2018年?duì)I改增課件.ppt

1、營改增試點(diǎn)改革政策解讀及相關(guān)會(huì)計(jì)處理業(yè)務(wù)分析,目錄,1,2,第一部分 營改增的背景分析,一、我國流轉(zhuǎn)稅簡介 （一）營改增前，我國流轉(zhuǎn)稅體系：,（二）營改增后，我國流轉(zhuǎn)稅體系：,二、營改增的本質(zhì)原因 營業(yè)稅重復(fù)征稅嚴(yán)重，稅負(fù)重。 【案例】甲公司將一臺(tái)設(shè)備租給乙公司收取租金100萬元，乙再將此設(shè)備轉(zhuǎn)租給丙公司收取租金120萬元。 現(xiàn)行稅制此例中甲、乙公司要繳納的營業(yè)稅各是多少？ 甲方應(yīng)繳納的營業(yè)稅=1005%=5萬元 乙方要繳納的營業(yè)稅1205%=6萬元 此項(xiàng)交易下甲乙雙方共需繳納營業(yè)稅11萬元,營改增后甲、乙公司要繳納的增值稅各是多少？ 甲方應(yīng)繳納的增值稅（銷項(xiàng)稅）=100/1.17*17%=1

2、4.53萬元 乙方應(yīng)繳納的增值稅 =（120-100）/1.17*17%=2.9萬元 此項(xiàng)交易下甲乙雙方共需繳納增值稅17.44萬元。 事實(shí)上甲公司在購進(jìn)設(shè)備時(shí)還可抵扣17%的進(jìn)項(xiàng)稅，營改增后甲乙都減輕了稅負(fù)。,三、營改增的好處 （1）小規(guī)模納稅人的稅負(fù)明顯下降，特別是小微企業(yè)發(fā)展。 試點(diǎn)方案規(guī)定銷售額500萬作為分界點(diǎn)，銷售額小于500萬的企業(yè)可以選擇做一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，一旦劃定為小規(guī)模納稅人，稅率就從原來營業(yè)稅的5%，降為增值稅簡易征收的稅率3%，稅負(fù)下降超過40%. （2）大部分一般納稅人的稅負(fù)因進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍增加而普遍下降。 以運(yùn)輸業(yè)為例，營改增后運(yùn)輸業(yè)實(shí)際稅負(fù)由原先的2%

3、左右提升到4%左右，稅負(fù)增加明顯。,但是，運(yùn)輸業(yè)下游的制造業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣卻可以由7%提高至11%，提高了4個(gè)百分點(diǎn)。而對(duì)于一般服務(wù)業(yè)，下游企業(yè)則可以直接多抵扣6%的進(jìn)項(xiàng)增值稅。因此，從全產(chǎn)業(yè)鏈角度看，營改增的減稅效應(yīng)是十分明顯的，只是這種減稅效應(yīng)可能“改在服務(wù)業(yè)，獲利的卻是工商業(yè)”。上海、北京的減稅測(cè)算數(shù)據(jù)比較大，而服務(wù)業(yè)的實(shí)際減稅感受卻不深，其實(shí)就是這個(gè)道理。,目前涉及房地產(chǎn)的稅種有12項(xiàng)之多，分別為營業(yè)稅、契稅、個(gè)人所得稅、城建稅、耕地占用稅、房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、印花稅、土地使用稅、土地增值稅等。 家里買一套140萬的房子，該價(jià)格中包含了5%的營業(yè)稅7萬元，城市建設(shè)維護(hù)稅4900元，土地增

4、值稅約為20萬元等等。另繳納3%的契稅4.2萬元，印花稅700元。,第二部分 營改增實(shí)務(wù)操作解讀,七、稅收減免,六、納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間和納稅地點(diǎn)解讀,五、營改增相關(guān)會(huì)計(jì)處理（核心內(nèi)容）,三、稅率和征收率,一、現(xiàn)行增值稅征稅范圍,四、應(yīng)納稅額的計(jì)算（核心內(nèi)容）,二、應(yīng)稅服務(wù)的納稅人,八、征收管理征收管理,九、納稅申報(bào),一、現(xiàn)行增值稅征稅范圍 （一）營改增政策實(shí)施前的增值稅征稅范圍 增值稅是對(duì)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人就其實(shí)現(xiàn)的增值額征收的一稅種。 （二）營改增政策實(shí)施后，在營改增試點(diǎn)地區(qū)增值稅征稅范圍增加了交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。（1+6）,1交通運(yùn)輸

5、業(yè)的具體征稅范圍,問題1：快遞業(yè)務(wù)是否屬于本次營業(yè)稅改征增值稅范圍？ 解讀：財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于 稅若干政策問題的通知（財(cái)稅200316號(hào)）第二條第（二）款規(guī)定，單位和個(gè)人從事快遞業(yè)務(wù)按郵電 信業(yè)稅目征收營業(yè)稅。 因此，快遞業(yè)務(wù)屬于營業(yè)稅“郵電通信業(yè)”稅目范圍，不屬于本次營業(yè)稅改征增值稅的范圍。,問題2：出租車公司向出租車司機(jī)收取的管理費(fèi)用，出租車屬于出租車公司的，按照“陸路運(yùn)輸服務(wù)”征收增值稅，出租車屬于出租車司機(jī)的，不征收增值稅。,2部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的具體征稅范圍,【注意1】自2013年8月1日起，將交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營改增”試點(diǎn)在全國范圍內(nèi)推開，適當(dāng)擴(kuò)大部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)范圍，將廣

6、播影視作品的制作、播映、發(fā)行等納入試點(diǎn)。據(jù)測(cè)算，全部試點(diǎn)地區(qū)2013年企業(yè)將減輕負(fù)擔(dān)約1200億元。,【注意2】船舶代理服務(wù)按照港口碼頭 服務(wù)業(yè)繳納增值稅。 解讀：船舶代理服務(wù)，是指接受船舶所有人或者船舶承租人、船舶經(jīng)營人的委托，經(jīng)營辦理船舶進(jìn)出港口手續(xù)，聯(lián)系安排引航、靠泊和裝卸；代簽提單、運(yùn)輸合同，代辦接受訂艙業(yè)務(wù)；辦理船舶、集裝箱以及貨物的報(bào)關(guān)手續(xù)；承攬貨物、組織貨載，辦理貨物、集裝箱的托運(yùn)和中轉(zhuǎn)；代收運(yùn)費(fèi)，代辦結(jié)算；組織客源，辦理有關(guān)海上旅客運(yùn)輸業(yè)務(wù)；其他為船舶提供的相關(guān)服務(wù)。,財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)若干稅收政策的通知（財(cái)稅2011133號(hào)）

7、第四條中“提供船舶代理服務(wù)的單位和個(gè)人，受船舶所有人船舶經(jīng)營人或者船舶承租人委托向運(yùn)輸服務(wù)接收方或者運(yùn)輸服務(wù)接收方代理人收取的運(yùn)輸服務(wù)收入，應(yīng)當(dāng)按照水路運(yùn)輸服務(wù)繳納增值稅”的規(guī)定相應(yīng)廢止。,【注意3】搬家公司提供搬運(yùn)家具的服務(wù)，是否屬于營改增范圍？ 解讀： 財(cái)稅2011111號(hào)文件中應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋第二條第四款第八項(xiàng)規(guī)定：“裝卸搬運(yùn)服務(wù)，是指使用裝卸搬運(yùn)工具或人力畜力將貨物在運(yùn)輸工具之間裝卸現(xiàn)場之間或者運(yùn)輸工具與裝卸現(xiàn)場之間進(jìn)行裝卸和搬運(yùn)的業(yè)務(wù)活動(dòng)?！币虼耍峒夜咎峁┌徇\(yùn)家具的服務(wù)屬于裝卸搬運(yùn)服務(wù)，屬于營改增范圍。,【注意4】財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試

8、點(diǎn)應(yīng)稅服務(wù)范圍等若干稅收政策的補(bǔ)充通知財(cái)稅201286號(hào) 建筑圖紙審核服務(wù)、環(huán)境評(píng)估服務(wù)、醫(yī)療事故鑒定服務(wù)，按照“鑒證服務(wù)”征收增值稅； 代理記賬服務(wù)按照“咨詢服務(wù)”征收增值稅； 文印曬圖服務(wù)按照“設(shè)計(jì)服務(wù)”征收增值稅；,組織安排會(huì)議或展覽的服務(wù)按照“會(huì)議展覽服務(wù)”征收增值稅； 廣告促銷費(fèi)屬于會(huì)展服務(wù)征收增值稅；。 港口設(shè)施經(jīng)營人收取的港口設(shè)施保安費(fèi)按照“港口碼頭服務(wù)”征收增值稅； 網(wǎng)站對(duì)非自有的網(wǎng)絡(luò)游戲提供的網(wǎng)絡(luò)運(yùn)營服務(wù)按照“信息系統(tǒng)服務(wù)”征收增值稅；,（三）納稅人提供上述應(yīng)稅服務(wù)時(shí)應(yīng)是有償?shù)摹?有償，是指取得貨幣貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。 解讀：本條是有關(guān)提供應(yīng)稅服務(wù)的定義。 “銷售貨物”的定

9、義？“所有權(quán)”的定義？確定提供應(yīng)稅服務(wù)的應(yīng)稅行為是否成立，其確定的原則中的有償性同銷售貨物是一致的，其主要區(qū)別在于服務(wù)是無形的，它不以實(shí)物形式存在，因此，對(duì)提供和接受服務(wù)的雙方來說不存在所有權(quán)的轉(zhuǎn)移，服務(wù)的施行就是服務(wù)提供的發(fā)生。其中對(duì)“有償”有兩點(diǎn)需要注意：,（四）只針對(duì)在境內(nèi)提供的應(yīng)稅服務(wù)征稅 在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，是指應(yīng)稅服務(wù)提供方或者接受方在境內(nèi)。 解讀：境內(nèi)外勞務(wù)判定原則由“勞務(wù)發(fā)生地”調(diào)整為“屬人”和“收入來源地”相結(jié)合。 “應(yīng)稅服務(wù)提供方在境內(nèi)”，是指境內(nèi)的所有單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)都屬于境內(nèi)應(yīng)稅服務(wù)，即屬人原則。境內(nèi)的單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)無論是否發(fā)生在境內(nèi)、境外都屬于境

10、內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)。,“應(yīng)稅服務(wù)接受方在境內(nèi)”，是指只要應(yīng)稅服務(wù)接受方在境內(nèi)，無論提供方是否在境內(nèi)提供，都屬于境內(nèi)應(yīng)稅服務(wù)，即收入來源地原則。 此種情形主要針對(duì)應(yīng)稅服務(wù)提供方是境外單位或個(gè)人，在此情形下接受應(yīng)稅服務(wù)的單位或者個(gè)人在境內(nèi)，包括兩種情況，一是境內(nèi)單位或者個(gè)人在境內(nèi)接受應(yīng)稅服務(wù)（既包括完全發(fā)生在境內(nèi)，也包括境內(nèi)單位或者個(gè)人在境內(nèi)接受他人在境外提供的應(yīng)稅服務(wù)），二是境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)接受應(yīng)稅服務(wù)。,下列情形不屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)： 1境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供完全在境外消費(fèi)的應(yīng)稅服務(wù)。 如：法國本地的旅行社為在法國旅游的中國團(tuán)隊(duì)提供的運(yùn)輸服務(wù)。 2境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單

11、位或者個(gè)人出租完全在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn)。 如：在德國的某汽車租賃公司為中國游客提供汽車租賃服務(wù)。,二、應(yīng)稅服務(wù)的納稅人 （一）納稅人 在中華人民共和國境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（以下稱應(yīng)稅服務(wù)）的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人。納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)繳納增值稅，不再繳納營業(yè)稅。 上述單位，是指企業(yè)行政單位事業(yè)單位軍事單位社會(huì)團(tuán)體及其他單位。 上述個(gè)人，是指個(gè)體工商戶和其他個(gè)人。,試點(diǎn)納稅人解讀,解讀：本條是關(guān)于納稅人的基本規(guī)定。 一、在實(shí)際操作時(shí)應(yīng)從以下兩方面來界定試點(diǎn)納稅人的范圍： （一）試點(diǎn)納稅人應(yīng)當(dāng)是試點(diǎn)地區(qū)內(nèi)的單位和個(gè)人，以及向試點(diǎn)地區(qū)內(nèi)的單位和個(gè)人提供應(yīng)稅服務(wù)的

12、境外單位和個(gè)人。 （二）必須有發(fā)生在中華人民共和國境內(nèi)的應(yīng)稅行為，且應(yīng)稅行為的范圍限于應(yīng)稅服務(wù)，即：提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)。 同時(shí)符合以上兩個(gè)條件的納稅人，即為試點(diǎn)納稅人，應(yīng)按照試點(diǎn)實(shí)施辦法繳納增值稅，不再繳納營業(yè)稅。,試點(diǎn)納稅人解讀,二、根據(jù)本條規(guī)定，應(yīng)從以下三個(gè)方面來界定“單位”和“個(gè)人”的范圍： （一）試點(diǎn)實(shí)施辦法所稱“單位”包括：企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位。其中個(gè)人獨(dú)資、個(gè)人合伙企業(yè)也屬企業(yè)。 （二）試點(diǎn)實(shí)施辦法所稱“個(gè)人”包括：個(gè)體工商戶和其他個(gè)人。其他個(gè)人是指（除了個(gè)體工商戶外的）自然人。國稅函【2010】第139號(hào)，其他個(gè)人，常見于一般納稅

13、人認(rèn)定相關(guān)業(yè)務(wù)，除此之外，混合銷售，視同提供應(yīng)稅服務(wù)等業(yè)務(wù)中也有涉及。 （三）“單位”和“個(gè)體工商戶”的機(jī)構(gòu)所在地應(yīng)當(dāng)在試點(diǎn)地區(qū)內(nèi)，即在試點(diǎn)地區(qū)辦理稅務(wù)登記的單位和個(gè)體工商戶; 其他個(gè)人的居住地應(yīng)當(dāng)在試點(diǎn)地區(qū)內(nèi)。,注意：單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人（以下稱承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下稱發(fā)包人）名義對(duì)外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以該發(fā)包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人。,以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的納稅人解讀,解讀： （一）同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件的，以發(fā)包人為納稅人： 1以發(fā)包人名義對(duì)外經(jīng)營； 2由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任。 （二）不同時(shí)滿足上述兩個(gè)

14、條件的，以承包人為納稅人。 這一規(guī)定基本上沿用了營業(yè)稅的相關(guān)規(guī)定。,（二）兩類納稅人的認(rèn)定及管理 營改增試點(diǎn)納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。 1.關(guān)于納稅人的一般規(guī)定 （1）應(yīng)稅服務(wù)的年應(yīng)征增值稅銷售額（注：以下稱應(yīng)稅服務(wù)年銷售額，同時(shí)該應(yīng)稅服務(wù)年銷售額應(yīng)為不含稅銷售額，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局可以根據(jù)試點(diǎn)情況對(duì)應(yīng)稅服務(wù)年銷售額標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行調(diào)整。）超過500萬元（含本數(shù)）的納稅人為一般納稅人，未超過的納稅人為小規(guī)模納稅人。,問題1：試點(diǎn)地區(qū)A公司從事貨物生產(chǎn)并兼營運(yùn)輸業(yè)務(wù)。試點(diǎn)前，A公司已被認(rèn)定是貨物生產(chǎn)的一般納稅人，試點(diǎn)后其是否還需要被認(rèn)定為從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)的一般納稅人，假設(shè)其年?duì)I運(yùn)額只有10萬元。

15、 解讀：根據(jù)財(cái)稅（2011）111號(hào)附件2第三條、國家稅務(wù)總局公告2012年第38號(hào)第二條規(guī)定，試點(diǎn)實(shí)施前已取得一般納稅人,資格并兼有應(yīng)稅服務(wù)的試點(diǎn)納稅人，不需重新申請(qǐng)認(rèn)定，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)制作、送達(dá)稅務(wù)事項(xiàng)通知書，告知納稅人。（其中：年應(yīng)稅服務(wù)營業(yè)額無論是否超過小規(guī)模規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)）,應(yīng)稅服務(wù)年銷售額，是指試點(diǎn)納稅人在連續(xù)不超過12個(gè)月的經(jīng)營期內(nèi)，提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)的累計(jì)銷售額，含免稅、減稅銷售額、提供境外服務(wù)銷售額以及按規(guī)定已從銷售額中差額扣除的部分。 問題2：連續(xù)12個(gè)月的起始計(jì)算時(shí)間應(yīng)從何時(shí)算起？,解讀：因各省市營改增試點(diǎn)的時(shí)間不盡 相同，因此連續(xù)12個(gè)月的起始計(jì)算時(shí)間也不相同

16、。國家稅務(wù)總局公告2012年第38號(hào)：計(jì)算應(yīng)稅服務(wù)營業(yè)額的具體起、止時(shí)間由試點(diǎn)地區(qū)省級(jí)國家稅務(wù)局（包括計(jì)劃單列市，下同）根據(jù)本省市的實(shí)際情況確定。如：江蘇省規(guī)定試點(diǎn)開始前，2011年7月至2012年6月期間應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過500萬元的納稅人為增值稅一般納稅人。,問題3：試點(diǎn)地區(qū)甲稅務(wù)師事務(wù)所按當(dāng)?shù)卦圏c(diǎn)政策計(jì)算，在連續(xù)12個(gè)月內(nèi)應(yīng)稅服務(wù)額為510萬元。其應(yīng)稅服務(wù)年銷售額是否構(gòu)成試點(diǎn)地區(qū)一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)？ 解讀： （1）根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2012年第38號(hào)第一條規(guī)定，試點(diǎn)納稅人試點(diǎn)實(shí)施前的應(yīng)稅服務(wù)年銷售額按以下公式換算：,應(yīng)稅服務(wù)年銷售額 連續(xù)不超過12個(gè)月應(yīng)稅服務(wù)營業(yè)額合計(jì)（13）。 510

17、0000（13）4951456.31元5000000元。 結(jié)論：該納稅人不符合一般納稅人條件。,（2）按照現(xiàn)行營業(yè)稅規(guī)定差額征收營業(yè)稅的試點(diǎn)納稅人，其應(yīng)稅服務(wù)營業(yè)額是按差額計(jì)算還是全額計(jì)算？ 要按未扣除之前的營業(yè)額計(jì)算。 【案例】某納稅人稅改前連續(xù)不超過12個(gè)月的經(jīng)營期內(nèi)累計(jì)交通運(yùn)輸業(yè)應(yīng)稅全部收入為560萬元，支付給合作運(yùn)輸方的運(yùn)費(fèi)為80萬元。,解析： 稅改前應(yīng)納營業(yè)稅 （56080）3% 14.4（萬元） 稅改后應(yīng)稅服務(wù)年銷售額560（13%）543.69（萬元）500（萬元） 該納稅人符合一般納稅人條件。,（3）納稅人同時(shí)兼有增值稅應(yīng)稅貨物、勞務(wù)，以及應(yīng)稅服務(wù)銷售額時(shí)，年應(yīng)稅銷售額應(yīng)如何確

18、定，按何標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定為增值稅一般納稅人？ 解讀：總的原則是對(duì)增值稅應(yīng)稅貨物、勞務(wù)銷售額，以及應(yīng)稅服務(wù)銷售額分別計(jì)算確定。,【案例】某商業(yè)企業(yè)兼有增值稅應(yīng)稅貨物、勞務(wù)，以及應(yīng)稅服務(wù)項(xiàng)目，假設(shè)有下列三種情形： A.增值稅應(yīng)稅貨物及勞務(wù)年銷售額85萬元，應(yīng)稅服務(wù)銷售額400萬元； 結(jié)論：由于應(yīng)稅貨物及勞務(wù)年銷售額超過80萬，應(yīng)按規(guī)定認(rèn)定為一般納稅人；,B.增值稅批發(fā)零售業(yè)務(wù)年銷售額70萬元，應(yīng)稅服務(wù)銷售額505萬元； 結(jié)論：由于應(yīng)稅服務(wù)營業(yè)額超過500萬，應(yīng)按規(guī)定認(rèn)定為一般納稅人； C.增值稅批發(fā)零售業(yè)務(wù)年銷售額70萬元，應(yīng)稅服務(wù)450萬元，合計(jì)520萬元。 結(jié)論：雖然合計(jì)金額達(dá)到80萬及500萬標(biāo)準(zhǔn)，

19、但由于批發(fā)零售業(yè)務(wù)年銷售額未達(dá)到80萬，應(yīng)稅服務(wù)營業(yè)額未達(dá)到500萬，不應(yīng)認(rèn)定為一般納稅人。,(4)應(yīng)稅服務(wù)年銷售額未超過500萬元以及新開業(yè)的增值稅納稅人,可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定。 （5）小規(guī)模納稅人會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定，成為一般納稅人。,（6）應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但不認(rèn)定一般納稅人的情形 a、應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人； b、選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的非企業(yè)性單位、不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的企業(yè)和個(gè)體工商戶。,（7）扣繳義務(wù)人 中華人民共和國境外（以下稱境外）的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)

20、未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以其代理人為增值稅扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以接受方為增值稅扣繳義務(wù)人。,代扣代繳增值稅按照下列公式計(jì)算： 應(yīng)扣繳稅額接受方支付的價(jià)款（1稅率）稅率 境內(nèi)的代理人和接受方為境外單位和個(gè)人扣繳增值稅的，按照適用稅率扣繳增值稅。,【案例】本市某賓館，支付給境外某公司特許權(quán)使用費(fèi)500萬元。境外某公司在境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)，也無代理人。 解析： （1）該賓館應(yīng)代扣代繳增值稅500/（16）628.3（萬元） （2）銀行憑稅收繳款書支付外匯。,2.申請(qǐng)一般納稅人資格的程序 申請(qǐng)：增值稅納稅人申請(qǐng)認(rèn)定表 受理：文書受理回執(zhí)單 審批 告知：稅務(wù)事項(xiàng)通知書,3.一般納稅人輔導(dǎo)期管理 試點(diǎn)納

21、稅人取得一般納稅人資格后，發(fā)生增值稅偷稅、騙取退稅和虛開增值稅扣稅憑證等行為的， 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以對(duì)其實(shí)行不少于6個(gè)月的納稅輔導(dǎo)期管理。 輔導(dǎo)期內(nèi)納稅人稅務(wù)處理：,（三）匯總納稅 問題：A運(yùn)輸公司（總機(jī)構(gòu)）為試點(diǎn)地區(qū)的一般納稅人，其運(yùn)輸業(yè)務(wù)按增值稅一般的計(jì)稅方法征稅，而其分支機(jī)構(gòu)B公司不再試點(diǎn)地區(qū)，其運(yùn)輸業(yè)務(wù)仍計(jì)征營業(yè)稅。請(qǐng)問總機(jī)構(gòu)A運(yùn)輸公司應(yīng)如何匯總納稅？,思路如下： 首先各自在所在地納稅； 其次匯總納稅信息； 最后抵減算稅。 財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于中國東方航空公司執(zhí)行總機(jī)構(gòu)試點(diǎn)納稅人增值稅計(jì)算繳納暫行辦法的通知（財(cái)稅2011132號(hào)）,（一）總機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)的應(yīng)交增值

22、稅，抵減分支機(jī)構(gòu)已繳納的增值稅和營業(yè)稅稅款后，解繳入庫。分支機(jī)構(gòu)按現(xiàn)行規(guī)定計(jì)算繳納增值稅和營業(yè)稅，并按規(guī)定歸集匯總已繳納的增值稅和營業(yè)稅數(shù)據(jù)，傳遞給總機(jī)構(gòu)。 問題：總機(jī)構(gòu)需要匯總計(jì)算分支機(jī)構(gòu)的應(yīng)交增值稅，但分支機(jī)構(gòu)繳納的是營業(yè)稅，怎樣把營業(yè)稅額變?yōu)樵鲋刀愵~。,如：A公司是試點(diǎn)地區(qū)的總機(jī)構(gòu)，其當(dāng)期應(yīng)納增值稅為540萬元，B公司為A公司的分支機(jī)構(gòu)，其在非試點(diǎn)地區(qū)，當(dāng)期應(yīng)納的營業(yè)稅為170萬元，在匯總納稅時(shí)，170萬元的營業(yè)稅應(yīng)核定為多少增值稅稅額？,（二）總機(jī)構(gòu)的匯總應(yīng)征增值稅銷售額由以下兩部分組成： 1總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)的應(yīng)征增值稅銷售額； 2非試點(diǎn)地區(qū)分支機(jī)構(gòu)發(fā)生試點(diǎn)實(shí)施辦法中應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋

23、所列業(yè)務(wù)的銷售額。計(jì)算公式如下： 銷售額應(yīng)稅服務(wù)的營業(yè)額（1增值稅適用稅率）,應(yīng)稅服務(wù)的營業(yè)額，是指非試點(diǎn)地區(qū)分支機(jī)構(gòu)發(fā)生應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋所列業(yè)務(wù)的營業(yè)額。增值稅適用稅率，是指試點(diǎn)實(shí)施辦法規(guī)定的增值稅適用稅率。,（三）發(fā)應(yīng)稅服務(wù)行為的非試點(diǎn)地區(qū)分支機(jī)構(gòu)，應(yīng)按月將當(dāng)月的營業(yè)稅應(yīng)稅營業(yè)額和已繳納的營業(yè)稅稅款歸集匯總，填寫營業(yè)稅傳遞單，報(bào)送主管地稅機(jī)關(guān)簽章確認(rèn)后，于次月10日前傳遞給總機(jī)構(gòu)。 銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)的分支機(jī)構(gòu)，應(yīng)按月將當(dāng)月應(yīng)征增值稅銷售額、進(jìn)項(xiàng)稅額和已繳納的增值稅稅款歸集匯總，填寫增值稅傳遞單，報(bào)送主管國稅機(jī)關(guān)簽章確認(rèn)后，于次月10日前傳遞給總機(jī)構(gòu)。,（四）總機(jī)構(gòu)的

24、增值稅納稅期限為一個(gè)季度。 總機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)在開具增值稅專用發(fā)票的次月15日前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)稅。 總機(jī)構(gòu)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)當(dāng)在認(rèn)證當(dāng)季終了后的申報(bào)期內(nèi)申報(bào)抵扣。 注意：只有財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)適用上述辦法。,在現(xiàn)行增值稅適用稅率17%、13%稅率的基礎(chǔ)上，設(shè)定了兩檔較低的適用稅率，即交通運(yùn)輸業(yè)的適用稅率為11%；其余部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)（除有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)適用稅率為17%外）的適用稅率為6%。,小規(guī)模納稅人以及簡易計(jì)稅項(xiàng)目的征收率為3。,出口服務(wù)適用零稅率,交通運(yùn)輸、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)由于購入的固定資產(chǎn)可以抵扣，稅率大幅提高，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)由于可抵扣項(xiàng)目較少，稅率提高1%,問題：改革

25、試點(diǎn)為什么新增了11和6兩檔低稅率？ 答：按照試點(diǎn)行業(yè)營業(yè)稅實(shí)際稅負(fù)測(cè)算，陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸?shù)冉煌ㄟ\(yùn)輸業(yè)轉(zhuǎn)換的增值稅稅率水平基本在1115之間，研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)、文化創(chuàng)意、物流輔助、鑒證咨詢服務(wù)等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)基本在610之間。為使試點(diǎn)行業(yè)總體稅負(fù)不增加，改革試點(diǎn)選擇了11和6兩檔低稅率，分別適用于交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。,目前實(shí)行增值稅的170多個(gè)國家和地區(qū)中，稅率結(jié)構(gòu)既有單一稅率，也有多檔稅率。改革試點(diǎn)將我國增值稅稅率檔次由目前的兩檔調(diào)整為四檔，是一種必要的過渡性安排。今后將根據(jù)改革的需要，適時(shí)簡并稅率檔次。,增值稅稅率： （一）提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%。 解讀

26、：遠(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)墓庾鈽I(yè)務(wù)和航空運(yùn)輸?shù)母勺鈽I(yè)務(wù)屬于有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營性租賃，適用稅率為增值稅基本稅率17%。 （二）提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，稅率為11%。 解讀：對(duì)遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)從事程租、期租業(yè)務(wù)，以及航空運(yùn)輸企業(yè)從事濕租業(yè)務(wù)取得的收入，按照交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)征稅，適用稅率為11%。,稅率和征收率解讀,（三）提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)除外），稅率為6%。 解讀：本條中適用6%稅率的部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)包括：研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)。5個(gè),稅率和征收率解讀,（四）財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)，稅率為零。 解讀：對(duì)于適用零稅率的應(yīng)稅服務(wù)的具體范圍，包括試點(diǎn)地區(qū)

27、的單位和個(gè)人提供的國際運(yùn)輸服務(wù)、向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計(jì)服務(wù)。 具體內(nèi)容由財(cái)政部和國家稅務(wù)總局關(guān)于應(yīng)稅服務(wù)適用增值稅零稅率和免稅政策的通知（財(cái)稅2011131號(hào)）明確。,稅率和征收率解讀,如：營改增試點(diǎn)地區(qū)的單位和個(gè)人提供的國際運(yùn)輸服務(wù)、向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計(jì)服務(wù)。 （一）國際運(yùn)輸服務(wù)，是指： 1在境內(nèi)載運(yùn)旅客或者貨物出境； 2在境外載運(yùn)旅客或者貨物入境； 3在境外載運(yùn)旅客或者貨物。,稅率和征收率解讀,財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)應(yīng)稅服務(wù)范圍等 若干稅收政策的補(bǔ)充通知財(cái)稅201286號(hào)規(guī)定： 營改增試點(diǎn)地區(qū)的試點(diǎn)納稅人提供的往返臺(tái)灣、香港

28、、澳門的交通運(yùn)輸服務(wù)以及在臺(tái)灣、香港、澳門提供的交通運(yùn)輸服務(wù)，均適用增值稅零稅率。,稅率和征收率解讀,（二）試點(diǎn)地區(qū)的單位和個(gè)人提供國際運(yùn)輸服務(wù)適用增值稅零稅率的，應(yīng)當(dāng)取得相關(guān)的經(jīng)營許可證，且具備相關(guān)的經(jīng)營許可。 如：道路運(yùn)輸經(jīng)營許可證、臺(tái)灣海峽兩岸間水路運(yùn)輸許可證、公共航空運(yùn)輸企業(yè)經(jīng)營許可證等。 （三）向境外單位提供的設(shè)計(jì)服務(wù)，不包括對(duì)境內(nèi)不動(dòng)產(chǎn)提供的設(shè)計(jì)服務(wù)。,稅率和征收率解讀,稅率和征收率解讀,增值稅征收率為3%。 解讀： 包括兩類業(yè)務(wù)，一類是小規(guī)模納稅人適用的征收率為3%。另一類是一般納稅人如有符合規(guī)定的特定項(xiàng)目，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法的，征收率為3%.,一般納稅人提供以下特定應(yīng)稅服

29、務(wù)可以選擇簡易計(jì)稅方法計(jì)稅，但一經(jīng)選擇，36個(gè)月內(nèi)不得變更。 1.提供公共交通運(yùn)輸服務(wù)（包括輪客渡、公交客運(yùn)、軌道交通、出租車）。 財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)應(yīng)稅服務(wù)范圍等 若干稅收政策的補(bǔ)充通知財(cái)稅201286號(hào)規(guī)定：,稅率和征收率解讀,長途客運(yùn)、班車（指按固定路線、固定時(shí)間運(yùn)營并在 固定?？空就？康倪\(yùn)送旅客的陸路運(yùn)輸服務(wù)）、地鐵、城市輕軌服務(wù)屬于上述所稱的公共交通運(yùn)輸服務(wù)。 2.動(dòng)漫企業(yè)。 3.以試點(diǎn)實(shí)施之前購進(jìn)或者自制的有形動(dòng)產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營租賃服務(wù)。,四、應(yīng)納稅額的計(jì)算（核心內(nèi)容） （一）一般計(jì)稅方法 一般計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)

30、期進(jìn)項(xiàng)稅額上期留抵稅額 當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。,【案例】試點(diǎn)地區(qū)某一般納稅人2012年9月取得交通運(yùn)輸收入120萬元（含稅），當(dāng)月外購汽油15萬元 （不含稅），購入運(yùn)輸車輛30萬元（不含稅），發(fā)生的聯(lián)運(yùn)支出50萬元（不含稅）。以上支出均取得了稅法認(rèn)可的增值稅專用發(fā)票 解析：該納稅人2012年7月應(yīng)納稅額=120（111%）11%1517%3017%5011%=1.26萬元。 留抵下期繼續(xù)抵扣稅額為1.26萬元。,1.銷項(xiàng)稅額 銷項(xiàng)稅額=銷售額稅率 （1）銷售額 是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。 價(jià)外費(fèi)用，是指價(jià)外收取的各種性質(zhì)的

31、價(jià)外收費(fèi)，但不包括代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。 （2）銷售額不包括銷項(xiàng)稅額 不含稅銷售額含稅銷售額（1稅率）,【案例】北京大成廣告公司為一般納稅人。2012年11月10日，其與客戶簽訂了一份廣告代理合同，合同含稅總價(jià)為1060萬元，該廣告于12月2日發(fā)布。 解析：合同的不含稅價(jià)=1060（16%）=1000（萬元），增值稅銷項(xiàng)稅額=10006%=60（萬元）,賬務(wù)處理如下： 借：銀行存款 1060 貸：主營業(yè)務(wù)收入 1000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)繳增值稅（銷項(xiàng)稅額） 60 （3）銷售額以人民幣計(jì)算。 納稅人按照人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的，應(yīng)當(dāng)折合成人民幣計(jì)算，折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當(dāng)天

32、或者當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價(jià)。納稅人應(yīng)當(dāng)在事先確定采用何種折合率，確定后12個(gè)月內(nèi)不得變更。,解讀：原增值稅和營業(yè)稅條例細(xì)則中，均確定為“1年內(nèi)不得變更”，在本條款中規(guī)定為“確定后12個(gè)月內(nèi)不得變更”。由于納稅人習(xí)慣于會(huì)計(jì)年度或企業(yè)財(cái)務(wù)年度的概念，可能會(huì)在此“1年”的概念上有所混淆，明確提出“12個(gè)月”更加直觀的告訴納稅人，方便其理解操作。,混業(yè)經(jīng)營的納稅人應(yīng)分別核算，否則從高適用稅率或征收率。 1、兼有不同稅率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用稅率；【如，既提供倉儲(chǔ)服務(wù)（稅率6%）又銷售貨物（稅率17%）且不能分別核算的，按17%稅率征收】,2、兼有不同征收率的銷售貨

33、物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用征收率； 【如，既提供公共交通運(yùn)輸服務(wù)（簡易征收3%）又銷售自來水（簡易征收6%）且不能分別核算的，按6%征收率征收】,3、兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用稅率。 【如，既提供公共交通運(yùn)輸服務(wù)（簡易征收3%）又提供修理修配勞務(wù)（稅率17%）且不能分別核算的，按17%稅率征收】,混業(yè)經(jīng)營（兼有）：企業(yè)經(jīng)營行為涉及應(yīng)納增值稅的不同項(xiàng)目。 【如，既提供倉儲(chǔ)服務(wù)又銷售貨物】 混合銷售：企業(yè)一項(xiàng)經(jīng)營行為既涉及增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目又涉及營業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目。（有因果關(guān)系） 【如，銷售空調(diào)同時(shí)提供運(yùn)輸服務(wù)或售后安裝服務(wù)】 兼營：

34、企業(yè)的經(jīng)營行為既涉及增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目又涉及營業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目。（無因果關(guān)系） 【如，既銷售貨物又提供餐飲服務(wù)】,需要注意的是，企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別核算增值稅混業(yè)銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額，如果沒有核定，將由國稅機(jī)關(guān)核定增值稅的混業(yè)經(jīng)營，由地稅機(jī)關(guān)核定建筑業(yè)勞務(wù)。,混合銷售： 原增值稅和營業(yè)稅政策中對(duì)于混合銷售的規(guī)定是一致的，即一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。在試點(diǎn)過程中，由于并非所有原營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)都納入試點(diǎn)增值稅應(yīng)稅范圍，所以在一項(xiàng)銷售行為中，既涉及剩余未納入試點(diǎn)范圍的營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物的，仍適用中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則和中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例

35、實(shí)施細(xì)則中混合銷售的規(guī)定。,如：某公司生產(chǎn)銷售防盜門，同時(shí)負(fù)責(zé)為其安裝，其安裝勞務(wù)屬于未納入試點(diǎn)范圍的營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)，該公司統(tǒng)一交增值稅。 再如：娛樂城提供KTV服務(wù)的同時(shí)銷售煙酒，其KTV服務(wù)屬于未納入試點(diǎn)范圍的營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)，該娛樂城統(tǒng)一繳納營業(yè)稅。,新的問題產(chǎn)生了。這里需要注意的是，如果一項(xiàng)交易行為即涉及應(yīng)稅服務(wù)，又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的，比如園林設(shè)計(jì)服務(wù)的同時(shí)提供建安勞務(wù)，怎么處理？由于其中不涉及貨物，因此混合銷售的概念在這里不就適用了。所以按本條兼營營業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的規(guī)定處理更為妥當(dāng)。,（5）納稅人兼營營業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅服務(wù)的銷售額和營業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營業(yè)額；未分別核算的

36、，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定應(yīng)稅服務(wù)的銷售額。 【案例】某房地產(chǎn)中介機(jī)構(gòu)既提供房地產(chǎn)土地評(píng)估，又進(jìn)行房地產(chǎn)銷售，如果沒有分別核算兩類業(yè)務(wù)的營業(yè)額，那么將由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)分別核定房地產(chǎn)土地評(píng)估和房地產(chǎn)銷售的銷售額。,（6）納稅人兼營免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷售額；未分別核算的，不得免稅、減稅。 （7）納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，開具增值稅專用發(fā)票后，提供應(yīng)稅服務(wù)中止、折讓、開票有誤等情形，應(yīng)當(dāng)按照國家稅務(wù)總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。未按照規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，不得扣減銷項(xiàng)稅額或者銷售額。,發(fā)生服務(wù)中止或者折讓 納稅人提供的適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的應(yīng)稅服務(wù)，因服務(wù)中止或者折讓而退還

37、給購買方的增值稅額，應(yīng)從當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣減；發(fā)生服務(wù)中止、購進(jìn)貨物退出、折讓而收回的增值稅額，應(yīng)從當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。 納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，開具增值稅專用發(fā)票后，提供應(yīng)稅服務(wù)中止、折讓、開票有誤等情形，應(yīng)當(dāng)按照國家稅務(wù)總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。未按照規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，不得扣減銷項(xiàng)稅額或者銷售額。,（8）納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，將價(jià)款和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，以折扣后的價(jià)款為銷售額；未在同一張發(fā)票上分別注明的，以價(jià)款為銷售額，不得扣減折扣額。 （9）試點(diǎn)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)的價(jià)格明顯偏高或者偏低不具有合理商業(yè)目的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定銷售額。,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照下列順序

38、確定銷售（一）按照納稅人最近時(shí)期提供同類應(yīng)稅服務(wù)的平均價(jià)格確定。 （二）按照其他納稅人最近時(shí)期提供同類應(yīng)稅服務(wù)的平均價(jià)格確定。 （三）按照組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為： 組成計(jì)稅價(jià)格=成本（1+成本利潤率） 成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定。,解讀：“不具有合理商業(yè)目的” 借鑒了國際稅收管理的通用概念，企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則第120條就引入了相關(guān)的概念。它是指對(duì)可能存在的以獲取稅收利益而非正常商業(yè)目的為唯一或者主要目標(biāo)的行為進(jìn)行限制，體現(xiàn)了公平稅負(fù)的原則。這里的“不具有合理商業(yè)目的”可以理解為主要目的在于獲得稅收利益，這些利益可以包括獲得減少、免除、推遲繳納稅款，可以包括增加返還、退稅收入

39、，可以包括稅法規(guī)定的其他收入款項(xiàng)等稅收收益。,（10）視同提供應(yīng)稅服務(wù) 向其他單位或者個(gè)人無償提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，但以公益活動(dòng)為目的或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。,2.進(jìn)項(xiàng)稅額 在取得進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)要注意： （一）產(chǎn)生進(jìn)項(xiàng)稅額的行為必須是購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)和接受應(yīng)稅服務(wù)； （二）支付或者負(fù)擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅額是指支付給銷貨方或者購買方自己負(fù)擔(dān)的增值稅額； （三）服務(wù)提供方、抵扣憑證開具方和付款對(duì)象應(yīng)能相符。不得讓他人為自己虛開、代開。 需要強(qiáng)調(diào)的是：,進(jìn)項(xiàng)稅抵扣解讀,解讀：向營改增納稅人宣傳的重點(diǎn) 如果是增值稅一般納稅人，將涉及進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣問題；部分應(yīng)稅服務(wù)改征增值稅后，對(duì)于納稅人

40、最大的變化就是，取得的發(fā)票或合法憑證變?yōu)榱嗽鲋刀惪鄱悜{證（即納入進(jìn)項(xiàng)稅額核算）。同時(shí)，現(xiàn)行稅法對(duì)增值稅扣稅憑證規(guī)定了認(rèn)證抵扣期限。納稅人應(yīng)按時(shí)合法取得增值稅扣稅憑證，并在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)認(rèn)證抵扣。,對(duì)納稅人會(huì)計(jì)核算而言，在原會(huì)計(jì)核算下，納稅人取得的票據(jù)憑證，直接計(jì)入成本費(fèi)用，在新會(huì)計(jì)核算下，納稅人取得的如增值稅專用發(fā)票，根據(jù)發(fā)票注明的價(jià)款計(jì)入成本費(fèi)用，發(fā)票上注明的增值稅額計(jì)入應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）。,進(jìn)項(xiàng)稅抵扣解讀,下列進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣： （一）從貨物銷售方、加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)提供方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額準(zhǔn)予抵扣。增值稅專用發(fā)票具體包括以下三種： 增值稅

41、專用發(fā)票。增值稅專用發(fā)票是增值稅一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)開具的發(fā)票。,特別注意事項(xiàng),我國現(xiàn)行增值稅管理實(shí)行的是購進(jìn)扣稅法，試點(diǎn)納稅人必須特別注意對(duì)相關(guān)抵扣憑證的管理，如扣稅憑證的索取、保管，按規(guī)定時(shí)限認(rèn)證、抵扣等等。需要特別注意的是：增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)都有必須在發(fā)票開具之日起180天內(nèi)認(rèn)證、抵扣的時(shí)限規(guī)定。,案例18： 某試點(diǎn)地區(qū)納稅人2012年11月1日取得外購汽油增值稅專用發(fā)票，票面金額為10萬元，該納稅人于2012月12月28日認(rèn)證，并于認(rèn)證當(dāng)月抵扣。（該張?jiān)鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票抵扣的期限是自開票之日起180天內(nèi)，即抵扣的最晚期限為20

42、13年4月29日：11月30天、12月31天、1月31天、2月28天、3月31天、4月29天）。,進(jìn)項(xiàng)稅抵扣解讀,貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票。是試點(diǎn)地區(qū)增值稅一般納稅人提供貨物運(yùn)輸服務(wù)開具的發(fā)票。 機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票。是增值稅一般納稅人從事機(jī)動(dòng)車零售業(yè)務(wù)開具的發(fā)票。 （二）從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。 解讀：海關(guān)進(jìn)口專用繳款書目前抵扣的期限是自開具之日起180日后的第一個(gè)納稅申報(bào)期結(jié)束以前申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。,進(jìn)項(xiàng)稅抵扣解讀,（三）購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額

43、。計(jì)算公式為： 進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)扣除率 買價(jià)，是指納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價(jià)款和按照規(guī)定繳納的煙葉稅。 解讀：對(duì)于農(nóng)民個(gè)人，應(yīng)由收購單位向農(nóng)民開具收購發(fā)票（如：目前江蘇省統(tǒng)一票種為通用機(jī)打或手工發(fā)票）。按規(guī)定憑上述憑證也可以計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額從應(yīng)稅服務(wù)的銷項(xiàng)稅額中扣除。核定扣除。,進(jìn)項(xiàng)稅抵扣解讀,（四）接受交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，除取得增值稅專用發(fā)票外，按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。 進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式： 進(jìn)項(xiàng)稅額=運(yùn)輸費(fèi)用金額扣除率 運(yùn)輸費(fèi)用金額，是指運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用（包括鐵路臨管線及鐵路專線運(yùn)輸費(fèi)用）、建設(shè)基金，不包括裝卸費(fèi)

44、、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)。 解讀：接受交通運(yùn)輸服務(wù)，主要有以下情況：,進(jìn)項(xiàng)稅抵扣解讀,從非試點(diǎn)地區(qū)的單位和個(gè)人接受交通運(yùn)輸服務(wù)，非試點(diǎn)地區(qū)的單位和個(gè)人開具運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)（包括由地稅部門代開的公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票），受票方按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額； 從試點(diǎn)地區(qū)的小規(guī)模納稅人接受交通運(yùn)輸服務(wù)，小規(guī)模納稅人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，受票方按照增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)稅合計(jì)金額和7%的扣除率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；如未取得代開的專用發(fā)票或取得的代開專用發(fā)票不符合規(guī)定，則不得計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。,進(jìn)項(xiàng)稅抵扣解讀,從試點(diǎn)地區(qū)的一般納稅人接受交

45、通運(yùn)輸服務(wù)，按照其開具的增值稅專用發(fā)票上注明的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。（適用11%的稅率）。如未取得專用發(fā)票或取得的專用發(fā)票不符合規(guī)定，也不得計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 試點(diǎn)納稅人從試點(diǎn)地區(qū)取得的2012年1月1日(含)以后開具的運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)(鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)除外)，不得作為增值稅扣稅憑證。,接收交通運(yùn)輸勞務(wù)進(jìn)項(xiàng)抵扣的特別規(guī)定,非試點(diǎn)地區(qū),試點(diǎn)地區(qū),運(yùn)輸 票據(jù)來源,抵扣進(jìn)項(xiàng)稅計(jì)算,運(yùn)輸費(fèi)用金額*7%,專用發(fā)票上注明的進(jìn)項(xiàng)稅額,運(yùn)輸費(fèi)用金額*7%,小規(guī)模,一般納稅人,未代開票不能抵！,11%稅率！,進(jìn)項(xiàng)稅抵扣解讀,（五）接受境外單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)，從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人

46、民共和國稅收通用繳款書（以下稱通用繳款書）上注明的增值稅額。 解讀：此條款是試點(diǎn)中的一個(gè)突破，新增了代扣代繳稅款的稅單可作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑證的規(guī)定。應(yīng)稅服務(wù)的接受方取得通用繳款書包括如下兩種方式：,境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)，以境內(nèi)代理人為增值稅扣繳義務(wù)人情況的，由境內(nèi)代理人按照規(guī)定扣繳稅款并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納相應(yīng)稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)向境內(nèi)代理人出具通用繳款書。境內(nèi)代理人將取得的通用繳款書轉(zhuǎn)交給接受方。接受方從境內(nèi)代理人取得通用繳款書后，按照該通用繳款書上注明的增值稅額，從銷項(xiàng)稅額中抵扣。,進(jìn)項(xiàng)稅抵扣解讀,境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)，且

47、在境內(nèi)沒有代理人，以接受方為增值稅扣繳義務(wù)人情況的，由接受方按照規(guī)定扣繳稅款并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納相應(yīng)稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)向接受方出具通用繳款書。接受方從稅務(wù)機(jī)關(guān)取得通用繳款書后，按照該通用繳款書上注明的增值稅額，從銷項(xiàng)稅額中抵扣。,進(jìn)項(xiàng)稅抵扣解讀,注意： 納稅人憑通用繳款書抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)當(dāng)具備書面合同、付款證明和境外單位的對(duì)賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。 境外單位或者個(gè)人提供應(yīng)稅服務(wù)，無論以境內(nèi)代理人還是接受方為增值稅扣繳義務(wù)人的，抵扣稅款方均為接受方。,進(jìn)項(xiàng)稅抵扣解讀,進(jìn)項(xiàng)稅抵扣解讀,納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)

48、項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。 增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票、運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)和通用繳款書。 （6項(xiàng)）具體解讀如下：,進(jìn)項(xiàng)稅抵扣解讀,解讀： 增值稅扣稅憑證由原增值稅暫行條例規(guī)定的增值稅專用發(fā)票（包括稅控系統(tǒng)開具的機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票）、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票以及運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)調(diào)整為增值稅專用發(fā)票（包括貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、稅控系統(tǒng)開具的機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票）、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票、運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)和中華人民共和國稅收通用繳款書。,進(jìn)項(xiàng)稅抵扣解讀,從試點(diǎn)地區(qū)單位

49、和個(gè)人取得的在試點(diǎn)實(shí)施之日（含）以后開具的運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)，不得作為增值稅扣稅憑證。但其中鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)是例外，由于鐵路運(yùn)輸勞務(wù)目前尚未納入應(yīng)稅服務(wù)征收增值稅，因此鐵路運(yùn)輸勞務(wù)還是按照原有的營業(yè)稅管理辦理征收營業(yè)稅，同時(shí)使用鐵路運(yùn)輸單據(jù)。鐵路運(yùn)輸單據(jù)按照運(yùn)輸費(fèi)用金額和扣除率之間乘積計(jì)算扣除。,下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣： （1）購進(jìn)的貨物直接用于非應(yīng)稅、免稅、集體福利和個(gè)人消費(fèi)的，則沒有進(jìn)項(xiàng)稅額。 例如，某試點(diǎn)一般納稅人2013年3月購進(jìn)一輛提供上下班通勤車，進(jìn)項(xiàng)稅8.5萬元，,根據(jù)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于在北京等8省市開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知

50、（財(cái)稅201271號(hào)）以及財(cái)稅2011111號(hào)文件附件1相關(guān)規(guī)定，屬于“用于集體福利的購進(jìn)應(yīng)稅服務(wù)”情形，其進(jìn)項(xiàng)稅不得抵扣。,（2）非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不允許從銷項(xiàng)稅額中抵扣(變化：增加交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù))。 非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失，以及被執(zhí)法部門依法沒收或者強(qiáng) 令自行銷毀的貨物。 注意：這些非正常損失是由納稅人自身原因造成導(dǎo)致征稅對(duì)象實(shí)體的滅失，為保證稅負(fù)公平，其損失不應(yīng)有國家承擔(dān)，因而納稅人無權(quán)要求抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。自然災(zāi)害？火災(zāi)?,會(huì)計(jì)分錄為： 借：原材料 (庫存商品、主營業(yè)務(wù)成本等)(實(shí)收數(shù)) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值

51、稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) (實(shí)收數(shù)的進(jìn)項(xiàng)稅額) 待處理財(cái)產(chǎn)損溢(短缺數(shù)買價(jià)和進(jìn)項(xiàng)稅) 貸：在途物資 (材料采購、應(yīng)付賬款、銀行存款)(應(yīng)收數(shù)) 【重點(diǎn)提示】在購進(jìn)驗(yàn)收時(shí)就發(fā)生的非正常損失，即購進(jìn)實(shí)收數(shù)小于應(yīng)收數(shù)的，其短缺的貨物不可能有進(jìn)項(xiàng)稅額。,（3）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)或者交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。 【重點(diǎn)提示】 發(fā)生非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品，不能實(shí)現(xiàn)銷售，不會(huì)產(chǎn)生銷項(xiàng)稅額，所以所耗用的購進(jìn)貨物已作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的增值稅必須作為進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。,進(jìn)項(xiàng)稅抵扣解讀,（4）接受的旅客運(yùn)輸服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不允許從銷項(xiàng)稅額中抵扣(變化) 解讀：一般意義上，旅客運(yùn)輸服

52、務(wù)主要接受對(duì)象是個(gè)人。對(duì)于一般納稅人購買的旅客運(yùn)輸勞務(wù)，難以準(zhǔn)確的界定接受勞務(wù)的對(duì)象是企業(yè)還是個(gè)人，因此，一般納稅人接受的旅客運(yùn)輸勞務(wù)不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。 借：主營業(yè)務(wù)成本(其他業(yè)務(wù)成本等) 貸：銀行存款,進(jìn)項(xiàng)稅抵扣解讀,（5）自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，但作為提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)的運(yùn)輸工具和租賃服務(wù)標(biāo)的物的除外。 解讀：自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇之所以不允許抵扣，主要是考慮它們的具體用途是難以劃分清楚的?？紤]到這些物品的消費(fèi)屬性更明顯，本條明確規(guī)定自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇不得抵扣。,進(jìn)項(xiàng)稅抵扣解讀,（5）自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，但作為提供交通運(yùn)輸

53、業(yè)服務(wù)的運(yùn)輸工具和租賃服務(wù)標(biāo)的物的除外。 解讀：自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇之所以不允許抵扣，主要是考慮它們的具體用途是難以劃分清楚的?？紤]到這些物品的消費(fèi)屬性更明顯，本條明確規(guī)定自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇不得抵扣。,進(jìn)項(xiàng)稅抵扣解讀,例如，某試點(diǎn)運(yùn)輸企業(yè)2013年3月購進(jìn)5輛依維柯輕型客車，用于公司行政使用。消費(fèi)稅暫行條例明確“中輕型商用客車”應(yīng)征收消費(fèi)稅。如果自有的該類車輛是用于非交通運(yùn)輸業(yè)務(wù)（非生產(chǎn)經(jīng)營），所取得的增值稅專用發(fā)票一律不得抵扣。,進(jìn)項(xiàng)稅抵扣解讀,會(huì)計(jì)分錄為： 借：固定資產(chǎn)(在建工程等)(買價(jià)+運(yùn)雜費(fèi)+進(jìn)項(xiàng)稅額+包裝費(fèi)等雜費(fèi)) 貸：銀行存款等 【重點(diǎn)提示】自用

54、的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，即使得到其增值稅專用發(fā)票，也須將注明的增值稅額計(jì)入固定資產(chǎn)的價(jià)值。,進(jìn)項(xiàng)稅抵扣解讀,（6） 適用一般計(jì)稅方法的納稅人，兼營簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、免征增值稅項(xiàng)目而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額： 不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額（當(dāng)期簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額+非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額+免征增值稅項(xiàng)目銷售額）（當(dāng)期全部銷售額+當(dāng)期全部營業(yè)額） 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)對(duì)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行清算。 具體解讀如下：,進(jìn)項(xiàng)稅抵扣解讀,【案例22】某試點(diǎn)物流公司為一般納稅人，既有物流運(yùn)輸業(yè)務(wù)，

55、又從事餐飲業(yè)經(jīng)營等。2013年3月，實(shí)現(xiàn)不含稅運(yùn)輸收入1200萬元，餐飲業(yè)收入800萬元；當(dāng)月購進(jìn)應(yīng)稅項(xiàng)目和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)共用的自來水支付價(jià)款15萬元、進(jìn)項(xiàng)稅額0.9萬元，購進(jìn)共用的電力支付價(jià)款6萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額無法在應(yīng)稅項(xiàng)目和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)之間準(zhǔn)確劃分。則該企業(yè)3月購進(jìn)自來水、電力不予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅（0.9617%）800（8001200）0.768（萬元）。,進(jìn)項(xiàng)稅抵扣解讀,（7）購進(jìn)的貨物已經(jīng)作了進(jìn)項(xiàng)稅額，后來又改變用途，用于非應(yīng)稅、免稅、集體福利和個(gè)人消費(fèi)等，則作為進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 。無法確定該進(jìn)項(xiàng)稅額的，按照當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。 解讀：要注意以下兩點(diǎn)：,進(jìn)項(xiàng)稅抵扣解讀,本條

56、規(guī)定針對(duì)的是已經(jīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額然后發(fā)生改變用途的情況，但不包括尚未抵扣的用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目和非增值稅應(yīng)稅服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額。 對(duì)無法確定的進(jìn)項(xiàng)稅額，扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)按當(dāng)期實(shí)際成本確定，即按發(fā)生規(guī)定行為的當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算。實(shí)際成本是企業(yè)在取得各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)時(shí)付出的采購成本、加工成本以及達(dá)到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他成本，是相對(duì)于歷史成本的一個(gè)概念。,進(jìn)項(xiàng)稅抵扣解讀,（8）納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，開具增值稅專用發(fā)票后，提供應(yīng)稅服務(wù)中止、折讓、開票有誤等情形，應(yīng)當(dāng)按照國家稅務(wù)總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。未按照規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，不得扣減銷項(xiàng)稅額或者銷售額。 解讀： 這一條款體現(xiàn)了權(quán)利

57、與義務(wù)對(duì)等的原則，保證國家稅款能夠足額征收 。 注意此條款規(guī)定的情形無折扣，折扣在第三十九條另有規(guī)定。(同一張發(fā)票),進(jìn)項(xiàng)稅抵扣解讀,（9）試點(diǎn)納稅人從試點(diǎn)地區(qū)取得的試點(diǎn)以后開具的運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)（鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)除外），不得作為增值稅扣稅憑證。 (10)注意事項(xiàng) 增值稅一般納稅人接受試點(diǎn)納稅人提供的應(yīng)稅服務(wù)并取得增值稅扣稅憑證進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣時(shí)，應(yīng)注意發(fā)票開具內(nèi)容是否規(guī)范，是否屬于應(yīng)稅服務(wù)范圍。納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。還要注意，不同應(yīng)稅服務(wù)匯總開具的，應(yīng)附上服務(wù)項(xiàng)目明細(xì)清單；發(fā)票開具內(nèi)容含義不明確的，應(yīng)備存能夠說明業(yè)務(wù)

58、真實(shí)內(nèi)容的證明材料。具體為：,進(jìn)項(xiàng)稅抵扣解讀,一是要有真實(shí)的交易，不能虛構(gòu)業(yè)務(wù)、虛報(bào)數(shù)量、虛開發(fā)票，一般不要接受上門提供的專用發(fā)票，更不能接受虛開的發(fā)票?！捌?、貨、款”要相一致，即購進(jìn)貨物（提供勞務(wù)）、支付貨款、取得的增值稅專用發(fā)票所注明的銷售方（提供勞務(wù)方）名稱、印章與其進(jìn)行實(shí)際交易的銷售方一致。否則，不僅不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，還應(yīng)按稅法相關(guān)規(guī)定處理。,進(jìn)項(xiàng)稅抵扣解讀,二是發(fā)現(xiàn)對(duì)方開票有誤且不符合作廢條件的，應(yīng)按規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。其中取得貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票后，需要開具紅字貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票的，實(shí)際受票方或承運(yùn)人應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)開具紅字貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票申請(qǐng)單，經(jīng)主管

59、稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，出具開具紅字貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票通知單；承運(yùn)方憑開具紅字貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票通知單，在貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票稅控系統(tǒng)中，以銷項(xiàng)負(fù)數(shù)開具紅字貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票。,進(jìn)項(xiàng)稅抵扣解讀,三是一般納稅人如果出現(xiàn)會(huì)計(jì)核算不健全，或者不能提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料，以及應(yīng)當(dāng)申請(qǐng)辦理一般納稅人資格認(rèn)定而未申請(qǐng)的，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。 四是納稅人憑通用繳款書抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)當(dāng)具備書面合同、付款證明和境外單位的對(duì)賬單或者發(fā)票，資料如果不全，其進(jìn)項(xiàng)稅不得抵扣。,小結(jié)：進(jìn)項(xiàng)不得抵扣事項(xiàng)（1）,小結(jié)：進(jìn)項(xiàng)不得抵扣事項(xiàng)（2）,3.一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算 一般納稅人應(yīng)納稅額 當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額上期留抵稅額 【案例】北京通達(dá)公司，2012年9月為試點(diǎn)地區(qū)營改增一般納稅人，其經(jīng)營范圍主要是貨物運(yùn)輸和汽車修理修配。當(dāng)月，北京通達(dá)公司已開具的增值稅專用發(fā)票注明的修理業(yè)務(wù)收入為100萬元，運(yùn)輸收入為120萬元，當(dāng)期發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額為28萬元，,已通過認(rèn)證并在當(dāng)期抵扣。上期留抵稅額10萬元，本期已通過認(rèn)證。 要求：請(qǐng)計(jì)