第1章 總論.ppt

1、主講人：趙智全 教授 注冊(cè)會(huì)計(jì)師,新編中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),第一章 總論,主要內(nèi)容： 第一節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo) 第二節(jié) 會(huì)計(jì)基本假設(shè)與會(huì)計(jì)基礎(chǔ) 第三節(jié) 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求 第四節(jié) 會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)與計(jì)量原則 第五節(jié) 我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布與實(shí)施,第一節(jié):財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo),財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)定位決定著財(cái)務(wù)報(bào)告所要求的會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征，決定著會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)與計(jì)量原則，是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的核心與靈魂。,財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)有經(jīng)管責(zé)任觀和決策有用觀兩種。 在經(jīng)管責(zé)任觀下，會(huì)計(jì)信息更多地強(qiáng)調(diào)可靠性，會(huì)計(jì)計(jì)量主要采用歷史成本； 在決策有用觀下，會(huì)計(jì)信息更多地強(qiáng)調(diào)相關(guān)性，會(huì)計(jì)計(jì)量在堅(jiān)持歷史成本原則外，如果采用其他計(jì)量屬性能夠提供更加相關(guān)信

2、息的，則會(huì)較多地采用其他計(jì)量屬性。,我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)，是向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況，幫助財(cái)務(wù)報(bào)告使用者作出正確的決策。具體表現(xiàn)為以下幾個(gè)方面。 1.幫助投資者和債權(quán)人作出合理的決策 2.考核、評(píng)價(jià)企業(yè)管理當(dāng)局受托管理資源的責(zé)任和績(jī)效 3.為國(guó)家提供宏觀調(diào)控所需要的特殊信息 4.為企業(yè)經(jīng)營(yíng)者提供經(jīng)營(yíng)管理所需要的信息,第二節(jié) 會(huì)計(jì)基本假設(shè)與會(huì)計(jì)基礎(chǔ),一.會(huì)計(jì)假設(shè) 1.概念：對(duì)會(huì)計(jì)領(lǐng)域里存在的某些尚未確知并無(wú)法正面論證和證實(shí)的事項(xiàng)所作的符合客觀情理的推斷和假設(shè)。,2.內(nèi)容： 會(huì)計(jì)主體 持續(xù)經(jīng)營(yíng) 會(huì)計(jì)分期 貨幣計(jì)量,會(huì)

3、計(jì)假設(shè)會(huì)計(jì)主體,1）會(huì)計(jì)主體的定義 會(huì)計(jì)所服務(wù)的經(jīng)濟(jì)組織 記錄和反映企業(yè)本身的各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng),會(huì)計(jì)假設(shè)會(huì)計(jì)主體,）會(huì)計(jì)主體的意義 它界定了從事會(huì)計(jì)工作和提供會(huì)計(jì)信息的空間范圍。明確了核算的空間范圍，解決了核算誰(shuí)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的問題。,會(huì)計(jì)假設(shè)會(huì)計(jì)主體,）會(huì)計(jì)主體的注意事項(xiàng) 會(huì)計(jì)主體與法律主體（法人）并非是對(duì)等的概念，法人可作為會(huì)計(jì)主體，但會(huì)計(jì)主體不一定是法人。,會(huì)計(jì)假設(shè)會(huì)計(jì)主體,）特殊會(huì)計(jì)主體問題 企業(yè)集團(tuán)由若干具有法人資格的企業(yè)組成，各個(gè)企業(yè)既是獨(dú)立的會(huì)計(jì)主體也是法律主體，但為了反映整個(gè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流量情況，還應(yīng)編制該集團(tuán)的合并會(huì)計(jì)報(bào)表。企業(yè)集團(tuán)是會(huì)計(jì)主體，但通常不是一個(gè)獨(dú)立

4、的法人.,會(huì)計(jì)假設(shè)-持續(xù)經(jīng)營(yíng),1）持續(xù)經(jīng)營(yíng)的定義 在可預(yù)見的未來(lái)，該會(huì)計(jì)主體不會(huì)破產(chǎn)清算，所持有的資產(chǎn)將正常營(yíng)運(yùn)，所負(fù)有的債務(wù)將正常償還。,會(huì)計(jì)假設(shè)-持續(xù)經(jīng)營(yíng),1）持續(xù)經(jīng)營(yíng)的定義,會(huì)計(jì)假設(shè)-持續(xù)經(jīng)營(yíng),）持續(xù)經(jīng)營(yíng)的意義 明確這個(gè)基本前提，就意味著會(huì)計(jì)主體將按照既定的用途使用資產(chǎn),按照既定的合約條件清償債務(wù)，會(huì)計(jì)人員就可以在此基礎(chǔ)上選擇會(huì)計(jì)原則和方法。,會(huì)計(jì)假設(shè)-會(huì)計(jì)分期,1）會(huì)計(jì)分期的定義 是指將一個(gè)會(huì)計(jì)主體持續(xù)經(jīng)營(yíng)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)劃分成若干相等的會(huì)計(jì)期間，以便分期結(jié)算賬目和編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。,會(huì)計(jì)假設(shè)-會(huì)計(jì)分期,1）會(huì)計(jì)分期的定義,會(huì)計(jì)假設(shè)-會(huì)計(jì)分期,）會(huì)計(jì)分期我國(guó)的規(guī)定 在我國(guó)，會(huì)計(jì)期間分為年

5、度、半年度、季度和月度。 以一年作為一個(gè)會(huì)計(jì)期間稱為會(huì)計(jì)年度，我國(guó)的會(huì)計(jì)年度從每年1月1日至12月31日 短于一年的會(huì)計(jì)期間統(tǒng)稱為會(huì)計(jì)中期。,會(huì)計(jì)假設(shè)-會(huì)計(jì)分期,）會(huì)計(jì)分期的意義 由于有了會(huì)計(jì)期間，才產(chǎn)生了本期與非本期的區(qū)別，從而出現(xiàn)權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制的區(qū)別，進(jìn)而又需要在會(huì)計(jì)的處理方法上運(yùn)用預(yù)收、預(yù)付、應(yīng)收、應(yīng)付等一些特殊的會(huì)計(jì)方法。,本期賒銷，就出現(xiàn)應(yīng)收賬款，下期可能收回,會(huì)計(jì)假設(shè)-貨幣計(jì)量,1）貨幣計(jì)量的定義 以貨幣為主要計(jì)量單位（輔之以實(shí)物量、勞動(dòng)量等計(jì)量單位）。,會(huì)計(jì)假設(shè)-貨幣計(jì)量,）貨幣計(jì)量的有關(guān)規(guī)定 單位的會(huì)計(jì)核算應(yīng)以人民幣作為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以外幣為主的單位也可以選擇某一

6、種外幣作為記賬本位幣，但編制的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣反映。在境外設(shè)立的中國(guó)企業(yè)向國(guó)內(nèi)報(bào)送的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，也應(yīng)當(dāng)折算為人民幣.,會(huì)計(jì)假設(shè)-貨幣計(jì)量,）確立貨幣計(jì)量前提的意義 貨幣是商品的一般等價(jià)物，能用以計(jì)量所有會(huì)計(jì)要素，也便于綜合。,值得注意的是，統(tǒng)一采用貨幣計(jì)量也有缺陷，某些影響企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的因素，如企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略、研發(fā)能力、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力等，往往難以用貨幣來(lái)計(jì)量，但這些信息對(duì)于使用者決策來(lái)講也很重要，企業(yè)可以在財(cái)務(wù)報(bào)告中補(bǔ)充披露有關(guān)非財(cái)務(wù)信息來(lái)彌補(bǔ)上述缺陷。,會(huì)計(jì)假設(shè)-四假設(shè)的關(guān)系,會(huì)計(jì)主體確立了會(huì)計(jì)核算的空間范圍， 持續(xù)經(jīng)營(yíng)與會(huì)計(jì)分期確立了會(huì)計(jì)核算時(shí)間長(zhǎng)度 貨幣計(jì)量則為會(huì)計(jì)核算

7、提供了必要手段。 沒有會(huì)計(jì)主體，就不會(huì)有持續(xù)經(jīng)營(yíng)；沒有持續(xù)經(jīng)營(yíng)，就不會(huì)有會(huì)計(jì)分期；沒有貨幣計(jì)量，就不會(huì)有現(xiàn)代會(huì)計(jì)。,二、會(huì)計(jì)基礎(chǔ),企業(yè)會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。權(quán)責(zé)發(fā)生制要求，凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，無(wú)論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用，計(jì)入利潤(rùn)表；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。 收付實(shí)現(xiàn)制是與權(quán)責(zé)發(fā)生制相對(duì)應(yīng)的一種會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，它是以收到或支付的現(xiàn)金作為確認(rèn)收入和費(fèi)用等的依據(jù)。,權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制并不矛盾，權(quán)責(zé)發(fā)生制是站在企業(yè)創(chuàng)造利潤(rùn)的角度來(lái)考慮，而收付實(shí)現(xiàn)制是站在企業(yè)現(xiàn)金流轉(zhuǎn)的角度來(lái)考慮

8、，前者對(duì)應(yīng)的是利潤(rùn)表，后者對(duì)應(yīng)的是現(xiàn)金流量表，這兩種報(bào)表所提供的財(cái)務(wù)信息都是極其重要的。收付實(shí)現(xiàn)制可以通過(guò)調(diào)整權(quán)責(zé)發(fā)生制來(lái)完成。我國(guó)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則明確規(guī)定，企業(yè)在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告中應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，但是并不排除收付實(shí)現(xiàn)制。,第三節(jié) 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求,會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中所提供的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的基本要求，是使財(cái)務(wù)報(bào)告中所提供的會(huì)計(jì)信息對(duì)投資者等使用者決策有用應(yīng)具備的基本特征，它主要包括可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時(shí)性等。,會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求,可以這樣認(rèn)為及時(shí)分析客戶真正想要的東西實(shí)質(zhì)上是最謹(jǐn)慎的） 可：可比性 及時(shí)：及時(shí)性 析：明

9、晰性客：客觀性 想：相關(guān)性要：重要性 實(shí)質(zhì)：實(shí)質(zhì)重于形式謹(jǐn)慎：謹(jǐn)慎性,可比性原則,同一企業(yè)不同時(shí)期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用一致的會(huì)計(jì)政策，不得隨意變更。 不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會(huì)計(jì)政策，確保會(huì)計(jì)信息口徑一致，相互可比。,及時(shí)性原則,企業(yè)對(duì)于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不得提前或者延后。,明晰性原則,企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者理解和使用。,客觀性原則,企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可

10、靠、內(nèi)容完整。,相關(guān)性原則,企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)過(guò)去、現(xiàn)在或者未來(lái)的情況做出評(píng)價(jià)或者預(yù)測(cè)。,重要性原則,企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的所有重要交易或者事項(xiàng)。,實(shí)質(zhì)重于形式原則,企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不應(yīng)僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。 例：企業(yè)將融資租入固定資產(chǎn)視同自有固定資產(chǎn)核算。,謹(jǐn)慎性原則,謹(jǐn)慎性要求企業(yè)對(duì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。 在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)面

11、臨著許多風(fēng)險(xiǎn)和不確定性，如應(yīng)收款項(xiàng)的可收回性、固定資產(chǎn)的使用壽命、無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命、售出存貨可能發(fā)生的退貨或者返修等。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的謹(jǐn)慎性要求，需要企業(yè)在面臨不確定性因素的情況下作出職業(yè)判斷時(shí)，應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，充分估計(jì)到各種風(fēng)險(xiǎn)和損失，既不高估資產(chǎn)或者收益，也不低估負(fù)債或者費(fèi)用。例如，要求企業(yè)對(duì)可能發(fā)生的資產(chǎn)減值損失計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、對(duì)售出商品可能發(fā)生的保修義務(wù)等確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債等，就體現(xiàn)了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的謹(jǐn)慎性要求。,第四節(jié) 會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)與計(jì)量原則,資產(chǎn)財(cái)務(wù)狀況 負(fù)債靜態(tài)（時(shí)間點(diǎn)） 所有者權(quán)益資產(chǎn)負(fù)債表要素 收入經(jīng)營(yíng)成果 費(fèi)用動(dòng)態(tài)（時(shí)間段） 利潤(rùn)利潤(rùn)表要素,一、反映財(cái)務(wù)狀況的要素,.資產(chǎn)

12、 （）定義：資產(chǎn)是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、并由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。,（2）資產(chǎn)的特征： 1）資產(chǎn)是預(yù)期能給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源。 2）資產(chǎn)是企業(yè)擁有或控制的資源。 3）資產(chǎn)是由過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的。,2.負(fù)債 （1）概念：負(fù)債是指企業(yè)由過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。 （2）特征： 1）負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。 2）負(fù)債的清償預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。 3）負(fù)債是由過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的。,3.所有者權(quán)益 （1）概念：所有者權(quán)益又稱為凈資產(chǎn)，是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。 所有者權(quán)益=資產(chǎn)負(fù)債

13、資產(chǎn)、負(fù)債能夠單獨(dú)計(jì)量 所有者權(quán)益不能單獨(dú)計(jì)量，只有計(jì)量了資產(chǎn)、負(fù)債后才能確定所有者權(quán)益,二、反映經(jīng)營(yíng)成果的要素,1.收入 （1）概念：收入是指企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入.,（2）特征： 1）收入是從企業(yè)的日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中產(chǎn)生的，而不是從偶發(fā)的交易或事項(xiàng)中產(chǎn)生的。 2）收入能引起所有者權(quán)益增加。 3）收入的取得會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)。表現(xiàn)為資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少，或者兩者兼而有之。 4）收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入，不包括為第三方或客戶代收的款項(xiàng)。 5）收入與所有者投入資本無(wú)關(guān)。,（3）收入的構(gòu)成 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入：商品銷售收入等 其他業(yè)

14、務(wù)收入：原材料銷售收入 包裝物出租收入,2.費(fèi)用 （1）定義：費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。 費(fèi)用只有在經(jīng)濟(jì)利益很可能流出從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)減少或者負(fù)債增加、且經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠計(jì)量時(shí)才能予以確認(rèn)。,（2）特征： 1）費(fèi)用是從企業(yè)的日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中發(fā)生的。 2）費(fèi)用會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的減少或負(fù)債的增加，或者兩者兼而有之。 3）費(fèi)用會(huì)導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的減少。 4）與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)。,（3）種類： 費(fèi)用按其性質(zhì)可分為營(yíng)業(yè)成本和期間費(fèi)用。 營(yíng)業(yè)成本是指銷售商品或提供勞務(wù)的成本。 其內(nèi)容包括主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和

15、其他業(yè)務(wù)成本。 期間費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益的費(fèi)用。其內(nèi)容包括銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。,主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 營(yíng)業(yè)成本 費(fèi)用 其他業(yè)務(wù)成本 銷售費(fèi)用：廣告等 期間費(fèi)用 管理費(fèi)用：行政部門 財(cái)務(wù)費(fèi)用：利息等,6.利潤(rùn) （1）定義：利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。利潤(rùn)包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等。 直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失，是指應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的利得或者損失。,日?；顒?dòng)形成的利潤(rùn)：收入費(fèi)用 利潤(rùn) 非日常活動(dòng)形成的利潤(rùn)：利得損失 注意：并不是所有的利得損失均計(jì)入利

16、潤(rùn),（2）利潤(rùn)的相關(guān)計(jì)算： 營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)成本營(yíng)業(yè)稅費(fèi)銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用資產(chǎn)減值損失+公允價(jià)值變動(dòng)凈收益+投資凈收益 營(yíng)業(yè)外收支凈額=營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出 利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收支凈額 凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額所得稅費(fèi)用,三、會(huì)計(jì)六要素相互關(guān)系及注意事項(xiàng),資產(chǎn) = 負(fù)債 + 所有者權(quán)益,現(xiàn)金流入 - 現(xiàn)金流出 = 現(xiàn)金凈流量,-資產(chǎn)：預(yù)期的經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè) -負(fù)債：預(yù)期的經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè) -收入：當(dāng)期的經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè) -費(fèi)用：當(dāng)期的經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè),當(dāng)期收入的增加會(huì)引起資產(chǎn)的增加、負(fù)債的減少和所有者權(quán)益的增加。例如，企業(yè)當(dāng)期賒銷收入10 000元，會(huì)引起應(yīng)收賬款增加了10 00

17、0元，若不考慮所得稅及分紅等因素，利潤(rùn)增加了10 000元，企業(yè)的留存收益增加了10 000元，最終影響的結(jié)果為資產(chǎn)增加了10 000元，所有者權(quán)益增加了10 000元。如企業(yè)前期預(yù)收了銷貨款，形成了負(fù)債，當(dāng)期發(fā)出了商品，收入已實(shí)現(xiàn)，企業(yè)應(yīng)沖減預(yù)收賬款。企業(yè)的收入和現(xiàn)金流入還存在著一定的關(guān)系，如企業(yè)當(dāng)期的現(xiàn)銷收入，則當(dāng)期收入和現(xiàn)金流入具有同步性；企業(yè)當(dāng)期的賒銷收入，則當(dāng)期收入和現(xiàn)金流入不具有同步性。通過(guò)分析當(dāng)期收入和現(xiàn)金流入是否具有同步性，可以反映企業(yè)潛在的收款風(fēng)險(xiǎn)。,當(dāng)期費(fèi)用的增加會(huì)引起資產(chǎn)的減少、負(fù)債的增加和所有者權(quán)益的減少。例如，企業(yè)當(dāng)期計(jì)提折舊費(fèi)用10 000元，會(huì)引起固定資產(chǎn)價(jià)值減少

18、了10 000元，若不考慮所得稅及分紅等因素，利潤(rùn)減少了10 000元，企業(yè)的留存收益減少了10 000元，最終影響的結(jié)果為資產(chǎn)減少了10 000元，所有者權(quán)益減少了10 000元。如企業(yè)當(dāng)期分配了管理人員的工資費(fèi)用，導(dǎo)致負(fù)債的增加和費(fèi)用的增加。企業(yè)的費(fèi)用和現(xiàn)金流出還存在著一定的關(guān)系，如當(dāng)期計(jì)提了工資費(fèi)用，當(dāng)期用現(xiàn)金支付，則當(dāng)期的費(fèi)用和現(xiàn)金流出具有同步性；如企業(yè)當(dāng)期計(jì)提了壞賬損失，則當(dāng)期的費(fèi)用和現(xiàn)金流出不具有同步性。,需要注意的是，在會(huì)計(jì)要素中，收入和費(fèi)用意味著當(dāng)期的經(jīng)濟(jì)利益流入或流出企業(yè)，而資產(chǎn)和負(fù)債意味著預(yù)期的經(jīng)濟(jì)利益流入或流出企業(yè)。也就是說(shuō)，利潤(rùn)表的各要素影響到當(dāng)期，而資產(chǎn)負(fù)債表各要素影

19、響到企業(yè)的未來(lái)。企業(yè)當(dāng)期的利潤(rùn)高估了，必然會(huì)通過(guò)資產(chǎn)和負(fù)債影響到企業(yè)未來(lái)的經(jīng)營(yíng)，對(duì)未來(lái)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生不利影響。,由于企業(yè)的所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，經(jīng)營(yíng)者負(fù)有受托管理的責(zé)任，企業(yè)的所有者對(duì)經(jīng)營(yíng)者的考核依據(jù)主要是經(jīng)營(yíng)者任職期間的財(cái)務(wù)報(bào)表所提供的利潤(rùn)等信息。而企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表是經(jīng)營(yíng)者負(fù)責(zé)編制的。由于存在信息不對(duì)稱等原因，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者往往處于自身利益的考慮，對(duì)所編制的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行粉飾，采用激進(jìn)的會(huì)計(jì)政策，以盈利操縱為中心，通過(guò)多計(jì)收入、少計(jì)費(fèi)用的方式，以達(dá)到任職期間利潤(rùn)的最大化。這種短期行為，必然會(huì)對(duì)企業(yè)的未來(lái)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生不利的影響，影響到所有者的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益。,四、會(huì)計(jì)要素計(jì)量屬性及其應(yīng)用原則,（一）會(huì)計(jì)要素計(jì)

20、量屬性 會(huì)計(jì)計(jì)量是為了將符合確認(rèn)條件的會(huì)計(jì)要素登記入賬并列報(bào)于財(cái)務(wù)報(bào)表而確定其金額的過(guò)程。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性進(jìn)行計(jì)量，確定相關(guān)金額。會(huì)計(jì)計(jì)量屬性反映的是會(huì)計(jì)要素金額的確定基礎(chǔ)，主要包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值等。,1歷史成本,歷史成本又稱實(shí)際成本。它是指取得或制造某項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資時(shí)所實(shí)際支付的現(xiàn)金或者其他等價(jià)物。在歷史成本計(jì)量下，資產(chǎn)按照其購(gòu)置時(shí)支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額，或者按照購(gòu)置資產(chǎn)時(shí)所付出的對(duì)價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量。負(fù)債按照其因承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)而實(shí)際收到的款項(xiàng)或者資產(chǎn)的金額，或者承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)的合同金額，或者按照日?；顒?dòng)中為償還負(fù)債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。,2重置成本,重置成本又稱現(xiàn)行成本。它是指按照當(dāng)前市場(chǎng)條件，重新取得同樣一項(xiàng)資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物金額。在重置成本計(jì)量下，資產(chǎn)按照現(xiàn)在購(gòu)買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。負(fù)債按照現(xiàn)在償付該項(xiàng)債務(wù)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。,3可變現(xiàn)凈值,可變現(xiàn)凈值是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，以預(yù)計(jì)售價(jià)減去進(jìn)一步加工成本和銷售所必需的預(yù)計(jì)稅金、費(fèi)用后的凈值。在可變現(xiàn)凈值計(jì)量下，資產(chǎn)按照其正常對(duì)外銷售所能收到的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成