稅收執(zhí)法案例精彩分析選編·稅務(wù)救濟篇185472475.ppt

1、1,第四編 稅務(wù)救濟,2,法院為什么判稅務(wù)局敗訴,基本案情：2002年7月初，某縣國稅局在稅收專項檢查中發(fā)現(xiàn)，作為增值稅一般納稅人的一家私營企業(yè)，在2002年1月至2002年5月間，有隱瞞銷售收入的行為，核實后應(yīng)補稅款6萬元。2002年7月13日，縣國稅局同時下發(fā)了稅務(wù)行政處罰事項告知、稅務(wù)處理決定書、稅務(wù)行政處罰決定書，作出了稅務(wù)處理決定和處罰決定：責(zé)令該企業(yè)于2002年7月28日前，繳納所偷稅款6萬元及滯納金1.5萬元；對該企業(yè)的偷稅行為處以所偷稅款2倍的罰款，計12萬元。 該企業(yè)接到法律文書后，沒有提出聽證要求。7月22日，縣國稅局接到了該企業(yè)職工的署名舉報信和署名舉報電話，舉報該企業(yè)有

2、明顯的不正常轉(zhuǎn)移貨物的跡象。經(jīng)查實，該企業(yè)確有此行為。為此，在報經(jīng)縣國稅局局長批準后，縣國稅局于2002年7月23日責(zé)成該企業(yè)在7月24日提供納稅擔(dān)保。但該企業(yè)直至7月25日仍未能提供納稅擔(dān)保。為此，縣國稅局于7月26日上午8時，對該企業(yè)采取了稅收保全措施，查封了該企業(yè)10件總價值6萬元的高級皮衣，并向該企業(yè)開具了查封商品、貨物、財產(chǎn)清單。雙方人員均在清單上簽了字，并加蓋了各自單位的公章。 7月27日，該企業(yè)繳清了稅款。7月29日下午5時，縣國稅局解除了對該企業(yè)的稅收保全措施。7月30日，該企業(yè)向縣人民法院提起了行政訴訟，要求撤銷縣國稅局的稅務(wù)處理決定書和稅務(wù)行政處罰決定書；對縣國稅局超時解除

3、稅收保全措施，致使該企業(yè)無法正常營業(yè)所造成的經(jīng)濟損失50萬元人民幣，予以賠償；要求縣國稅局在縣有線電視臺對其公開道歉。 接到該企業(yè)的訴訟后，法院于2002年9月15日對此案進行了開庭審理，并作了如下判決： 1.駁回原告請求撤銷稅務(wù)處理決定書的請求，應(yīng)先經(jīng)復(fù)議程序后，對復(fù)議決定不服的，才可向法院起訴； 2.撤銷稅務(wù)行政處罰決定書，限令縣國稅局在判決生效后三十日內(nèi)，重新作出決定； 3.縣國稅局承擔(dān)超過稅收保全措施期限致使該企業(yè)遭受的損失（賠償金額另行處理）； 4.縣國稅局對該企業(yè)的違法行為定性準確，沒有對該企業(yè)構(gòu)成侵權(quán)，駁回賠禮道歉的請求。,3,法院為什么判稅務(wù)局敗訴,法理分析：第一，根據(jù)行政處罰

4、法第三十一條規(guī)定：行政機關(guān)在作出行政處罰決定之前，應(yīng)當(dāng)告知當(dāng)事人作出行政處罰決定的事實、理由及依據(jù)，并告知當(dāng)事人依法享有的權(quán)利。第三十二條規(guī)定：當(dāng)事人有權(quán)進行陳述和申辯。行政機關(guān)必須充分聽取當(dāng)事人的意見，對當(dāng)事人提出的事實、理由和證據(jù)，應(yīng)當(dāng)進行復(fù)核；當(dāng)事人提出的事實、理由或者證據(jù)成立的，行政機關(guān)應(yīng)當(dāng)采納。行政機關(guān)不得因當(dāng)事人申辯而加重處罰。該企業(yè)在接到稅務(wù)行政處罰事項告知書起3日內(nèi)可以享有以上權(quán)利。但某縣國稅局于2002年7月13日，同時對某企業(yè)下達了稅務(wù)行政處罰事項告知書、稅務(wù)處理決定書、稅務(wù)行政處罰決定書。某縣國稅局雖然告知某企業(yè)依法享有的權(quán)利，但并沒有按行政處罰法規(guī)定，在3日后視該企業(yè)是

5、否要求聽證才作出處罰決定，而是同日一起下達了稅務(wù)行政處罰決定書，這就剝奪了該企業(yè)依法要求舉行聽證的權(quán)利，屬違法行為。 第二，根據(jù)稅收征管法第八十八條規(guī)定：納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人同稅務(wù)機關(guān)在納稅上發(fā)生爭議時，必須先依照稅務(wù)機關(guān)的納稅決定繳納或者解繳稅款及滯納金或者提供相應(yīng)的納稅擔(dān)保，然后可以依法申請行政復(fù)議，對行政復(fù)議決定不服的，可以依法向人民法院起訴。該企業(yè)在接到某縣國稅局下達的稅務(wù)處理決定書后，雖有不同意見，但沒有提出復(fù)議申請，而是直接向人民法院起訴，這是不合法的，因而法院予以駁回是正確的。 第三，企業(yè)要求法院裁決某縣國稅局賠償50萬元人民幣的請求，是有法律依據(jù)的。根據(jù)稅收征管法第三

6、十九條規(guī)定：納稅人在期限內(nèi)已繳納稅款，稅務(wù)機關(guān)未立即解除稅收保全措施，使納稅人的合法利益遭受損失的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)賠償責(zé)任。某縣國稅局已超過了解除稅收保全措施時間，在這一段時間里，該企業(yè)由于受到稅收保全措施的影響而遭受損失，某縣國稅局應(yīng)當(dāng)承擔(dān)該企業(yè)提出的合理賠償請求。 第四，某縣國稅局對該企業(yè)隱瞞銷售收入的行為認定為偷稅，并按規(guī)定進行處罰的定性是準確的，沒有侵害該企業(yè)的名譽，故沒有必要在縣有線電視臺上對其道歉。,4,復(fù)議和訴訟要把握時限,基本案情：2003年2月10日，某縣國稅稽查局在對一家鋼管有限公司進行檢查時發(fā)現(xiàn)，該廠2002年度銷售產(chǎn)品時，收取的價外費用70.20萬元未并入產(chǎn)品銷售收入

7、申報繳納增值稅，稽查局遂于2月15日向該廠下達了補繳增值稅10.20萬元的稅務(wù)處理決定書。該公司對此處理不服，于2月18日向該縣國稅局提出復(fù)議申請。該縣國稅局經(jīng)審查后，以該公司未補繳稅款為由，拒絕受理其復(fù)議申請。 3月1日，該縣國稅稽查局再次向該公司下達了限期繳納稅款通知書，限該公司于3月9日前繳清應(yīng)補繳的稅款。因該公司一直認為其收取的價外費用不應(yīng)同產(chǎn)品銷售一起繳納增值稅，故在3月9日前未能將應(yīng)繳稅款繳納入庫。3月10日，該縣國稅稽查局依法從該公司的開戶銀行賬戶上劃走了應(yīng)補繳的稅款。由于種種原因，直到2003年7月21日，該公司才正式向縣國稅稽查局查處的價外費用補稅和從銀行賬戶強行劃繳稅款一事

8、向該縣人民法院提起行政訴訟。 縣人民法院審查后，以該公司訴訟時限已超為由，駁回了該公司的訴訟請求。至此，這一復(fù)議和訴訟案件以該公司超越時限畫上了句號。 法理分析：這一案件之所以企業(yè)沒能進行復(fù)議和提起訴訟，主要還是該公司沒能把握住復(fù)議和訴訟時限要求所致。首先，征管法第88條規(guī)定：“納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人同稅務(wù)機關(guān)在納稅上發(fā)生爭議時，必須先依照稅務(wù)機關(guān)的納稅決定繳納或者解繳稅款及滯納金或者提供相應(yīng)的擔(dān)保，然后可以依法申請行政復(fù)議。對行政復(fù)議決定不服的，可以依法向人民法院起訴。”對此，該公司既沒有依照稅務(wù)機關(guān)的納稅決定先繳納稅款，也沒有向稅務(wù)機關(guān)提供納稅擔(dān)保，那么，該公司也就失去了復(fù)議申請權(quán)

9、，縣國稅局有權(quán)拒絕其行政復(fù)議申請。 其次，根據(jù)征管法第88條第2款和行政復(fù)議法第9條規(guī)定，當(dāng)事人對稅務(wù)機關(guān)的處罰決定、強制執(zhí)行措施或者稅收保全措施不服的，可以在60日內(nèi)向上一級稅務(wù)機關(guān)提出復(fù)議申請。對于縣國稅稽查局強行劃繳稅款的行政行為，該公司直到2003年7月21日仍未向上一級稅務(wù)機關(guān)提出復(fù)議申請，實際上已超過復(fù)議申請期限，失去了復(fù)議申請權(quán)。 其三，根據(jù)行政訴訟法第39條規(guī)定：“公民、法人或者其他組織直接向人民法院提起訴訟的，應(yīng)當(dāng)在知道作出具體行政行為之日起3個月提出?！蓖瑫r，行政訴訟法第38條規(guī)定：“公民、法人或者其他組織先向行政復(fù)議機關(guān)提出申請復(fù)議，復(fù)議機關(guān)應(yīng)當(dāng)在收到申請書之日起兩個月內(nèi)

10、作出決定。申請人不服復(fù)議決定的，可以在收到復(fù)議決定書之日起15日內(nèi)向人民法院提起訴訟。”由此可見，該公司均沒有在法定的期限內(nèi)依法向人民法院提起訴訟，也就失去了訴訟的權(quán)利，實在可惜。,5,合法權(quán)益受損可以申請賠償,基本案情：某市食品有限責(zé)任公司是一家中型食品生產(chǎn)企業(yè)。2002年11月25日，市稽查局在對該公司的稅務(wù)檢查尚未結(jié)束時，以該公司有重大偷稅嫌疑為由，通知銀行凍結(jié)了該公司為準備春節(jié)供應(yīng)而采購原料的30萬元存款。檢查至2003年1月10日結(jié)束，稽查局查補該公司稅款56萬元，從凍結(jié)的存款中扣繳查補的稅款后，才予以解凍。該公司無法如期采購原料安排春節(jié)食品生產(chǎn)，造成經(jīng)濟損失。對此，公司經(jīng)理認為稽查

11、局在檢查尚未完結(jié)的情況下，凍結(jié)銀行存款的行為是違法行為。要求對公司造成的經(jīng)濟損失申請賠償。 法理分析：征管法第55條規(guī)定：“稅務(wù)機關(guān)對從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人以前納稅期的納稅情況依法進行稅務(wù)檢查時，發(fā)現(xiàn)納稅人有逃避納稅義務(wù)行為，并有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財產(chǎn)或者應(yīng)納稅的收入的跡象的，可以按照本法規(guī)定的批準權(quán)限采取稅收保全措施或者強制執(zhí)行措施?！备鶕?jù)該條規(guī)定，采取稅收保全措施的前提是發(fā)現(xiàn)納稅人有逃避納稅義務(wù)行為，并有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財產(chǎn)或者應(yīng)納稅的收入的跡象。從上述情況可以看出，該公司在稽查局進行稅務(wù)檢查期間并沒有逃避納稅義務(wù)的行為，也沒有明顯的轉(zhuǎn)

12、移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財產(chǎn)或者應(yīng)納稅的收入的跡象，因此，稽查局對其采取的稅收保全措施是違反征管法的。 征管法第43條規(guī)定：“稅務(wù)機關(guān)濫用職權(quán)違法采取稅收保全措施、強制執(zhí)行措施，或者采取稅收保全措施、強制執(zhí)行措施不當(dāng)，使納稅人、扣繳義務(wù)人或者納稅擔(dān)保人的合法權(quán)益遭受損失的，應(yīng)當(dāng)依法承擔(dān)賠償責(zé)任。”稽查局違法凍結(jié)銀行存款47天，致使該公司無法按期進行原材料采購，影響了正常生產(chǎn)，給公司造成了經(jīng)濟損失，稽查局應(yīng)當(dāng)依法承擔(dān)賠償責(zé)任。該公司可以依照國家賠償法的規(guī)定申請賠償。 國家賠償法第9條規(guī)定：“賠償請求人要求賠償應(yīng)當(dāng)先向賠償義務(wù)機關(guān)提出，也可以在申請行政復(fù)議和提起行政訴訟時一并提出。”第

13、12條規(guī)定：“要求賠償應(yīng)當(dāng)遞交申請書，申請書應(yīng)當(dāng)載明下列事項：（一）受害人的姓名、性別、年齡、工作單位和住所，法人或者其他組織的名稱、住所和法定代表人或者主要負責(zé)人的姓名、職務(wù)；（二）具體的要求、事實根據(jù)和理由；（三）申請的年、月、日?！?根據(jù)上述規(guī)定，該公司應(yīng)當(dāng)先向稅務(wù)機關(guān)單獨提出賠償請求，也可以與行政復(fù)議、行政訴訟一并提出賠償請求。如果采取單獨提出方式，可以直接向市稽查局提出賠償請求。如果稽查局不予賠償，或賠償金額發(fā)生爭議使公司不能接受，該公司可以向上一級稅務(wù)機關(guān)申請復(fù)議或在3個月內(nèi)向人民法院提出賠償?shù)脑V訟請求。如果采取一并提出方式，該公司可以在對稽查局的稅收保全措施向上一級稅務(wù)機關(guān)申請復(fù)

14、議或向人民法院提起行政訴訟時，一并提出賠償請求。,6,合同違法不算數(shù),基本案情：2002年9月10日，某市紅方集團公司的副總李某，與紅方集團公司簽訂了一份關(guān)于承包紅方集團公司下屬服裝公司的合同。合同規(guī)定：服裝公司單獨辦理營業(yè)執(zhí)照、獨立經(jīng)營，但稅收由紅方集團公司統(tǒng)一繳納，即服裝公司每月向紅方集團公司上繳10000元的稅金后，其他納稅事宜概不過問。另外，服裝公司保證紅方集團公司劃撥過去的750名員工的工資，并且每月不低于450元，其它經(jīng)營成果歸李某個人所有。 合同簽訂后，服裝公司于2002年9月25日辦理了營業(yè)執(zhí)照，并按月向紅方集團公司繳納了2002年10月、11月和12月的稅金30000元。20

15、03年1月13日，市國稅局征收分局在清理漏征漏管戶時，對服裝公司的經(jīng)營情況進行了檢查，向服裝公司下達了限期改正通知書，限其在10日內(nèi)，單獨向國稅機關(guān)申請辦理稅務(wù)登記；同時向服裝公司下達了稅務(wù)行政處罰事項告知書，決定對其未按規(guī)定辦理稅務(wù)登記處以500元的罰款，并在三天后向服裝公司下達了處500元罰款的稅務(wù)行政處罰決定書。另外，征收分局還調(diào)閱了服裝公司2002年9月12月的各類賬證，查實服裝公司4個月的實際銷售收入為2650000元。于是，征收分局于1月20日向服裝公司下達了稅務(wù)處理決定書，要其按實際銷售收入，依6的征收率扣除10月、11月和12月通過紅方集團公司繳納的30000元增值稅，再補繳增

16、值稅120000元，并限其在15日內(nèi)繳清。 服裝公司認為與紅方集團公司有合同在先，其每月繳納10000元的稅金后，其他事宜一概不管。到稅務(wù)機關(guān)的限期期滿，服裝公司既未向國稅機關(guān)申請辦理稅務(wù)登記，也未繳納稅款。2月7日，征收分局派人從服裝公司銀行賬上強行劃走了120500元的稅款和罰款。服裝公司于2003年2月10日向市國稅局提出復(fù)議申請，以他們與紅方集團公司有合同規(guī)定納稅事宜為由，要求撤銷征收分局對其作出的征稅決定和處罰決定，退還征收分局扣繳的稅款和罰款。 2003年2月20日，市國稅局作出復(fù)議決定：維持國稅征收分局征稅決定，但認定征收分局強行扣繳500元罰款違法，退還扣繳的罰款。 爭議問題：

17、服裝公司與紅方集團公司簽定合同是否有效？應(yīng)如何履行其納稅義務(wù)？,7,合同違法不算數(shù),法理分析：增值稅暫行條例實施細則第9條規(guī)定：“企業(yè)租賃或承包給他人經(jīng)營的，以承租人或承包人為納稅人?！闭鞴芊▽嵤┘殑t第49條第1款進一步明確：“承包人或者承租人有獨立的生產(chǎn)經(jīng)營權(quán)，在財務(wù)上獨立核算，并定期向發(fā)包人或者出租人上繳承包費或者租金的，承包人或者承租人應(yīng)當(dāng)就其生產(chǎn)、經(jīng)營收入和所得納稅，并接受稅務(wù)管理?！币虼?，李某承包了紅方集團公司下屬的服裝公司，應(yīng)當(dāng)作為單獨納稅人進行申報納稅，接受稅務(wù)管理。同時，根據(jù)征管法第15條的規(guī)定：“從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日起三十日內(nèi)，持有關(guān)證件，向稅務(wù)機關(guān)申

18、報辦理稅務(wù)登記?！?因此，服裝公司早就應(yīng)當(dāng)在2002年10月25日前向稅務(wù)機關(guān)申請辦理稅務(wù)登記，但其一直未辦理稅務(wù)登記。因此，市國稅征收分局依照征管法第60條的規(guī)定，對其處以2000元以下的罰款（500元）是合法的。 至于服裝公司與紅方集團公司簽訂了關(guān)于每月繳納10000元稅金的協(xié)議問題，根據(jù)征管法實施細則第3條：“任何部門、單位和個人作出的與稅收法律、行政法規(guī)相抵觸的決定一律無效；納稅人簽訂的合同、協(xié)議與稅收法律、行政法規(guī)相抵觸的，一律無效。”的規(guī)定，該服裝公司與紅方集團公司簽訂的關(guān)于每月繳納10000元稅金的協(xié)議是一份違反稅法的合同，稅務(wù)機關(guān)當(dāng)然不能考慮，應(yīng)當(dāng)依照增值稅暫行條例第1、13條

19、的規(guī)定，以實際銷售額和征收率來計算補繳增值稅。 當(dāng)納稅人在期限內(nèi)沒有依法繳納稅款時，根據(jù)征管法第68條的規(guī)定：“納稅人、扣繳義務(wù)人在規(guī)定期限內(nèi)不繳或者少繳應(yīng)納或者應(yīng)解繳的稅款，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納的，稅務(wù)機關(guān)除依法采取強制執(zhí)行措施追繳其不繳或者少繳的稅款外，可以處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款?！笔袊愓魇辗志植粌H可以依法強行扣繳服裝公司應(yīng)補的稅款，而且可對其未繳的稅款處百分之五十以上五倍以下的罰款。 但是，對于該稅務(wù)分局對服裝公司未按期辦理稅務(wù)登記所處的500元罰款，依照征管法第88條第3款的規(guī)定，在稅務(wù)行政復(fù)議期限和稅務(wù)行政訴訟期限內(nèi)，稅務(wù)機關(guān)是不能采取強制

20、執(zhí)行措施的，只有當(dāng)納稅人對稅務(wù)處罰決定逾期不申請行政復(fù)議也不起訴，又不履行的，作出處罰決定的稅務(wù)機關(guān)才可以采取強制執(zhí)行措施，或者申請人民法院強制執(zhí)行。因此，該市國稅征收分局在60天的復(fù)議期限和3個月的訴訟期限內(nèi)對服裝公司采取強制執(zhí)行措施，從銀行存款中扣繳罰款是違法的，所以市國稅局決定退還分局扣繳的500元罰款。,8,間接損失不能獲得賠償,基本案情：2003年6月，某市國稅一分局對該市紅光機械廠2003年1月5月的增值稅納稅情況進行了檢查，查補稅款7.5萬元，又決定對該廠處以7.5萬元的罰款。2003年7月2日，該分局向紅光機械廠送達了稅務(wù)處理決定書和行政處罰事項告知書，7月6日向其送達了稅務(wù)處

21、罰決定書。而該廠沒有按規(guī)定的期限繳納稅款、滯納金和罰款。2003年7月22日，該分局向紅光機械廠送達了催繳稅款通知書。限期期滿后，該廠仍未繳納所欠稅款。8月2日，稅務(wù)機關(guān)對機械廠采取了強制執(zhí)行措施。因該廠的銀行賬戶上只有8萬元存款，市國稅一分局在從其存款中扣繳了稅款和滯納金后又查封了該廠一臺價值7.6萬余元的機械產(chǎn)品，準備拍賣后抵繳罰款。由于查封了這臺產(chǎn)品，該廠無法向購貨單位供貨，致使購貨單位解除了與該廠簽訂的購貨合同。而該廠如果履行了合同將會取得1.5萬元的利潤。 紅光機械廠認為一分局的查封行為侵犯其合法權(quán)益，便向市國稅局申請行政復(fù)議，請求復(fù)議機關(guān)解除對其產(chǎn)品的查封，并賠償因解除合同而造成的

22、1.5萬元損失。 市國稅局經(jīng)審查，作出以下決定：1、解除一分局對這臺產(chǎn)品的查封。2、由于被查封的產(chǎn)品沒有損壞或滅失，對紅光機械廠請求賠償?shù)?.5萬元損失不予賠償。 紅光機械廠對復(fù)議機關(guān)不予賠償?shù)臎Q定不服，依法向人民法院提起了行政賠償訴訟，法院審理后，判決駁回了機械廠的賠償請求。 焦點問題：對一分局違法查封造成的間接1.5萬元是否可以申請賠償？,9,間接損失不能獲得賠償,法理分析：首先，市國稅一分局查封這臺機械產(chǎn)品的行為是錯誤的。根據(jù)稅收征管法第四十條的規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)可以對機械廠逾期未繳的稅款和滯納金采取強制執(zhí)行措施。但對其逾期未繳的罰款采取強制執(zhí)行措施則要符合一定的條件。征管法第88條第3款規(guī)

23、定：“當(dāng)事人對稅務(wù)機關(guān)的處罰決定逾期不申請復(fù)議也不向人民法院起訴，又不履行的，作出處罰決定的稅務(wù)機關(guān)可以采取本法第四十條規(guī)定的強制執(zhí)行措施，或者申請人民法院強制執(zhí)行?！倍姓?fù)議法和行政訴訟法則分別對復(fù)議的申請時效和訴訟時效作了規(guī)定。行政復(fù)議法第9條規(guī)定，“公民法人或者其他組織認為具體行政行為侵犯其合法權(quán)益的，可以自知道該具體行政行為之日起60日內(nèi)提出行政復(fù)議申請；但是法律規(guī)定的申請期限超過60日的除外”。行政訴訟法第39條規(guī)定，“公民、法人或者其他組織直接向人民法院提起訴訟的，應(yīng)當(dāng)在知道作出具體行為之日起3個月內(nèi)提出。法律另有規(guī)定的除外”。而征管法中對申請時限和訴訟時效都無特殊規(guī)定。因此，市

24、國稅一分局對機械廠逾期不繳的罰款采取強制措施只有在其知道處罰決定之日起60日內(nèi)不申請復(fù)議且3個月內(nèi)不向人民法院起訴又不履行處罰決定的情況下，才可以采取強制執(zhí)行措施或申請法院強制執(zhí)行。而本案中當(dāng)事人既沒有逾期不申請行政復(fù)議也沒有超過3個月不起訴，因此稅務(wù)機關(guān)在8月2日就對當(dāng)事人逾期不繳納的罰款采取強制執(zhí)行措施，顯然違反了征管法第88條的規(guī)定。所以復(fù)議機關(guān)解除了一分局的查封行為。 其次，稅務(wù)機關(guān)對紅光機械廠可得的1.5萬元利潤應(yīng)不予賠償。征管法第43條規(guī)定：“稅務(wù)機關(guān)濫用職權(quán)采取稅收保全措施、強制執(zhí)行措施，或采取稅收保全措施、強制執(zhí)行措施不當(dāng)，使納稅人、扣繳義務(wù)人或者納稅擔(dān)保人的合法權(quán)益遭受損失的

25、，應(yīng)當(dāng)依法承擔(dān)賠償責(zé)任?！闭鞴芊▽嵤┘殑t第70條規(guī)定：“征管法第39條、第43條所稱損失，是指因稅務(wù)機關(guān)的責(zé)任，使納稅人、扣繳義務(wù)人或者納稅擔(dān)保人的合法權(quán)益遭受的直接損失。”同時國家賠償法第28條規(guī)定了侵犯公民、法人和其他組織的財產(chǎn)權(quán)造成損害的賠償標準，其中規(guī)定查封、扣押、凍結(jié)財產(chǎn)的，解除對財產(chǎn)的查封、扣押、凍結(jié)，造成財產(chǎn)損壞或者滅失的，應(yīng)當(dāng)恢復(fù)原狀或付給相應(yīng)的賠償金；對財產(chǎn)權(quán)造成其他損害的，按照直接損失給予賠償。所謂直接損失，是指現(xiàn)有財產(chǎn)的直接減少或滅失，并不包括間接損失，即不考慮受害人的可得利益或可期待性利益。根據(jù)上述規(guī)定，本案中市國稅一分局查封其產(chǎn)品，并未造成該產(chǎn)品的損壞和滅失，至于該廠

26、如果履行合同就能得到1.5萬元利潤屬于間接損失。因此國稅機關(guān)只需解除查封行為，對于該廠1.5萬元的可得利益則不予賠償。故法院作出了上述判決。,10,舉證逾期 官司敗訴,基本案情：2003年2月18日，某縣國稅局以發(fā)票違規(guī)為由，對其轄區(qū)內(nèi)某制磚廠作出罰款3000元的決定。制磚廠接到處罰決定書后，認為國稅機關(guān)的處罰畸重，于3月8日向縣人民法院提起訴訟。法院受理后，于3月18日將起訴狀副本、載明被告舉證期限和逾期舉證法律后果的應(yīng)訴通知書等，送達縣國稅局法定代表人簽收。由于縣國稅局具體經(jīng)辦發(fā)票違章案件的稅務(wù)人員出差，整個案卷材料拿不出來，直到4月4日，縣國稅局才將其作出處罰決定的證據(jù)和依據(jù)提交法院。

27、一審法院審理認為，縣國稅局本應(yīng)于2003年3月28日前舉證，而直到4月4日才向法院提交其作出處罰決定的證據(jù)和依據(jù)，超過法定舉證期限10日且無正當(dāng)理由。因此，法院判決縣國稅局撤銷其作出的處罰決定。 爭議問題：判決后，有的稅務(wù)人員認為，縣國稅局作出的處罰決定事實清楚，證據(jù)充分，程序合法，處罰適當(dāng)，適用法律依據(jù)準確，在行政訴訟中有延期舉證的事實，是具體經(jīng)辦發(fā)票違章案件的稅務(wù)人員出差所致，因此判決國稅機關(guān)敗訴，法院有偏袒原告之嫌。 法理分析：第一，在稅務(wù)行政訴訟中，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)舉證責(zé)任。行政訴訟法第32條規(guī)定：“被告對作出的具體行政行為負有舉證責(zé)任，應(yīng)當(dāng)提供作出該具體行政行為的證據(jù)和所依據(jù)的規(guī)范性

28、文件?！?第二，行政訴訟中舉證期限有嚴格的法律規(guī)定。行政訴訟法第43條規(guī)定，被告應(yīng)當(dāng)在收到起訴狀副本之日起十日內(nèi)向人民法院提交作出具體行政行為的有關(guān)材料，并提出答辯狀。 第三，未按規(guī)定期限舉證將視為無證據(jù)和依據(jù)。最高人民法院關(guān)于行政訴訟法的若干規(guī)定第1條第1款規(guī)定：“根據(jù)行政訴訟法第32條和第43條的規(guī)定，被告對作出的具體行政行為負有舉證責(zé)任，應(yīng)當(dāng)在收到起訴狀副本之日起十日內(nèi)，提供據(jù)以作出具體行政行為的全部證據(jù)和所依據(jù)的規(guī)范性文件。被告不提供或者無正當(dāng)理由逾期提供證據(jù)的，視為具體行政行為沒有相應(yīng)證據(jù)。” 第四，在行政訴訟中有正當(dāng)事由不能按時提供證據(jù)，應(yīng)向人民法院書面提出延期舉證申請，否則將視為

29、無證據(jù)和依據(jù)。最高人民法院關(guān)于行政訴訟法的若干規(guī)定第1條第2款規(guī)定：“被告因不可抗力或者客觀上不能控制的其他正當(dāng)事由，不能在前款規(guī)定的期限內(nèi)提供證據(jù)的，應(yīng)當(dāng)在收到起訴狀副本之日起十日內(nèi)向人民法院提出延期提供證據(jù)的書面申請。人民法院準許延期提供的，被告應(yīng)當(dāng)在正當(dāng)事由消除后十日內(nèi)提供證據(jù)。逾期提供的，視為被訴具體行政行為沒有相應(yīng)的證據(jù)。” 因此，一審法院作出的撤銷判決是正確的。從本案中，稅務(wù)機關(guān)要吸取教訓(xùn)，在行政訴訟中應(yīng)嚴格遵守訴訟時效。,11,某礦產(chǎn)品公司遭受雙重處罰訴訟案,基本案情：2003年2月，某市稅務(wù)稽查機關(guān)在檢查中發(fā)現(xiàn)市礦產(chǎn)品公司在購銷錫砂、鎢砂業(yè)務(wù)中，多次虛增增值稅期初存貨已征稅款，

30、累計達24萬元。2001年，該公司經(jīng)理彭某在公司副股級以上干部會上公開倡導(dǎo)賬外經(jīng)營。經(jīng)稅務(wù)部門查實，該公司自2001年4月至檢查時止，賬外經(jīng)營錫砂、鎢砂業(yè)務(wù)，取得營業(yè)收入1273萬元，偷稅146萬元。此案移交檢察部門偵查終結(jié)并起訴至市人民法院，市人民法院以偷稅罪判處礦產(chǎn)品公司罰金219萬元，判處法定代表人彭某有期徒刑6個月，緩期1年執(zhí)行。2004年7月，稅務(wù)稽查部門再次對該公司進行納稅檢查，發(fā)現(xiàn)該公司2002年9、10月間存在收入不記賬、虛報固定資產(chǎn)抵扣等偷稅行為，偷稅9萬余元，并在檢查中發(fā)現(xiàn)了私立賬戶、違規(guī)銷毀會計原始憑證等違法行為的證據(jù)。8月10日，市國稅局下發(fā)處罰通知書，責(zé)令其限期補繳稅

31、款和滯納金，并處罰款9萬元。 市礦產(chǎn)品公司對此處罰不服，提出復(fù)議，上級稅務(wù)機關(guān)作出了維持原處罰的復(fù)議決定。礦產(chǎn)品公司以公司賬目已經(jīng)在2003年2月經(jīng)過稅務(wù)部門檢查，并接受過處罰，不應(yīng)再次進行處罰為由，向人民法院提起行政訴訟。 焦點問題：本案是否適用“一事不再罰”原則。,12,某礦產(chǎn)品公司遭受雙重處罰訴訟案,法理評析：此案的關(guān)鍵所在是對行政處罰中間“一事不再罰”原則的理解上的分歧。要弄清此案，首先要對“一事不再罰”原則有一個正確的理解?！耙皇虏辉倭P”是行政處罰的基本原則之一，具體規(guī)定在中華人民共和國行政處罰法第24條之中，其基本含義是對當(dāng)事人的一個違法行為不能給予兩次以上的處罰，這也是基于公平原

32、則派生出來的含義，可以想像，如果沒有這個原則，執(zhí)法部門可以無休止地對當(dāng)事人的一個違法行為進行處罰，勢必造成執(zhí)法權(quán)力的濫用，對當(dāng)事人而言也是不公平的。 對這個問題的認識表現(xiàn)在： 1、對“一事”的理解上。什么是行政違法行為？簡單說來，行政違法行為是指違反行政法律規(guī)范的行為。一個行為是否構(gòu)成行政違法行為，應(yīng)該具備什么要件？就稅務(wù)違法行為來看，根據(jù)稅收征收管理法規(guī)定的精神，一般只要具備了偷稅、逃避追繳稅款、抗稅行為或者其他違反稅務(wù)管理制度行為的客觀要件，就構(gòu)成稅務(wù)違法行為，應(yīng)當(dāng)依法給予行政處罰。稅務(wù)行政處罰的主體是特定主體即納稅人或稅務(wù)管理的特定對象，同時應(yīng)當(dāng)是具備行政責(zé)任能力的主體。因此，在稅務(wù)行政

33、處罰中，“一事”就是指一個稅務(wù)違法行為，截止到實施處罰時止，所發(fā)現(xiàn)的稅務(wù)違法行為。有連續(xù)偷稅行為的，應(yīng)將偷稅數(shù)額累計計算。 在本案中，礦產(chǎn)品公司雖然已經(jīng)經(jīng)過納稅檢查，但是其2002年9、10月間的偷稅行為并未經(jīng)過處理，屬于新發(fā)現(xiàn)的行政違法行為，與2003年2月查實的偷稅行為不是“一事”，而是“另一事”，應(yīng)當(dāng)受到再次處罰。 2、對同一個違法行為與同一類違法行為區(qū)別的理解。對當(dāng)事人的“同一個違法行為”不得給予兩次或者兩次以上的行政處罰。在實踐中，“同一個違法行為”與“同一類違法行為”的界限往往容易混淆?！巴活愡`法行為”就是性質(zhì)相同的多個違法行為。因此，要把同一個違法行為與同一類違法行為區(qū)別開來。

34、判斷是一個違法行為還是同一類違法行為的關(guān)鍵是單行法律和行政法規(guī)的規(guī)定。根據(jù)稅收征收管理法的規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)在處罰偷稅行為的同時，必須將偷漏稅款追繳入庫。也就是說，相同的偷稅事實不能給予兩次或兩次以上的處罰，一個偷稅、逃稅違法行為在法律上的終結(jié)應(yīng)當(dāng)以稅款追繳入庫和行政處罰的執(zhí)行為標志。但是，新發(fā)生或新發(fā)現(xiàn)的偷稅事實與已經(jīng)經(jīng)過處理的事實并不是同一個違法行為，而應(yīng)認定為同一類違法行為。稅務(wù)機關(guān)的處理決定適用法律正確，并無不當(dāng)。,13,納稅人可以請求保密權(quán),基本案情：某稅務(wù)檢查分局工作人員林，在對軟件設(shè)計有限公司進行稅務(wù)檢查時，因工作需要調(diào)閱了該公司的納稅資料，發(fā)現(xiàn)該公司的核心技術(shù)資料，正是其朋友金民所

35、在的電腦網(wǎng)絡(luò)有限公司所急需的技術(shù)資料，于是就將軟件設(shè)計有限公司的技術(shù)資料復(fù)印了一套給金民，林某的這一做法給公司造成了無可挽回的經(jīng)濟損失。 軟件設(shè)計有限公司發(fā)現(xiàn)此問題后，認為稅務(wù)干部林的行為，侵害了企業(yè)的合法權(quán)益，決定通過法律途徑來維護企業(yè)的保密權(quán)。 焦點問題：納稅人可以請求保密權(quán)嗎？ 法理分析：林某作為稅務(wù)檢查人員，在稅收執(zhí)法過程中有責(zé)任對軟件設(shè)計有限公司的核心技術(shù)資料保密，林某將自己所知道的公司的技術(shù)秘密告知了金民，給公司的生產(chǎn)經(jīng)營造成了損害，違反了請求保密權(quán)的有關(guān)法律規(guī)定，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。 所謂請求保密權(quán)就是指納稅人對稅務(wù)機關(guān)及其工作人員因稅收執(zhí)法而知曉的商業(yè)秘密和個人隱私，有請求

36、其為自己保密的權(quán)利。 征管法第8條第2款規(guī)定：“納稅人、扣繳義務(wù)人有權(quán)要求稅務(wù)機關(guān)為納稅人、扣繳義務(wù)人的情況保密。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)依法為納稅人、扣繳義務(wù)人的情況保密?！庇纱丝梢?，請求保密權(quán)具有法律強制性，它既是法律賦予納稅人的一項基本權(quán)利，也是稅務(wù)機關(guān)的法定義務(wù)。納稅人具有請求稅務(wù)機關(guān)及其工作人員為自己保守秘密的權(quán)利，稅務(wù)機關(guān)及其工作人員如果因自己的粗心大意或其他原因，泄露了納稅人的商業(yè)秘密或個人隱私，給納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營或個人名譽造成了不應(yīng)有的損害，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。 征管法實施細則第5條規(guī)定：“征管法所稱為納稅人、扣繳義務(wù)人保密的情況，是指納稅人、扣繳義務(wù)人的商業(yè)秘密及個人隱私?！本唧w包括

37、：一是納稅人的商業(yè)秘密，包括納稅人的銀行賬號及生產(chǎn)經(jīng)營、金融、財務(wù)狀況等。二是納稅人的個人隱私，包括個人財產(chǎn)狀況、婚姻狀況等。 納稅人請求保密權(quán)主要通過以下兩條途徑來實現(xiàn)：一是依靠法律的保護。通過國家頒布的保密法律、法規(guī)，對違法行為進行嚴厲的處罰；二是建立嚴格的保密制度。稅務(wù)機關(guān)要建立起內(nèi)部的為納稅人保密的制度，對納稅人資料管理實行保密等級制，并建立保密檔案的等級提取制度。 林某因為泄露了軟件設(shè)計有限公司的生產(chǎn)技術(shù)秘密，使公司在競爭中處于不利的地位，并因此蒙受了不必要的經(jīng)濟損失，依法應(yīng)受到相應(yīng)的處罰。,14,稅務(wù)執(zhí)法不公法院為何不受理,基本案情：甲、乙為某地兩個體經(jīng)營戶，兩人均未辦理稅務(wù)登記便

38、開業(yè)經(jīng)營，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)核實情況后對甲罰款300元，而乙因為是某稅務(wù)干部的親戚未被處罰，甲對于自己的處罰毫無異議，而對稅務(wù)機關(guān)未處罰乙不服，遂向當(dāng)?shù)胤ㄔ禾崞鹪V訟，要求稅務(wù)機關(guān)對乙進行處罰，以消除不公。法院卻做處了不予受理的裁定。 焦點問題：法院為什么不受理甲的訴訟請求呢？ 法理分析：分析當(dāng)?shù)胤ㄔ何从枋芾淼睦碛伞?1、從本案訴訟主體來看，甲不具備本案原告的資格。我國行政訴訟法規(guī)定：“原告是指認為行政機關(guān)的具體行政行為侵犯了自己的合法權(quán)益，以自己的名義向人民法院提起行政訴訟的公民、法人或者其它組織?！倍嗣穹ㄔ阂?guī)定與具體行政行為有法律上的“利害關(guān)系”的公民、法人或者其他組織對該行為不服的可以向法院提

39、起行政訴訟。 本案中，甲未辦理稅務(wù)登記，明顯違法，且其對于稅務(wù)機關(guān)對自己的處罰毫無異議，而稅務(wù)機關(guān)是否對乙處罰對甲來說沒有任何“利害關(guān)系”，因而甲不具備本案的原告資格。 2、從本案訴訟客觀方面來看，稅務(wù)機關(guān)未對乙處罰的行為對甲來說不是具體行政行為，未侵害其利益。行政訴訟法規(guī)定：具體行政行為是指在行政管理過程中，針對特定人或事所采取具體措施的行為，這種行為的內(nèi)容和結(jié)果將直接影響某人或組織的權(quán)益。本案中稅務(wù)機關(guān)是否對乙處罰對甲的權(quán)益來說毫無影響。因此稅務(wù)機關(guān)未對乙處罰的行為對甲來說不是具體行政行為。 3、從訴訟范圍看，甲的訴訟請求不屬于人民法院受理范圍。行政訴訟法規(guī)定，人民法院受理公民、法人和其它

40、組織對下列具體行政行為不服可以提起的訴訟：對拘留、罰款、吊銷許可證和執(zhí)照、責(zé)令停產(chǎn)停業(yè)、沒收財物等行政行為不服可以提起訴訟?？梢姡滓蠖悇?wù)機關(guān)處罰乙的請求明顯不屬于此范圍。 那么作為弱勢一方的甲該怎樣行使法律賦予的監(jiān)督權(quán)利來消除這種不公現(xiàn)象呢？ 甲可以通過行政機關(guān)的執(zhí)法監(jiān)督程序，向該行政機關(guān)的上級機關(guān)、監(jiān)察機關(guān)等來檢舉、揭發(fā)，要求該行政機關(guān)消除不公，并追究相關(guān)人員的責(zé)任。,15,對一起復(fù)議賠償案的法律思考,基本案情：楊某系個體工商業(yè)戶，主要經(jīng)營飼料。2000年6月以來，楊某以賒銷方式銷售飼料給本村農(nóng)戶張某等5人，金額4000余元。2001年4月21日，楊某向張某等5人催要飼料款，張某等人說豬

41、還沒有賣，暫時無錢。楊某稱可以幫他們把豬運到鄰縣去賣好價錢，張某等人同意，并約定以賣豬款抵飼料款，多退少補，價格以肉聯(lián)廠收購價為準，運費6人分攤。達成協(xié)議后，張某等人將各自喂養(yǎng)的豬，連同楊某自養(yǎng)的2頭豬，共14頭生豬過秤后裝車，這時被該縣“生豬辦”執(zhí)法人員發(fā)現(xiàn)，經(jīng)查楊某無完稅憑證，當(dāng)即要求楊某補繳稅費，并通知工商、畜牧、地稅、公安等部門到場，楊某等人以賣自養(yǎng)生豬不應(yīng)繳稅為由拒絕繳納。幾個部門將14頭生豬扣押，并以妨礙公務(wù)為由，將楊某留置盤查48小時。 4月23日，縣“生豬辦”將14頭生豬變賣，得現(xiàn)金5000余元。5月21日，該縣國稅局管理分局接到縣“生豬辦”通知，前去查處，管理分局比照地稅部門

42、確認的違法事實，按照新稅收征管法的規(guī)定，對楊某作出如下處罰：1販運生豬14頭補繳增值稅112元；2對偷稅處以4倍罰款即448元；3對未按規(guī)定期限進行納稅申報的行為處以罰款900元。楊某不服，于5月27日向縣國稅局申請復(fù)議，要求撤銷處罰決定，退還全部款項并賠償損失。縣國稅局受理審查后，認為原處罰決定事實不清，證據(jù)不足，且適用法律錯誤，予以撤銷，并責(zé)令管理分局重新作出具體行政行為。對于賠償部分，縣國稅局認為，查處及變賣生豬都不是國稅局管理分局所為，國稅局管理分局沒有過錯，不應(yīng)賠償該部分損失。但國稅局管理分局收取的全部款項應(yīng)予返還，并計付銀行同期存款利息。 爭議問題：對于楊某是否負有納稅義務(wù)，意見分

43、歧較大，主要有四種觀點，第一種觀點認為，按生豬稅收政策規(guī)定，生豬增值稅在販運和鮮銷環(huán)節(jié)征收，楊某要運豬去賣，沒有完稅憑證，應(yīng)當(dāng)補繳稅款。第二種觀點認為，按生豬稅收政策規(guī)定，生豬增值稅只在販運和鮮銷環(huán)節(jié)征收，現(xiàn)有證據(jù)只能證明楊某是無償幫農(nóng)戶賣豬，而不是販運，更不是鮮銷，因而楊某沒有納稅義務(wù)。第三種觀點認為，張某等人欠楊某飼料款，并同意楊某代為賣豬后抵扣飼料款，又有生豬交付行為，構(gòu)成了以物抵債行為，自生豬過秤交付楊某時起，所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移。楊某若要賣豬，就不再是銷售自養(yǎng)生豬，應(yīng)當(dāng)納稅，但要以實際發(fā)生銷售行為為條件。本案中，楊某的生豬尚未賣出，不應(yīng)納稅。第四種觀點認為，張某等人委托楊某代為銷售生豬，且

44、已達成口頭代銷協(xié)議，屬于代銷行為，應(yīng)當(dāng)視同銷售，但仍要以實際發(fā)生銷售為前提。楊某的生豬尚未賣出，不應(yīng)納稅。,16,對一起復(fù)議賠償案的法律思考,法理分析：增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生要以貨物銷售為前提條件，沒有貨物銷售行為就不應(yīng)納稅。本案中，無論以代銷行為定性，還是以以物抵債來定性，4月21日，楊某的生豬尚未賣出，這時候不應(yīng)負納稅義務(wù)。其次，縣國稅局的復(fù)議及賠償決定是否正確？從本案事實看，國稅局管理分局的處罰決定的主要錯誤在于： 第一，沒有經(jīng)過調(diào)查取證，而輕信地稅等部門查處的事實和結(jié)論，在沒有充分證據(jù)證明楊某販運生豬的情況下，草率地作出了處理和處罰決定，存在事實不清、證據(jù)不足的問題。 第二，適用法律錯誤

45、。即使楊某的行為違法，也是發(fā)生在5月1日前（4月21日），且無連續(xù)性，根據(jù)法不溯及既往的原則和精神，應(yīng)當(dāng)按照原征管法的規(guī)定進行處理和處罰，而不應(yīng)適用征管法。 第三，違反了一事不再罰原則。行政處罰法明確規(guī)定，對當(dāng)事人的同一違法行為不得給予兩次罰款以上的行政處罰。本案中，即使楊某的行為違法，也只是一個不申報納稅的行為，而國稅局管理分局卻給予了兩次罰款的處罰（一次是對偷稅罰款，一次是對不申報罰款），違反了一事不再罰原則。 第四，定性錯誤。按征管法及刑法規(guī)定，對于未申報納稅的，只有經(jīng)稅務(wù)機關(guān)通知申報而納稅人拒不申報的，才能定性為偷稅。本案中，國稅局管理分局未經(jīng)通知楊某申報，就直接認定其偷稅，缺乏法律依

46、據(jù)。 第五，處罰畸重。楊某系偶然一次幫農(nóng)戶賣豬，沒有違法的嚴重情節(jié)，卻受到偷稅數(shù)額4倍的罰款和因不申報納稅罰款900元的處罰，明顯過重，處罰顯失公正。關(guān)于賠償問題，縣國稅局決定責(zé)令管理分局退還全部稅款、滯納金及罰款，計付資金利息的決定符合法律規(guī)定。因此，縣國稅局的復(fù)議決定正確。,17,程序有錯，處罰決定可以重作,基本案情：前不久，某縣國稅局對某百貨商場進行了普通發(fā)票專項檢查。在檢查中，該局發(fā)現(xiàn)該商場有嚴重的發(fā)票違章行為。他們依法取得了有關(guān)證據(jù)，商場也對這些違章行為并無異議。稅務(wù)檢查人員在既沒有告知當(dāng)事人作出處罰的事實、理由和依據(jù)，也沒有告知當(dāng)事人應(yīng)當(dāng)享有的其他權(quán)利的情況下，當(dāng)場制作下達了稅務(wù)行

47、政處罰決定書，決定對商場處以1萬元的罰款，并填開了一份罰款收據(jù)后收走了罰款。事后，該商場以縣國稅局行政處罰不合法、侵犯了其合法權(quán)益為由提起行政訴訟，要求人民法院撤銷縣國稅局的稅務(wù)行政處罰決定并要求賠償損失。 法院經(jīng)過審理后，判決撤銷了縣國稅局的稅務(wù)行政處罰決定，同時判決縣國稅局重新作出具體行政行為。 接著，縣國稅局以當(dāng)初專項檢查時取得的有關(guān)證據(jù)材料為依據(jù)，分別依法下達了稅務(wù)行政處罰告知書和稅務(wù)行政處罰決定書，又對該商場重新作出罰款1萬元的處罰。對此，該商場以“人民法院判決被告重新作出具體行政行為的，被告不得以同一事實和理由作出與原具體行政行為基本相同的具體行政行為”為由提起行政訴訟，要求人民法

48、院認定稅務(wù)機關(guān)作出的處罰決定是無效的。法院在對縣國稅局重新作出的具體行政行為進行了認真的審查分析后，認為稅務(wù)機關(guān)“具體行政行為證據(jù)確鑿，適用法律法規(guī)正確”，駁回了商場的訴訟請求。 焦點問題：對于法院的兩次判決，很多人感到不理解，為什么對稅務(wù)機關(guān)前后兩次內(nèi)容相同的具體行政行為，法院作出了前后矛盾的兩個判決？,18,程序有錯，處罰決定可以重作,法理分析：對于法院作出的第一次判決，是因為稅務(wù)機關(guān)作出的具體行政行為程序違法，這點是不難理解的。因為該商場的違法事實是客觀存在的，而且商場對這些違法事實也沒有異議。稅務(wù)機關(guān)對該商場的違法事實，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)票管理辦法和行政處罰法的有關(guān)規(guī)定依法作出處罰。 行政處罰

49、法第31條規(guī)定：“行政機關(guān)在作出行政處罰決定之前，應(yīng)當(dāng)告知當(dāng)事人作出行政處罰決定的事實、理由及依據(jù)，并告知當(dāng)事人依法享有的權(quán)利。”第41條規(guī)定，行政機關(guān)及其執(zhí)法人員在作出具體行政行為之前，不依照本法第31條的規(guī)定向當(dāng)事人告知給予行政處罰的事實、理由和依據(jù)，或者拒絕聽取當(dāng)事人的陳述、申辯，行政處罰決定不能成立；當(dāng)事人放棄陳述或者申辯權(quán)利的除外。本案中，稅務(wù)機關(guān)在作出第一次行政處罰決定前既沒有告知當(dāng)事人作出處罰的事實、理由和依據(jù)，也沒有告知當(dāng)事人應(yīng)當(dāng)享有的其他權(quán)利，嚴重違反了行政處罰法規(guī)定的處罰程序，其處罰依法不能成立。對于違反法定程序的具體行政行為，行政訴訟法第54條明確規(guī)定，法院對這種行為判決

50、撤銷或者部分撤銷，并可以判決被告重新作出具體行政行為。 對于行政機關(guān)重新作出的具體行政行為，行政訴訟法第55條專門作了規(guī)定：“人民法院判決被告重新作出具體行政行為的，被告不得以同一事實和理由作出與原具體行政行為基本相同的具體行政行為?！比绻麊渭儚脑摋l規(guī)定來看，則該商場提起的行政訴訟主張應(yīng)當(dāng)能夠得到法院的支持。但是，依據(jù)最高人民法院關(guān)于執(zhí)行中華人民共和國行政訴訟法若干問題的解釋第54條第2款的規(guī)定，即“人民法院以違反法定程序為由，判決撤銷被訴具體行政行為的，行政機關(guān)重新作出具體行政行為不受第55條規(guī)定的限制”。也就是說，如果行政機關(guān)因為程序違法而被法院撤銷了具體行政行為，它僅能表明該具體行政行為

51、的程序違法，而不能因此而否定了作出該具體行政行為所依據(jù)的客觀事實根據(jù)是錯誤的。因此，對于稅務(wù)機關(guān)的第二次處罰決定，該商場要求法院認定其違法是不能得到支持的。,19,從一起欠稅案件看納稅擔(dān)保,基本案情：某稅務(wù)人員發(fā)現(xiàn)一家企業(yè)連續(xù)兩個月未報納稅，到企業(yè)調(diào)查時得知，企業(yè)兩個股東之一甲已撤資、退出企業(yè)，企業(yè)有可能在不久解散。此情況引起了稅務(wù)人員的警覺，經(jīng)請示領(lǐng)導(dǎo)，決定依法發(fā)限期改正通知書和限期納稅通知書。限期內(nèi)，稅務(wù)人員再次深入該企業(yè)，發(fā)現(xiàn)企業(yè)辦公場所的電腦、復(fù)印機等已不見蹤影。于是，稅務(wù)機關(guān)找到企業(yè)另一股東乙，要求其提供納稅擔(dān)保，乙十分配合，立即找來某小學(xué)校長丙為其擔(dān)保，丙出具了一份以小學(xué)為保證人，

52、蓋有該校公章的保證書。乙還以自己的一部小轎車作為抵押物。稅務(wù)機關(guān)認為有了這兩份擔(dān)保就不必再擔(dān)心稅款流失了，于是不再采取任何措施。限繳期滿，該企業(yè)仍然未到稅務(wù)機關(guān)申報納稅。稅務(wù)機關(guān)找到丙，要求學(xué)校承擔(dān)保證責(zé)任，丙表示學(xué)校經(jīng)費緊張，無法承擔(dān)擔(dān)保責(zé)任。稅務(wù)機關(guān)又找到乙，要求將其小轎車拍賣抵繳稅款，不料乙說小轎車已轉(zhuǎn)讓給了丁。 焦點問題：本案中，稅務(wù)機關(guān)是否可以要求學(xué)校和乙承擔(dān)連帶責(zé)任？ 法理分析：本案中，雖然學(xué)校和乙都為該企業(yè)做了納稅擔(dān)保，但稅務(wù)機關(guān)并不能要求其承擔(dān)連帶責(zé)任，不能對其進行追繳稅款。 根據(jù)擔(dān)保法有關(guān)規(guī)定，下列組織不能擔(dān)當(dāng)保證人：國家機關(guān)、企業(yè)法人的分支機構(gòu)、職能部門、公益事業(yè)單位、社會

53、團體 (如以公益為目的的學(xué)校、幼兒園、醫(yī)院等)，以上述組織作為保證人的保證合同屬無效合同。同時，抵押不得對抗第三人。因此稅務(wù)機關(guān)不能對丁受讓的小轎車采取強制措施。 此外，在對抵押物的登記問題上，擔(dān)保法第四十一、四十二條規(guī)定，下列抵押物應(yīng)依照法律規(guī)定到有關(guān)部門進行抵押登記：(1)土地使用權(quán)。到核發(fā)土地使用權(quán)證的土地管理部門進行抵押登記；(2)城市房地產(chǎn)或鄉(xiāng)鎮(zhèn)、村企業(yè)的廠房等建筑物。到工商行政管理部門或房地產(chǎn)管理部門或土地管理部門 (依各地規(guī)定)進行抵押登記； (3)林木。到縣級以上林木主管部門進行抵押登記；(4)航空器、船舶、車輛。到運輸工具的登記部門(公安部門)進行抵押登記，對未到運輸部門辦理

54、牌照、證件的，應(yīng)到工商行政管理部門登記；(5)企業(yè)的設(shè)備和其他動產(chǎn)。到財產(chǎn)所在地的工商行政管理部門進行抵押登記。應(yīng)登記而未登記的，抵押合同不發(fā)生效力，且不得對抗第三人。因此稅務(wù)機關(guān)不能對丁受讓的小轎車采取強制措施。 所以，作為行政執(zhí)法部門的稅務(wù)機關(guān)，必須掌握有關(guān)納稅擔(dān)保的法律規(guī)定，避免產(chǎn)生因不了解擔(dān)保的有關(guān)法律規(guī)定造成擔(dān)保無效，只有在執(zhí)法中真正用好納稅擔(dān)保這一執(zhí)法武器，才能做到防患于未然，減少欠稅現(xiàn)象的發(fā)生。,20,對扣繳義務(wù)人不能采取稅收保全措施,基本案情：2001年6月，某市甲酒廠與本市乙酒廠簽訂了一份受托加工糧食白酒的合同，由乙酒廠向甲白酒廠提供1500噸價值185萬元的紅糧，委托甲酒廠

55、為其加工生產(chǎn)400噸特制高度糧食白酒（甲酒廠沒有生產(chǎn)過類似的白酒），乙酒廠每噸白酒支付甲酒廠2500元的委托加工費。2001年9月，甲酒廠按時將400噸加工好的糧食白酒交給了乙酒廠，并將收取的100萬元委托加工費申報繳納了增值稅，但未履行代扣代繳委托加工白酒消費稅的義務(wù)。 2002年3月12日，國稅稽查局對甲酒廠2001年度的增值稅、消費稅進行檢查時，認為甲酒廠受托加工的糧食白酒應(yīng)該按照組成計稅價格代收代繳消費稅95萬元。對甲酒廠應(yīng)代收乙酒廠而未代收的消費稅，決定全部由甲酒廠進行補繳，遂向甲酒廠下達了稅務(wù)處理決定書，限其于2002年3月20日前繳納應(yīng)補繳的消費稅款。 甲酒廠對稽查局的處理決定很

56、有看法，遂采取不予理睬的辦法對待稽查局的處理決定。至3月20日，甲酒廠根本沒有履行稽查局作出的處理決定。3月21日，稽查局派人將甲酒廠基本賬戶中的150萬元的貨款凍結(jié)了95萬元，要該廠馬上繳納應(yīng)補繳的稅款，否則，將凍結(jié)的資金全部劃繳入庫，并視情節(jié)給予罰款。無奈，甲酒廠只好繳納了95萬元的消費稅。 2002年4月6日，甲酒廠在繳納95萬元的消費稅后，向該稽查局的上級機關(guān)市國稅局提出了復(fù)議申請：1、甲酒廠受托加工的400噸白酒的產(chǎn)權(quán)歸乙酒廠，且產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)生了轉(zhuǎn)移，消費稅應(yīng)該由乙酒廠繳納，請求撤銷稽查局的稅務(wù)處理決定；2、對已經(jīng)補繳入庫的95萬元消費稅立即予以退還。2002年4月28日，市國稅局經(jīng)過

57、對案件的進一步審查，作出撤銷稽查局原處理決定并退還補繳的95萬元消費稅的復(fù)議決定。 法理分析：首先，根據(jù)消費稅暫行條例第4條第2款規(guī)定，委托加工的應(yīng)稅消費品，應(yīng)該由受托方在向委托方交貨時代收代繳稅款。因此，甲酒廠為受托加工白酒的生產(chǎn)企業(yè)，理所當(dāng)然成為委托加工白酒的法定代收代繳義務(wù)人，應(yīng)該依法代收代繳受托加工白酒的消費稅。對扣繳義務(wù)人應(yīng)代收而未代收、應(yīng)代扣而未代扣的稅款，依照征管法第69條規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)該依法向納稅人進行追繳，不能向扣繳義務(wù)人進行追繳。對扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收的稅款，稅務(wù)機關(guān)只能對其處以50%以上3倍以下的罰款。所以，稽查局對甲酒廠應(yīng)代收而未代收的委托加工白酒的消費稅要該

58、廠予以補繳是不合法的。其次，征管法對稅務(wù)機關(guān)采取稅收保全措施的稅務(wù)行政相對人作出了明確規(guī)定，那就是，稅務(wù)機關(guān)采取稅收保全措施的對象只能是“從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人”和“臨時從事經(jīng)營的納稅人”。而不能是“扣繳義務(wù)人”及其他當(dāng)事人。因此，稽查局就甲酒廠沒代收代繳稅款的問題對其采取稅收保全措施是不合法的。因此，對于不該補征的稅款，且違法采取稅收保全措施繳納的代扣代繳稅款，市國稅局當(dāng)然應(yīng)撤銷稽查局的處理決定，退還已經(jīng)補繳的消費稅稅款。,21,稅務(wù)干部丟失納稅人帳簿引發(fā)的訴訟,基本案情：2002年10月5日，某縣國稅局某稅務(wù)所干部陳某和廖某。來到個體工商戶包某副食門市部進行稅務(wù)檢查，包某對陳、寥二人出示的

59、稅務(wù)檢查證存有疑異而發(fā)生爭執(zhí)，并拒絕提供賬簿。后經(jīng)該鎮(zhèn)派出所干警勸解，包某才將10本賬簿拿出。檢查人員在開具收據(jù)后將賬簿帶回。次日，陳、廖二人因保管不善，將調(diào)取的10本賬簿全部丟失。同年11月28日，包某以賬簿上有10余萬元的債權(quán)憑據(jù)為由，向縣國稅局申請復(fù)議，要求認定某稅務(wù)所扣押賬簿違法，并要求賠償因債權(quán)憑據(jù)丟失而造成的全部經(jīng)濟損失。 2003年1月20日，縣國稅局作出了復(fù)議決定，認為“陳、廖二人對包某實施的稅務(wù)檢查合法，對其賠償請求視為無依據(jù)而不予賠償”。包某不服，于2003年2月向縣人民法院提起訴訟，將該縣國稅局推上了被告席。 該縣人民法院審理后，作出了如下判決：1、確認稅務(wù)所干部陳、廖二

60、人于2002年10月5日對包某所實施的稅務(wù)檢查，收取包某賬簿合法。2、駁回包某要求被告賠償直接經(jīng)濟損失15萬元的訴訟請求。 對此，包某不服，并在法定期限內(nèi)將本案上訴于市中級人民法院，請求二審法院依法改判。 市中級人民法院審理認為：根據(jù)國家稅務(wù)總局發(fā)布的稅務(wù)稽查工作規(guī)程規(guī)定，實施稅務(wù)稽查應(yīng)當(dāng)二人以上，并出示稅務(wù)檢查證；調(diào)取賬簿及有關(guān)資料應(yīng)當(dāng)填寫調(diào)取賬簿資料通知書、調(diào)取賬簿資料清單，并在三個月內(nèi)完整退還。被告某縣國稅局未舉證證明在調(diào)取包某賬簿時所填寫的上述法規(guī)文書，且將原告包某的賬簿丟失，故其調(diào)取包某賬簿的具體程序違法，原判的此項認定適用法律不當(dāng)，應(yīng)予糾正。包某賬簿中記載債權(quán)憑據(jù)，屬非有價證券，并