高級財(cái)會01第一章 外幣業(yè)務(wù)11第十一章 合并報(bào)表(一)

1、第十一章 合并會計(jì)報(bào)表（一）,重點(diǎn)應(yīng)掌握以下內(nèi)容： 1、資產(chǎn)負(fù)債表的合并范圍； 2、合并資產(chǎn)負(fù)債表的抵銷項(xiàng)目的抵銷處理； 3、合并利潤表及合并利潤分配表的抵銷項(xiàng)目的抵銷處理。,第一節(jié) 合并會計(jì)報(bào)表概述 一、合并報(bào)表的作用及特點(diǎn) （一）合并報(bào)表的作用 1、合并報(bào)表概念 它是以母公司和子公司組成的企業(yè)集團(tuán)為一會計(jì)主體，以母公司和子公司單獨(dú)編制的個(gè)別報(bào)表為基礎(chǔ)，由母公司編制的綜合反映企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量的會計(jì)報(bào)表。 2、作用 （1）對外：提供反映母子公司集團(tuán)全貌的整個(gè)情況 （2）對內(nèi)：避免利用控股關(guān)系，人為粉飾會計(jì)報(bào)表,（二）合并會計(jì)報(bào)表特點(diǎn) 1、反映的內(nèi)容和對象是若干個(gè)法人組成的會

2、計(jì)主體 2、編制的企業(yè)是對其他企業(yè)有控制權(quán)的控股公司或母公司編制 3、編制基礎(chǔ)是以個(gè)別會計(jì)報(bào)表為基礎(chǔ) 4、報(bào)表編制方法是有其獨(dú)特的方法,二、合并會計(jì)報(bào)表的合并范圍：是編制合并會計(jì)報(bào)表的前提 1、母公司擁有其半數(shù)以上權(quán)益性資本的被投資企業(yè) 例如：（1）母公司擁有子公司70%股份，子公司擁有C公司60%的股份； 分析：在確定控制權(quán)時(shí)，間接擁有C公司60%的股份； （2）母公司擁有C公司20%的股份，擁有子公司80%的股份，子公司擁有C公司40%的股份； 分析：在確定控制權(quán)時(shí)，直接和間接擁有C公司60%的股份,例如：H公司擁有甲、乙、丙、丁四家公司權(quán)益性資本的比例分別為63%、32%、25%和30%

3、。此外，甲公司擁有乙公司26%的權(quán)益性資本，丙公司擁有丁公司30%的權(quán)益性資本。應(yīng)納入H公司合并報(bào)表合并范圍的有： 分析：甲公司、乙公司,2、被母公司控制的其他企業(yè)(實(shí)質(zhì)重于形式) 通過與其他投資者協(xié)議，持有半數(shù)以上表決權(quán)； 有權(quán)控制企業(yè)的財(cái)務(wù)和以營政策； 有權(quán)任免公司董事會等類似權(quán)力機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員； 在董事會或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)會議上有半數(shù)以上投票權(quán)。 不納入合并報(bào)表范圍的子公司（既使超過50%表決權(quán)資本的也不能合并）的情況有：（6種情況）,三、合并會計(jì)報(bào)表編制的前提及其準(zhǔn)備 1、統(tǒng)一報(bào)表結(jié)算日及會計(jì)期間； 2、統(tǒng)一母子公司會計(jì)政策； 3、對子公司采用權(quán)益法核算； 4、對子公司外幣表示的會計(jì)報(bào)表進(jìn)

4、行折算。 四、合并報(bào)表種類及其編制原則 （一）合并報(bào)表種類 1、合并資產(chǎn)負(fù)債表；2、合并利潤表； 3、合并利潤分配表；4、合并現(xiàn)金流量表。 （二）合并報(bào)表編制的原則 1、以個(gè)別會計(jì)報(bào)表為基礎(chǔ)；2、一體性原則 3、重要性原則,第二節(jié) 合并資產(chǎn)負(fù)債表 一、編制合并資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)進(jìn)行抵銷處理的項(xiàng)目 （1）母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益抵銷； （2）內(nèi)部債權(quán)債務(wù)抵銷； （3）存貨項(xiàng)目； （4）固定資產(chǎn)項(xiàng)目； （5）無形資產(chǎn)項(xiàng)目； （6）盈余公積項(xiàng)目。,（一）母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益抵銷 例如： A公司對B公司的長期投資數(shù)額為180萬元，擁有B公司70%的股份。B公司所者權(quán)益總額為200

5、萬元，其公允價(jià)值為250萬元。A公司對B公司的長期股權(quán)投資的商譽(yù)為： 180 250 70%=5（萬元）借方 注： （1）長期股權(quán)投資應(yīng)享有子公司所有者權(quán)益公允價(jià)值的部分借記“商譽(yù)” （2）長期股權(quán)投資應(yīng)享有子公司所有者權(quán)益公允價(jià)值的部分部分貸記“營業(yè)外收入”,例：某股份有限公司擁有一非全資子公司，該股份有限公司在2000年12月31日對該公司長期股權(quán)投資賬面余額（即資產(chǎn)負(fù)債表賬面價(jià)值）為560萬元，擁有該子公司70%的股份。該子公司2000年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益各項(xiàng)目金額如下（帳面價(jià)值等于公允價(jià)值）：,要求：編制有關(guān)長期股權(quán)投資與所有者權(quán)益抵銷的會計(jì)分錄。,解：（1）合并價(jià)差

6、及少數(shù)股東權(quán)益的計(jì)算 母公司在子公司所有者權(quán)益中擁有的份額為： 81070%=567（萬元） 567-560=7（萬元）貸方 子公司少數(shù)股東權(quán)益=810-567=243（萬元） （2）長期股權(quán)投資與所有者權(quán)益抵銷分錄如下： 借：實(shí)收資本 500 借：資本公積 100 借：盈余公積 160 借：未分配利潤 50 貸：長期股權(quán)投資 560 貸：營業(yè)外收入 7 貸：少數(shù)股東權(quán)益 243,（二）內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)項(xiàng)目的抵銷 （1）應(yīng)收賬款現(xiàn)應(yīng)付賬款 （2）應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù) （3）預(yù)付賬款與預(yù)收賬款,（4）長期債券投資與應(yīng)付 （5）應(yīng)收股利與應(yīng)付股利 （6）其他應(yīng)收款與其他應(yīng)付款,發(fā)行債券 借：銀行存款

7、1000 貸：應(yīng)付債券 1000 計(jì)提利息時(shí) 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 借：在建工程 50 貸：應(yīng)付債券應(yīng)計(jì)利息50,購買債券 借：長期債權(quán)投資 1000 貸：銀行存款1000 計(jì)提利息時(shí) 借：長期債權(quán)投資應(yīng)計(jì)利息50 貸：投資收益50,合并后的抵銷分錄為 借：應(yīng)付債券 1050 貸：長期債權(quán)投資 1050 借：投資收益 50 貸：在建工程 50 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用,例如：A股份有限公司擁有某一子公司70%的股份。A公司與該子公司之間債權(quán)債務(wù)情況如下： （1）A公司本期期末應(yīng)收賬款余額為578萬元，其中對子公司內(nèi)部應(yīng)收賬款余額240萬元。A公司采用備抵法核算壞賬損失，采用應(yīng)收賬款余額百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，計(jì)提比

8、例為5%。 （2）A公司本期期末應(yīng)收票據(jù)余額為422萬元，其中對子公司內(nèi)部應(yīng)收票據(jù)余額160萬元。 （3）子公司本期期末長期債券投資賬面余額為330萬元，其中債券面值為300萬元，應(yīng)收利息30萬元。該債券投資系購買A公司對外發(fā)行的債券。A公司發(fā)行該債券的票面年利率為5%，系按面值發(fā)行，到期一次還本付息的債券，發(fā)行債券籌集的資金用于一工程，目前尚處于在建過程中。 要求：根據(jù)上述資料，編制內(nèi)部債權(quán)債務(wù)抵銷的會計(jì)分錄。,解：內(nèi)部債權(quán)債務(wù)抵銷的會計(jì)分錄為： （1）借：應(yīng)付賬款 240 貸：應(yīng)收賬款 240 同時(shí)抵銷計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備 借：壞賬準(zhǔn)備（2405%）12 貸：管理費(fèi)用 12 （2）借：應(yīng)付票據(jù)

9、160 貸：應(yīng)收票據(jù) 160 （3）借：應(yīng)付債券 330 貸：長期債權(quán)投資 330 同時(shí)抵銷內(nèi)部投資收益 借：年初未分配利潤 15 借：投資收益 15 貸：在建工程 30,（三）存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤的抵銷 在本期內(nèi)未實(shí)現(xiàn)對外銷售而形成的期末存貨時(shí)，其存貨價(jià)值中包括兩部分內(nèi)容： （1）真正的存貨成本 （2）銷售企業(yè)的毛利,母公司的銷售 借：銀行存款 120 貸：主營業(yè)務(wù)收入120 結(jié)轉(zhuǎn)成本 借：主營業(yè)務(wù)成本80 貸：存貨80,子公司購入 借：存貨 120 貸：銀行存款120,合并后的抵銷分錄為： 借：主營業(yè)務(wù)收入120 貸：主營業(yè)務(wù)成本 80 貸：存 貨 40,（四）固定資產(chǎn)原價(jià)

10、和無形資產(chǎn)價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤的抵銷,母公司的銷售 借：銀行存款 120 貸：主營業(yè)務(wù)收入120 結(jié)轉(zhuǎn)成本 借：主營業(yè)務(wù)成本80 貸：存貨80,子公司購入 借：固定資產(chǎn) 120 貸：銀行存款120,合并后抵銷分錄為： 借：主營業(yè)務(wù)收入120 貸：主營業(yè)務(wù)成本 80 貸：固定資產(chǎn)原價(jià) 40,（五）盈余公積的抵銷 1、在納入范圍為全資子公司的情況下： 2、在納入范圍為非全資子公司的情況下：,例如：2000年5月31日，A公司以銀行存款60萬元購得B公司80%的股份，購買后兩公司分別編制的資產(chǎn)負(fù)債表的有關(guān)項(xiàng)目如下（單位：萬元）,要求：試計(jì)算A、B公司合并后資產(chǎn)負(fù)債表中下列各項(xiàng)目的金額：

11、（1）少數(shù)股東權(quán)益； （2）資產(chǎn)總額； （3）負(fù)債總額； （4）所有者權(quán)益（不包括少數(shù)股東）,解：（1）少數(shù)股東權(quán)益數(shù)額 =7520%=15（萬元） （2）資產(chǎn)總額=620+120-60-10=670（萬元） （3）負(fù)債總額=200+45-10=235（萬元） （4）所有者權(quán)益總額 =420+75-60-15=420（萬元）,少數(shù)股東權(quán)益,子公司所有者權(quán)益部分,資產(chǎn) 670 負(fù)債 235 所有者權(quán)益420 少數(shù)股東權(quán)益15 合計(jì) 670 合計(jì) 670,第三節(jié)合并利潤表和合并利潤分配表,一、合并利潤表和合并利潤分配表的抵銷 、合并利潤表和合并利潤分配表的編制基礎(chǔ)是子公司的個(gè)別利潤表和個(gè)別利潤分配

12、表。 、合并利潤表和合并利潤分配表的抵銷項(xiàng)目有： （1）內(nèi)部銷售收入和內(nèi)部銷售成本項(xiàng)目； （2）內(nèi)部投資收益項(xiàng)目； （3）管理費(fèi)用項(xiàng)目 （4）納入合并范圍的子公司利潤分配項(xiàng)目,（一）內(nèi)部銷售收入和內(nèi)部銷售成本的抵銷處理 、內(nèi)部購進(jìn)商品當(dāng)期全部實(shí)現(xiàn)銷售 借：主營業(yè)務(wù)收入(母公司的內(nèi)部銷售收入80） 貸：主營業(yè)務(wù)成本（子公司的銷售成本80） 母公司子公司第三者 60 80 90 、內(nèi)部購進(jìn)商品當(dāng)期全部未實(shí)現(xiàn)銷售 借：主營業(yè)務(wù)收入 80 貸：主營業(yè)務(wù)成本 60 貸：存貨 20,、內(nèi)部購進(jìn)商品當(dāng)期部分售出、部分未售出 （）內(nèi)部購進(jìn)商品當(dāng)期售出部分 借：主營業(yè)務(wù)收入 貸：主營業(yè)務(wù)成本 （）內(nèi)部購進(jìn)商品當(dāng)

13、期未售出部分 借：主營業(yè)務(wù)收入 貸：主營業(yè)務(wù)成本 貸：存貨 、內(nèi)部購進(jìn)商品作為固定資產(chǎn)使用的抵銷 借：主營業(yè)務(wù)收入 貸：主營業(yè)務(wù)成本 貸：固定資產(chǎn)原價(jià),（二）內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備的抵銷 、抵銷內(nèi)部應(yīng)收應(yīng)付賬款 借：應(yīng)付賬款 貸：應(yīng)收賬款 、抵銷計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備 借：壞賬準(zhǔn)備 貸：管理費(fèi)用,（三）內(nèi)部利息收入和利息支出的抵銷 、將內(nèi)部債券投資與應(yīng)付債券抵銷 借：應(yīng)付債券 貸：長期債券投資 、將內(nèi)部利息收入和利息支出抵銷 借：投資收益 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用或在建工程,例如：母公司本期計(jì)提從子公司購入的一次還本付息的債券利息萬元，年初母公司長期債券投資中有從子公司購入的債券萬元；要求編制抵銷分錄： 解（）將內(nèi)部債券投資與應(yīng)付債券抵銷 借：應(yīng)付債券 貸：長期債券投資 （）將內(nèi)部利息收入和利息支出抵銷 借：投資收益 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用或在建工程,全資子公司情況下內(nèi)部投資收益與子公司利潤分配的抵銷分錄為：,例如：母公司公司擁有一子公司。該子公司為非全資子公司，母公司擁有80的股份。子公司本期凈利潤為10000元。子公司期初未分配利潤5000元；本期提取盈余公積1500元，分出利潤750