03-購并后的合并財務報表.ppt

1、3 購并后的合并財務報表,2020/8/1,Let your Yes be Yes, No, No.,2,主要內容,長期股權投資的會計處理方法 全資子公司合并后的合并報表 合并第一年 合并以后年份 非全資子公司合并后的合并報表 合并第一年 合并以后年份 成本法、同一控制等合并后的合并報表,2020/8/1,Let your Yes be Yes, No, No.,3,第一節(jié) 長期股權投資的會計處理方法,長期股權投資的初始計量：合并 后續(xù)計量：表決權比例 0 20% 50% 100%,成本法,權益法,實質：是否對被投資公司有重大影響或控制,合并報表,重大影響 控制 共同控制,2020/8/1,L

2、et your Yes be Yes, No, No.,4,第一節(jié) 長期股權投資的會計處理方法,成本法的特點 以初始成本計價 收到股利作為投資收益 權益法的特點 初始成本應當調整（判斷：商譽or負商譽） 投資隨被投資單位的權益變動而變動,2020/8/1,Let your Yes be Yes, No, No.,5,權益法,能計入投資收益嗎？,如可供出售金融資產公允價值變動等,2020/8/1,Let your Yes be Yes, No, No.,6,權益法的賬務處理,長期股權投資,2020/8/1,Let your Yes be Yes, No, No.,7,權益法的投資收益,調整被投資

3、單位賬面凈利潤： 會計政策和會計期間：考慮重要性原則 將被投資公司實現(xiàn)的凈損益調整為公允價值的凈利潤。 例如： 固定資產、無形資產的折舊額或攤銷額 存貨、減值準備金額 調整后的凈利潤x持股比例=投資收益,2020/8/1,Let your Yes be Yes, No, No.,8,例1,A投資成本3,000,000 B凈資產公允價值 7,100,000 按比例，擁有40% 所取得的凈資產公允價值2,840,000 商譽 160,000,2020/8/1,Let your Yes be Yes, No, No.,9,例1-持股比例40%單位：千元,2020/8/1,Let your Yes b

4、e Yes, No, No.,10,例1-公允價值攤銷表,存貨：當期售出，調增營業(yè)成本；固定資產：調整折舊費；長期應付款：類似折價攤銷。,2020/8/1,Let your Yes be Yes, No, No.,11,例1,將被投資企業(yè)的賬面價值基礎的利潤調整為公允價值基礎，據(jù)以計算投資收益：,投資收益,2020/8/1,Let your Yes be Yes, No, No.,12,第二節(jié) 全資子公司的合并報表,企業(yè)合并、投資與合并財務報表,長期股權投資的 會計處理方法,合并報表的 會計處理方法,權益法 成本法,企業(yè)合并的 會計處理方法,購買法 （非同一控制） 權益結合法 （同一控制）,購

5、買法 （非同一控制） 權益結合法 （同一控制）,2020/8/1,Let your Yes be Yes, No, No.,13,取得股權后投資賬戶的變化,2020/8/1,Let your Yes be Yes, No, No.,14,P65例2：接P34例1,甲支付合并對價=605000 乙公司可辨認凈資產公允價值 =賬面468000+公允價值差114000=582000 商譽=605000-582000=23000,2020/8/1,Let your Yes be Yes, No, No.,15,合并日的合并報表工作底稿,23,000,240,000,70,000,142,000,605

6、,000,30,000,78,000,6,000,16,000,2020/8/1,Let your Yes be Yes, No, No.,16,P65-例2-公允價值攤銷表,存貨：當期售出，調增營業(yè)成本； 固定資產：調整折舊費,2020/8/1,Let your Yes be Yes, No, No.,17,P65例2：投資股權關系分析,103 400,137 000-33 600=,2020/8/1,Let your Yes be Yes, No, No.,18,股權投資的抵銷,母公司 長期股權投資 投資收益,子公司 所有者權益 利潤分配,股權投資,母公司股東,非控制股東,2020/8/1

7、,Let your Yes be Yes, No, No.,19,合并報表編制程序：購買法,子公司股東權益與母公司的投資賬戶必須保持同一時點。 兩者的差異與取得日股權投資差額的分配表相互對應。 在完全權益法下，是攤銷后的差額 股權投資差額分攤產生的相應賬戶的調整應當按攤銷表攤銷。 工作底表的攤銷分錄不計入任何公司賬簿,2020/8/1,Let your Yes be Yes, No, No.,20,兩種抵銷思路,一、分析母公司長期股權投資與子公司所有者權益的增減變動，逐步抵銷。 二、從期末母公司長期股權投資與子公司所有者權益的關系出發(fā)，分別資產負債表與利潤表進行抵銷。,2020/8/1,Let

8、 your Yes be Yes, No, No.,21,P65例2：投資股權關系分析,103 400,137 000-33 600=,2020/8/1,Let your Yes be Yes, No, No.,22,合并報表的抵銷分錄(思路一),1 抵銷母公司關于子公司損益的記錄 借：投資收益30 400 貸：長期股權投資30 400 2 抵銷公司間的股利分配 借：長期股權投資42 000 貸：分配現(xiàn)金股利42 000 12合： 借：投資收益 30 400 長期股權投資11 600 貸：分配現(xiàn)金股利42 000,2020/8/1,Let your Yes be Yes, No, No.,23

9、,抵銷分錄（續(xù)）,3 抵消子公司重復計提的盈余公積 借：盈余公積 23 000 貸：提取盈余公積 23 000 4 抵銷子公司期初賬面權益 借：股本240 000 資本公積70 000 盈余公積142 000 未分配利潤 16 000 貸：長期股權投資468 000,5將子公司資產負債調為公允價值 借：存貨 30 000 固定資產 78 000 無形資產 6 000 商譽 23 000 貸：長期股權投資137000,2020/8/1,Let your Yes be Yes, No, No.,24,抵銷分錄（續(xù)）,6 利潤表：將子公司賬面價值計算的損益調整為公允價值 借：營業(yè)成本 32 000

10、管理費用 1 600 貸：存貨 30 000 固定資產 3 600 7 股利引起的債權債務的抵銷 借：應付股利 42 000 貸：應收股利 42 000,2020/8/1,Let your Yes be Yes, No, No.,25,P71合并后第二年,99 800,137 000-33 600-3 600=,2020/8/1,Let your Yes be Yes, No, No.,26,第三節(jié) 非全資子公司的合并財務報表,非控制股東權益（所有者權益項目） 非控制股東收益：子公司利潤中不屬于母公司的部分，以公允價值基礎計算,2020/8/1,Let your Yes be Yes, No,

11、 No.,27,P73例3-接P43例4,合并對價=1514700 丁凈資產公允價值=賬面1240000+公允價值差240000=1480000 母公司取得的凈資產公允價值：148000090%=1332000 商譽=15147001332000=182700 非控制權益= 148000010%=148000,2020/8/1,Let your Yes be Yes, No, No.,28,P73-例3-公允價值攤銷表,2020/8/1,Let your Yes be Yes, No, No.,29,子公司利潤的調整及投資收益計算,2020/8/1,Let your Yes be Yes, N

12、o, No.,30,子公司權益、母公司投資、非控制股權的關系（000）,商譽,+194=1509,2020/8/1,Let your Yes be Yes, No, No.,31,合并報表的抵銷分錄,1 抵銷關于子公司損益的記錄 借：投資收益80 100 貸：長期股權投資80 100 借：非控制股東收益 8900 貸：非控制股東權益 8900 2 抵銷公司間的股利分配 借：長期股權投資54 000 非控制股東權益 6 000 貸：分配現(xiàn)金股利60 000,2020/8/1,Let your Yes be Yes, No, No.,32,抵銷分錄（續(xù)）,3 抵消子公司重復計提的盈余公積 借：盈余

13、公積 77 000 貸：提取盈余公積 77 000,4抵銷子公司期初賬面權益，并將子公司資產負債調為公允價值 借：股本 500 000 資本公積 293 000 盈余公積 435 000 未分配利潤 12 000 存貨 30 000 固定資產 170 000 無形資產 40 000 商譽182 700 貸：長期股權投資1514700 非控制股東權益 148000,2020/8/1,Let your Yes be Yes, No, No.,34,抵銷分錄（續(xù)）,5 利潤表：將子公司賬面價值計算的損益調整為公允價值 借：營業(yè)成本 29 000 管理費用 17 000 貸：存貨 30 000 固定資

14、產 8 000 無形資產 8 000,2020/8/1,Let your Yes be Yes, No, No.,35,合并以后第二年,同前，金額變化,2020/8/1,Let your Yes be Yes, No, No.,36,股權投資抵銷注意事項,子公司報表調整 資產、負債按合并日公允價值持續(xù)計算 與賬面價值的差額調整,2020/8/1,Let your Yes be Yes, No, No.,37,第四節(jié) 成本法下的合并報表,首先：將投資由成本法調整為權益法 然后：按權益法下的合并程序處理,2020/8/1,Let your Yes be Yes, No, No.,38,第四節(jié) 成本

15、法下的合并報表,取得股權后投資賬戶的變化：權益法與成本法比較購買法,成本法和權益法的差異：投資與投資收益,2020/8/1,Let your Yes be Yes, No, No.,39,第四節(jié) 成本法下的合并報表,將投資由成本法調整為權益法 當期差異 借：長期股權投資 貸：投資收益 前期差異 借：長期股權投資 貸：期初未分配利潤,2020/8/1,Let your Yes be Yes, No, No.,40,P81例4權益法與成本法差異,2020/8/1,Let your Yes be Yes, No, No.,41,P81例4：權益法與成本法差異 -第二年,2020/8/1,Let your Yes b