企業(yè)內(nèi)部控制2--內(nèi)部環(huán)境.ppt

1、企業(yè)內(nèi)部控制內(nèi)部環(huán)境,兗州高級技工學(xué)校 劉慶銀,第三講：企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境,這部分內(nèi)容是講內(nèi)部控制的環(huán)境，主要是明確什么是內(nèi)部控制環(huán)境，它都包括哪些要素，內(nèi)部控制環(huán)境在整個內(nèi)部控制中起什么作用等等。 學(xué)習(xí)本部分內(nèi)容的目的就是了解什么是內(nèi)部控制環(huán)境，它在企業(yè)內(nèi)部控制中起到哪些作用。并不是我們強調(diào)內(nèi)部控制，狠抓內(nèi)部控制，內(nèi)部控制就能搞好，因為沒有一個適應(yīng)內(nèi)部控制存在的環(huán)境，內(nèi)部控制不能貫徹、更不能得到發(fā)展。所以，必須學(xué)習(xí)了解這個問題。,共計七節(jié)： 第1節(jié)：內(nèi)部控制環(huán)境的概念 第2節(jié)：治理結(jié)構(gòu)、機構(gòu)設(shè)置與權(quán)責(zé)分配 第3節(jié)：企業(yè)文化 第4節(jié)：人力資源政策 第5節(jié)：內(nèi)部審計機制 第6節(jié)：反舞弊機制 第7節(jié)

2、：風(fēng)險管理理念和風(fēng)險意識,第1節(jié)：內(nèi)部控制環(huán)境的概念,內(nèi)部控制環(huán)境又稱為控制環(huán)境，是指企業(yè)實施 內(nèi)部控制的環(huán)境。 企業(yè)是在一定的環(huán)境中發(fā)展的，企業(yè)所處的環(huán) 境分為外部環(huán)境與內(nèi)部環(huán)境，企業(yè)不論是制定戰(zhàn)略 規(guī)劃還是風(fēng)險管理，都必須分析環(huán)境，因為環(huán)境對 企業(yè)的影響不可低估，更不能不引起重視。 外部環(huán)境包括社會環(huán)境和任務(wù)環(huán)境。 社會環(huán)境主要包括經(jīng)濟因素、技術(shù)因素、政治與法律因素、社會文化因素等； 任務(wù)環(huán)境包括直接影響企業(yè)和受企業(yè)影響的要素或組織，如：當(dāng)?shù)卣?、地方社區(qū)、供應(yīng)商、 客戶、競爭者、信貸機構(gòu)、商業(yè)聯(lián)盟、雇員與工會、特殊利益群體等等。 企業(yè)的外部環(huán)境，企業(yè)很少有能力去改造，一般 都是接受。所以

3、，我們不去研究它。,但內(nèi)部環(huán)境可就大不一樣了，它對企業(yè)實施內(nèi)部控制影響極大，必須認(rèn)真對 待和加以研究、改造。 我們之所以講述這一節(jié)的內(nèi)容，目的就是提醒人們?nèi)ジ脑炱髽I(yè)的內(nèi)部環(huán) 境，創(chuàng)造有利于內(nèi)部控制生存、發(fā)展的條件。 近些年來，國內(nèi)外的上市公司頻頻出事，比如我國的“銀廣夏”、“瓊民源”， 美國的“安然事件”、“世通事件”等等，舉不勝舉。如果要找原因，可以說我國 公司的內(nèi)部控制或者風(fēng)險管理體系未建立、不健全，那么美國的大公司就不應(yīng) 該說制度有問題了，市場經(jīng)濟洗禮多年，美國的內(nèi)部控制理論研究已有近百年 歷史，現(xiàn)在美國的公司都有一套完整的、規(guī)范的財務(wù)會計管理制度，有一整套 完善的授權(quán)、審批、操作規(guī)范、

4、監(jiān)督的內(nèi)部控制制度。 事實表明，僅有企業(yè)內(nèi)部控制制度、方法和措施，而不關(guān)注內(nèi)部控制賴以生 存的內(nèi)部環(huán)境，內(nèi)部控制制度不會收到好的效果。 企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境猶如內(nèi)部控制的根基，如果根基不牢固，再漂亮的建筑物也 不會長久。同理，企業(yè)的內(nèi)部控制，不但要強化制度、方法、措施建設(shè)，與此 同時還要進(jìn)行內(nèi)部控制所需要的內(nèi)部環(huán)境建設(shè)。不重視內(nèi)部環(huán)境建設(shè)，就失去 內(nèi)部控制生存發(fā)展的基礎(chǔ)。 本節(jié)教學(xué)我們就解決下面的三個問題：,第一個問題：什么叫內(nèi)部控制環(huán)境？ 內(nèi)部控制環(huán)境是指對建立、實施、加強或削弱內(nèi)部控制的各種 因素的總稱。 這些因素構(gòu)成一種整體氣氛，塑造企業(yè)文化，潛移默化到企業(yè) 高層和員工的思想深處，影響著企業(yè)所

5、有人員實施內(nèi)部控制的自覺 性。 內(nèi)部控制環(huán)境也稱作內(nèi)部環(huán)境，始于1988年5月由美國注冊會 計師協(xié)會在審計原則公告第55號中首次提出，但首次提出時 叫“控制環(huán)境”。1992年美國COSO報告，將“內(nèi)部控制”演進(jìn)為“內(nèi) 部控制框架”，這時改稱為內(nèi)部環(huán)境。 2006年我國集合國務(wù)院的若干部委成立內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會， 其頒布的內(nèi)部控制規(guī)范基本規(guī)范提出：內(nèi)部控制包括五個要 素：即內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督。同時 定義：內(nèi)部環(huán)境是影響、制約內(nèi)部控制建立與執(zhí)行的諸因素的總稱,第二個問題：內(nèi)部環(huán)境起什么作用,企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境是內(nèi)部控制體系存在和發(fā)展的基礎(chǔ)。環(huán)境造成 一種文化氛圍，員工都生存

6、在這種文化氛圍中，決定了他們?nèi)绾?認(rèn)識風(fēng)險，對生產(chǎn)經(jīng)營活動中的風(fēng)險是一種什么樣的態(tài)度，對風(fēng) 險的容忍程度如何，也就是對內(nèi)部控制是否有足夠認(rèn)識，能否自 覺執(zhí)行，能否主動接受監(jiān)督。假設(shè)企業(yè)的文化氣氛促使很多人抵 觸內(nèi)部控制制度的施行，再好的控制制度也貫徹不下去。 所以，我們把內(nèi)部環(huán)境稱為基礎(chǔ)。企業(yè)必須建設(shè)好這個基礎(chǔ)。 同時，內(nèi)部控制的環(huán)境好，也為企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)、營運目 標(biāo)、合規(guī)性目標(biāo)提供了保證。 綜上所述，企業(yè)內(nèi)部環(huán)境建設(shè)是基礎(chǔ)。特別重要。建設(shè)良好 的企業(yè)內(nèi)部環(huán)境是一項艱巨而又漫長的路程。,第三個問題：內(nèi)部環(huán)境包括哪些要素？,在美國COSO委員會發(fā)布的內(nèi)部控制整合框架中，那時還 叫“控制環(huán)境”，

7、提出控制環(huán)境包括：董事會、組織機構(gòu)、權(quán)責(zé)分派 形式、員工勝任能力、管理哲學(xué)與經(jīng)營風(fēng)格、人力資源政策等； 2004年COSO發(fā)布新的研究報告ERM框架，又提出內(nèi)部環(huán)境包括： 風(fēng)險管理理念合風(fēng)險偏好、誠信和道德價值觀。我們把COSO的整 合框架與ERM框架相比，可見ERM框架更加關(guān)注風(fēng)險，引入了風(fēng) 險管理理念和風(fēng)險偏好。 2001年我國財政部制定內(nèi)部會計控制規(guī)范基本規(guī)范，采納 了內(nèi)部環(huán)境的提法，但對COSO報告的要素有所選取，主要是考慮 我國的國情，包括下列要素：治理結(jié)構(gòu)、內(nèi)部機構(gòu)設(shè)置與權(quán)責(zé)分 配、企業(yè)文化、人力資源政策、內(nèi)部審計機制、反舞弊機制等。,第2節(jié)：治理結(jié)構(gòu)、機構(gòu)設(shè)置與權(quán)責(zé)分配,一、治理

8、結(jié)構(gòu) 所謂治理結(jié)構(gòu)就是指公司治理，它是指為實現(xiàn)公司目標(biāo)而作的關(guān) 于股東、管理人員以及其他相關(guān)利益者之間的法律關(guān)系和公司組織 機構(gòu)的制度安排。 健全的治理結(jié)構(gòu)，科學(xué)的內(nèi)部機構(gòu)設(shè)置和 權(quán)責(zé)分配，是實施內(nèi)部控制 的前提。更是影響企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的重要因素。 目前我國公司治理結(jié)構(gòu)應(yīng)當(dāng)按照公司法和其他相關(guān)法規(guī)的規(guī) 定設(shè)立股東大會制度，股東大會是公司的權(quán)力機構(gòu)，由股東大會選 舉董事會，董事會由519人組成，董事會設(shè)董事長1人，可以設(shè)副 董事長1人。董事長召集和主持董事會議，副董事長協(xié)助董事長工 作。董事會對公司重大事情決議，必須經(jīng)全體董事的過半數(shù)通過。 董事對公司決議承擔(dān)責(zé)任，作出決議違反法律、行政法規(guī)或公司

9、 章程、股東大會決議，致使公司遭受嚴(yán)重?fù)p失的，參與決議的董事 對公司負(fù)賠償責(zé)任。 公司設(shè)經(jīng)理主持日常生產(chǎn)經(jīng)營活動，經(jīng)理由董事會聘任或解聘。,公司設(shè)立監(jiān)事會，成員不得少于三人，監(jiān)事會依法檢查公司財 務(wù)；對董事、高級管理人員執(zhí)行公司職務(wù)進(jìn)行監(jiān)督。對違法高級 管理人員提出罷免的建議。 上市公司應(yīng)依法設(shè)立獨立董事和董事會秘書。 美國COSO報告把董事會對風(fēng)險的態(tài)度和認(rèn)識作為內(nèi)部控制的 首要內(nèi)容。因為公司中約束經(jīng)營管理者的就是兩種機制，一是資 本市場和商品市場的法規(guī)，這是外部約束；另是董事會為主體的 內(nèi)部約束。而董事會是約束高層經(jīng)營管理者日常行為的最有力手 段。 我國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范基本規(guī)范中也對董事會

10、作出要求： 董事長對本企業(yè)內(nèi)部控制的建立健全和有效實施負(fù)責(zé)； 經(jīng)理（或總裁、廠長）負(fù)責(zé)組織領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部控制日常運行； 總會計師（財務(wù)總監(jiān)）對財務(wù)報告的真實可靠、資產(chǎn)的安全完整負(fù) 責(zé)，并負(fù)責(zé)相關(guān)內(nèi)部控制制度建立與有效運行。 董事會下設(shè)獨立的審計委員會。,二、機構(gòu)設(shè)置 企業(yè)的管理機構(gòu)是企業(yè)高效運轉(zhuǎn)的基礎(chǔ)，應(yīng)該在保證實現(xiàn)企業(yè) 目標(biāo)、滿足企業(yè)經(jīng)營管理正常運轉(zhuǎn)的前提條件下，力求精簡進(jìn)行設(shè)置。 機構(gòu)設(shè)置不合理，就會降低運營效率。而內(nèi)部控制的目的之一 就是提高運營效率。因此，機構(gòu)和人員的設(shè)置要堅持權(quán)責(zé)明確、相互制衡的原則。從縱向來說至少要經(jīng)過上下兩級；從橫向來說至少要經(jīng)過無隸屬關(guān)系的兩個機構(gòu)部門。 管理機構(gòu)

11、應(yīng)由總經(jīng)理根據(jù)企業(yè)具體情況設(shè)置，但有這么幾條是 不允許存在的： 在內(nèi)部控制原則下盡量減少辦事層次、環(huán)節(jié)，嚴(yán)禁人浮于事； 董事長不能兼任總經(jīng)理；董事會與總經(jīng)理班子人員不能重疊；,三、權(quán)責(zé)統(tǒng)一,企業(yè)從高層到普通員工，都要實行崗位責(zé)任制，人人有崗位，企業(yè)里沒 有閑人。 權(quán)責(zé)分配明確，有崗位有職權(quán)就要有責(zé)任。 權(quán)力單位必須制衡，每個崗位都應(yīng)該有監(jiān)督，有制約，決不允許存在沒有 制衡的單位和個人。 每個崗位的工作情況都要有信息反饋，反饋系統(tǒng)能把崗位執(zhí)行情況及時反映 到?jīng)Q策層。 四、案例：巨人集團(tuán)坍塌的啟示 巨人集團(tuán)是我國民營企業(yè)的佼佼者，一度市場上叱詫風(fēng)云，閃電般崛起，流星一樣 沉落。究其原因，就在管理層

12、出了問題。 1993年以前，其經(jīng)營狀況還是樂觀的。但93年國家有關(guān)電腦進(jìn)口禁令解除以后，國 外眾多競爭大鱷涌入，巨人集團(tuán)就開始調(diào)整結(jié)構(gòu)，急于進(jìn)入房地產(chǎn)和保健品市場。當(dāng)時巨人集團(tuán)就資金不足，又沒有得到銀行支持，沒有資金實力的同時，在兩個全新的產(chǎn)業(yè)戰(zhàn)場大規(guī)模投入，導(dǎo)致整個集團(tuán)被拖垮。 老總史玉柱在檢討失敗時說：董事會稱為空架子，決策一個人說了算，特別是決策 權(quán)與經(jīng)營管理權(quán)握在一個人手里，其他人很難干預(yù)，危險更大。,五.正反面案例講解,企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)對企業(yè)發(fā)展和成敗影響極大。 案例1： 某電子視頻公司董事長與總經(jīng)理鬧矛盾，總經(jīng)理不執(zhí)行決策，但董 事長管不了，因為公司的客戶資源絕大多數(shù)掌控在總經(jīng)理手中

13、，說什么 也不肯交出來，并以此要挾董事會，如果解除他的總經(jīng)理職務(wù)就把客戶 關(guān)系帶走。結(jié)果董事會管不了總經(jīng)理，最后因為公司效益不斷下滑，在 無奈中倒閉。 這是一個典型的公司治理結(jié)構(gòu)不合理而倒閉的企業(yè)。 案例2： 原來的濟南輕騎集團(tuán)董事長張家領(lǐng)，違反公司法規(guī)，身居董事長與總 經(jīng)理二職，決策與執(zhí)行均由自己一人說了算。典型的現(xiàn)代公司實行家長 制領(lǐng)導(dǎo)，天大的事情都有其一人決定，說購并那個企業(yè)、上個億元項目,連財務(wù)總監(jiān)都不通知，必須保證他 的決策執(zhí)行，導(dǎo)致集團(tuán)流動資金周 轉(zhuǎn)不靈，工人三個月發(fā)不出工資。 就因為其一個人說了算，沒有人 敢批評他的決策，最后輕騎集團(tuán)走 到破產(chǎn)邊緣。張家領(lǐng)因為職務(wù)犯罪， 侵吞國有

14、資產(chǎn)、金融欺詐而被判無期 徒刑，剝奪政治權(quán)利終生，沒收全部 財產(chǎn)。面臨破產(chǎn)的輕騎集團(tuán)被兵器工 業(yè)部兼并。 這是典型的違反公司治理法規(guī)， 造成公司毀掉，自己走向犯罪的案 例，今天我們進(jìn)行內(nèi)部控制應(yīng)該引以 為鑒。,課 間 休 息,第3節(jié)：企業(yè)文化,企業(yè)文化是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中逐步形成的，為整體團(tuán)隊所認(rèn)同并遵守的價值觀、經(jīng)營理念和企業(yè)精神，以及在此基礎(chǔ)上形成的行為規(guī)范的總稱。主要包括：企業(yè)的整體價值觀，高層領(lǐng)導(dǎo)的管理理念、經(jīng)營風(fēng)格與職業(yè)操守，員工的行為守則等。 一、企業(yè)的價值觀 企業(yè)價值觀是指企業(yè)決策者對企業(yè)性質(zhì)、目標(biāo)、經(jīng)營方式的取向作出的選擇，是企業(yè)員工所認(rèn)同、推崇和奉行的基本信念和基本行為準(zhǔn)則，

15、是長期積淀的產(chǎn)物。 不管社會如何變化，產(chǎn)品會過時，市場會變化，新技術(shù)會不斷涌現(xiàn)，管理時尚也在瞬息萬變，但是在優(yōu)秀的公司中，企業(yè)價值觀不會變，它代表著企業(yè)存在的理由。 企業(yè)價值觀是艱苦努力的結(jié)果，是把所有員工聯(lián)系在一起的紐帶，是企業(yè)生存發(fā)展的內(nèi)在動力，是企業(yè)行為規(guī)范制度的基礎(chǔ)。 一個良好的價值觀是要經(jīng)過長時間教育、培養(yǎng)才能在全體員工中樹立。沒有良好的價值觀就不會對社會負(fù)責(zé)，對人民負(fù)責(zé)。,二、企業(yè)文化與企業(yè)價值觀的關(guān)系 企業(yè)文化包含有三個層面，第一層面是理念層，包括企業(yè)核心價值觀、企業(yè) 精神、企業(yè)哲學(xué)、企業(yè)倫理、企業(yè)道德等；第二個層面是制度層，包含有一般制 度、特殊制度以及企業(yè)風(fēng)俗（企業(yè)長期相沿、

16、約定俗成的典禮、儀式 、行為習(xí) 慣、節(jié)日、活動等，如歌詠比賽、集體婚禮等);第三個層面是物質(zhì)層，包含有企 業(yè)名稱、標(biāo)識、企業(yè)外貌，自然環(huán)境、建筑風(fēng)格等。從上述描述可以看出，企業(yè) 價值觀是企業(yè)文化的重要組成部分，二者之間是包含與被包含的關(guān)系。 文化道一書中認(rèn)為：老子所提的“道”就是化生為萬物的原物質(zhì)和這原物 質(zhì)化生的萬物演化時所遵循的基本法則（這種法則當(dāng)然也是人應(yīng)當(dāng)遵循的人事法 則）。德是什么？德是萬物順應(yīng)道而形成的自性、本然。道德經(jīng)就是論述宇 宙間的這種大理法和人應(yīng)該怎樣遵循。對于企業(yè)來說，文化無聲無息，也沒有形 狀卻獨立地存在著，循環(huán)而不停地運轉(zhuǎn)著。文化支撐了企業(yè)的發(fā)展，是企業(yè)價值 觀、潛規(guī)

17、則，所以文化是企業(yè)的“道”。,三、企業(yè)員工的職業(yè)道德規(guī)范,這個問題應(yīng)分為兩個層次：一是企業(yè)高層管理人員的職業(yè)操守；二是員 工的行為守則。企業(yè)必須建立這兩種職業(yè)道德規(guī)范，并監(jiān)督執(zhí)行。 所謂職業(yè)道德，就是同人們的職業(yè)活動緊密聯(lián)系的符合職業(yè)特點所要求的道 德準(zhǔn)則、道德情操與道德品質(zhì)的總和，它既是對本職人員在職業(yè)活動中行為的 要求，同時又是職業(yè)對社會所負(fù)的道德責(zé)任與義務(wù)。 職業(yè)道德主要內(nèi)容： 愛崗敬業(yè)，誠實守信，辦事公道，服務(wù)群眾，奉獻(xiàn)社會。 職業(yè)道德的涵義包括以下幾個方面： （）職業(yè)道德是一種職業(yè)規(guī)范，受社會普遍的認(rèn)可。 （）職業(yè)道德是長期以來自然形成的。 （）職業(yè)道德沒有確定形式，通常體現(xiàn)為觀念、

18、習(xí)慣、信念等。 （）職業(yè)道德 依靠文化、內(nèi)心信念和習(xí)慣，通過員工的自律實現(xiàn)。 （）職業(yè)道德大多沒有實質(zhì)的約束力和強制力。 （）職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)多元 化，代表了不同企業(yè)可能具有不同的價值觀。,第4節(jié)：人力資源政策,人力資源政策是影響企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的關(guān)鍵因素。企業(yè)的人力 資源政策應(yīng)科學(xué)、規(guī)范、公開、公平，有利于調(diào)動員工在內(nèi)部控 制和生產(chǎn)經(jīng)營中的積極性、主動性、創(chuàng)造性。 企業(yè)的人力資源政策至少應(yīng)包括下列內(nèi)容： 1.員工的聘退與培訓(xùn)； 2.員工的薪酬、考核、晉升與獎懲； 3.財會等關(guān)鍵崗位的輪崗制衡要求； 4.對掌握重要商業(yè)秘密或核心技術(shù)等關(guān)鍵崗位員工離崗的限 制性規(guī)定。 企業(yè)應(yīng)該把職業(yè)道德素養(yǎng)和專業(yè)勝任能

19、力作為聘用與選拔 員工的重要標(biāo)準(zhǔn)。因為前面講述了職業(yè)道德，下面講述專業(yè)勝任 能力。,什么叫員工勝任能力呢？,所謂勝任能力是指擔(dān)當(dāng)企業(yè)賦予崗 位的工作能力。這種能力表現(xiàn)為工作 行為，實質(zhì)上是品質(zhì)、技能和知識的 合成體。 美國麥克萊蘭研究小組用冰山模型 對勝任的定義加以說明。 勝任能力是一個綜合體，是以人的 行為表現(xiàn)出來的組合，包括知識、技 能、品質(zhì)（可見圖示）。 品質(zhì)是人的特質(zhì)，如天分、才智或 理念。 知識是專業(yè)、技術(shù)或商業(yè)知識，是 學(xué)習(xí)和經(jīng)驗積累所致。 技能這是知識在人體內(nèi)活化，經(jīng)過 了分解、發(fā)酵，變?yōu)榱吮绢I(lǐng)。 這三者之間是什么關(guān)系呢？,品質(zhì)、技能、知識三者關(guān)系如下：,品質(zhì)是基礎(chǔ)，作用相當(dāng)重要

20、，它是深 層次的勝任能力要求。品質(zhì)滲透在日 常的一切行為中，影響著人對事物的 判斷和自己的行為方式。缺乏良好的 品質(zhì)，談不上勝任工作崗位。 知識是平時學(xué)習(xí)、生活的積累，只要 勤奮就可以取得。但知識是培養(yǎng)品質(zhì)、 修煉技能的前提條件。人在日常生活中 一舉一動都能表現(xiàn)出來知識程度。知識 在勝任能力中處于淺層次。 技能是知識在人體內(nèi)活化，變成了實 際運用能力，它介于前二者中間。,內(nèi)部控制為什么需要員工的勝任能力呢？,企業(yè)要完成預(yù)定的目標(biāo)，就需要進(jìn)行內(nèi)部控制，說穿了內(nèi)部控制的目的仍然是實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)。 實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)需要企業(yè)各個崗位上的員工必須完成特定的工作任務(wù)，不能有一絲含糊，不能出一點差錯。這就需要每一

21、位員工都具備工作崗位勝任能力。 更重要的一點是，我們企業(yè)內(nèi)的員工在崗位上是制衡的，是互相牽制的，以確保內(nèi)部控制達(dá)到目的。試想，一個牽制崗位的人員沒有工作勝任能力，內(nèi)部控制任務(wù)豈不落空。 企業(yè)的人力資源部門，必須明確每個崗位的勝任能力要求，然后招聘、選拔人才、調(diào)配員工，做到“人盡其才，物盡其用”。這樣，才能調(diào)動員工的積極性、激發(fā)進(jìn)取精神，創(chuàng)造更大的價值。 只有人力資源部門創(chuàng)造了如此的環(huán)境，企業(yè)的內(nèi)部控制才能生存、發(fā)展，達(dá)到預(yù)定的目標(biāo)。,一.人力資源對企業(yè)的意義,世間人是最寶貴的，企業(yè)里的任何事情 都需要人來做，諸因素中人的因素第一，企 業(yè)的資源千萬種，缺少人的因素，其他都是 死的，變不成現(xiàn)實生產(chǎn)

22、力。 決定企業(yè)素質(zhì)的最重要部分是員工素質(zhì)， 選人用人，調(diào)動員工的積極性，一直是企業(yè) 作不完的功課，研究不盡的課題。 不管是生產(chǎn)還是科研，不管是高層管理 還是基層操作，沒有人才、沒有專業(yè)人才 是很難有所作為的。 企業(yè)的第一要務(wù)就是選人用人，調(diào)動所有 員工的積極性和創(chuàng)造性。,二.人力資源控制可能帶來的風(fēng)險,企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)關(guān)注人力資源管理的下列 風(fēng)險： 第一，人力資源缺乏、結(jié)構(gòu)不合理，開發(fā) 機制不健全，可能導(dǎo)致企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略難以實 現(xiàn)。 第二，人力資源激勵約束制度不合理、關(guān) 鍵崗位人員管理不完善，可能導(dǎo)致關(guān)鍵人才 流失或經(jīng)營效率低下或企業(yè)關(guān)鍵技術(shù)、商業(yè) 秘密瀉露。 第三，人力資源退出機制不當(dāng)，可能導(dǎo)致

23、法律訴訟或企業(yè)聲譽受損。,三.人力資源引進(jìn)與開發(fā),企業(yè)應(yīng)設(shè)置人力資源管理部門，管理人才 的聘用、考核、培訓(xùn)、提升、調(diào)動、解聘等 具體工作。 人力資源部門要編制人力資源總體規(guī)劃， 以適應(yīng)企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展需要。還要結(jié)合企業(yè)年 度生產(chǎn)經(jīng)營實際，制定年度人力需求計劃， 完善人力資源引進(jìn)制度。 企業(yè)要根據(jù)人力資源框架要求，明確各崗 位權(quán)責(zé)和任職條件，遵循德才兼?zhèn)洹⒁缘聻?先的原則，公開招聘、競爭上崗，選聘優(yōu)秀 人才。重點關(guān)注價值取向和責(zé)任意識。 用人必須實行崗位回避制度。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)將職業(yè)道德修養(yǎng)和專業(yè)勝任能力作為選拔和聘用員工的重要標(biāo)準(zhǔn)，并適當(dāng)關(guān)注應(yīng)聘者的價值取向和行為特征是否與本企業(yè)的企業(yè)文化和內(nèi)部控制的

24、有關(guān)要求相適應(yīng)。,第5節(jié)：內(nèi)部審計機制,健全內(nèi)部審計機構(gòu)、加強內(nèi)部審計監(jiān)督是營造守法、公平、正直的內(nèi)部環(huán)境 的重要保證。 我國財政部頒布的內(nèi)部會計控制規(guī)范基本規(guī)范中，我國證監(jiān)會也要求上市公司在董事會下設(shè)立審計委員會，審計委員會對董事會直接負(fù)責(zé)。 內(nèi)部審計是企業(yè)依法設(shè)立，依照法律規(guī)定和企業(yè)授權(quán)進(jìn)行審計監(jiān)督，構(gòu)造企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的要求。 一、內(nèi)部審計的概念 國際內(nèi)部審計師協(xié)會（Zhe Institute of Internal Auditors ）作出權(quán)威定義： 內(nèi)部審計是一種旨在增加組織價值和改善組織營運的獨立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動。它通過系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來評價和改善風(fēng)險管理、控制和治理程序

25、的效果，以幫助組織實現(xiàn)目標(biāo)。 2003年中國內(nèi)部審計師協(xié)會提出：內(nèi)部審計是組織內(nèi)部的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過審查和評價經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來促進(jìn)企業(yè)目標(biāo)的實現(xiàn)。,二、內(nèi)部審計與內(nèi)部控制的關(guān)系,內(nèi)部審計是適應(yīng)內(nèi)部經(jīng)濟監(jiān)督和經(jīng)營管理的需要逐步發(fā)展起來的。我國的內(nèi)部審計是伴隨經(jīng)濟體制改革的步伐，20世紀(jì)80年代末到90年代初建立的，一開始只是開展財務(wù)合規(guī)性審計，逐步擴展其他職能。 從財務(wù)導(dǎo)向的內(nèi)部審計開始，內(nèi)部審計就與內(nèi)部控制結(jié)下不解之緣。當(dāng)內(nèi)部審計發(fā)展到管理導(dǎo)向階段，內(nèi)部審計就成為內(nèi)部控制的重要組成部分，內(nèi)部審計通過對內(nèi)部控制系統(tǒng)的測試和評價，向高層管理者提供信息

26、。在風(fēng)險導(dǎo)向的內(nèi)部審計階段，內(nèi)部審計與內(nèi)部控制又重新分離，變成對內(nèi)部控制監(jiān)督的重要手段。內(nèi)部審計在內(nèi)部控制中的作用表現(xiàn)為三個方面： 第一，評價內(nèi)部控制并參與重大內(nèi)部控制程序制定與修訂； 第二，監(jiān)督內(nèi)部控制的運行是內(nèi)部審計的日常工作； 第三，提供管理咨詢。,三、內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置,內(nèi)部審計機構(gòu)在公司里一般成為科、處，也有稱為內(nèi)部審計部的，不在于名稱，其職能是一樣的。 內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置必須堅持獨立性、權(quán)威性、專職性、高效性的原則。 但目前企業(yè)的內(nèi)部審計機構(gòu)由誰來領(lǐng)導(dǎo)，體制上有差別，縱觀我國企業(yè)，大 致有下列三種情況： 其一由董事會或董事會下設(shè)的審計委員會領(lǐng)導(dǎo) 這種體制有獨立性，便于決策，監(jiān)督有權(quán)威性

27、。但遠(yuǎn)離管理層，不利于為管 理提供咨詢服務(wù)。 其二由總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo) 根據(jù)高級管理層的要求工作，有利于管理層及時采取措施完善內(nèi)部控制，但 獨立性受到一定程度影響。 其三由總會計師或主管財務(wù)的副總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo) 與前兩種相比較，這種獨立性最差，因為如此的體制內(nèi)部審計與其他管理部 門是一樣的，沒有權(quán)威性，不能真正發(fā)揮作用。,四、內(nèi)部審計的業(yè)務(wù),內(nèi)部審計的傳統(tǒng)業(yè)務(wù)就是財務(wù)審計。我國會計法第27條明 確指出：“單位對會計資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計的辦法和程序應(yīng)當(dāng)明 確”。這是法律規(guī)定的內(nèi)部審計監(jiān)督財務(wù)活動的強制性規(guī)定。財政 部頒發(fā)的內(nèi)部會計控制規(guī)范基本規(guī)范第27條規(guī)定：“單位應(yīng) 當(dāng)重視內(nèi)部會計控制的監(jiān)督檢查工作，由專門

28、機構(gòu)或?qū)ｉT人員負(fù)責(zé) 內(nèi)部會計控制執(zhí)行情況的監(jiān)督檢查，確保內(nèi)部會計控制的貫徹實 施”。 內(nèi)部審計機構(gòu)實施審計完畢，應(yīng)出具審計報告。 內(nèi)部審計的業(yè)務(wù)不僅包括財務(wù)會計工作，而是業(yè)務(wù)逐步拓展， 還包括：遵循性審計、運營審計、建設(shè)項目審計、內(nèi)部控制審計、 第三方審計等等。,第6節(jié)：反舞弊機制,反舞弊機制是指企業(yè)防范、發(fā)現(xiàn)和處理舞弊行為，優(yōu)化內(nèi)部控 制環(huán)境的一系列制度安排。 企業(yè)應(yīng)該也必須建立反舞弊機制，一般除了內(nèi)部審計機構(gòu)以 外，還要設(shè)置監(jiān)查、保衛(wèi)專門機構(gòu)，會同其他職能部門明確反舞弊的職責(zé)權(quán)限和協(xié)調(diào)機制，規(guī)范調(diào)查處理程序，建立情況通報制度。 反舞弊就要嚴(yán)格授權(quán)、審批、監(jiān)督，同時明確投訴、舉報的受 理程序

29、、辦理、結(jié)案要求和制度規(guī)定。 對舞弊行為應(yīng)該嚴(yán)肅處理，防止內(nèi)部控制失效，確保企業(yè)目標(biāo) 實現(xiàn)。 舞弊的根源是職業(yè)道德缺失，必須經(jīng)常性的開展職業(yè)道德教育， 與建立良好的企業(yè)文化結(jié)合起來。,第7節(jié)：風(fēng)險管理理念和風(fēng)險意識,內(nèi)部控制的風(fēng)險管理理念是指企業(yè)從戰(zhàn)略 目標(biāo)制定到日常經(jīng)營過程中對待風(fēng)險的信念 和態(tài)度，以及對風(fēng)險的偏好和應(yīng)對。它反映 了企業(yè)的價值觀，影響企業(yè)的文化和經(jīng)營風(fēng) 格，也影響到企業(yè)目標(biāo)。 不同的企業(yè)，管理者（特別是高層）對待 風(fēng)險的信念和態(tài)度不同；由于高層的言傳身 教，加之其所制定的管理體制與施行的激勵 政策機制，員工對待風(fēng)險的信念與態(tài)度也不 相同。 統(tǒng)一、明確、又被絕大多數(shù)員工接受的風(fēng)

30、 險管理理念，才能防范風(fēng)險，實現(xiàn)內(nèi)控目標(biāo)。,弄清楚風(fēng)險管理理念的概念以后，我們來研究下面四個問題： 第一個問題：風(fēng)險管理理念與意識在哪里體現(xiàn)出來 風(fēng)險管理理念與意識體現(xiàn)在企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營活動的各個方面，包括企業(yè) 目標(biāo)的制定、權(quán)責(zé)的分派、信息與溝通，以及各種管理決策中。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的會 議發(fā)言、書面的政策、行為準(zhǔn)則、日常管理下達(dá)指令、重大問題決斷等等；員 工的言談、執(zhí)行上級指令時的態(tài)度都可以體現(xiàn)如何對待風(fēng)險，如何防范風(fēng)險。 還是不講、不怕、不管風(fēng)險。 第二個問題：為什么強調(diào)風(fēng)險管理理念和意識 因為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動面對極其復(fù)雜的外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境，風(fēng)險到處 可見，隨時都可能發(fā)生。 風(fēng)險的定義是：一切不利或者帶來損失的事件發(fā)生的可能性都叫風(fēng)險。 風(fēng)險有多種分類方法，但按照人的防御能力可以分成可抗拒的風(fēng)險與不可 抗拒的風(fēng)險兩大類。 對于不可抗拒的風(fēng)險，如地震、臺風(fēng)、戰(zhàn)爭、故意破壞等等，我們不去研 究。但對于可以抗拒的風(fēng)險，甚至有些是人為的風(fēng)險，我們必須嚴(yán)加防范，時 時刻刻都要預(yù)警，因為其一旦發(fā)生，最輕的是財產(chǎn)損失，重則會導(dǎo)致企業(yè)倒閉,在原始狀態(tài)的內(nèi)部控制中，人們是把眼睛釘在財產(chǎn)安全完整上 面，進(jìn)入現(xiàn)代經(jīng)濟，內(nèi)部控制的重點是防范風(fēng)險。美國COSO的