《金融工具系列準(zhǔn)則》PPT課件

1、2020/7/15，1，金融工具系列指南，朱海林z，2020/7/15， 2、金融工具系列指南金融工具確認(rèn)和修訂量(CAS22) -金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移(cas ) 2020/7/15，4，主要內(nèi)容：與本規(guī)范有關(guān)的主要概念本規(guī)范的范圍金融資產(chǎn)和金融負(fù)債分類和修訂量金融資產(chǎn)減額，2020/7/15，5，與本規(guī)范有關(guān)的主要概念， 金融工具金融資產(chǎn)金融負(fù)債權(quán)益工具派生工具，2020甲公司：乙公司：公司債券債券投資(金融負(fù)債) (金融資產(chǎn))發(fā)行公司普通股票投資(權(quán)益工具) (金融資產(chǎn))、企業(yè)用于投資、融資、風(fēng)險(xiǎn)管理的工具等，2020/7/15， 7金融期貨金融選項(xiàng)金融交換金融長期凈額的商品期貨等，價(jià)值派生/凈

2、投資少或零/未來交叉，2020/7/15，8，8，派生工具運(yùn)用(實(shí)例) 3360例1國內(nèi)某企業(yè)上市公司運(yùn)用派生工具日本海協(xié)基金會交叉貨幣交換國內(nèi)某銀行國內(nèi)上市公司交換3360期間用固定利率交換，期末進(jìn)行本金交換固定利率借款、2020/7/15，9，例2中國人民銀行商業(yè)銀行：貨幣交換中國人民銀行國內(nèi)10家銀行，05年11月25日，橫穿1美元=8.0810元人民幣。 例3某公司收到海外進(jìn)口商支付的貨款1000萬美元，需要將貨款匯總?cè)嗣駧庞糜趪鴥?nèi)支出，該公司向云同步購買海外技術(shù)裝備，6個(gè)月后簽訂需要支付1000萬美元貨款的6個(gè)月長期合同，按照約定的匯率以人民幣購買1000萬美元. 15、11、與本規(guī)

3、范范圍無關(guān)的內(nèi)容和業(yè)務(wù)、長期股權(quán)投資準(zhǔn)則規(guī)定的股權(quán)投資股票支付債務(wù)重組金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移套期保值權(quán)益工具保險(xiǎn)合同、租賃合同等。、2020/7/15、12、金融資產(chǎn)和金融負(fù)債分類、其他金融負(fù)債、減額準(zhǔn)備、2020/7/15、13、除有效期限工具以外的衍生工具，如股票/債券投資/基金投資，具有活躍的市場報(bào)價(jià)，用于獲得金融資產(chǎn)價(jià)格差異，以將變動(dòng)修訂為當(dāng)期損益；解決“會修訂不整合”，例如期貨等，金融資產(chǎn)可出售，但相關(guān)負(fù)債按折舊成本修訂，一旦指定，通?？商峁└嚓P(guān)的信息，為了避免復(fù)雜套期保值的有效性測試等，2020/7/15，14，將到期投資到期前的固定回收金額是固定的，或者企業(yè)有明確的意圖和能力，可以確定到

4、期前的活動(dòng)市場，例如，(1)滿足上述條件的債券投資等，(2)中行IPO 2020/7/15，15，貸款和應(yīng)收賬款，企業(yè)持有的證券投資基金等，不能分為貸款和應(yīng)收賬款，2000 16、可以出售金融資產(chǎn)，為了風(fēng)險(xiǎn)管理等可以出售的金融資產(chǎn)從保有到到期的投資再分類-企業(yè)的保有意圖和能力變化，滿足從保有到到期的要求， 或者分開-可出售的金融資產(chǎn)的公平價(jià)值不再能夠準(zhǔn)確地修訂量-持有可出售的金融資產(chǎn)的期間超過2個(gè)完全的公司修訂年度，到2020/7/15，19公司“違背約定”出售或再分類持有期限的投資金額比出售或再分類前的總額大，剩下的部分可以出售例外：企業(yè)不可特羅爾定因素引起2020/7/15、20、交易性金

5、融負(fù)債、證券公司發(fā)行的認(rèn)購權(quán)證，例如：某創(chuàng)新類證券公司發(fā)行以寶鋼正股為基礎(chǔ)的認(rèn)購權(quán)證，銀行存款XXX庫特3360交易性金融負(fù)債XXX， 7/15，22，按公平價(jià)值訂正量，將該變動(dòng)訂正為當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會訂正處理，1 . 20X6年1月1日，債券購入：票面價(jià)值100，利率3%，分為交易性金融資產(chǎn)。 取得時(shí)，支付貨款103 (包含宣告發(fā)行的利息3 )，另外支付交易費(fèi)用2。 借入：交易性金融資產(chǎn)(貨款) 103投資利潤2庫：銀行存款105，2020/7/15，23，2 . 20X6年1月5日，最初支付的貨款中包含的利息3庫：銀行存款3庫結(jié)賬臺：歸還交易性金融資產(chǎn)33的債券的公允價(jià)值110借：交易

6、性金融資產(chǎn)10借：公允2020/7/15，24，4 . 20X7年1月5日，X6年利息借款：銀行存款3借款：交易性金融資產(chǎn)3 5. 20X7年10借用這個(gè)債券的處置(售價(jià)120 ) :銀行存款120公允價(jià)值變動(dòng)損益4貸記：交易性金融資產(chǎn)107投資收益(120-103 ) 17，和持有到期前投資會補(bǔ)正處理的攤銷費(fèi)補(bǔ)正量，金融資產(chǎn)攤銷費(fèi)=初期確認(rèn)金額扣除：償還本金的加法或扣除：使用實(shí)質(zhì)利率法扣除此初期確認(rèn)金額與到期日金額的差額所產(chǎn)生的累計(jì)折舊：發(fā)生的減額損失，2020/7/15，26，例1 20X0年初，甲方公司該債券在第五年兌換(不能預(yù)付)時(shí)可得本金110。 初期確認(rèn)時(shí)，純利率為： 4*(1 r

7、) 4*(1 r) 114*(1 r)=95訂正結(jié)果： r6.96%() 28，例2 20X0初，a公司購入債券，剩馀的剩馀年限為5年，分為持有到期前的投資，公允價(jià)值為1000 (無交易費(fèi)用) 該債券面值為1250，年票面價(jià)格為4.7% (即每年支付利息59 )。 這種債券的發(fā)行者可以提前贖回而不用支付罰款。 a公司期待著發(fā)行者不要早點(diǎn)贖回來。 假設(shè)由修正計(jì)算決定的純利率為10%。 (圖見下一頁)，2020/7/15，29，2020/7/15，30，20 x2年1月1日，a公司修改了高速緩存區(qū)流，在x2年末收回本金的50%，剩下的50 X2年年初的攤銷費(fèi)應(yīng)該調(diào)整(x2年以后的金額除以原來的利率

8、) (122 ) (110 % ) 59 * (110 % ) 30 * (110 ) 2020/7/15，32，例3 20X0初，甲方公司以平價(jià)發(fā)行債券，本金1250 (不考慮交易費(fèi)用)，其馀可靠壽命為5年，于X4年末兌換。 合同約定的利率為2020/7/15，33，實(shí)際利率按以下方法計(jì)算： 75 * (1r ) 100 * (1r ) 125 * (1r ) 150 * (1r ) (1r ) 35，貸款和應(yīng)收賬款的會計(jì)處理，- -根據(jù)實(shí)質(zhì)利息法，按照攤銷費(fèi)定量(持有到期投資) -貸款減額的會訂處理(參照金融資產(chǎn)減額部分的說明)，可以采用2020/7/15，用實(shí)際利率法不確定折舊成本商業(yè)銀

9、行等金融企業(yè)的貸款和類似債權(quán)，如名義利率和純利率的差小，貨幣市場的基準(zhǔn)利率變動(dòng)也不大，用名義利率確定折舊成本，2020/7 15、37、出售金融資產(chǎn)的會補(bǔ)正處理可提供攤銷費(fèi)補(bǔ)正量(類似到期投資的后續(xù)補(bǔ)正量)-貸款減額的會補(bǔ)正處理(參照金融資產(chǎn)減額部分的說明)，采用2020/7/15、38，可出售金融資產(chǎn)的會補(bǔ)正處理1實(shí)質(zhì)利率法補(bǔ)正算確定的利息損益(“這些個(gè)的資產(chǎn)是2減值損失被確認(rèn)為損益由3外匯貨幣性金融資產(chǎn)引起的匯兌損益，損益應(yīng)報(bào)告權(quán)益中確認(rèn)的累訂利益或損失=攤銷費(fèi)(如果有減額則應(yīng)調(diào)整減額損失) -企業(yè)登記功能貨幣表示的貨幣性金融資產(chǎn)可出售的公允價(jià)值，2020/7/15，39，例4 20X1年

10、末， 按可出售等級劃分，債券本金為1250FC，剩馀佗期5后，年利率為4.7%，純利率為10%。 (1)初始確認(rèn)時(shí)3360可借：出售金融資產(chǎn)1500LC庫：銀行存款1500LC (2) X2年底，匯率為1fc=2360 X2年末，債券的攤銷費(fèi)=以初期收款價(jià)值1000FC純利率訂正的利息收入100FC -以名義利率訂正的利息收入59FC=1041FC，以期末匯率1FC=2LC換算，得到1000FC的所有者權(quán)益訂正的訂正利潤或損失=期末公允價(jià)值2120LC-期末攤銷費(fèi)2082 LC=。 按實(shí)際利率計(jì)算的利息收入=X2年初的賬面價(jià)值1000FC*10%=100FC假定X2年平均匯率為1.75LC，X

11、2年的利息收入=100*1.75=175LC。、2020/7/15、42、X2年底，公司事務(wù)：可借助于：銷售金融資產(chǎn)620LC銀行存款118LC(FC59*期末匯率) cout 3360利息(實(shí)際利息100*平均匯率1.75)1760。 因此，上述匯率利益=620 118-175-38=525LC，2020/7/15，43， X3年末，匯率為1FC=2.5LC .債券的公行政許可價(jià)值為1070FC，轉(zhuǎn)換為LC表示的話為1070FC*2.5=2675LC.X3年末的攤銷費(fèi)=X2年末的攤銷費(fèi)1041FC實(shí)際利率為104.1FC-名義利率為59FC=1086.1FC (約等于1086FC ) 轉(zhuǎn)換為

12、LC表示的話，應(yīng)該用1086FC的直接所有者權(quán)益確認(rèn)的修訂收益或損失=X3年末的公允價(jià)值2675LC -X3年末的攤銷費(fèi)2715LC=-40LC，所以要修訂到所有者權(quán)益上的金額=X3年度的差額變化=-40LC-38LC=-78LC， 按2020實(shí)際利率計(jì)算的利息收入=X3年初的賬面價(jià)值1041FC*10%=104FC (四舍五入)，假設(shè)X3年平均匯率為2.25LC，X3年的利息收入=104*2.25=234LC。2020/7/15、45、X3年底，會訂活動(dòng)：在：上金融資產(chǎn)555LC銀行存款148LC資本公積其他資本公積78LC庫存：利息收入234LC財(cái)務(wù)費(fèi)用-匯兌收益547LC注：可出售金融資

13、產(chǎn)變動(dòng)=X3年底，2020/7/15、46，金融資產(chǎn)需要減額測試的金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)： (1)到期投資(2)貸款和應(yīng)收款項(xiàng)(3)可出售的金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)減額損失的確認(rèn)攤位2020/7/15，47， 一般工商企業(yè)應(yīng)收賬款期末壞賬損失訂正量個(gè)別金額重大損失的應(yīng)收賬款3360未來高速緩存區(qū)流折扣法其他(包括個(gè)別金額重大損失的應(yīng)收賬款) 3360方法：不同的公司訂正年齡期末余額*壞賬損失比例等2020/7 1 .個(gè)別金額重大貸款組合測試-轉(zhuǎn)移示范法-轉(zhuǎn)移示范法等，2020/7/15、49、CAS23 :金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、2020/7/15、50， CAS23 :金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的例子： -愛立信公司將該應(yīng)收賬款