會(huì)計(jì)報(bào)表分析2-資產(chǎn)負(fù)債表.ppt

1、fsa10-9-2 Dongmei WANG MSGUCAS,1,資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目解讀,資產(chǎn)負(fù)債表分析,fsa10-9-2 Dongmei WANG MSGUCAS,2,資產(chǎn)負(fù)債表 2009年12月31日 編制單位：青島啤酒股份有限公司 金額單位：人民幣萬(wàn)元,fsa10-9-2 Dongmei WANG MSGUCAS,3,資產(chǎn)要素,資產(chǎn)：是指過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或控制的資源，該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的流入。資產(chǎn)具有如下特點(diǎn)： 1 能夠給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益； 2 為企業(yè)所擁有，或者即使不為企業(yè)所擁有，但也是為企業(yè)所控制的； 3 資產(chǎn)都是企業(yè)在過(guò)去的交易或事項(xiàng)中獲得的。只有過(guò)去的交

2、易或事項(xiàng)才能增加或減少企業(yè)的資產(chǎn)，不能根據(jù)談判中的交易或計(jì)劃中的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)來(lái)確認(rèn)一筆資產(chǎn)。 確認(rèn)：關(guān)鍵是看能否給企業(yè)帶來(lái)未來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益。,fsa10-9-2 Dongmei WANG MSGUCAS,4,負(fù)債和所有者權(quán)益要素,負(fù)債：是指過(guò)去的交易或事項(xiàng)所形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。 履行該義務(wù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。 負(fù)債具有如下特點(diǎn)： 1 是由過(guò)去的交易或事項(xiàng)所引起的、企業(yè)當(dāng)前所承擔(dān)的 義務(wù)； 2 將要由企業(yè)在未來(lái)某個(gè)時(shí)日加以清償； 3 為了清償債務(wù)，企業(yè)往往需要在將來(lái)轉(zhuǎn)移資產(chǎn)或提供勞務(wù)。 確認(rèn)關(guān)鍵：與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)； 未來(lái)流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠地計(jì)量。,fsa10-9-2

3、Dongmei WANG MSGUCAS,5,所有者權(quán)益,所有者權(quán)益是企業(yè)所有者對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)的要求權(quán)。其金額為資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額。 來(lái)源： 所有者投入的資本； 直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失； 留存收益。,fsa10-9-2 Dongmei WANG MSGUCAS,6,Balance Sheet(B/S),資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)在特定時(shí)點(diǎn)上財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)報(bào)表。 資產(chǎn)負(fù)債表有二種通行的格式： 1 賬戶式 2 報(bào)告式 選擇不同的報(bào)表格式，只是取決于報(bào)表頁(yè)面的大小 及使用的方便與否。,fsa10-9-2 Dongmei WANG MSGUCAS,7,會(huì)計(jì)平衡公式,資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益,fsa10

4、-9-2 Dongmei WANG MSGUCAS,8,流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目及其分析,貨幣資金 交易性金融資產(chǎn) 應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)收賬款與壞賬準(zhǔn)備 存貨,fsa10-9-2 Dongmei WANG MSGUCAS,9,22號(hào)準(zhǔn)則-金融工具確認(rèn)和計(jì)量,根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)-金融工具確認(rèn)和計(jì)量的規(guī)定,對(duì)于交易性金融資產(chǎn),取得時(shí)以成本計(jì)量,期末按照公允價(jià)值對(duì)金融資產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量,公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。按照這一規(guī)定,上市公司進(jìn)行短期股票投資的,將不再采用原先的成本與市價(jià)孰低法計(jì)量,而將純粹采用市價(jià)法。,fsa10-9-2 Dongmei WANG MSGUCAS,10,交易性金融資產(chǎn),目的：企業(yè)為了近期

5、出售而持有的金融資產(chǎn)。 例如：企業(yè)以賺取差價(jià)為目的而購(gòu)買的股票、債券、基金等。,交易性金融資產(chǎn) -成本 -公允價(jià)值變動(dòng),fsa10-9-2 Dongmei WANG MSGUCAS,11,應(yīng)用舉例,2007年5月13日，甲公司支付1,000,000元從二級(jí)市場(chǎng)上購(gòu)入乙公司發(fā)行的股票，每股價(jià)格10.60元（含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.60元），另支付交易費(fèi)用1 000元。甲公司將持有的乙公司股票劃為交易性金融資產(chǎn)，且持有乙公司的股票后對(duì)其無(wú)重大影響。 5月23日，收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利； 6月30日，乙公司的股票漲到每股13元； 8月15日，將持有的乙公司股票全部售出，每股15元。,fsa

6、10-9-2 Dongmei WANG MSGUCAS,12,交易性金融資產(chǎn),fsa10-9-2 Dongmei WANG MSGUCAS,13,應(yīng)收票據(jù),商業(yè)承兌匯票與銀行承兌匯票 帶息匯票（息票)與不帶息匯票(光票),fsa10-9-2 Dongmei WANG MSGUCAS,14,應(yīng)收票據(jù),常規(guī)業(yè)務(wù) 例：2001年7月2日銷售業(yè)務(wù)發(fā)生，未收到現(xiàn)金，貨款為500，000萬(wàn)元。由購(gòu)貨方開(kāi)出并承兌附票面利息，利率為9%的90天期的商業(yè)匯票。 每月票據(jù)累計(jì)利息為: 500 0009%30/360=3 750,fsa10-9-2 Dongmei WANG MSGUCAS,15,帶息匯票的貼現(xiàn),貼

7、現(xiàn)業(yè)務(wù) 例：上例中15天后向銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)，貼現(xiàn)利率為12%，則： 票面金額=500 000 到期利息=500 0009%90/360=11 250 貼現(xiàn)時(shí)票據(jù)利息=500 0009%15/360=1 875 貼現(xiàn)利息=511 25012%75/360=12 781 貼現(xiàn)后實(shí)得金額=511 250-12 781=498 469 501 875-498 469=3 406,fsa10-9-2 Dongmei WANG MSGUCAS,16,帶息應(yīng)收票據(jù)的計(jì)價(jià),fsa10-9-2 Dongmei WANG MSGUCAS,17,應(yīng)收賬款,總價(jià)法與凈價(jià)法 例:發(fā)票總金額60 000元,付款條件:2/1

8、0,n/30。 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅=60 000 17% (銷項(xiàng)稅額) =10 200 折扣期內(nèi)付款, 財(cái)務(wù)費(fèi)用(現(xiàn)金折扣)=1 200 折扣期外付款呢?,fsa10-9-2 Dongmei WANG MSGUCAS,18,Accounts Receivable,fsa10-9-2 Dongmei WANG MSGUCAS,19,壞賬準(zhǔn)備,1、直接轉(zhuǎn)銷法 2、備抵法 （1）應(yīng)收賬款余額百分比法 （2）賬齡分析法 （3）銷貨百分比法,fsa10-9-2 Dongmei WANG MSGUCAS,20,賬齡分析與壞賬損失估計(jì),fsa10-9-2 Dongmei WANG MSGUCAS,21,備

9、抵法,假設(shè)2007年底壞帳準(zhǔn)備余額30 000元，則2008年需再提取壞賬準(zhǔn)備金額為 100 000元計(jì)入資產(chǎn)減值損失(可以遞延使用)。,fsa10-9-2 Dongmei WANG MSGUCAS,22,存貨,外購(gòu)存貨 自制存貨,fsa10-9-2 Dongmei WANG MSGUCAS,23,存貨范圍的確認(rèn),存貨是指企業(yè)持有的、將在一年或長(zhǎng)于一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)被銷售或耗用的貨物。存貨屬于企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)。 存貨包括各類材料、商品、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、燃料、包裝物和周轉(zhuǎn)材料等。實(shí)務(wù)中存貨項(xiàng)目有如下幾個(gè)：物資采購(gòu)（材料采購(gòu)或在途物資）、原材料、包裝物、周轉(zhuǎn)材料、自制半成品和庫(kù)存商品。,fsa10

10、-9-2 Dongmei WANG MSGUCAS,24,外購(gòu)存貨購(gòu)入和入庫(kù)的計(jì)價(jià),存貨取得的途徑分外購(gòu)和自制兩種。此處只涉及外購(gòu)存貨。 外購(gòu)存貨的計(jì)價(jià)遵從歷史成本原則-即按確認(rèn)時(shí)的實(shí)際貨幣支付額計(jì)價(jià)入賬，即使物價(jià)變動(dòng)也不能調(diào)整其賬面價(jià)值。 外購(gòu)存貨的實(shí)際成本包括三部分： 1、買價(jià)：即發(fā)票上的貨款； 2、采購(gòu)費(fèi)用：主要有運(yùn)輸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、裝卸費(fèi)、 運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗以及入庫(kù)前的加工整理費(fèi)。 3、購(gòu)入物資應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金：屬于價(jià)內(nèi)稅。如消費(fèi)稅、關(guān)稅 和小規(guī)模納稅人的增值稅等。,fsa10-9-2 Dongmei WANG MSGUCAS,25,企業(yè)外購(gòu)存貨的計(jì)價(jià),企業(yè)外購(gòu)存貨的成本包括前述三項(xiàng)

11、。 如某工廠購(gòu)進(jìn)材料一批，增值稅發(fā)票上貨款 10 000元，增值稅率17%，運(yùn)雜費(fèi)1100元 (含稅價(jià)），與之對(duì)應(yīng)的增值稅(10%)100元, 消費(fèi)稅5%。物資采購(gòu)=11，000 +500=11 500 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）=1 800 入庫(kù)以后原材料 = 11 500 注銷物資采購(gòu)或材料采購(gòu) 11 500,fsa10-9-2 Dongmei WANG MSGUCAS,26,企業(yè)外購(gòu)存貨的計(jì)價(jià),某批發(fā)公司購(gòu)進(jìn)商品一批，貨款21 000元，增值稅率17%，運(yùn)雜費(fèi)1 500元,消費(fèi)稅5% 。 物資采購(gòu)= 21 000+1 050+1500=23 550 應(yīng)交稅費(fèi)- =3 570（21

12、000*17%） 入庫(kù)后, 庫(kù)存商品=23 550 同時(shí)注銷物資采購(gòu)=23 550,fsa10-9-2 Dongmei WANG MSGUCAS,27,資產(chǎn)負(fù)債表（長(zhǎng)期資產(chǎn)）,項(xiàng)目解讀 分析,fsa10-9-2 Dongmei WANG MSGUCAS,28,內(nèi)容提要,可供出售的金融資產(chǎn) 長(zhǎng)期股權(quán)投資 固定資產(chǎn)與在建工程 無(wú)形資產(chǎn),fsa10-9-2 Dongmei WANG MSGUCAS,29,可供出售金融資產(chǎn),指初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及除下列各類資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)：（1）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)（2）持有至到期投資（3）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。,fs

13、a10-9-2 Dongmei WANG MSGUCAS,30,可供出售金融資產(chǎn),但對(duì)于上市公司持有的法人股,新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一般不把它認(rèn)定為交易性金融資產(chǎn),而是劃分為可供出售金融資產(chǎn)。對(duì)于該類資產(chǎn)的計(jì)量,新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,取得時(shí)按照成本計(jì)量,期末按照公允價(jià)值計(jì)量,對(duì)于公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入所有者權(quán)益（資本公積-其他資本公積）。,fsa10-9-2 Dongmei WANG MSGUCAS,31,區(qū)別,是從散戶手中購(gòu)入還是從法人手中購(gòu)入? 其實(shí)無(wú)客觀標(biāo)準(zhǔn),取決于管理層的意圖。,fsa10-9-2 Dongmei WANG MSGUCAS,32,應(yīng)用舉例,乙公司于206年7月13日從二級(jí)市場(chǎng)上

14、購(gòu)入股票 1, 000, 000股，每股市價(jià)15元，手續(xù)費(fèi)30, 000元，初始確認(rèn)時(shí)，該股票劃分為可供出售金融資產(chǎn)。 206年12月31日仍持有該股票，該股票的市價(jià)為16元。 207年2月1日，乙公司將該股票出售，售價(jià)為每股13元，另支付交易費(fèi)用30, 000元。假定不考慮其他因素的影響。,fsa10-9-2 Dongmei WANG MSGUCAS,33,可供出售金融資產(chǎn),fsa10-9-2 Dongmei WANG MSGUCAS,34,金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理比較,fsa10-9-2 Dongmei WANG MSGUCAS,35,長(zhǎng)期股權(quán)投資 Long-term Equity Investm

15、ent,成本法（Cost Method) 權(quán)益法（Equity Method),fsa10-9-2 Dongmei WANG MSGUCAS,36,長(zhǎng)期股權(quán)投資通常為長(zhǎng)期持有，不準(zhǔn)備隨時(shí)出售，投資企業(yè)作為被投資企業(yè)的股東，按所持股份比例享有權(quán)益并承擔(dān)責(zé)任的投資。,Definition of Long-term Equity Investment,fsa10-9-2 Dongmei WANG MSGUCAS,37,大華股份有限公司于2007年初購(gòu)入勝利股份發(fā)行的普通股 900，000股，每股面值1元，購(gòu)入價(jià)2元/股。 （1）若這項(xiàng)投資占被投資單位有表決權(quán)資本總額的15%； （2）若這項(xiàng)投資占被投

16、資單位有表決權(quán)資本總額的30%。 另外，假設(shè)勝利股份2007年末報(bào)告凈利潤(rùn)200，000元。2008年4月15日勝利股份宣告發(fā)放現(xiàn)金股利100，000元，并于當(dāng)年5月10日支付。2008年末，勝利股份報(bào)告凈虧損8，000，000元，2009年末又報(bào)告凈利潤(rùn)2，000，000元。（以萬(wàn)元計(jì)）,實(shí)例,fsa10-9-2 Dongmei WANG MSGUCAS,38,成本法（Cost Method),fsa10-9-2 Dongmei WANG MSGUCAS,39,權(quán)益法（Equity Method),fsa10-9-2 Dongmei WANG MSGUCAS,40,1、（注：80030%=2

17、40，240萬(wàn)-183萬(wàn)=57萬(wàn)） 最多將長(zhǎng)期股權(quán)投資減記至零，故記錄投資損失 183萬(wàn)，余下57萬(wàn)作為應(yīng)分擔(dān)而當(dāng)期無(wú)法承擔(dān)的 損失記錄在備忘簿中。 2、（20030%=60萬(wàn)，60萬(wàn)-57萬(wàn)=3萬(wàn)） 先承擔(dān)應(yīng)分擔(dān)的投資損失57萬(wàn)，余下應(yīng)分享的 利潤(rùn)上調(diào)長(zhǎng)期股權(quán)投資。,權(quán)益法（Continued),fsa10-9-2 Dongmei WANG MSGUCAS,41,截止到09年末，長(zhǎng)期股權(quán)投資在權(quán)益法下，BV=3萬(wàn)元。長(zhǎng)期股權(quán)投資隨被投資企業(yè)的盈利或虧損而調(diào)整；在成本法下，BV=180萬(wàn)元。長(zhǎng)期股權(quán)投資一直按成本記錄，不隨被投資企業(yè)的盈利或虧損而調(diào)整。這就是“成本法”名稱的由來(lái)。由此可見(jiàn)，長(zhǎng)期

18、股權(quán)投資投資額占被投資企業(yè)有表決權(quán)資本的份額越大，則投資的風(fēng)險(xiǎn)越大。,Summary,fsa10-9-2 Dongmei WANG MSGUCAS,42,固定資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量,固定資產(chǎn)的購(gòu)置 固定資產(chǎn)的折舊 固定資產(chǎn)的減值,fsa10-9-2 Dongmei WANG MSGUCAS,43,購(gòu)入不需安裝的固定資產(chǎn),某企業(yè)購(gòu)入一臺(tái)不需安裝的設(shè)備，已交付使用，設(shè)備價(jià)款100 000元，運(yùn)雜費(fèi)計(jì)850元，包裝費(fèi)450，均已通過(guò)銀行支付。 設(shè)備原價(jià)=100 000+850+450=101 300 固定資產(chǎn)原值= 101 300,fsa10-9-2 Dongmei WANG MSGUCAS,44,購(gòu)入需

19、要安裝的固定資產(chǎn),假如上例中購(gòu)入的設(shè)備需要安裝。安裝工程共領(lǐng)用原材料1000元，應(yīng)負(fù)擔(dān)的安裝人員工資200元，以現(xiàn)金支付其他安裝費(fèi)用120元。 購(gòu)進(jìn)時(shí)， 在建工程 = 101 300 發(fā)生安裝費(fèi)用=1 000+200+120=1 320 （料、工、費(fèi)）,fsa10-9-2 Dongmei WANG MSGUCAS,45,購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn),安裝完畢交付使用時(shí)， 固定資產(chǎn)=101 300+1 320 =102 620 注銷在建工程=102 620 注：需要安裝的固定資產(chǎn)在交付使用前應(yīng)將該固定資產(chǎn)的購(gòu)入價(jià)和安裝過(guò)程中所花費(fèi)的料、工、費(fèi)全部統(tǒng)計(jì)進(jìn)在建工程內(nèi)，待安裝完畢再一起轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)項(xiàng)目。,f

20、sa10-9-2 Dongmei WANG MSGUCAS,46,自行建造的固定資產(chǎn),某企業(yè)采用自營(yíng)方式建造產(chǎn)品生產(chǎn)線，發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)： 1、2月3日購(gòu)進(jìn)工程專用物資，增值稅專用發(fā)票價(jià)款100 000元，增值稅率17%，物資已驗(yàn)收入庫(kù)，款項(xiàng)已用轉(zhuǎn)賬支票支付。 2、領(lǐng)用工程物資，計(jì)價(jià)款60萬(wàn)元。 3、2月5日，向銀行借款100萬(wàn)元，用于此裝配工程。,fsa10-9-2 Dongmei WANG MSGUCAS,47,自行建造的固定資產(chǎn),4、2月20日，支付裝配線設(shè)計(jì)費(fèi)10萬(wàn)元。 5、該裝配線在建造過(guò)程中發(fā)生工資費(fèi)用 8 000元，耗用本企業(yè)產(chǎn)品售價(jià)為 80 000元。 6、第二年2月5日裝配線

21、正式投入使用， 交付使用前應(yīng)付借款利息10萬(wàn)元。,fsa10-9-2 Dongmei WANG MSGUCAS,48,自行建造的固定資產(chǎn),（1）工程物資= 117 000 （2）在建工程- =600 000 （3）長(zhǎng)期借款= 1 000 000 （4）在建工程= 100 000 （5）在建工程 =8 000+80 000+13 600 +600 000 = 701 600,fsa10-9-2 Dongmei WANG MSGUCAS,49,自行建造的固定資產(chǎn),其中，應(yīng)付職工薪酬= 8 000 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入=80 000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅= 13 600 （銷項(xiàng)稅額） 在建工程-=600 0

22、00 (6)在建工程=100 000 長(zhǎng)期借款 （利息）=100 000 固定資產(chǎn)=901 600 注銷在建工程=在建工程 +在建工程 +在建工程 =901 600,fsa10-9-2 Dongmei WANG MSGUCAS,50,1 房屋和建筑物； 2未使用、不需用的固定資產(chǎn)； 3 在用的機(jī)器設(shè)備、儀表、工具、器具等； 4 季節(jié)性停用、大修理停用的固定資產(chǎn)； 5 融資租入和以經(jīng)營(yíng)租賃方式租出的固定資產(chǎn)。 企業(yè)一般按月提取折舊。當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊。固定資產(chǎn)提足折舊后，不管能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；提前報(bào)廢

23、的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。,固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的范圍,fsa10-9-2 Dongmei WANG MSGUCAS,51,固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的范圍,不提折舊的固定資產(chǎn)： 1 以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)； 2 已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)； 3 按規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入 賬的土地。,fsa10-9-2 Dongmei WANG MSGUCAS,52,平均年限法（直線法）； 工作量法； 加速折舊法(雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法）,固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的方法,fsa10-9-2 Dongmei WANG MSGUCAS,53,直線折舊法(Straight-line Method),fsa10-9-2

24、Dongmei WANG MSGUCAS,54,年數(shù)總和法(Sum of the Years Digit),fsa10-9-2 Dongmei WANG MSGUCAS,55,雙倍余額遞減法(Double Declining Balance),fsa10-9-2 Dongmei WANG MSGUCAS,56,各種折舊方法下年折舊額對(duì)比圖,fsa10-9-2 Dongmei WANG MSGUCAS,57,計(jì)提折舊： 制造費(fèi)用（30）/銷售費(fèi)用（20）/管理費(fèi)用（40)/其他業(yè)務(wù)支出(10)=100 累計(jì)折舊=100 固定資產(chǎn)減值：按單項(xiàng)計(jì)提。 資產(chǎn)減值損失(計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備)15 固定

25、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備=15,固定資產(chǎn)計(jì)提折舊及減值準(zhǔn)備的處理,fsa10-9-2 Dongmei WANG MSGUCAS,58,無(wú)形資產(chǎn)（Intangible Assets),(1） 沒(méi)有實(shí)物形態(tài)；（No Physical Existence） (2) 能被企業(yè)長(zhǎng)期使用；（Long-Term Assets） (3) 未來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益具有較大的不確定性; （Uncertainty of Future Benefits） (4) 可辯識(shí)。,fsa10-9-2 Dongmei WANG MSGUCAS,59,按來(lái)源分類 可辨認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn);（Identifiable Assets） 如：Trade Marks

26、 or Brand Name, Patent, Copyright, Know-how, Expertise, Franchise (Users License for Land). (1.1)自制的無(wú)形資產(chǎn);（Inherent Intangibles or Internally Developed Intangibles） (1.2)外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn)（Purchased Intangibles）,fsa10-9-2 Dongmei WANG MSGUCAS,60,1、對(duì)于自制的無(wú)形資產(chǎn)，所有的支出均在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。但自申請(qǐng)注冊(cè)起，將其后的費(fèi)用資本化。 自2007年1月1日起，開(kāi)發(fā)費(fèi)用可以

27、資本化-部分資本化。 2、對(duì)于外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn)，資本化且分期攤銷。攤銷時(shí)一般用直線法。攤銷期按法定期限、有效壽命和預(yù)期受益期孰短為準(zhǔn)。（Legal Life, Useful Life and Expected Period of Future Benefits, whichever is shorter）.,無(wú)形資產(chǎn)的處理,fsa10-9-2 Dongmei WANG MSGUCAS,61,A公司以500 000元的價(jià)格向B公司購(gòu)買一項(xiàng)工業(yè)產(chǎn)權(quán)，注冊(cè)登記費(fèi)為50 000元；此外，A公司下屬的科研機(jī)構(gòu)在過(guò)去一年內(nèi)研究發(fā)明了一種專有技術(shù)，共耗費(fèi)600 000元(假定開(kāi)發(fā)費(fèi)300,000元)的研發(fā)費(fèi)及

28、400 000元的技術(shù)論證費(fèi)和注冊(cè)登記費(fèi)。假定上述工業(yè)產(chǎn)權(quán)及專有技術(shù)的法定使用年限均為10年，則處理如下:,實(shí)例,fsa10-9-2 Dongmei WANG MSGUCAS,62,1 外購(gòu)時(shí)， 無(wú)形資產(chǎn)-工業(yè)產(chǎn)權(quán)= 550 000 攤銷時(shí)，每期管理費(fèi)用 =55 000 下調(diào)無(wú)形資產(chǎn)-工業(yè)產(chǎn)權(quán) 55 000 用累計(jì)攤銷科目 2 自創(chuàng)時(shí), 管理費(fèi)用= 300 000 登記時(shí)，無(wú)形資產(chǎn)-專有技術(shù)= 700 000 攤銷時(shí)，每期管理費(fèi)用= 70 000 下調(diào)無(wú)形資產(chǎn)-專有技術(shù) 70 000,fsa10-9-2 Dongmei WANG MSGUCAS,63,流動(dòng)負(fù)債,應(yīng)付票據(jù) 應(yīng)付賬款 其他應(yīng)交款

29、應(yīng)交稅費(fèi) 短期借款 預(yù)收款項(xiàng) 應(yīng)付職工薪酬（應(yīng)付工資/應(yīng)付福利費(fèi)） 應(yīng)付股利 應(yīng)付利息,fsa10-9-2 Dongmei WANG MSGUCAS,64,短期借款,某企業(yè)2007年1月1日獲得短期貸款100萬(wàn)元，年利率6%，期限一年，利息按季支付。 短期借款處理如下：,fsa10-9-2 Dongmei WANG MSGUCAS,65,fsa10-9-2 Dongmei WANG MSGUCAS,66,應(yīng)交稅費(fèi),-應(yīng)交增值稅 -應(yīng)交消費(fèi)稅 -應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 -應(yīng)交關(guān)稅 -應(yīng)交資源稅 -應(yīng)交城鄉(xiāng)維護(hù)建設(shè)稅 -應(yīng)交教育費(fèi)附加 -應(yīng)交所得稅,fsa10-9-2 Dongmei WANG MSGUCAS

30、,67,關(guān)于稅項(xiàng)的處理原則,增值稅分銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額分別處理； 印花稅由于金額小，一次計(jì)入管理費(fèi)用。 所得稅作為期間費(fèi)用看待，計(jì)算稅額時(shí)： 所得稅費(fèi)用=25 同時(shí)確認(rèn)流動(dòng)負(fù)債 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅=25,fsa10-9-2 Dongmei WANG MSGUCAS,68,關(guān)于稅項(xiàng)的處理原則,除此之外，其它所有稅種都計(jì)入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”，即： 營(yíng)業(yè)稅金及附加=5.5% 同時(shí)確認(rèn)流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)： 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交消費(fèi)稅 -應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 5% -應(yīng)交關(guān)稅 -應(yīng)交資源稅 -應(yīng)交城鄉(xiāng)維護(hù)建設(shè)稅 7% -應(yīng)交教育費(fèi)附加3%,fsa10-9-2 Dongmei WANG MSGUCAS,69,應(yīng)付職工薪酬-應(yīng)付

31、工資、應(yīng)付福利費(fèi),計(jì)算工資額時(shí)， 生產(chǎn)成本（30）/制造費(fèi)用（10）/ 銷售費(fèi)用（10）/管理費(fèi)用（30） 應(yīng)付職工薪酬= 80 支付工資時(shí)， 注銷應(yīng)付職工薪酬 80,fsa10-9-2 Dongmei WANG MSGUCAS,70,長(zhǎng)期負(fù)債,長(zhǎng)期借款 應(yīng)付債券,fsa10-9-2 Dongmei WANG MSGUCAS,71,長(zhǎng)期借款,一企業(yè)于07年1月1日向銀行借入資金1 000萬(wàn)元，借款利率8%，期限3年，每年年底歸還借款利息，最后還清本金。該企業(yè)用此借款構(gòu)建廠房。07年共發(fā)生材料費(fèi)和工資費(fèi)850萬(wàn)元。08年3月底以前又發(fā)生費(fèi)用50萬(wàn)元。廠房于08年3月底完工交付使用并已辦理了竣工決

32、算。,fsa10-9-2 Dongmei WANG MSGUCAS,72,fsa10-9-2 Dongmei WANG MSGUCAS,73,fsa10-9-2 Dongmei WANG MSGUCAS,74,fsa10-9-2 Dongmei WANG MSGUCAS,75,Bonds Payable,公司債券是公司按照法定程序發(fā)行的、約定在一 定期限內(nèi)還本付息的一種書面憑證。公司債券上 須載明： 1、債券面值（face Value）; 2、票面利率（Stated Rate）; 3、付息日（Date of Paying Interests）; 4、到期日（Mature Date）。,fsa1

33、0-9-2 Dongmei WANG MSGUCAS,76,我國(guó)債券的主要形式 不記名的、一次還本付息按單利 計(jì)（也有分期付息一次還本）的、不 可轉(zhuǎn)換的（也有可轉(zhuǎn)換的）、普通信 用債券。,fsa10-9-2 Dongmei WANG MSGUCAS,77,發(fā)行價(jià)格 面值到期歸還本金的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)+每期利息分期付息的年金現(xiàn)值系數(shù),假定大華股份有限公司2007年1月1日發(fā)行5年期的債券。面值100 000元，票面利率10%，每年1月1日和7月1日各付息一次。假設(shè)： (1) 發(fā)行債券時(shí)市場(chǎng)利率為10%； (2) 發(fā)行債券時(shí)市場(chǎng)利率為8%； (3) 發(fā)行債券時(shí)市場(chǎng)利率為12%。 試問(wèn)在上述三種情況下發(fā)

34、行價(jià)應(yīng)為多少？,fsa10-9-2 Dongmei WANG MSGUCAS,78,債券的發(fā)行價(jià)格,fsa10-9-2 Dongmei WANG MSGUCAS,79,1、應(yīng)付債券面值 Par 利息調(diào)整 應(yīng)計(jì)利息 Accrued Interest (一次還本付息債券) 2、應(yīng)付利息（Interest Payable） （分期付息一次還本債券） （一級(jí)科目）,公司債券的處理(明細(xì)科目設(shè)置),fsa10-9-2 Dongmei WANG MSGUCAS,80,債 券 的 發(fā) 行,利息調(diào)整,利 息 費(fèi) 用 的 計(jì) 列,到 期 還 本 付 息,或提前處置,處理流程,fsa10-9-2 Dongmei

35、WANG MSGUCAS,81,如前例： Issue Price=108 110元，SR=10%, EMR=8%, Premium=8 110元,5yrs, Date of Issue:2007.1.1, Mature Date:2012.1.1.， 分期付息（每年的1.1和7.1各一次）一次還本。,實(shí)例,fsa10-9-2 Dongmei WANG MSGUCAS,82,fsa10-9-2 Dongmei WANG MSGUCAS,83,利息調(diào)整采用的是實(shí)際利率法。債券到期時(shí)，所需償還的債務(wù)只是債券的本息。在債券的存續(xù)期內(nèi)，每期計(jì)算實(shí)際利息費(fèi)用時(shí)可用下列公式： 實(shí)際利息費(fèi)用（財(cái)務(wù)費(fèi)用） =每

36、期應(yīng)（付）計(jì)利息 +利息調(diào)整 或 -利息調(diào)整,Summary,fsa10-9-2 Dongmei WANG MSGUCAS,84,股東權(quán)益（Stockholders Equity),股本 資本公積,資本項(xiàng),fsa10-9-2 Dongmei WANG MSGUCAS,85,股東權(quán)益就是股東對(duì)公司凈資產(chǎn)的要求權(quán)。包括 決策參與權(quán)和收益分享權(quán)。所以，股東權(quán)益也稱 為留剩權(quán)益（Residual Equity）。其組成為： 投入資本（股本和資本公積）； 留存收益(Retained Earnings) 盈余公積和未分配利潤(rùn)。,股東權(quán)益概述,fsa10-9-2 Dongmei WANG MSGUCAS,86,股本是股東投入股份有限公司注冊(cè)資本的通稱，是一種具有所有權(quán)的風(fēng)險(xiǎn)資本。 股本=注冊(cè)資本（Registered Capital） 在募集方式設(shè)