4）相對穩(wěn)定（不能常常變動會計科目的名稱、內(nèi)容、數(shù)量等）

5）符合會計電算化的需要

二、會計科目設(shè)計的環(huán)節(jié)

（1）根據(jù)企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，確定《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定的會計科目

（2）根據(jù)企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，進(jìn)行明細(xì)分類科目的設(shè)計

（3）編寫會計科目使用闡明及重要經(jīng)濟業(yè)務(wù)分錄（P91）

（4）會計科目的修改與補充

三、總分類會計科目的設(shè)計

1、總分類會計科目分類的原則：

按照企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容，總分類會計科目可以分為資產(chǎn)、負(fù)債、共同、所有者權(quán)

益、成本、損益六大類，合計156個會計科目。

（1）資產(chǎn)類會計科目

資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的，由企業(yè)擁有或者控制的，預(yù)期會給企

業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。

⑵負(fù)債類會計科目：

負(fù)債是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的，預(yù)期會導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟利益流出企業(yè)的

現(xiàn)時義務(wù)。

（3）共同類會計科目：

共同類科目是核算金融企業(yè)間業(yè)務(wù)往來，采用分賬制核算外幣交易產(chǎn)生的不一樣

幣種間兌換，企業(yè)衍生工具的公允價值及其變動形成的衍生資產(chǎn)或者衍生攸債，

企業(yè)開展套期保值業(yè)務(wù)套期工具或被套期項目公允價值變動形成的資產(chǎn)或負(fù)債

的會計科目。如：清算資金往來、貨幣兌換、衍生工具、套期工具等科目。

⑷所有者權(quán)益類會計科目：

所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益，其來源包括所有

者投入的資本、直接計入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。

(5)成本類會計科目：

成本是制造業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的多種花費。

⑹損益類會計科目：

損益是指企業(yè)在一種會計期間內(nèi)各項收入、各項支出相抵后的成果。

2、總分類會計科目設(shè)計的內(nèi)容：

⑴資產(chǎn)類總分類會計科目：貨幣資產(chǎn)類、存貨資產(chǎn)類、應(yīng)收與預(yù)付款項類、投

資類、固定資產(chǎn)類、無形資產(chǎn)類、其他資產(chǎn)類

⑵負(fù)債類總分類會計科目：借款類(應(yīng)付債券)、應(yīng)付及預(yù)收類、估計負(fù)債婁(估

計負(fù)債)、其他負(fù)債類(未確認(rèn)融資費用、遞延收益)

(3)所有者權(quán)益類總分類會計科目：實收資本(或股本)、資本公積、盈余公積、

本年利潤、利潤分派

(4)成本類總分類會計科目：生產(chǎn)成本、制造費用、勞務(wù)成本、研發(fā)支出等

⑸損益類總分類會計科目：

①反應(yīng)營業(yè)收入和營業(yè)支出的：主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)支出、其他業(yè)務(wù)收入、

其他業(yè)務(wù)成本、營業(yè)稅金及附加、管理費用、財務(wù)費用、銷售費用、投資收益、

資產(chǎn)減值損失等

②反應(yīng)營業(yè)外收入和營業(yè)外支出的：營業(yè)外收入、營業(yè)外支出、所得稅費用等

四、明細(xì)分類會計科目的設(shè)計

1、明細(xì)分類會計科目的分類原則：一般分設(shè)二、三級，如有特殊需要可以設(shè)置

四級明細(xì)科目。

2、明細(xì)分類會計科目的內(nèi)容：

(1)按總分類科目核算的內(nèi)容類別設(shè)計明細(xì)科目：如原材料、固定資產(chǎn)、無形資

產(chǎn)、應(yīng)繳稅費、長期待攤費用、長期應(yīng)付款、資本公積等

(2)按總分類科目的核算對象設(shè)計明細(xì)科目：如應(yīng)收賬款、應(yīng)收股利、其他應(yīng)收

款、預(yù)付賬款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款、預(yù)收賬款等

(3)按總分類科目來源或支出的用途設(shè)計明細(xì)科目：如主營業(yè)務(wù)收入、營業(yè)外收

入、管理費用、銷售費用、財務(wù)費用、營業(yè)外支出等

(4)按總分類科目波及的部門設(shè)計明細(xì)科目：如制造費用、周轉(zhuǎn)金

⑸按總分類科目核算的種類或寄存地點設(shè)置明細(xì)科目：如原材料、庫存商品

五、會計科目表的設(shè)計

會計科目表的設(shè)計重要處理會計科目的分類排列、科目編號及科目使用闡明等問

題

1.會計科目分類排列的設(shè)計：資產(chǎn)類可按流動性大小、負(fù)債類可按求償先后次序、

損益類可按先收入、利得，后費用、損失的次序排列等

2.會計科目編號的設(shè)計：

規(guī)定：簡樸清晰，不易發(fā)生差錯;標(biāo)識確切，每一符號只代表一種科目；便于記憶;

留有余地

(1)科目數(shù)字次序排列編號法：數(shù)字次序法、數(shù)字分組法

(2)科目十進(jìn)位數(shù)字編號法：數(shù)字橫線式、數(shù)字定位排列式(現(xiàn)行采用措施)

3、會計科目使用闡明的設(shè)計：

(1)闡明會計科目的核算內(nèi)容和范圍

(2)闡明會計科目基本業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理措施

(3)闡明應(yīng)遵守的賬目登記、財產(chǎn)計價或成本計算與結(jié)轉(zhuǎn)的規(guī)定

(4)闡明明細(xì)核算的規(guī)定，指明明細(xì)科目的設(shè)計規(guī)定及詳細(xì)核算措施

⑸其他輔助闡明

4、撰寫重要會計事項會計分錄舉例

第二節(jié)會計憑證的設(shè)計

一、會計憑證概念與設(shè)計意義

(一)會計憑證是用來記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生和完畢狀況，明確經(jīng)濟責(zé)任，并據(jù)以登

記會計賬簿的書面文獻(xiàn)。

(二)會計憑證設(shè)計的意義：

1、全面反應(yīng)經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生和完畢狀況，及時精確地提供會計信息

2、提供登記賬簿的合法根據(jù)

3、加強崗位責(zé)任制和內(nèi)部控制的有力保證

4、開展會計檢查和審計工作的重要證據(jù)

原始憑證的會計檢查和審計重要包括兩方面的內(nèi)容：

1、合法性和合規(guī)性審核

2、完整性和技術(shù)性審咳

（三）會計憑證內(nèi)部控制要點的設(shè)計

1、任何一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)，都必須填制或獲得合法的、真實的、對的的原始憑證，

作為各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的書面證明和控制根據(jù)。

2、根據(jù)需要采用套寫方式填制憑證，即一式幾聯(lián)。

3、重要的會計憑證在使用時按次序統(tǒng)一編號。

4、會計憑證上必須有業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員的簽名或蓋章，以明確其應(yīng)付責(zé)任，強化制

約關(guān)系。

5、建立復(fù)查和查對制度，包括對會計憑證的復(fù)查和其他有關(guān)憑證的查對.

6、建立科學(xué)合理的憑證傳遞程序，與業(yè)務(wù)處理程序結(jié)合起來，使多種憑證在業(yè)

務(wù)經(jīng)辦部門和人員之間合理的流轉(zhuǎn)。

7、建立嚴(yán)格的印刷、購置、保管、使用、注銷和存檔等管理制度。

二、會計憑證的設(shè)計范圍：原始憑證的設(shè)計、記賬憑證的設(shè)計、會計憑證的傳遞、

會計憑證保管制度的設(shè)計。

1、會計憑證按填制程序和用途分為原始憑證和記賬憑證兩大類。

2、原始憑證設(shè)計重要是自制原始憑證的設(shè)計，重點是要真實的記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)的

發(fā)生過程;3、記賬憑證的設(shè)計重要是結(jié)合業(yè)務(wù)特點，對既有的記賬憑證格式的選

擇，設(shè)計重點是對經(jīng)濟業(yè)務(wù)分類確認(rèn)、記錄和計量。

三、會計憑證的設(shè)計原則：

1、要真實反應(yīng)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的基本狀況

2、要與經(jīng)濟管理制度相結(jié)合

3、體現(xiàn)內(nèi)部控制制度的規(guī)定

4、憑證格式的設(shè)計要簡要實用，滿足會計管理需要

四、原始憑證的設(shè)計

（一）規(guī)定：

1、原始憑證的基本要素：填制原始憑證的單位名稱、原始憑證的名稱、接受憑

證的單位（或個人）名稱、原始憑證的編號及填制日期、經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要、經(jīng)濟

業(yè)務(wù)的實物數(shù)量、單價和金額、經(jīng)辦人員的簽名或蓋章

2、原始憑證提供的信息：取決于它所反應(yīng)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容

（二）原始憑證設(shè)計的內(nèi)容：

原始憑證的設(shè)計按其反應(yīng)經(jīng)濟內(nèi)容的不一樣，可分為如下幾類：

1）按獲得來源：

①自制：一次憑證、合計憑證、匯總憑證

②外來

2）按憑證格式反應(yīng)內(nèi)容分為：①專用憑證②通用憑證

3）按用途：告知憑證（指財政部、上級單位命令或規(guī)定有關(guān)部門辦理某項經(jīng)濟業(yè)

務(wù)的憑證）、執(zhí)行憑證（指證明某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)正在進(jìn)行或已經(jīng)完畢的憑證）、計算

憑證（如產(chǎn)品成本計算單、制造費用分派表）（P，1ST19）

4）按經(jīng)濟業(yè)務(wù)類別：反應(yīng)貨幣資金收付業(yè)務(wù)的憑證、反應(yīng)購銷貨業(yè)務(wù)的憑證等

（三）原始憑證設(shè)計措施

1、設(shè)計原始憑證格式應(yīng)考慮的原因：

1）內(nèi)容位置的安排

2）憑證外形、紙張和尺寸盡量原則化

3）盡量設(shè)計和使用套寫憑證，憑證顏色（或質(zhì)地）加以區(qū)別

4）設(shè)計一式多聯(lián)憑證時，應(yīng)注明各聯(lián)用途

5）憑證版式（指憑證的顏色、紙質(zhì)、字體等，P120）

2、確定原始憑證的流轉(zhuǎn)程序

D設(shè)計傳遞路線：本著貫徹企業(yè)內(nèi)部控制制度，加強崗位責(zé)任制、明確分工、互

相協(xié)作的原則，做到需要通過的部門和人員不能繞過，無需通過的部門堅決不過。

2）憑證傳遞程序應(yīng)結(jié)合業(yè)務(wù)處理的流程繪制成流程圖，使有關(guān)人員可以按照流程

圖精確地傳遞憑證，也便于分析、跟蹤和監(jiān)督業(yè)務(wù)處理的過程

3）設(shè)計原始憑證在各環(huán)節(jié)停留的時限：原始憑證在各環(huán)節(jié)停留的時間應(yīng)根據(jù)各部

門和人員辦理各項業(yè)務(wù)手續(xù)需要的時間來確定。

4）設(shè)計各環(huán)節(jié)之間原始憑證交接的手續(xù)：各環(huán)節(jié)應(yīng)由誰負(fù)責(zé)辦理哪些事項，由哪

些人簽章，怎樣交接等。

（四）重要原始憑證的設(shè)計

1、貨幣資金業(yè)務(wù)原始憑證的設(shè)計：貨幣資金業(yè)務(wù)的原始憑證重要有借款單、收

據(jù)、差旅費報銷單、支票、商業(yè)匯票、銀行匯票等。大部分由銀行或財稅部門設(shè)

計，故反應(yīng)庫存現(xiàn)金業(yè)務(wù)的多種原始憑證是貨幣資金業(yè)務(wù)憑證的設(shè)計重點。

2、材料采購及入庫原始憑證的設(shè)計：

1）材料采購：訂貨單、發(fā)貨單等重要憑證。（P122-123）

2）入庫：收貨單（三聯(lián)：收貨人、收貨倉庫、財務(wù)核算）、商品入庫單、商品驗收

匯報單（四聯(lián)：倉庫、業(yè)務(wù)、財務(wù)或結(jié)算、供貨單位）

3、產(chǎn)品生產(chǎn)、成本計算及產(chǎn)品入庫憑證的設(shè)計：領(lǐng)料單、職工薪酬及有關(guān)費用

分派表、固定資產(chǎn)折舊計算表等

4、庫存商品或商品銷售原始憑證的設(shè)計：銷售專用發(fā)票或增值稅專用發(fā)票、發(fā)

貨單

5、固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)原始憑證設(shè)計:一般沒有固定格式。

6、往來結(jié)算業(yè)務(wù)的原始憑證設(shè)計：應(yīng)在憑證上設(shè)有付款、付款條件、日期和違

約責(zé)任等項目。

7、轉(zhuǎn)賬、結(jié)賬業(yè)務(wù)的原始憑證設(shè)計：轉(zhuǎn)賬、結(jié)賬是由會計人員根據(jù)賬簿記錄進(jìn)

行，一般不做固定格式的原始憑證，由會計人員闡明各項結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)的書面摘要作

為自制的原始憑證。

五、記賬憑證的設(shè)計

記賬憑證是指會計人員根據(jù)審核后的原始憑證確認(rèn)會計分錄并作為記賬根據(jù)的

會計憑證。

（一）記賬憑證設(shè)計的規(guī)定：保證憑證要素齊全，以保證賬簿記錄的對的性;有助

于會計監(jiān)督;有助于會計人員內(nèi)部牽制。

（二）記賬憑證設(shè)計的內(nèi)容:

1、基本內(nèi)容：1）記賬憑證名稱2）填制口期3）編號4）經(jīng)濟業(yè)務(wù)簡要闡明5）會計

科目名稱6）表明記賬方向的欄次或標(biāo)識7）金額8）所附原始憑證張數(shù)9）過賬標(biāo)識

10）會計主管、復(fù)核、記賬、制證人員的簽名或蓋章；收付款憑證還要有出納人員

的簽名或蓋章。

2、其他內(nèi)容;指根據(jù)詳細(xì)狀況需要而設(shè)計的

（三）記賬憑證設(shè)計的措施：

1、通用記賬憑證的設(shè)計：借貸方科目不確定，采用復(fù)式設(shè)計即借貸科目都沒有

事先印上

2、專用記賬憑證的設(shè)計：收付款記賬憑證的設(shè)計（借方或貸方科目事先印上）、

轉(zhuǎn)賬憑證格式的設(shè)計（采用復(fù)式設(shè)計）

3、單式記賬憑證的設(shè)計：把一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)所波及的科目，分別按每個科目的借

方和貸方方向填制不一樣的記賬憑證稱為單式記賬憑證。一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)至少要填

制兩張記賬憑證，假如是一借多貸（或一貸多借）業(yè)務(wù)則要填制多張記賬憑證。

單式記賬憑證科目的記賬方向是固定的。目前銀行采用

4、匯總記賬憑證的設(shè)計：

注意：匯總轉(zhuǎn)賬憑證是根據(jù)轉(zhuǎn)賬憑證的貸方科目匯總編制的。

5、科目匯總表的設(shè)計：科目匯總表是定期匯總每一科目的借方、貸方發(fā)生額

（四）記賬憑證傳遞的設(shè)計：記賬憑證的傳遞程序見（P128）

六、會計憑證保管制度的設(shè)計：

（一）原始憑證保管制度的設(shè)計

1、空白原始憑證的保管制度：指定專人負(fù)責(zé)保管，對重要憑證應(yīng)設(shè)置領(lǐng)用登記

制度。

2、已入賬的憑證保管制度：一般應(yīng)裝訂成冊保管。

3、對誤填作廢的憑證，各聯(lián)應(yīng)加蓋“作廢”戳記，并全聯(lián)和存根一起保管，不

得隨意銷毀。

（二）記賬憑證保管制度的設(shè)計：記賬憑證有登記入賬后，要裝訂成冊并加貼封面

封底、封條等，記賬憑證要由專人保管并設(shè)置保管期限，期滿才能按規(guī)定銷毀。

第三節(jié)會計賬簿的設(shè)計

一、會計賬簿包括總賬、明細(xì)賬、口志賬、其他備查賬簿。

（一）賬簿的設(shè)計內(nèi)容重要包括：

1、明確所要設(shè)計賬簿的種類和范圍

2、確定賬簿的設(shè)計原則

3、制定賬簿的設(shè)計措施

4、考慮賬簿在使用中的特殊規(guī)定

（二）會計賬簿的意義：

1、提供全面、系統(tǒng)的會計信息

2、便于會計分析和會計檢查

3、為編制會計報表提供數(shù)據(jù)資料

（三）會計賬簿內(nèi)部控制要點的設(shè)計

1、適應(yīng)企業(yè)規(guī)模和特點

2、適應(yīng)會計報表編制的規(guī)定

3、簡要實用，便于審咳、查閱和保管，滿足業(yè)務(wù)需要

4、賬簿之間的關(guān)系應(yīng)結(jié)合賬務(wù)處理程序作全面的考慮

二、會計賬簿設(shè)計范圍

（一）賬簿種類的設(shè)計

1、賬簿按用途分為序時賬簿、分類賬簿、備查賬簿

1）序時賬簿：按照經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生時間的先后次序逐日逐筆登記經(jīng)濟業(yè)務(wù)的賬簿，

故稱日志賬

2）分類賬簿：對所有經(jīng)濟業(yè)務(wù)按照總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶進(jìn)行分類登記的賬

簿。

3）備查賬簿：對某些在序時賬簿和分類賬簿中未能記載的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項進(jìn)行補充

登記的賬簿。

聯(lián)合賬簿：將序時賬筋和分類賬簿結(jié)合在一起的賬簿，如日志總賬。

2、按賬簿的外表形式分為訂本式、活頁式、卡片式賬簿。

3、賬簿按其賬頁格式不一樣，分為三欄式、多欄式、數(shù)量金額式賬簿

（二）設(shè)計賬簿的程序

1、設(shè)置會計賬簿的準(zhǔn)備工作

2、設(shè)置賬簿與開設(shè)賬戶工作

三、會計賬簿設(shè)計原則：合法性、完整性、控制性、效益性

四、日志賬的設(shè)計

（一）日志賬設(shè)計的規(guī)定：向?qū)谠O(shè)置（目的：簡化過賬和提供更多管理信息）和

賬簿分割方面（便于記賬分工）發(fā)展

（二）日志賬設(shè)計的內(nèi)容：一般日志賬、專欄日志賬、特種日志賬的設(shè)計

1、一般日志賬：可以全面反應(yīng)一種單位的經(jīng)濟業(yè)務(wù)狀況，對原始憑證起保護作

用;過賬工作量大，假如業(yè)務(wù)繁多，也不便于分工記賬。

2、專欄口志賬：又稱多欄式日志賬，在一般口志賬中，將常常反復(fù)發(fā)生的經(jīng)濟

業(yè)務(wù)所波及的有關(guān)賬戶，設(shè)置某些專欄，根據(jù)專欄匯總數(shù)一次過入有關(guān)分類賬戶，

以減少逐筆過賬的工作。（格式見P135表4-5）

長處：減少了過賬工作量;缺陷是只能由一人登記，不便于會計分工。

3、特種日志賬：把專門反應(yīng)某些重要的、常常發(fā)生的業(yè)務(wù)，從一般日志賬中逐

漸分離出來的日志賬。一般包括：庫存現(xiàn)金日志賬、銀行存款日志賬、采購和銷

售日志賬等。（詳細(xì)格式見P135T37）

五、分類賬的設(shè)計

（一）分類賬設(shè)計的規(guī)定：

1、結(jié)合企業(yè)規(guī)模和業(yè)務(wù)特點

2、滿足管理需要

3、考慮總賬和明細(xì)賬的關(guān)系

（二）分類賬一般格式設(shè)計的內(nèi)容

1、總賬格式的設(shè)計

1）三欄式總賬：總賬的基本格式

2）日志總賬式：日志賬和總賬結(jié)合設(shè)計的聯(lián)合賬簿，重要合用于小型企業(yè)。

3）多欄式總賬：

4）科目對應(yīng)賬戶式總賬：重要合用于匯總記賬憑證登記總賬。

5）以表代賬格式：以改善的科目匯總表替代總賬。

2、明細(xì)賬格式的設(shè)計

1）考慮原因：賬簿形式、登記方式、簡化實用

2）格式：三欄式（基本珞式）、數(shù)量金額式、多欄式（又稱分析式，包括借貸式、

合計式兩種）

六、備查賬的設(shè)計

1、代管財產(chǎn)物資登記簿：借入或臨時租入固定資產(chǎn)

2、賬外財產(chǎn)登記簿：一次性攤銷的低值易耗品

3、其他登記簿：重要空白憑證、協(xié)議執(zhí)行狀況、固定資產(chǎn)使用狀況等

第四節(jié)會計核算形式的設(shè)計

一、會計核算形式概念與設(shè)計意義

（一）會計核算形式是指會計核算中，以賬簿體系為關(guān)鍵，將會計憑證、賬簿組織、

記賬措施和記賬程序有機結(jié)合的形式，或稱會計核算組織程序。

（二）會計核算形式設(shè)計的意義

1、有助于會計工作程序的規(guī)范化，保證會計信息質(zhì)量。

2、有助于保證會計信息的可靠性，保證會計工作有序進(jìn)行。

3、減少不必要的會計核算環(huán)節(jié)，提高會計工作效率。

二、會計核算形式設(shè)計原則

I、集中統(tǒng)一性與實際狀況相結(jié)合

2、會計核算與經(jīng)營管理相結(jié)合

3、合理簡化手續(xù)與保證會計信息質(zhì)量相結(jié)合

三、會計核算形式的種類：關(guān)鍵在登記總賬的根據(jù)和措施不一樣

1、逐筆記賬型核算形式：記賬憑證不需要通過匯總直接據(jù)以登記總賬。一般合

用于經(jīng)營規(guī)模不大，業(yè)務(wù)較少的小型企業(yè)。

1）記賬憑證核算形式2）日志總賬核算形式

2、匯總記賬型核算形式：記賬憑證需要通過匯總編制匯總憑證，然后根據(jù)匯總

憑證登記總賬

1）憑證匯總核算形式：一般合用于經(jīng)濟業(yè)務(wù)較多的大中型企業(yè)。

①科目匯總表核算形式

②匯總記賬憑證核算形式

2）賬簿匯總核算形式：

①多欄口志賬核算形式：根據(jù)多欄式口志賬和轉(zhuǎn)賬憑證登記總賬，合用于收付款

業(yè)務(wù)較多，轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)較少的大中型企業(yè)和單位。

②憑單日志賬核算形式：合用于經(jīng)濟業(yè)務(wù)多、會計人員分工細(xì)的大型企事業(yè)單位。

3、記賬憑證核算形式與日志總賬核算形式的異同點：

1）不一樣點：總賬的設(shè)置與登記措施不一樣，日志總賬核算形式需設(shè)置一本既序

時又分類的聯(lián)合賬簿一一日志總賬。

2）相似點：①記賬憑證都不需要匯總，直接據(jù)以登記總賬;②記賬憑證的設(shè)置相

似;③會計核算形式環(huán)節(jié)相似。

4、憑證匯總核算形式的異同點：

1）相似點：記賬憑證都是匯總之后再登記總分類賬。

2）不一樣點：

①科目匯總表記賬憑證既可設(shè)計通用的，也可分別設(shè)計專業(yè)的收、付、轉(zhuǎn)記賬憑

證，而匯總記賬憑證核算形式必須分別設(shè)計收、芍、轉(zhuǎn)記賬憑證；

②科目匯總表只設(shè)計一種匯總憑證一一科目匯總表，而后者必須分別設(shè)計匯總收

款憑證、匯總付款憑證、匯總轉(zhuǎn)賬憑證

③憑證匯總措施不一樣，前者是大匯總，匯總后不反應(yīng)賬戶間的對應(yīng)關(guān)系，后者

是分類匯總，匯總后的賬戶對應(yīng)關(guān)系清晰；

④前者匯總起來較為簡便輕易，后者匯總時較為復(fù)雜、難度大。

四、會計核算形式的比較與選擇

（一）會計核算形式設(shè)計應(yīng)考慮的外界原因：

1、企業(yè)經(jīng)營規(guī)模

2、經(jīng)濟業(yè)務(wù)特點

3、會計機構(gòu)和人員分工

4、會計核算手段

（二）會計核算形式設(shè)計的改善與創(chuàng)新（應(yīng)注意的問題）：

1、會計核算形式組合應(yīng)用的設(shè)計

1）多欄式日志賬兼匯總轉(zhuǎn)賬憑證會計核算形式的設(shè)計:合用于收付款業(yè)務(wù)和轉(zhuǎn)賬

業(yè)務(wù)都較多、規(guī)模較大的企事業(yè)單位。

多欄式口志賬兼匯總轉(zhuǎn)賬憑證會計核算形式的環(huán)節(jié)：（流程圖見P152）

①根據(jù)原始憑證或原始憑證匯總表編制收、付、轉(zhuǎn)憑證

②根據(jù)收款憑證登記庫存現(xiàn)金和銀行存款的收入日志賬，根據(jù)付款憑證登記其支

出日志賬

③根據(jù)收、付、轉(zhuǎn)憑證，并參照原始憑證及其匯總表登記明細(xì)分類賬

④根據(jù)庫存現(xiàn)金、銀行存款收入、支出日志賬有關(guān)專欄的合計數(shù)登記總賬

⑤根據(jù)轉(zhuǎn)賬憑證編制科目匯總表或匯總轉(zhuǎn)賬憑證，據(jù)以登記總賬，同步，查對總

分類賬和明細(xì)分類賬與否相符

⑥根據(jù)總分類賬和明細(xì)分類賬的資料編制財務(wù)報表

2）科目匯總表兼轉(zhuǎn)賬日志賬會計核算形式的設(shè)計：合用于經(jīng)濟業(yè)務(wù)較多、規(guī)模較

大的大中型企業(yè)。

科目匯總表兼轉(zhuǎn)賬日志賬會計核算形式的環(huán)節(jié)：；流程圖見P153）

①根據(jù)原始憑證或原始憑證匯總表編制收、付、轉(zhuǎn)憑證

②根據(jù)收、付款憑證登記庫存現(xiàn)金和銀行存款日志賬

③根據(jù)轉(zhuǎn)賬憑證登記轉(zhuǎn)賬日志賬，并定期匯總。

④根據(jù)原始憑證、原始憑證匯總表和轉(zhuǎn)賬憑證登記有關(guān)明細(xì)賬

⑤根據(jù)現(xiàn)金收付和銀行存款收付款憑證定期編制科目匯總表.

⑥根據(jù)科目匯總表和轉(zhuǎn)賬日志賬匯總數(shù)登記總分類賬

⑦將總分類賬與序時賬和明細(xì)分類賬進(jìn)行查對

⑧根據(jù)總分類賬和有關(guān)明細(xì)分類賬編制財務(wù)報表

2、會計憑證的修改或創(chuàng)新設(shè)計

1）匯總原始憑證:將眾多同類業(yè)務(wù)匯總在一張原始憑證上，并據(jù)此編制記賬憑證,

大大減少工作量。

2）以部分原始憑證替代記賬憑證（合用于原始憑證由企業(yè)印制的，直接在原始憑

證上印制借方科目和貸方科目）

3）不逐筆編制記賬憑證，而編制簡易記賬憑證或合計記賬憑證（如科目匯總表

等），以簡化登賬工作量

3、會計賬簿的修改或創(chuàng)新設(shè)計（見P154）

1）從記賬憑證與口志賬的關(guān)系方面尋求修改或創(chuàng)新設(shè)計

①設(shè)計一式兩份的套寫記賬憑證

②套寫日志賬

2）從日志賬與總分類賬的關(guān)系方面尋求修改或創(chuàng)新設(shè)計：如設(shè)置多欄式庫存現(xiàn)金

（或銀行存款）日志賬，根據(jù)日志賬中的科目合計發(fā)生額登記總賬，而轉(zhuǎn)賬憑證

采用逐筆過賬或匯總過賬，以減少登記總賬的工作量。

3）從總賬與明細(xì)賬的關(guān)系方面尋求修改或創(chuàng)新設(shè)計：對于明細(xì)賬數(shù)量不多的總賬

與其所屬明細(xì)賬設(shè)在一起，按其明細(xì)科目設(shè)置專若，以減少反復(fù)記賬的工作量

第五章貨幣資金業(yè)務(wù)會計制度的設(shè)計

第一節(jié)貨幣資金業(yè)務(wù)會計制度設(shè)計概述

一、貨幣資金的概念與特點

（一）貨幣資金：是以貨幣形態(tài)存在的資金，包括：庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨

幣資金。

（二）貨幣資金業(yè)務(wù)的特點：

1、業(yè)務(wù)發(fā)生頻繁

2、業(yè)務(wù)波及范圍廣

二、貨幣資金業(yè)務(wù)會計制度設(shè)計的目的和規(guī)定

（一）貨幣資金業(yè)務(wù)會計制度設(shè)計的目的

1、保證貨幣資金的安全性和完整性

2、保證貨幣資金的合規(guī)性和合法性

3、保證貨幣資金業(yè)務(wù)會計核算資料的精確性和可靠性

4、保證貨幣資金業(yè)務(wù)結(jié)算的及時性和對的性

（二）貨幣資金業(yè)務(wù)會計制度設(shè)計的規(guī)定：

合法性、規(guī)范性、效率性、及時性

第二節(jié)貨幣資金業(yè)務(wù)內(nèi)部會計控制制度的設(shè)計

一、職責(zé)分工控制制度的設(shè)計

（一）貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位：貨幣資金支付的審批與執(zhí)行;貨幣資金的保管

與盤查清點;貨幣資金的會計記錄與審計監(jiān)督。

（二）對出納人員的規(guī)定

1、出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權(quán)債務(wù)賬目

的登記工作

2、配置合格會計人員辦理貨幣資金業(yè)務(wù)，定期進(jìn)行崗位輪換；

3、企業(yè)關(guān)鍵財會崗位，可以實行強制休假制度，并在最長不超過5年的時間內(nèi)

進(jìn)行崗位輪換。

二、授權(quán)審批控制制度的設(shè)計

1、支付申請

2、支付審批

3、支付復(fù)核

4、辦理支付

三、貨幣資金核算控制制度的設(shè)計

（一）庫存現(xiàn)金的會計控制制度設(shè)計:庫存現(xiàn)金限額管理、開支范圍和支付限額管

理、不得坐支現(xiàn)金、借出款項審核同意人、資金收入及時入賬等，有條件的執(zhí)行

收支兩條線和集中收付制度。

（二）銀行存款的會計控制制度設(shè)計：P161

（三）票據(jù)及有關(guān)印章的管理：P162

四、貨幣資金監(jiān)督檢查制度的設(shè)計（對前三項的執(zhí)行狀況進(jìn)行檢查）

1、貨幣資金業(yè)務(wù)有關(guān)崗位及人員設(shè)置狀況：不相容崗位混囪現(xiàn)象

2、貨幣資金授權(quán)同意制度執(zhí)行狀況：手續(xù)與否健全;越權(quán)審批行為

3、支付款項印章保管狀況：與否所有印章一人保管

4、票據(jù)保管狀況

第三節(jié)貨幣資金業(yè)務(wù)核算規(guī)程的設(shè)計

一、貨幣資金收入業(yè)務(wù)原始憑證的設(shè)計

（一）收據(jù)的設(shè)計：重要是自制的“收款單”或“收據(jù)”（詳細(xì)見P164表5-1）

（二）代墊費用結(jié)算清單的設(shè)計：（如代為購貨方支付的運費、保險費等）（詳細(xì)見

P165表5-2）

二、貨幣資金支出業(yè)務(wù)原始憑證的設(shè)計

（一）庫存現(xiàn)金支出憑證的設(shè)計

1、醫(yī)藥費報銷單的設(shè)計：（詳細(xì)見P166表5-3）

2、定額備用金制和報銷單的設(shè)計：（詳細(xì)見P167表5-4）

（二）支票結(jié)算登記簿的設(shè)計：（詳細(xì)見P168表5-5）

（三）應(yīng)付憑單及應(yīng)付憑單登記簿的設(shè)計：封套型;詳細(xì)見P168表5-6、表5-7）

三、貨幣資金業(yè)務(wù)處理程序的設(shè)計

（一）出納部門收現(xiàn)程序的設(shè)計

1、出納部門收取現(xiàn)金的業(yè)務(wù)流程：見P170表5-8

2、出納部門收現(xiàn)業(yè)務(wù)流程的控制要點：

1）開票人和收款人相分離

2）庫存現(xiàn)金日志賬和明細(xì)賬分別由出納員和會計員登記和保管

3）定期進(jìn)行收款告知單、庫存現(xiàn)金日志賬和明細(xì)賬查對

（二）零星費用報銷付現(xiàn)程序的設(shè)計

1、零星費用報銷付現(xiàn)的業(yè)務(wù)流程：見P170表5-9

2、零星費用報銷付現(xiàn)業(yè)務(wù)流程的控制要點：聯(lián)絡(luò)實務(wù)中的醫(yī)藥費的報銷

1）費用報銷必須要有原始憑證，以保證報銷費用數(shù)額的真實和對的

2）費用報銷前，必須由業(yè)務(wù)部門主管和會計部門主管審核同意，再授權(quán)出納辦理

費用支付

3）定期進(jìn)行賬賬查對

（三）支票付款簽發(fā)程序的設(shè)計

1、支票付款簽發(fā)的業(yè)務(wù)流程：見P170表570

2、支票付款簽發(fā)業(yè)務(wù)流程的控制要點

1）付款前由業(yè)務(wù)部門和會計部門主管審核

2）簽發(fā)的支票做備查記錄

3）簽發(fā)支票的印鑒由會計主管保管

4）銀行存款日志賬與有關(guān)賬簿查對相符。

第六章存貨業(yè)務(wù)會計制度的設(shè)計

第一節(jié)存貨業(yè)務(wù)會計制度設(shè)計概述

一、存貨業(yè)務(wù)的內(nèi)容和特點

（一）存貨業(yè)務(wù)概念及基礎(chǔ)工作設(shè)計

1、存貨是指企業(yè)在平?；顒又谐钟幸詡浒l(fā)售的庫存商品或商品、處在生產(chǎn)過程

中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。

重要包括：原材料、在產(chǎn)品、半成品、庫存商品、商品（可供銷售的物品）、周轉(zhuǎn)

材料。

2、存貨的基礎(chǔ)設(shè)計工作

1）存貨編號的設(shè)計：（P175）

a、按存貨的性能、技術(shù)特性和規(guī)格原則編號：中文或字母“多號定位法”

b、按存貨寄存地點位置原則編號：四號定位法（倉庫號、料架號、層號、位號或

區(qū)號、點號、排號、位號）

2）存貨的計量

存貨成本的初始計量：采購成本、加工成本、其他成本

存貨成本的后續(xù)計量：發(fā)出存貨成本確實認(rèn)，先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動加

權(quán)平均法、個別計價法等。

存貨成本的期末計量：在資產(chǎn)負(fù)債表日，按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。

3）盤存制度確實定：

永續(xù)盤存制：對多種存貨每一次收入和支出后，都要計算出結(jié)存數(shù).

實地盤存制：平時除了要建立錢、物、賬分管的內(nèi)部牽制制度外，還要加強各部

門的經(jīng)濟責(zé)任制，嚴(yán)格考核;期終盤存時，除認(rèn)真清點所有存貨實存數(shù)外，還應(yīng)

抽查若干種存貨憑證，以上期末盤存數(shù)加上本期購入，減去本期耗用數(shù)或銷售數(shù),

其結(jié)存數(shù)與否等于本期盤存數(shù)。

（二）存貨的特點

1、企業(yè)持有存貨的最終目的是為了發(fā)售

2、存貨是有形資產(chǎn)

3、存貨是流動資產(chǎn)

4、存貨具有時效性和發(fā)生潛在損失的也許性

（三）存貨業(yè)務(wù)設(shè)計的內(nèi)容

存貨業(yè)務(wù)包括材料、物資的采購與付款、驗收入庫、保管和發(fā)放等環(huán)節(jié)

二、存貨業(yè)務(wù)會計制度設(shè)計目的和規(guī)定

（一）存貨業(yè)務(wù)會計制度設(shè)計目的

1、提供存貨的多種真實、完整、有用信息

2、保證存貨的安全

3、控制存貨的流動

4、監(jiān)督、貫徹存貨的經(jīng)營責(zé)任

5、加速存貨資金周轉(zhuǎn)，考核存貨的經(jīng)濟效益

（二）存貨業(yè)務(wù)會計制度設(shè)計規(guī)定

1、嚴(yán)格多種存貨收發(fā)手續(xù)的規(guī)定，保護實物財產(chǎn)的安全

2、對的反應(yīng)多種存貨增減變動和結(jié)存狀況，保證企業(yè)生產(chǎn)活動的正常進(jìn)行

3、對的計算物化勞動，考核存貨資金以及防止存貨超儲積壓

第二節(jié)存貨業(yè)務(wù)內(nèi)部會計控制制度設(shè)計

一、采購與付款業(yè)務(wù)內(nèi)部會計控制制度設(shè)計

（一）職責(zé)分工與授權(quán)同意設(shè)計

不相容崗位至少包括：

1、請購人員與審批人員分離

2、詢價人員與確定供應(yīng)商人員分離

3、采購協(xié)議的簽訂人員與審核人員分離

4、采購、驗收人員與有關(guān)會計記錄人員分離

5、付款的申請、審批人員與執(zhí)行付款人員分離

（二）授權(quán)制度和審核同意制度設(shè)計

1、建立完整的采購登汜制度

2、請購與市批控制設(shè)計

1）建立采購申請制度

2）加強采購業(yè)務(wù)的預(yù)算管理

（三）采購與驗收控制設(shè)計

1、建立采購與驗收環(huán)節(jié)的管理制度

2、根據(jù)采購物資及其供應(yīng)狀況確定采購方式

3、掌握有關(guān)供應(yīng)商信譽、供貨能力

4、嚴(yán)格執(zhí)行驗收制度

（四）付款控制設(shè)計

1、遵守有關(guān)制度

2、加強預(yù)付賬款和定金的管理

1）建立健全預(yù)付賬款和定金的授權(quán)同意制度，加強預(yù)付賬款和定金的管理

2）加強應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù)的管理.，由專人按照約定的付款日前、折扣條件等管

理應(yīng)付賬款

3）建立嚴(yán)格的退貨管理制度，對退貨條件、退貨手續(xù)、貨品出庫、退貨貨款回收

等作出明確規(guī)定，及時收回退貨貨款

4）定期與供應(yīng)商杳對應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付賬款等往來款項。如有不符，應(yīng)

當(dāng)查明原因，及時處理。

二、儲存業(yè)務(wù)內(nèi)部會計控制制度設(shè)計

（一）建立專庫專人保管制度

存貨保管設(shè)計制度設(shè)計，包括授權(quán)控制和職責(zé)分工兩部分內(nèi)容

（二）建立嚴(yán)格的存貨計量、記錄和管理制度

1、存貨的分類和編號

2、存貨的計量與記錄

3、存貨的計劃和管理

1）對多種存貨要實行計劃管理

2）按規(guī)定辦理存貨的收、發(fā)手續(xù)

3）妥善保管

4）對于委托外單位加工的存貨管理

5）建立存貨的稽核制度

（三）采用永續(xù)盤存制度

（四）健全實地盤點制度

（五）實行存貨保險制度

（六）建立庫存存貨質(zhì)量管理制度

1、存貨的殘損變質(zhì)

2、存貨的積壓呆滯

（七）健全存貨明細(xì)賬制度

第三節(jié)存貨業(yè)務(wù)核算規(guī)程的設(shè)計

一、采購與付款業(yè)務(wù)核算規(guī)程的設(shè)計

（一）采購與付款業(yè)務(wù)重要原始憑證的設(shè)計：

采購業(yè)務(wù)憑證：

材料采購計劃、訂貨協(xié)議、請購單、入庫告知單、收料（貨）單、退料（貨）單、收

料溢缺匯報單

1、采購計劃編制的環(huán)節(jié)：

1）確定多種物資的需要量

2）確定工作物資的儲冬量和核定儲備資金定額

3）編制采購申請計劃表

2、訂貨協(xié)議：定期訂貨協(xié)議、一次性訂貨協(xié)議、協(xié)議性訂貨協(xié)議

1）對重點控制的物資一般可以實行兩種訂貨方式：定期訂貨、定量訂貨

2）設(shè)置供應(yīng)協(xié)議備查簿或登記卡片

3、請購單：

4、收料單：二聯(lián)或四聯(lián)（保管部門、供應(yīng)部門、財會部門、記錄部門）

采購頻繁的企業(yè)可按月根據(jù)“收料單”匯總編制“收料憑證匯總表”

5、收料溢缺匯報單

6、退貨單：多聯(lián)：銷貨單位、倉庫、供應(yīng)部門、財會部門等

（二）多種憑證傳遞程序的設(shè)計

1、指定專人填制有關(guān)憑證

2、不能由一種部門（或人員）完畢憑證的所有必要手續(xù)

3、不相容職務(wù)分離

4、憑證傳遞要及時

（三）采購與付款業(yè)務(wù)處理程序的設(shè)計

重要包括：1、平常采購計劃編制、協(xié)議簽訂程序設(shè)計2、臨時采購申請程序設(shè)

計3、材料采購、驗貨、付款程序設(shè)計4、退貨及折讓程序設(shè)計

1、平常采購計劃編制、協(xié)議簽訂程序設(shè)計

1）平常采購計劃編制、協(xié)議簽訂處理程序

①供應(yīng)部門根據(jù)生產(chǎn)計劃部門的多種生產(chǎn)計劃編制采購計劃

②采購計劃經(jīng)審核同意后與供貨單位簽訂采購協(xié)議

③財會部門根據(jù)采購計劃、采購協(xié)議編制財務(wù)收支計劃

2）平常采購計劃編制、協(xié)議簽訂流程的控制點

①采購計劃須經(jīng)審核同意后才能簽訂采購協(xié)議

②會計部門參與采購協(xié)議的會簽

2、臨時采購申請程序沒計

1）臨時采購申請?zhí)幚沓绦?/p>

①請購單位編制請購單交供應(yīng)部門

②供應(yīng)部門編制臨時采購計劃，經(jīng)審核同意后告知采購員進(jìn)行采購

③告知財會部門以備貨款結(jié)算

2）臨時采購申請流程的內(nèi)部控制點

①臨時采購必須通過授權(quán)同意才能辦理

②會計部門監(jiān)督臨時采購計劃的實行

3、材料采購、驗貨、時款程序設(shè)計

I）材料采購、驗貨、付款處理程序

①供貨單位在材料發(fā)運后，將材料發(fā)票、運單和提貨單經(jīng)銀行寄往購貨單位

②購貨單位財會部門收到寄來的單據(jù)，將其送交供應(yīng)部門，供應(yīng)部門審核協(xié)議后

據(jù)此編制收貨單，告知倉庫準(zhǔn)備收貨，另將提貨單交企業(yè)運送部門提貨

③財會驗收后登記保管卡，并將簽收的收貨單交送供應(yīng)部門

④供應(yīng)部門將收貨單與協(xié)議再次審核無誤后，將供貨單位的發(fā)票、代墊運單以及

收貨單一并送財會部門

⑤財會部門對照協(xié)議副本進(jìn)行審核無誤后，授權(quán)出納辦理貨款結(jié)算，出納付款后

在發(fā)票上加蓋“付訖”及日前戳記，與訂購單副本一并歸檔。

2）材料采購、驗貨、付款流程的控制點

①采購材料入庫驗收、記賬與付款分離

②加強材料單與協(xié)議的查對，保證材料名稱、規(guī)格、數(shù)量和金額的對的；材料驗

收入庫后才支付貨款

③定期進(jìn)行賬賬、賬卡和賬實查對

4、退貨及折讓程序設(shè)計

1）退貨及折讓的業(yè)務(wù)處理程序

①由儲存部門或用料部門填制“請購單”

②由采購部門填制“訂購單”或其他契約

③由檢查部門驗收并編制驗收匯報

④儲存部門對照驗收匯報收料入庫，如有差異應(yīng)匯報給會計部門

⑤會計部門比較購貨訂單、驗收匯報及賣方發(fā)票，發(fā)票經(jīng)核準(zhǔn)后付款

⑥憑證移交出納處付款

2）退貨及折讓流程的控制點

①退貨及折讓發(fā)生時，應(yīng)由雙方協(xié)商處理

②由采購部門編制退回及折讓告知單，分送有關(guān)部門，作為處理根據(jù)

③送交會計部門的告知單，可作為沖減應(yīng)付賬款的憑證

二、儲存業(yè)務(wù)核算規(guī)程的設(shè)計

（一）儲存業(yè)務(wù)重要原始憑證、賬表的設(shè)計

存貨收發(fā)存有關(guān)憑證重要有：收料單、自制材料交庫單、產(chǎn)品入庫單、收料匯總

表、領(lǐng)料單、退料單、銷售材料發(fā)料單、委托加T發(fā)料單、發(fā)料匯總表、吊卡、

盤盈盤虧匯報單等。

1、領(lǐng)料登記表

1）多次使用，合用于常常領(lǐng)用的損耗性材料

2）一式三聯(lián)：領(lǐng)料部門、倉庫留存、會計部門

2、限額領(lǐng)料單

1）多次使用，合用于有消耗定額的材料，重要有原材料及重要材料，一單一料、

一單多料

2）由供應(yīng)部門和倉庫編制，一式三聯(lián)，領(lǐng)料部門、倉庫、會計部門

3、收發(fā)料匯總表：會計部門編制

1）收料匯總表

2）發(fā)料匯總表

3）存貨收發(fā)結(jié)存表（庫存月報表）：按倉庫編制，按期交會計部門分析和對賬

4、材料吊卡

5、盤點匯報：定期、不定期

6、報廢單

（二）儲存業(yè)務(wù)重要處理程序設(shè)計：收料程序和發(fā)料程序

1、材料發(fā)料業(yè)務(wù)處理程序

1）材料發(fā)料程序

①領(lǐng)用部門開出一式四聯(lián)領(lǐng)料單，經(jīng)審核后到倉庫領(lǐng)料

②倉庫發(fā)料后登記材料保管卡，并將領(lǐng)料單對應(yīng)聯(lián)次交領(lǐng)用部門和供應(yīng)部門

③供應(yīng)部門根據(jù)領(lǐng)料單登記