煙草商業(yè)縣級局(分公司)資金管理制度審計實踐-2026年文檔資料

煙草商業(yè)縣級局（分公司）資金管理制度審計實踐2025年，我國煙草行業(yè)管理體制進行了重大改革，商業(yè)縣級局（公司）取消企業(yè)法人，實行縣級局（分公司）向市局（公司）報賬制度，縣級局（分公司）資金管理不涉及投融資活動。市局（公司）對縣級局（分公司）的資金管理實行收支兩條線管理，費用中的不變費用基本上由市局（公司）支付，可變費用支付實行了備用金的限額撥付管理制度;卷煙銷售貨款回收實行專戶管理。筆者所在市11家縣級局（分公司）年可變費用約3000余萬元，年回收卷煙貨款達40余億元，充分體現(xiàn)了行業(yè)資金密集的特點。在資金管理中，用制度、流程、節(jié)點規(guī)范資金收支是監(jiān)管的重中之重。對煙草商業(yè)縣級局（分公司）資金管理制度進行審計，不僅要檢查資金支付、收繳是否規(guī)范，還重點要檢查、分析其制度是否完善、流程是否規(guī)范、必要控制節(jié)點是否齊全，執(zhí)行是否到位，以充分發(fā)揮資金管理制度的風險防控作用。一、煙草商業(yè)縣級局（分公司）資金管理制度審計與傳統(tǒng)審計的區(qū)別1.審計目的不同。傳統(tǒng)的合法性、合規(guī)性審計主要是為了最大限度防止錯誤發(fā)生，審查各項經(jīng)濟活動是否遵?歐?律法規(guī)和煙草行業(yè)各項規(guī)定、制度，其目標相對簡單。而煙草商業(yè)縣級局（分公司）資金管理制度審計目標主要包含制度完整性、控制有效性、執(zhí)行到位性三個方面。制度完整性主要是指資金管理制度是否涵蓋了經(jīng)濟業(yè)務的方方面面，是否全面反映經(jīng)濟活動;控制有效性是指在具體業(yè)務過程中，主要的程序、流程是否有有效的控制節(jié)點;執(zhí)行到位性主要是指制度、流程、節(jié)點是否得到執(zhí)行，是否能達到資金管控目標，維護資金安全，提高資金使用效益。2.審計標準不同。傳統(tǒng)的合法性、合規(guī)性審計標準為現(xiàn)行有效的法律法規(guī)和煙草行業(yè)內(nèi)部規(guī)章制度，標準明確，易于執(zhí)行，易于判斷。而資金管理制度審計的標準是在現(xiàn)行有效的法律法規(guī)和煙草行業(yè)內(nèi)部大的規(guī)章制度的基礎(chǔ)上，根據(jù)不同業(yè)務確定不同標準，對企業(yè)具體管控狀況由審計者用職業(yè)實踐與積累設計的標準對制度完整性、控制有效性、執(zhí)行到位性三個方面進行判斷。3.審計作用不同。傳統(tǒng)的合法性、合規(guī)性審計的主要作用是確保經(jīng)濟活動的合法合規(guī)。資金管理制度審計的作用主要是夯實資金管理基礎(chǔ)，提升資金管理水平，具體一是加強財務基礎(chǔ)管理，確保會計信息真實性;二是促進制度的落地執(zhí)行;三是強化資金收支規(guī)范;四是通過完善制度及提高執(zhí)行力，確保建立長效機制，促進企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展。二、資金管理制度審計初步實踐2025年5月22日，財政部會同證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會等五部委聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，以后，又發(fā)布了系列配套指引，2025年4月，中國內(nèi)部審計協(xié)會也發(fā)布了有關(guān)內(nèi)部控制審計準則，這些都是指導企業(yè)完善內(nèi)部控制制度并促使制度落地生根的基石及舉措。通過內(nèi)部控制規(guī)范的貫徹，通過煙草行業(yè)ISO9000―2026版的落地運行，煙草縣級局（分公司）已建立完善了相關(guān)管理制度，各項工作規(guī)范化管理在持續(xù)推進。但是，煙草行業(yè)2025年縣級局法人取消，財務職能歸入綜合辦公室，財務會計工作邊緣化，財務管控功能弱化，財務人員素質(zhì)下降，專業(yè)人員缺乏，導致資金管理內(nèi)部控制制度健全性、有效性下降，資金管控風險在加大，對資金管理制度實施審計是強化管理之必然要求。1.審計標準。審計的標準包含國家法律法規(guī)及行業(yè)規(guī)章制度，企業(yè)自行制定的制度，以及審計人員根據(jù)業(yè)務流程認為必須進行管控的節(jié)點。2.審計方法。一般常規(guī)審計方法均可使用，包括審前調(diào)查，審中訪談、抽樣、測試，審后定量比較、定性分析等方法。3.方案設計。煙草縣級局（分公司）可變費用支付和卷煙銷售貨款回收是資金管控的重點，圍繞這個重點設計審計方案，包含確定審計目標、審計對象、審計主要內(nèi)容、審計程序及方法等。4.檢查測試。在審計主要內(nèi)容確定后，進行制度測試。根據(jù)實際，確定主要測試的制度、程序、要求及崗位職責，具體見下表：5.測試結(jié)果。測試完成后，匯總得出初步測試結(jié)果。從測試匯總表可以發(fā)現(xiàn)，匯總得出的有簡單相對數(shù)，也有絕對值。絕對值直觀，能反映個體的特殊性，但不能反映多個量間的關(guān)系，不能反映普遍性。煙草縣級局（分公司）無投融資業(yè)務，卷煙銷售貨款回收屬于強制性要求，可變費用年初預算控制，有節(jié)約要求，更有規(guī)范性要求。絕對值反映規(guī)范性要求更直接。普遍性要求用簡單相對數(shù)不足以深刻反映，用以下相對值反映比較好。（1）用坐標形式反映各單位管理水平的分布均衡或不均衡程度。以13個制度為X軸，以45個節(jié)點為Y軸，以制度建立、節(jié)點執(zhí)行的平均數(shù)為新坐標劃分四個象限，看測試單位分布于哪個象限及象限間分布的均衡或不均衡程度，由此反映管理水平較好及較差。（2）用標準差及標準差系數(shù)反映當年波動及連續(xù)變動情況。計算制度建立、節(jié)點包含、節(jié)點執(zhí)行的單位總體標準差，反映總體當年波動程度;計算標準差系數(shù)，反映總體樣本間差距擴大或縮小程度。（3）建立模型。模型應考慮無偏性、一致性、有效性、充分性性質(zhì)的組合。測試結(jié)果模型要考慮制度完善、有效、執(zhí)行及缺陷等指標。制度完善性、節(jié)點有效性、節(jié)點包含性指標權(quán)數(shù)以各單位年度“可變費用與銷售收入之和”占比為標準，缺陷指標屬于減項，劃定層次，給定系數(shù)，屬于哪個層次就選用哪個系數(shù)。模型為：S=Σq（z+y+x）-缺陷系數(shù)S―管控水平，q―權(quán)重系數(shù)，z―制度完善性占比，y―節(jié)點有效性占比，x―節(jié)點包含性占比。制度測試連續(xù)進行才能反映提高程度。當S無限地接近1時，表明管控水平逾高。三、相關(guān)建議對煙草商業(yè)縣級局（分公司）資金管理制度進行審計，改變了審計就事論事的現(xiàn)象，實現(xiàn)了以審計評價制度、評價執(zhí)行、評價管理、查找制度根源的轉(zhuǎn)變;改變了審計以賬論事的現(xiàn)象，用制度完整性、執(zhí)行有效性、缺陷風險性評估管理水平，實現(xiàn)了審計轉(zhuǎn)型。但是，由于對企業(yè)內(nèi)部控制制度的審計還沒有建立統(tǒng)一的標準，基于個人認識能力不同，審計中的主觀隨意性還較大，審計方法掌握運用還不一致，對制度的理解、要求也不同，制約了內(nèi)部控制制度審計工作的開展。實施資金管理內(nèi)部控制制度審計還應關(guān)注以下幾方面：1.提高人員素質(zhì)。制度審計是一項復合性工作，對審計人員要求高，審計人員應提高基本素質(zhì)，不但要熟悉法律法規(guī)，還要掌握行業(yè)規(guī)章制度，了解業(yè)務程序，才能滿足制度審計要求。要做好資金管理制度審計，必須重塑知識結(jié)構(gòu)，在法律基礎(chǔ)、行業(yè)規(guī)章、財務會計基礎(chǔ)模塊上，增加資產(chǎn)管理、稅務收繳、預算控制、勞動工資管理、基建工程管理、票據(jù)管理、專賣打假經(jīng)費管理、數(shù)理經(jīng)濟學等知識模塊，打造復合型審計人才。2.建立煙草縣級局（分公司）資金管理內(nèi)部控制制度審計標準，尋找更客觀的模型。只有規(guī)范科學的制度審計標準，才能得出符合客觀實際的審計結(jié)果，才能落實審計整改，才能推動審計工作有效轉(zhuǎn)型，并成為提升管理水平的重要手段之一。在實踐中，審計標準的建立要以法律、法規(guī)制度為依據(jù)，以業(yè)務運行控制程序為基礎(chǔ)，以查找控制節(jié)點為手段，以防控風險為目標，模型中要合理劃分重大、重要、一般控制缺陷影響，提高審計針對性。3.精心設計方案，必要時進行審計前調(diào)研。制度審計涉及到方方面面，加之經(jīng)營政策、戰(zhàn)略及策略的調(diào)整，以及經(jīng)營環(huán)境的變化，制度控制的節(jié)點必然發(fā)生變化，重大、重要、一般控制缺