第1章 企業(yè)所得稅下word版1

1、第九節(jié) 應(yīng)納稅額的計(jì)算 （一）掌握居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算 （二）掌握境外所得抵扣稅額的計(jì)算 （三）掌握居民企業(yè)核定征收應(yīng)納稅額的計(jì)算 （四）掌握非居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算 （五）掌握非居民企業(yè)所得稅核定征收辦法 （六）掌握外國(guó)企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)稅收管理及計(jì)算方法。 （七）掌握企業(yè)轉(zhuǎn)讓上市公司限售股有關(guān)所得稅問(wèn)題 一、居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算 應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額適用稅率-減免稅額-抵免稅額其中： 直接計(jì)算法：應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除金額-彌補(bǔ)虧損間接計(jì)算法：應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額納稅調(diào)整項(xiàng)目金額 【例題】某企業(yè)為居民企業(yè),2017 年發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下: （1） 取

2、得產(chǎn)品銷(xiāo)售收入 4000 萬(wàn)元； （2） 發(fā)生產(chǎn)品銷(xiāo)售成本 2600 萬(wàn)元； （3）發(fā)生銷(xiāo)售費(fèi)用 770 萬(wàn)元（其中廣告費(fèi) 650 萬(wàn)元）；管理費(fèi)用 480 萬(wàn)元（其待費(fèi) 25 萬(wàn)元，新技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)用 40 萬(wàn)元）；財(cái)務(wù)費(fèi)用 60 萬(wàn)元； （4）銷(xiāo)售稅金 l60 萬(wàn)元（含增值稅l20 萬(wàn)元）； 務(wù)招 （5）營(yíng)業(yè)外收入 80 萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外支出 50 萬(wàn)元（含通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體向貧困山區(qū)捐款 30 萬(wàn)元，支付稅收滯納金 6 萬(wàn)元）； （6）計(jì)入成本、費(fèi)用中的實(shí)發(fā)工資總額 200 萬(wàn)元、撥繳職工工會(huì)經(jīng)費(fèi) 5 萬(wàn)元、發(fā)生職工福利費(fèi) 31 萬(wàn)元、發(fā)生職工教育經(jīng)費(fèi) 7 萬(wàn)元。 要求：計(jì)算該企業(yè) 2017 年

3、度實(shí)際應(yīng)納的企業(yè)所得稅。 （1）會(huì)計(jì)利潤(rùn)=4000-2600-770-480-60-（160-120）+80-50=80 萬(wàn) （2）廣告費(fèi)調(diào)增 650-4000*15%=50 萬(wàn) （3）招待費(fèi)調(diào)增 4000*0.005=20、25*60%=15，所以調(diào)增 25-15=10 萬(wàn) （4） 滯納金不能扣除，調(diào)增 6 萬(wàn) （5） 新技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)用應(yīng)調(diào)減所得額=40*50%=20 （6）捐贈(zèng)調(diào)增=30-80*12%=20.4 萬(wàn) （7）工會(huì)經(jīng)費(fèi)調(diào)增 5-200*2%=1 （8）福利費(fèi)調(diào)增 31-200*14%=3 （9）教育經(jīng)費(fèi)調(diào)增 7-200*2.5%=2 （10）應(yīng)納稅所得額=80+50+10-20+

4、6+20.4+1+3+2=152.4 萬(wàn) （11）應(yīng)企業(yè)所得稅=152.4*0.25=38.1 萬(wàn)二、境外所得抵扣稅額的計(jì)算 企業(yè)實(shí)際應(yīng)納所得稅額=企業(yè)境內(nèi)外所得應(yīng)納稅總額-企業(yè)所得稅減免、抵免優(yōu)惠稅額-境外所得稅抵免額 我法規(guī)定對(duì)境外已納稅款實(shí)行限額扣除。抵免限額采用分國(guó)不分項(xiàng)的計(jì)算原則。 境外所得稅的抵免的實(shí)質(zhì)： 1.企業(yè)取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免，抵免限額為該項(xiàng)所得依照規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額；超過(guò)抵免限額的部分，可以在以后 5 個(gè)年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ)。 1可抵免境外所得稅稅額，是指企業(yè)來(lái)源于中國(guó)境外的所得依照中國(guó)境外

5、稅收法律以及相關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納并已實(shí)際繳納的企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅款。但不包括： （1） 按照境外所得稅法律及相關(guān)規(guī)定屬于錯(cuò)繳或錯(cuò)征的境外所得稅稅款； （2） 按照稅收協(xié)定規(guī)定不應(yīng)征收的境外所得稅稅款； （3） 因少繳或遲繳境外所得稅而追加的利息、滯納金或罰款； （4） 境外所得稅納稅人或者其利害關(guān)系人從境外征稅主體得到實(shí)際返還或補(bǔ)償?shù)木惩馑枚惗惪睿?（5）按照我國(guó)企業(yè)所得稅法及其人民企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定，已經(jīng)免征我國(guó)企業(yè)所得稅的境外所得負(fù)擔(dān)的境外所得稅稅款； （6）按照所得稅稅款。 財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)有關(guān)規(guī)定已經(jīng)從企業(yè)境外應(yīng)納稅所得額中扣除的境外2.抵免限額應(yīng)當(dāng)分國(guó)（地區(qū)）不分項(xiàng)計(jì)算（核心是

6、比稅率） 抵免限額=中國(guó)境內(nèi)、境外所得依照國(guó)內(nèi)稅法的規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅總額來(lái)源于某國(guó)（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額中國(guó)境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額 該公式可以簡(jiǎn)化成： 抵免限額=來(lái)源于某國(guó)的（稅前）應(yīng)納稅所得額我國(guó)法定稅率（兩個(gè)關(guān)鍵,一個(gè)是稅率的確認(rèn),一個(gè)是境外所得的確認(rèn)） 【例題計(jì)算題】某企業(yè) 2015 年度境內(nèi)應(yīng)納稅所得額為 100 萬(wàn)元，適用 25%的企業(yè)所得稅稅率。另外，該企業(yè)分別在 A、B 兩國(guó)設(shè)有分支機(jī)構(gòu)（我國(guó)與A、B 兩國(guó)已經(jīng)締結(jié)避免雙重征稅協(xié)定），在 A 國(guó)分支機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅所得額為 50 萬(wàn)元，A 國(guó)企業(yè)所得稅稅率為 20%；在 B國(guó)的分支機(jī)構(gòu)的所得為 30 萬(wàn)元，B 國(guó)企業(yè)所得稅稅率為 3

7、0%。假設(shè)該企業(yè)在 A、B 兩國(guó)所得按我法計(jì)算的應(yīng)納稅所得額和按 A、B 兩法計(jì)算的應(yīng)納稅所得額一致，兩個(gè)分支機(jī)構(gòu)在 A、B 兩國(guó)分別繳納了 10 萬(wàn)元和 9 萬(wàn)元的企業(yè)所得稅。要求：計(jì)算該企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。 【答案】 企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅額=10025%+2.5（補(bǔ)）=27.5（萬(wàn)元） （境外所得涉及的稅款，少交必補(bǔ)，多交當(dāng)年不退，以后五年退）超過(guò)限額的 1.5 萬(wàn)當(dāng)年不得抵扣，結(jié)轉(zhuǎn)到以后 5 個(gè)年度。 3.稅收饒讓?zhuān)壕用衿髽I(yè)從與我國(guó)訂立稅收協(xié)定（或安排）的國(guó)家（地區(qū)）取得的所得，按照該國(guó)（地區(qū)）稅收法律享受了免稅或減稅待遇，且該免稅或減稅的數(shù)額按照稅收協(xié)定規(guī)定應(yīng)視同已繳稅額在中國(guó)的應(yīng)納稅額

8、中抵免的，該免稅或減稅數(shù)額可作為企業(yè)實(shí)際繳納的境外所得稅額用于辦理稅收抵免。 【例題單選題】某公司 2015 年度取得境內(nèi)應(yīng)納稅所得額 120 萬(wàn)元，取得境外投資的稅后收益 59.5 萬(wàn)元。境外企業(yè)所得稅稅率為 20%，但該企業(yè)享受了 5%的稅率優(yōu)惠（兩國(guó)之間簽署稅收饒讓協(xié)議）。該公司 2015 年度在我國(guó)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅（ ）萬(wàn)元。 A.33.72 2境外所得稅抵免： “分國(guó)（地區(qū)）、不分項(xiàng)” 抵免限額 A=50 25%=12.5 境外已納稅 A=5020%=10 境外所得稅抵免： “分國(guó)（地區(qū)）、不分項(xiàng)” 抵免限額 B=30 25%=7.5 境外已納稅 B=3030%=9 B.34.38

9、C.33.5 D.37 【答案】C 【解析】境外實(shí)納所得稅=59.5（1-15%）15%=10.5（萬(wàn)元），視同境外已納所得稅=59.5（1-15%）20%=14（萬(wàn)元），境外所得抵免限額=59.5（1-15%）25%=17.5（萬(wàn)元）； 應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=12025%+59.5（1-15%）（25%-20%）=33.5（萬(wàn)元）。 4. 在匯總計(jì)算境外應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)在境外同一國(guó)家（地區(qū)）設(shè)立不具有獨(dú)立納稅地位的分支機(jī)構(gòu)，按照企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定計(jì)算的虧損，不得抵減其境內(nèi)或他國(guó)（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額，但可以用同一國(guó)家（地區(qū)）其他項(xiàng)目或以后年度的所得按規(guī)定彌補(bǔ)。不具有獨(dú)立納稅地位

10、的分支機(jī)構(gòu)取得的各項(xiàng)境外所得，無(wú)論是否匯回中國(guó)境內(nèi)，均應(yīng)計(jì)入該企業(yè)所屬納稅年度的境外應(yīng)納稅所得額。 5. 屬于下列情形的，經(jīng)企業(yè)申請(qǐng)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，可以采取簡(jiǎn)易辦法對(duì)境外所得已納稅額計(jì)算抵免： （1）企業(yè)從境外取得營(yíng)業(yè)利潤(rùn)所得以及符合境外稅額間接抵免條件的股息所得，雖有所得來(lái)源國(guó)（地區(qū)）機(jī)關(guān)核發(fā)的具有納稅性質(zhì)的憑證或證明，但因客觀原因無(wú)法真實(shí)、準(zhǔn)確地確認(rèn)應(yīng)當(dāng)繳納并已經(jīng)實(shí)際繳納的境外所得稅稅額的，除就該所得直接繳納及間接負(fù)擔(dān)的稅額在所得來(lái)源國(guó)（地區(qū)）的實(shí)際有效稅率低于我國(guó)企業(yè)所得稅法第四條第一款規(guī)定稅率 50%以上的外，可按境外應(yīng)納稅所得額的 12.5%作為抵免限額，企業(yè)按該務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)具有納

11、稅性質(zhì)憑證金額，其不超過(guò)抵免限額的部分，準(zhǔn)予抵免；超過(guò)的部分不得抵免。 （2）白法則 企業(yè)從境外取得營(yíng)業(yè)利潤(rùn)所得以及符合境外稅額間接抵免條件的股息所得，凡就該所得繳納及間接負(fù)擔(dān)的稅額在所得來(lái)源國(guó)（地區(qū)）的法定稅率且其實(shí)際有效稅率明顯高于我國(guó)的， 可直接以按上述規(guī)定計(jì)算的境外應(yīng)納稅所得額和我國(guó)企業(yè)所得稅法規(guī)定的稅率計(jì)算的抵免限額作為可抵免的已在境外實(shí)際繳納的企業(yè)所得稅稅額。 三、居民企業(yè)核定征收應(yīng)納稅額計(jì)算 （一）居民企業(yè)核定征收企業(yè)所得稅范圍： 1. 依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的； 2. 依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿的； 3. 擅自銷(xiāo)毀賬簿或者拒不提供納稅資料的；

12、4. 雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查賬的； 5. 發(fā)生納稅義務(wù)，未按規(guī)定期限申報(bào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期不申報(bào)的； 6. 申報(bào)計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，又無(wú)正當(dāng)理由的。 （二）不適用核定征收的情況 “特定納稅人”包括以下類(lèi)型的企業(yè)： 1.享受特定所得稅優(yōu)惠政策的企業(yè)； 2. 匯總納稅企業(yè)； 3. 上市公司； 4.銀行、信用社、公司、保險(xiǎn)貴公司、證券公司、期貨公司、信托投資公司、金融資產(chǎn)管理公司、融資租賃公司、擔(dān)保公司、財(cái)務(wù)公司、典當(dāng)公司等金融企業(yè)； 5.會(huì)計(jì)、審計(jì)、資產(chǎn)評(píng)估、稅務(wù)、房地產(chǎn)估價(jià)、土地估價(jià)、律師、機(jī)構(gòu)、專(zhuān)利、商標(biāo)以及其他經(jīng)濟(jì)鑒證類(lèi)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)；

13、6.國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他企業(yè)。 2012 年 1 月 1 日起，專(zhuān)門(mén)從事股權(quán)（股票）投資業(yè)務(wù)的企業(yè)，不得核定征收企業(yè)所得3稅。 （三）核定應(yīng)稅所得率征收計(jì)算： 應(yīng)納稅所得額=收入總額應(yīng)稅所得率 或：應(yīng)納稅所得額=成本（費(fèi)用）支出額（1-應(yīng)稅所得率）應(yīng)稅所得率 【例題單選題】2015 年某居民企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申稅收入總額 120 萬(wàn)元，成本費(fèi)用支出總額 127.5 萬(wàn)元，全年虧損 7.5 萬(wàn)元。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查，成本費(fèi)用核算準(zhǔn)確，但收入總額不能確定。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)該企業(yè)采取核定征稅辦法，應(yīng)稅所得率為 25%。2015 年度該企業(yè)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅（ ）萬(wàn)元。 A.10.07 B.10.15 C.10

14、.5 D.10.63 【答案】D 【解析】該企業(yè)應(yīng)納稅所得額=127.5（1-25%）25%=42.5（萬(wàn)元）； 應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額25%=42.525%=10.63（萬(wàn)元）。 （四）專(zhuān)門(mén)從事股權(quán)（股票）投資業(yè)務(wù)所得稅的征收管理 1. 專(zhuān)門(mén)從事股權(quán)（股票）投資業(yè)務(wù)的企業(yè)，不得核定征收企業(yè)所得稅。 2. 依法按核定征收應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的企業(yè)，取得的股權(quán)（股票）轉(zhuǎn)讓收入等轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入，應(yīng)全額計(jì)入應(yīng)稅收入額，按照主營(yíng)項(xiàng)目（業(yè)務(wù)）確定適用的應(yīng)稅所得率計(jì)算征稅。 四、非居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算 非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)

15、所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。 1. 股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額； 2. 轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，以收入全額減除財(cái)產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額； 3. 其他所得，參照前兩項(xiàng)規(guī)定的方法計(jì)算應(yīng)納稅所得額。 【例題單選題】境外 A 公司在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，2015 年取得境內(nèi)甲公司投資收益 100 萬(wàn)元，取得境內(nèi)乙公司支付的設(shè)備轉(zhuǎn)讓收入 80 萬(wàn)元，該項(xiàng)財(cái)產(chǎn)原值 80 萬(wàn)元，已提折舊 20 萬(wàn)元。2015 年度該境外公司在我國(guó)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅（ ）萬(wàn)元。 A.12 B.14 C.18 D.36 【答案】A 【解析】

16、財(cái)產(chǎn)凈值=80-20=60（萬(wàn)元）； 應(yīng)納企業(yè)所得稅=100+（80-60）10%=12（萬(wàn)元）。五、非居民企業(yè)的核定征收辦法 針對(duì)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，且所得與機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有關(guān)聯(lián)的非居民企業(yè)，因非居民企業(yè)賬簿不健全，資料殘缺難以查賬或者其他原因不能準(zhǔn)確據(jù)實(shí)申報(bào)其應(yīng)納稅所額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)采取下列方法核定其應(yīng)納稅所得額： （一）按收入總額核定應(yīng)納稅所得額：計(jì)算公式如下： 應(yīng)納稅所得額=收入總額經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的利潤(rùn)率 （二）按成本費(fèi)用核定應(yīng)納稅所得額： 4應(yīng)納稅所得額=成本費(fèi)用總額/（1-經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的利潤(rùn)率）經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的利潤(rùn)率 （三）按經(jīng)費(fèi)支出換算收入核定應(yīng)納稅所得額： 應(yīng)納稅所得額

17、=經(jīng)費(fèi)支出總額/（1-經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的利潤(rùn)率）經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的利潤(rùn)率 【解釋】稅務(wù)機(jī)關(guān)可按照以下標(biāo)準(zhǔn)確定非居民企業(yè)的利潤(rùn)率： 1.從事承包工程作業(yè)、設(shè)計(jì)和咨詢(xún)勞務(wù)的，利潤(rùn)率為 15%-30%； 2. 從事管理服務(wù)的，利潤(rùn)率為 30%-50%； 3. 從事其他勞務(wù)或勞務(wù)以外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，利潤(rùn)率不低于 15%。 【解釋】非居民企業(yè)與中國(guó)居民企業(yè)簽訂機(jī)器設(shè)備或貨物銷(xiāo)售合同，同時(shí)提供設(shè)備安裝、裝配、技術(shù)培訓(xùn)、指導(dǎo)、監(jiān)督服務(wù)等勞務(wù)，其銷(xiāo)售貨物合同中明提供上述勞務(wù)服務(wù)收費(fèi)金額，或者計(jì)價(jià)不合理的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)實(shí)際情況，參照相同或相近業(yè)務(wù)的計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)核定勞務(wù)收入。無(wú)參照標(biāo)準(zhǔn)的，以不低于銷(xiāo)售貨物合同總價(jià)款的

18、 10%為原則，確定非居民企業(yè)的勞務(wù)收入。 六、外國(guó)企業(yè)常駐中國(guó)代表機(jī)構(gòu)稅務(wù)管理 外國(guó)企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)代表機(jī)構(gòu)），是指外國(guó)企業(yè)依照規(guī)定，在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的從事與該外國(guó)企業(yè)業(yè)務(wù)有關(guān)的非營(yíng)利性活動(dòng)的辦事機(jī)構(gòu)。代表機(jī)構(gòu)不具有法人資格。同時(shí)，對(duì)賬簿不健全，不能準(zhǔn)確核算收入或成本費(fèi)用，以及無(wú)法按照規(guī)定據(jù)實(shí)申報(bào)的代表機(jī)構(gòu)，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)采取以下兩種方式核定其應(yīng)納稅所得額： （一）按經(jīng)費(fèi)支出換算收入： 適用于能夠準(zhǔn)確反映經(jīng)費(fèi)支出但不能準(zhǔn)確反映收入或成本費(fèi)用的代表機(jī)構(gòu)。1.計(jì)算公式：收入額=本期經(jīng)費(fèi)支出額/（1核定利潤(rùn)率）； 應(yīng)納企業(yè)所得稅額=收入額核定利潤(rùn)率企業(yè)所得稅稅率。 2.代表機(jī)構(gòu)的經(jīng)費(fèi)支出額包

19、括：在中國(guó)境內(nèi)、外支付給工作人員的工資薪金、獎(jiǎng)金、津貼、福利費(fèi)、物品采購(gòu)費(fèi)（包括汽車(chē)、辦公設(shè)備等固定資產(chǎn)）、通訊費(fèi)、差旅費(fèi)、房租、設(shè)備租賃費(fèi)、交通費(fèi)、交際費(fèi)、其他費(fèi)用等。 經(jīng)費(fèi)支出的特殊情況： （1） 購(gòu)置固定資產(chǎn)所發(fā)生的支出，以及代表機(jī)構(gòu)設(shè)立時(shí)或者搬遷等原因所發(fā)生的裝修 費(fèi)支出，應(yīng)在發(fā)生時(shí)一次性作為經(jīng)費(fèi)支出額換算收入計(jì)稅。 （2） 利息收入不得沖抵經(jīng)費(fèi)支出額；發(fā)生的交際應(yīng)酬費(fèi)，以實(shí)際發(fā)生數(shù)額計(jì)入經(jīng)費(fèi)支 出額。 （3） 以貨幣形式用于我國(guó)境內(nèi)的公益、救濟(jì)性質(zhì)的捐贈(zèng)、滯納金、罰款，以及為其總 機(jī)構(gòu)墊付的不屬于其自身業(yè)務(wù)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，不應(yīng)作為代表機(jī)構(gòu)的經(jīng)費(fèi)支出額； （4） 其他費(fèi)用包括：為總機(jī)

20、構(gòu)從中國(guó)境內(nèi)購(gòu)買(mǎi)樣品所支付的樣品費(fèi)和運(yùn)輸費(fèi)用；國(guó)外樣品運(yùn)往中國(guó)發(fā)生的中國(guó)境內(nèi)的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用、報(bào)關(guān)費(fèi)用；總機(jī)構(gòu)人員來(lái)華訪問(wèn)聘用翻譯的費(fèi)用； 總機(jī)構(gòu)為中國(guó)某個(gè)項(xiàng)目投標(biāo)由代表機(jī)構(gòu)支付的購(gòu)買(mǎi)標(biāo)書(shū)的費(fèi)用，等等。 （二）按收入總額核定應(yīng)納稅所得額： 適用于可以準(zhǔn)確反映收入但不能準(zhǔn)確反映成本費(fèi)用的代表機(jī)構(gòu)。 計(jì)算公式：應(yīng)納企業(yè)所得稅額=收入總額核定利潤(rùn)率企業(yè)所得稅稅率。 代表機(jī)構(gòu)的核定利潤(rùn)率不應(yīng)低于 15%。采取核定征收方式的代表機(jī)構(gòu)，如能建立健全會(huì)計(jì)賬簿，準(zhǔn)確計(jì)算其應(yīng)稅收入和應(yīng)納稅所得額，報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，可調(diào)整為據(jù)實(shí)申報(bào)方式。 七、企業(yè)轉(zhuǎn)讓上市公司限售股有關(guān)所得稅問(wèn)題 （一）納稅義務(wù)人的范圍界定問(wèn)題 5轉(zhuǎn)

21、讓限售股取得收入的企業(yè)（包括事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位等），為企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人。 因股權(quán)分置改革造成原由個(gè)人出資而由企業(yè)代持有的限售股，企業(yè)在轉(zhuǎn)讓時(shí)按以下規(guī)定處理。 （二）代持限售股的計(jì)算 1.企業(yè)轉(zhuǎn)讓上述限售股取得的收入，應(yīng)作為企業(yè)應(yīng)稅收入計(jì)算納稅。 上述限售股轉(zhuǎn)讓收入扣除限售股原值和合理稅費(fèi)后的余額為該限售股轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)未能提供完整限售股原值憑證，不能準(zhǔn)確計(jì)算該限售股原值的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)一律按該限售股轉(zhuǎn)讓收入的 15%，核定為該限售股原值和合理稅費(fèi)。 依照規(guī)定完成納稅義務(wù)后的限售股轉(zhuǎn)讓收入余額轉(zhuǎn)付給實(shí)際所有人時(shí)不再納稅。 2.依判決、裁定等原因，通過(guò)證券登記結(jié)算公司，企業(yè)將

22、其代持的個(gè)人限售股直接變更到實(shí)際所有人名下的，不視同轉(zhuǎn)讓限售股。 （三）企業(yè)在限售股解禁前轉(zhuǎn)讓限售股征稅問(wèn)題 企業(yè)在限售股解禁前將其持有的限售股轉(zhuǎn)讓給其他企業(yè)或個(gè)人（以下簡(jiǎn)稱(chēng)受讓方），企業(yè)所得稅問(wèn)題按以下規(guī)定處理： 1. 企業(yè)應(yīng)按減持在證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)登記的限售股取得的全部收入，計(jì)入企業(yè)當(dāng)年度應(yīng)稅收入計(jì)算納稅。 2. 企業(yè)持有的限售股在解禁前已簽訂協(xié)議轉(zhuǎn)讓給受讓方，但未變更股權(quán)登記、仍由企業(yè)持有的，企業(yè)實(shí)際減持該限售股取得的收入，依照本條第 1 項(xiàng)規(guī)定納稅后，其余額轉(zhuǎn)付給受讓方的，受讓方不再納稅。 【案例】A 公司持有 M 公司限售股股票 10 萬(wàn)股，購(gòu)買(mǎi)成本為 10 萬(wàn)元，因資金需要協(xié)議轉(zhuǎn)讓

23、給 B 公司，作價(jià) 500 萬(wàn)元，B 公司又作價(jià) 700 萬(wàn)元賣(mài)給了 C 公司，兩次轉(zhuǎn)讓均未在證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)過(guò)戶(hù)。限售股解禁后，A 公司將限售股拋售，取得收入 1000 萬(wàn)元。 【解析】 A 公司轉(zhuǎn)讓限售股所得：1000-10=990（萬(wàn)元） A 公司將納稅后的余額轉(zhuǎn)付給 C 公司時(shí)，由于 A 公司已經(jīng)就 990 萬(wàn)元所得全部納稅，因此 C 公司不再納稅。 6第十節(jié)源泉扣繳 （一）熟悉扣繳義務(wù)人 （二）掌握扣繳方法 （三）掌握稅源管理 （四）熟悉征收管理 （五）掌握股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的管理 （六）熟悉后續(xù)管理 （七）熟悉法律責(zé)任 （八）熟悉非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)的稅務(wù)管理 （九）熟悉非居民企

24、業(yè)派遣人員在中國(guó)境內(nèi)提供勞務(wù)征收企業(yè)所得稅的規(guī)定 （十）熟悉非居民企業(yè)從事國(guó)際運(yùn)輸業(yè)務(wù)稅收管理 （十一）掌握非居民企業(yè)間接轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)企業(yè)所得稅處理 （十二）熟悉市場(chǎng)投資者通過(guò)滬港通投資上海證券交易所上市 A 股的所得稅的規(guī)定 一、扣繳義務(wù)人 法定：支付人為扣繳義務(wù)人。支付人是指依照有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定對(duì)非居民企業(yè)直接負(fù)有支付相關(guān)款項(xiàng)義務(wù)的單位和個(gè)人。 指定：稅務(wù)機(jī)關(guān)可指定工程價(jià)款或勞務(wù)費(fèi)支付人為扣繳義務(wù)人。二、扣繳方法 1. 扣繳義務(wù)人扣繳稅款時(shí)，按照本章第九節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算中非居民企業(yè)計(jì)算方法計(jì)算稅款 2. 應(yīng)當(dāng)扣繳的所得稅，扣繳義務(wù)人未依法扣繳或者無(wú)法履行扣繳義務(wù)的，由企業(yè)在所得發(fā)生地繳

25、納。企業(yè)未依法繳納的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以從該企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)其他收入項(xiàng)目的支付人應(yīng)付的款項(xiàng)中，追繳該企業(yè)的應(yīng)納稅款。 3. 扣繳義務(wù)人每次代扣的稅款，應(yīng)當(dāng)自代扣之日起 7 日內(nèi)繳入國(guó)庫(kù)，并向所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)保送扣繳企業(yè)所得稅報(bào)告表。 三、稅源管理 1. 扣繳義務(wù)人與非居民企業(yè)首次簽訂與應(yīng)稅所得有關(guān)的業(yè)務(wù)合同或協(xié)議（以下簡(jiǎn)稱(chēng)合同） 的，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自合同簽訂之日起 30 日內(nèi)，向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理扣繳稅款登記。 2. 扣繳義務(wù)人在每次向非居民企業(yè)支付或者到期應(yīng)支付上述所得時(shí)，應(yīng)從支付或者到期應(yīng)支付的款項(xiàng)中扣繳企業(yè)所得稅。 四、征收管理 因非居民企業(yè)拒絕代扣稅款的，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)暫停支付相當(dāng)于非居民

26、企業(yè)應(yīng)納稅款的款項(xiàng)，并在 1 日之內(nèi)向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告，并報(bào)送書(shū)面情況說(shuō)明。 扣繳義務(wù)人未依法扣繳或者無(wú)法履行扣繳義務(wù)的，非居民企業(yè)應(yīng)于扣繳義務(wù)人支付或者到期應(yīng)支付之日起 7 日內(nèi)，到所得發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。 五、股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的管理 1. 所稱(chēng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得指非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓中國(guó)居民企業(yè)的股權(quán)（不包括在公開(kāi)的證券市場(chǎng)買(mǎi)入并賣(mài)出中國(guó)居民企業(yè)的股票）所取得的所得。（即直接轉(zhuǎn)讓?zhuān)?2. 扣繳義務(wù)人未依法扣繳或者無(wú)法履行扣繳義務(wù)的，非居民企業(yè)應(yīng)自合同、協(xié)議約定的股權(quán)轉(zhuǎn)讓之日（如果轉(zhuǎn)讓方提前取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的，應(yīng)自實(shí)際取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入之日）起77 日內(nèi)，到被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的中國(guó)居民企業(yè)所在地主

27、管稅務(wù)機(jī)關(guān)（負(fù)責(zé)該居民企業(yè)所得稅征管的機(jī)關(guān)）申報(bào)繳納企業(yè)所得稅，非居民企業(yè)未按期如實(shí)申報(bào)的，依照稅收征管法的有關(guān)規(guī)定處理。 3. 股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)與股權(quán)成本價(jià)之間的差額，不考慮被轉(zhuǎn)讓中國(guó)居民企業(yè)的未分配利潤(rùn)和稅后提取的各項(xiàng)基金。 4. 計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，以非居民企業(yè)向被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的中國(guó)居民企業(yè)投資時(shí)或向原投資方購(gòu)買(mǎi)該股權(quán)時(shí)的幣種計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)和股權(quán)轉(zhuǎn)讓成本價(jià)。如果同一非居民企業(yè)多次投資的， 以首次投入資本時(shí)的幣種計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)和股權(quán)成本價(jià)，以加權(quán)平均法計(jì)算股權(quán)成本價(jià)；多次投資時(shí)幣種不一致的，應(yīng)按照每次投入資本當(dāng)日的匯率換算成首次投資時(shí)的幣種。 5.（即間接轉(zhuǎn)讓?zhuān)┚惩馔顿Y方（實(shí)際控制方）

28、間接轉(zhuǎn)讓中國(guó)居民企業(yè)股權(quán)，如果被轉(zhuǎn)讓的境外控股公司所在國(guó)（地區(qū)）實(shí)際稅負(fù)低于 12.5%或者對(duì)其居民境外所得不征所得稅的， 應(yīng)自股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同簽訂之日起 30 日內(nèi)，向被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的中國(guó)居民企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供資料。 六、非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)稅收管理規(guī)定 1.該規(guī)定所稱(chēng)非居民包括非居民企業(yè)和非居民個(gè)人。 2. 非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)承包工程作業(yè)或提供勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)自項(xiàng)目合同或協(xié)議（以下簡(jiǎn)稱(chēng)合同）簽訂之日起 30 日內(nèi)，向項(xiàng)目所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記手續(xù)。 依照法律、行政法規(guī)規(guī)定負(fù)有稅款扣繳義務(wù)的境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人，應(yīng)當(dāng)自扣繳義務(wù)發(fā)生之日起 30 日內(nèi)，向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理扣繳稅款登

29、記手續(xù)。 3. 非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)承包工程作業(yè)或提供勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)在項(xiàng)目完工后 15 日內(nèi)，向項(xiàng)目所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送項(xiàng)目完工證明、驗(yàn)收證明等相關(guān)文件復(fù)印件，并依據(jù)稅務(wù)登記管理辦法的有關(guān)規(guī)定申報(bào)辦理注銷(xiāo)稅務(wù)登記。 七、非居民企業(yè)間接轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)企業(yè)所得稅處理 根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)間接轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告 2015 年第 7 號(hào)）規(guī)定，為進(jìn)一步規(guī)范和加強(qiáng)非居民企業(yè)間接轉(zhuǎn)讓中國(guó)居民企業(yè)股權(quán)等財(cái)產(chǎn)的企業(yè)所得稅管理，依據(jù)人民企業(yè)所得稅法（以下稱(chēng)企業(yè)所得稅法）及其實(shí)施條例（以下稱(chēng)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例）， 以及人民稅收征收管理法（以下稱(chēng)稅收征管法）及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)

30、定，現(xiàn)就有關(guān)問(wèn)題公告如下： 1. 非居民企業(yè)通過(guò)實(shí)施不具有合理商業(yè)目的的安排，間接轉(zhuǎn)讓中國(guó)居民企業(yè)股權(quán)等財(cái)產(chǎn)，規(guī)避企業(yè)所得稅納稅義務(wù)的，應(yīng)按照企業(yè)所得稅法第四十七條的規(guī)定，重新定性該間接轉(zhuǎn)讓交易，確認(rèn)為直接轉(zhuǎn)讓中國(guó)居民企業(yè)股權(quán)等財(cái)產(chǎn)。 上述所稱(chēng)中國(guó)居民企業(yè)股權(quán)等財(cái)產(chǎn)，是指非居民企業(yè)直接持有，且轉(zhuǎn)讓取得的所得按照中法規(guī)定，應(yīng)在中國(guó)繳納企業(yè)所得稅的中國(guó)境內(nèi)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所財(cái)產(chǎn)，中國(guó)境內(nèi)不動(dòng)產(chǎn)，在中國(guó)居民企業(yè)的權(quán)益性投資資產(chǎn)等（以下稱(chēng)中國(guó)應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)）。 間接轉(zhuǎn)讓中國(guó)應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)，是指非居民企業(yè)通過(guò)轉(zhuǎn)讓直接或間接持有中國(guó)應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)的境外企業(yè)（不含境外注冊(cè)中國(guó)居民企業(yè)，以下稱(chēng)境外企業(yè)）股權(quán)及其他類(lèi)似權(quán)益（以下稱(chēng)股權(quán)）

31、，產(chǎn)生與直接轉(zhuǎn)讓中國(guó)應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)相同或相近實(shí)質(zhì)結(jié)果的交易，包括非居民企業(yè)重組引起境外企業(yè)股東發(fā)生變化的情形。間接轉(zhuǎn)讓中國(guó)應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)的非居民企業(yè)稱(chēng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓方。 2.適用本公告第一條規(guī)定的股權(quán)轉(zhuǎn)讓方取得的轉(zhuǎn)讓境外企業(yè)股權(quán)所得歸屬于中國(guó)應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)的數(shù)額（以下稱(chēng)間接轉(zhuǎn)讓中國(guó)應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)所得），應(yīng)按以下順序進(jìn)行稅務(wù)處理： （1）對(duì)歸屬于境外企業(yè)及直接或間接持有中國(guó)應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)的下屬企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所財(cái)產(chǎn)的數(shù)額（以下稱(chēng)間接轉(zhuǎn)讓機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所財(cái)產(chǎn)所得），應(yīng)作為與所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，按照企業(yè)所得稅法第三條第二款規(guī)定征稅； （2）除適用本條第（1）項(xiàng)規(guī)定情形外，對(duì)歸屬于中國(guó)境內(nèi)不動(dòng)產(chǎn)的數(shù)額（以下稱(chēng)間接8轉(zhuǎn)讓不

32、動(dòng)產(chǎn)所得），應(yīng)作為來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，按照企業(yè)所得稅法第三條第三款規(guī)定征稅； （3）除適用本條第（1）項(xiàng)或第（2）項(xiàng)規(guī)定情形外，對(duì)歸屬于在中國(guó)居民企業(yè)的權(quán)益性投資資產(chǎn)的數(shù)額（以下稱(chēng)間接轉(zhuǎn)讓股權(quán)所得），應(yīng)作為來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，按照企業(yè)所得稅法第三條第三款規(guī)定征稅。 3.判斷合理商業(yè)目的，應(yīng)整體考慮與間接轉(zhuǎn)讓中國(guó)應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)交易相關(guān)的所有安排，結(jié)合實(shí)際情況綜合分析以下相關(guān)因素： （1）境外企業(yè)股權(quán)主要價(jià)值是否直接或間接來(lái)自于中國(guó)應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)； （2）境外企業(yè)資產(chǎn)是否主要由直接或間接在中國(guó)境內(nèi)的投資構(gòu)成，或其取得的收入是否主要直接或間接來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)； （3）境外企業(yè)及直接

33、或間接持有中國(guó)應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)的下屬企業(yè)實(shí)際履行的功能和承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)是否能夠證實(shí)企業(yè)架構(gòu)具有經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)； （4） 境外企業(yè)股東、業(yè)務(wù)模式及相關(guān)組織架構(gòu)的存續(xù)時(shí)間； （5） 間接轉(zhuǎn)讓中國(guó)應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)交易在境外應(yīng)繳納所得稅情況； （6） 股權(quán)轉(zhuǎn)讓方間接投資、間接轉(zhuǎn)讓中國(guó)應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)交易與直接投資、直接轉(zhuǎn)讓中國(guó)應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)交易的可替代性； （7）間接轉(zhuǎn)讓中國(guó)應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)所得在中國(guó)可適用的稅收協(xié)定或安排情況； （8）其他相關(guān)因素。 4.除本公告第 5 條和第 6 條規(guī)定情形外，與間接轉(zhuǎn)讓中國(guó)應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)相關(guān)的整體安排同時(shí)符合以下情形的，無(wú)需按本公告第三條進(jìn)行分析和判斷，應(yīng)直接認(rèn)定為不具有合理商業(yè)目的： （1） 境外企業(yè)股權(quán) 75%以

34、上價(jià)值直接或間接來(lái)自于中國(guó)應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)； （2） 間接轉(zhuǎn)讓中國(guó)應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)交易發(fā)生前一年內(nèi)任一時(shí)點(diǎn)，境外企業(yè)資產(chǎn)總額（不含現(xiàn)金）的 90%以上直接或間接由在中國(guó)境內(nèi)的投資構(gòu)成，或間接轉(zhuǎn)讓中國(guó)應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)交易發(fā)生前一年內(nèi)，境外企業(yè)取得收入的 90%以上直接或間接來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)； （3）境外企業(yè)及直接或間接持有中國(guó)應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)的下屬企業(yè)雖在所在國(guó)家（地區(qū)）登記注冊(cè)，以滿(mǎn)足法律所要求的組織形式，但實(shí)際履行的功能及承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)有限，不足以證實(shí)其具有經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)； （4）間接轉(zhuǎn)讓中國(guó)應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)交易在境外應(yīng)繳所得稅稅負(fù)低于直接轉(zhuǎn)讓中國(guó)應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)交易在中國(guó)的可能稅負(fù)。 5.與間接轉(zhuǎn)讓中國(guó)應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)相關(guān)的整體安排符合以下情形之一的，不適

35、用本公告第 1 條的規(guī)定： （1）非居民企業(yè)在公開(kāi)市場(chǎng)買(mǎi)入并賣(mài)出同一上市境外企業(yè)股權(quán)取得間接轉(zhuǎn)讓中國(guó)應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)所得； （2）在非居民企業(yè)直接持有并轉(zhuǎn)讓中國(guó)應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)的情況下，按照可適用的稅收協(xié)定或安排的規(guī)定，該項(xiàng)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得在中國(guó)可以免予繳納企業(yè)所得稅。 6.間接轉(zhuǎn)讓中國(guó)應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)同時(shí)符合以下條件的，應(yīng)認(rèn)定為具有合理商業(yè)目的： （1）交易雙方的股權(quán)關(guān)系具有下列情形之一： 股權(quán)轉(zhuǎn)讓方直接或間接擁有股權(quán)受讓方 80%以上的股權(quán)； 股權(quán)受讓方直接或間接擁有股權(quán)轉(zhuǎn)讓方 80%以上的股權(quán)； 股權(quán)轉(zhuǎn)讓方和股權(quán)受讓方被同一方直接或間接擁有 80%以上的股權(quán)。 境外企業(yè)股權(quán) 50%以上（不含 50%）價(jià)值直接或間接

36、來(lái)自于中國(guó)境內(nèi)不動(dòng)產(chǎn)的，本條第（1）項(xiàng)第目的持股比例應(yīng)為 100%。 上述間接擁有的股權(quán)按照持股鏈中各企業(yè)的持股比例乘積計(jì)算。 9 （2）本次間接轉(zhuǎn)讓交易后可能再次發(fā)生的間接轉(zhuǎn)讓交易相比在未發(fā)生本次間接轉(zhuǎn)讓交易情況下的相同或類(lèi)似間接轉(zhuǎn)讓交易，其中國(guó)所得稅負(fù)擔(dān)不會(huì)減少。 （3）股權(quán)受讓方全部以本企業(yè)或與其具有控股關(guān)系的企業(yè)的股權(quán)（不含上市企業(yè)股權(quán)） 支付股權(quán)交易對(duì)價(jià)。 7.間接轉(zhuǎn)讓機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所財(cái)產(chǎn)所得按照本公告規(guī)定應(yīng)繳納企業(yè)所得稅的，應(yīng)計(jì)入納稅義務(wù)發(fā)生之日所屬納稅年度該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的所得，按照有關(guān)規(guī)定申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。 八、后續(xù)管理九、法律責(zé)任 十、非居民企業(yè)派遣人員在中國(guó)境內(nèi)提供勞務(wù)征收企業(yè)所得

37、稅有關(guān)規(guī)定十一、非居民企業(yè)從事國(guó)際運(yùn)輸業(yè)務(wù)稅收管理 十二、市場(chǎng)投資者通過(guò)滬港通投資上海證券交易所上市 A 股的所得稅 1.對(duì)市場(chǎng)投資者（包括企業(yè)和個(gè)人）投資上交所上市 A 股取得的轉(zhuǎn)讓差價(jià)所得，暫免征收所得稅。 2.對(duì)市場(chǎng)投資者（包括企業(yè)和個(gè)人）投資上交所上市 A 股取得的股息紅利所得，在中央結(jié)算有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)結(jié)算）不具備向中國(guó)結(jié)算提供投資者的身份及持股時(shí)間等明細(xì)數(shù)據(jù)的條件之前，暫不執(zhí)行按持股時(shí)間實(shí)行差別化征稅政策，由上市公司按照 10%的稅率代扣所得稅，并向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理扣繳申報(bào)。對(duì)于投資者中屬于其他國(guó)家稅收居民且其所在國(guó)與中國(guó)簽訂的稅收協(xié)定規(guī)定股息紅利所得稅率低于 10%的，企業(yè)或

38、個(gè)人可以自行或委托代扣代繳義務(wù)人，向上市公司主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出享受稅收協(xié)定待遇的申請(qǐng)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，應(yīng)按已征稅款和根據(jù)稅收協(xié)定稅率計(jì)算的應(yīng)納稅款的差額予以退稅。 第十一節(jié)（一）熟悉特別納稅調(diào)整的概念 （二）熟悉關(guān)聯(lián)申報(bào)管理 （三）掌握同期資料管理 （四）掌握轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法管理 特別納稅調(diào)整（五）熟悉轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查及調(diào)整管理 （六）掌握預(yù)約定價(jià)安排管理 （七）熟悉成本分?jǐn)倕f(xié)議管理 （八）熟悉受控外國(guó)企業(yè)管理 （九）掌握資本弱化管理 （十）掌握一般反管理 （十一）熟悉相應(yīng)調(diào)整及國(guó)際磋商 （十二）熟悉法律責(zé)任 （十三）熟悉特別納稅調(diào)整監(jiān)控管理規(guī)定 一、特別納稅調(diào)整的概念 企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)

39、，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。 關(guān)聯(lián)方，是指與企業(yè)有下列關(guān)聯(lián)關(guān)系之一的企業(yè)、其他組織或者個(gè)人，具體指： 1.在資金、經(jīng)營(yíng)、購(gòu)銷(xiāo)等方面存在直接或者間接的控制關(guān)系； 2. 直接或者間接地同為第三者控制； 3. 在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系。 特別納稅調(diào)整管理內(nèi)容 101. 轉(zhuǎn)讓定價(jià)管理 2. 預(yù)約定價(jià)安排管理 3. 成本分?jǐn)倕f(xié)議管理 4. 受控外國(guó)企業(yè)管理 5. 資本弱化管理 6.一般反管理 二、關(guān)聯(lián)申報(bào)管理 （一）企業(yè)與其他企業(yè)、組織或者個(gè)人具有下列關(guān)系之一的，構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系： 1. 一方直接或者間接持有另一方的股份總和達(dá)到 25%

40、以上；雙方直接或者問(wèn)接同為第三方所持有的股份達(dá)到 25%以上。 如果一方通過(guò)中間方對(duì)另一方間接持有股份，只要其對(duì)中間方持股比例達(dá)到 25%以上， 則其對(duì)另一方的持股比例按照中間方對(duì)另一方的持股比例計(jì)算。 兩個(gè)以上具有夫妻、直系_血親、兄弟姐妹以及其他撫養(yǎng)、贍養(yǎng)關(guān)系的自然人共同持股同一企業(yè)，在判定關(guān)聯(lián)關(guān)系時(shí)按持股比例合并計(jì)算。 2. 雙方存在持股關(guān)系或者同為第三方持股，雖持股比例未達(dá)到上述第 1 項(xiàng)規(guī)定，但雙方之間借貸資金總額占任一方實(shí)收資本比例達(dá)到 50%以 l，或者一方全部借貸資金總額的 10% 以上由另一方擔(dān)保（與獨(dú)立金融機(jī)構(gòu)之間的借貸或者擔(dān)保除外）。 3. 雙方存在持股關(guān)系或者同為第三方

41、持股，雖持股比例未達(dá)到上述第 1 項(xiàng)規(guī)定，但一的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)必須由另一方提供專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)等特許權(quán)才能正常進(jìn)行。 4. 雙方存在持股關(guān)系或者同為第三方持股，雖持股比例未達(dá)到上述第 1 項(xiàng)規(guī)定，但一方的購(gòu)買(mǎi)、銷(xiāo)售、接受勞務(wù)、提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)由另一方控制。 上述控制是指一方有權(quán)決定另一方的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并能據(jù)以從另一方的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益。 5. 一方半數(shù)以土董事或者半數(shù)以上高級(jí)管理人員（包括土市公司董事會(huì)秘書(shū)、經(jīng)理、副經(jīng)理、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人和公司章程規(guī)定的其他人員）由另一方任命或者委派，或者同時(shí)擔(dān)任另一方的董事或者高級(jí)管理人員；或者雙方各自半數(shù)以上董事或者半數(shù)以上高級(jí)管理人員同

42、為第三方任命或者委派。 6. 具有夫妻、直系血親、兄弟姐妹以及其他撫養(yǎng)、贍養(yǎng)關(guān)系的兩個(gè)自然人分別與雙方具有上述第 1 一 5 項(xiàng)關(guān)系之一。 7. 雙方在實(shí)質(zhì)上具有其他共同利益。 除上述第 2 項(xiàng)規(guī)定外，上述關(guān)聯(lián)關(guān)系年度內(nèi)發(fā)生變化的，關(guān)聯(lián)關(guān)系按照實(shí)際存續(xù)期間認(rèn)定。 僅因國(guó)家持股或者由國(guó)有資產(chǎn)管理部門(mén)委派董事、高級(jí)管理人員而存在上述第 15 項(xiàng)關(guān)系的，不構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系。 （二）關(guān)聯(lián)交易主要包括： 1. 有形資產(chǎn)使用權(quán)或者所有權(quán)的轉(zhuǎn)讓。有形資產(chǎn)包括商品、產(chǎn)品、房屋建筑物、交通工具、機(jī)器設(shè)備、工具器具等。 2. 金融資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓。金融資產(chǎn)包括應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款項(xiàng)、股權(quán)投資、債權(quán)投資和衍生金融工

43、具形成的資產(chǎn)等。 3.無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)或者所有權(quán)的轉(zhuǎn)讓。無(wú)形資產(chǎn)包括專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)、商業(yè)、商標(biāo)權(quán)、品牌、客戶(hù)、銷(xiāo)售渠道、特許經(jīng)營(yíng)權(quán)、許可、著作權(quán)等。 4.資金融通。資金包括各類(lèi)長(zhǎng)短期借貸資金（含集團(tuán)資金池）、擔(dān)保費(fèi)、各類(lèi)應(yīng)計(jì)息預(yù)付款和延期收付款等。 115.勞務(wù)交易。勞務(wù)包括市場(chǎng)調(diào)查、營(yíng)銷(xiāo)策劃、設(shè)計(jì)、咨詢(xún)、行政管理、技術(shù)服務(wù)、合約研發(fā)、維修、法律服務(wù)、財(cái)務(wù)管理、審計(jì)、招聘、培訓(xùn)、集中采購(gòu)等。 （三）存在下列情形之一的居民企業(yè)，應(yīng)當(dāng)在報(bào)送年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)報(bào)告表時(shí)，填報(bào)國(guó)別報(bào)告： 1.該居民企業(yè)為跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)的最終控股企業(yè)，且其上一會(huì)計(jì)年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的各類(lèi)收人金額合計(jì)超過(guò) 55 億元。 最終

44、控股企業(yè)是指能夠合并其所屬跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)所有成員實(shí)體財(cái)務(wù)報(bào)表的，且不能被其他企業(yè)納人合并財(cái)務(wù)報(bào)表的企業(yè)。 成員實(shí)體應(yīng)當(dāng)包括： （1） 實(shí)際已被納入跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的任一實(shí)體。 （2） 跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)持有該實(shí)體股權(quán)且按公開(kāi)證券市場(chǎng)交易要求應(yīng)被納人但實(shí)際未被納人跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的任一實(shí)體。 （3） 僅由于業(yè)務(wù)規(guī)?；蛘咧匾猿潭榷幢患{人跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的任一實(shí)體。 （4） 獨(dú)立核算并編制財(cái)務(wù)報(bào)表的常設(shè)機(jī)構(gòu)。 2.該居民企業(yè)被跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)指定為國(guó)別報(bào)告的報(bào)送企業(yè)。 國(guó)別報(bào)告主要披露最終控股企業(yè)所屬跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)所有成員實(shí)體的全球所得、稅收和業(yè)務(wù)活動(dòng)的國(guó)別分布情況。 三、同期資料管理

45、 企業(yè)應(yīng)當(dāng)依據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第一百一十四條的規(guī)定，按納稅年度準(zhǔn)備并按稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供其關(guān)聯(lián)交易的同期資料。 同期資料包括主體文檔、本地文檔和特殊事項(xiàng)文檔。 （一）符合下列條件之一的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)備主體文檔： 1. 年度發(fā)生跨境關(guān)聯(lián)交易，且合并該企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的最終控股企業(yè)所屬企業(yè)集團(tuán)已準(zhǔn)備主體文檔。 2. 年度關(guān)聯(lián)交易總額超過(guò) 10 億元。 （二）主體文檔主要披露最終控股企業(yè)所屬企業(yè)集團(tuán)的全球業(yè)務(wù)整體情況，包括以下內(nèi)容： 1. 組織架構(gòu) 2. 企業(yè)集團(tuán)業(yè)務(wù) 3. 無(wú)形資產(chǎn) 4. 融資活動(dòng) 5. 財(cái)務(wù)與稅務(wù)狀況 （三）年度關(guān)聯(lián)交易金額符合下列條件之一的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)備本地文檔： 1. 有形資產(chǎn)所

46、有權(quán)轉(zhuǎn)讓金額（來(lái)料加工業(yè)務(wù)按照年度進(jìn)出口報(bào)關(guān)價(jià)格計(jì)算）超過(guò) 2 億元。 2. 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓金額超過(guò) 1 億元。 3. 無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓金額超過(guò) 1 億元。 4. 其他關(guān)聯(lián)交易金額合計(jì)超過(guò) 4000 萬(wàn)元。 （四）本地文檔主要披露企業(yè)關(guān)聯(lián)交易的詳細(xì)信息，包括以下內(nèi)容： 1.企業(yè)概況 （1） 組織結(jié)構(gòu)，包括企業(yè)各職能部門(mén)的設(shè)置、職責(zé)范圍和雇員數(shù)量等。 （2） 管理架構(gòu)，包括企業(yè)各級(jí)管理層的匯報(bào)對(duì)象以及匯報(bào)對(duì)象主要辦公所在地等。 （3） 業(yè)務(wù)描述，包括企業(yè)所屬行業(yè)的發(fā)展概況、產(chǎn)業(yè)政策、行業(yè)限制等影響企業(yè)和行業(yè)12的主要經(jīng)濟(jì)和法律問(wèn)題，主要競(jìng)爭(zhēng)者等。 （4） 經(jīng)營(yíng)策略，包括企業(yè)各部門(mén)、各環(huán)節(jié)的業(yè)務(wù)流

47、程，運(yùn)營(yíng)模式，價(jià)值貢獻(xiàn)因素等。 （5） 財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，包括企業(yè)不同類(lèi)型業(yè)務(wù)及產(chǎn)品的收人、成本、費(fèi)用及利潤(rùn)。 （6） 涉及本企業(yè)或者對(duì)本企業(yè)產(chǎn)生影響的重組或者無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓情況，以及對(duì)本企業(yè) 的影響分析。 （五）特殊事項(xiàng)文檔包括成本分?jǐn)倕f(xié)議特殊事項(xiàng)文檔和資本弱化特殊事項(xiàng)文檔。企業(yè)簽訂或者執(zhí)行成本分?jǐn)倕f(xié)議的，應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)備成木分?jǐn)倕f(xié)議特殊事項(xiàng)文檔。 企業(yè)關(guān)聯(lián)債資比例超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)比例需要說(shuō)明符合獨(dú)立交易原則的，應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)備資本弱化特殊事項(xiàng)文檔。 （六）企業(yè)執(zhí)行預(yù)約定價(jià)安排的，可以不準(zhǔn)備預(yù)約定價(jià)安排涉及關(guān)聯(lián)交易的本地文檔和特殊事項(xiàng)文檔，且關(guān)聯(lián)交易金額不計(jì)入上述第（三）條規(guī)定的關(guān)聯(lián)交易金額范圍。 企業(yè)僅與境內(nèi)關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)

48、交易的，可以不準(zhǔn)備主體文檔、本地文檔和特殊事項(xiàng)文檔。 （七）主體文檔應(yīng)當(dāng)在企業(yè)集團(tuán)最終控股企業(yè)會(huì)計(jì)年度終了之日起 12 個(gè)月內(nèi)準(zhǔn)備完畢；本地文檔和特殊事項(xiàng)文檔應(yīng)當(dāng)在關(guān)聯(lián)交易發(fā)生年度次年 6 月 30 日之前準(zhǔn)備完畢。同期資料應(yīng)當(dāng)自稅務(wù)機(jī)關(guān)要求之日起 30 日內(nèi)提供。 （八）企業(yè)因不可抗力無(wú)法按期提供同期資料的，應(yīng)當(dāng)在不可抗力消除后 30 日內(nèi)提供同期資料。 （九）同期資料應(yīng)當(dāng)使用中文，并標(biāo)明引用信息資料的出處來(lái)源。 （十）同期資料應(yīng)當(dāng)加蓋企業(yè)，并由法定代表人或者法定代表人授權(quán)的代表簽章。 （十一）企業(yè)合并、分立的，應(yīng)當(dāng)由合并、分立后的企業(yè)保存同期資料。 （十二）同期資料應(yīng)當(dāng)自稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的準(zhǔn)備

49、完畢之日起保存 10 年。 （十三）企業(yè)依照有關(guān)規(guī)定進(jìn)行關(guān)聯(lián)申報(bào)、提供同期資料及有關(guān)資料的，稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施特別納稅調(diào)查補(bǔ)征稅款時(shí)，可以依據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第一百二十二條的規(guī)定，按照稅款所屬納稅年度中國(guó)人民銀行公布的與補(bǔ)稅期間同期的人民幣貸款基準(zhǔn)利率加收利息。 （十四）涉及、臺(tái)地區(qū)的，參照上述規(guī)定處理。 四、轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法管理 13合理的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法方法定義適用情況可比非受控價(jià)格法以非關(guān)聯(lián)方之間進(jìn)行的與關(guān)聯(lián)交易相同或類(lèi)似業(yè)務(wù)活動(dòng)所收取的價(jià)格作為關(guān)聯(lián)交易的公平成交價(jià)格一般情況下，可以適用于所有類(lèi)型的關(guān)聯(lián)交易再銷(xiāo)售價(jià)格法以關(guān)聯(lián)方購(gòu)進(jìn)商品再銷(xiāo)售給非關(guān)聯(lián)方的價(jià)格減去可比非關(guān)聯(lián)交易毛利后的金額作為關(guān)聯(lián)方購(gòu)

50、進(jìn)商品的公平成交價(jià)格通常適用于再銷(xiāo)售者未對(duì)商品進(jìn)行改變外形、性能、結(jié)構(gòu)或更換商標(biāo)等實(shí)質(zhì)性增值加工的簡(jiǎn)單加工或單純購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)成本加成法以關(guān)聯(lián)交易發(fā)生的合理成本加上可比非關(guān)聯(lián)交易毛利作為關(guān)聯(lián)交易的公平成交價(jià)格通常適用于有形資產(chǎn)的購(gòu)銷(xiāo)、轉(zhuǎn)讓和使用，勞務(wù)提供或資金融通的關(guān)聯(lián)交易交易凈利潤(rùn)法以可比非關(guān)聯(lián)交易的利潤(rùn)率指標(biāo)確定關(guān)聯(lián)交易的凈利潤(rùn)。利潤(rùn)率指標(biāo)包括資產(chǎn)收益率、銷(xiāo)售利潤(rùn)率、完全成本加成率、貝里比率等通常適用于有形資產(chǎn)的購(gòu)銷(xiāo)、轉(zhuǎn)讓和使用，無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和使用以及勞務(wù)提供等關(guān)聯(lián)交易利潤(rùn)分割法根據(jù)企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方對(duì)關(guān)聯(lián)交易合并通常適用于各參與方關(guān)聯(lián)交易高度整合【案例】 中國(guó) A 公司與甲國(guó) B 公司關(guān)聯(lián)，20

51、15 年 4 月，A 公司以每噸 100 美元向 B 公司銷(xiāo)售一批鋼材 100 噸，同時(shí)，A 公司向非關(guān)聯(lián)的C 公司銷(xiāo)售同類(lèi)產(chǎn)品的售價(jià)為每噸 150 美元。經(jīng)過(guò)中務(wù)局發(fā)現(xiàn)，中國(guó) A 公司與甲國(guó) B 公司是關(guān)聯(lián)方，2015 年 4 月的交易違背獨(dú)立交易原則，選擇按可比非受控價(jià)格法，對(duì)中國(guó) A 公司售價(jià)進(jìn)行特別納稅調(diào)整。五、轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查及調(diào)整管理 調(diào)查應(yīng)重點(diǎn)選擇以下企業(yè)： 1. 關(guān)聯(lián)交易數(shù)額較大或類(lèi)型較多的企業(yè)； 2. 長(zhǎng)期虧損、微利或跳躍性盈利的企業(yè)； 3. 低于同行業(yè)利潤(rùn)水平的企業(yè)； 4. 利潤(rùn)水平與其所承擔(dān)的功能風(fēng)險(xiǎn)明顯不相匹配的企業(yè)； 5.與港關(guān)聯(lián)方發(fā)生業(yè)務(wù)往來(lái)的企業(yè)； 6. 未按規(guī)定進(jìn)行

52、關(guān)聯(lián)申報(bào)或準(zhǔn)備同期資料的企業(yè)； 7. 其他明顯違背獨(dú)立交易原則的企業(yè)。 稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)結(jié)合日管工作，開(kāi)展案頭審核，確定調(diào)查企業(yè)，對(duì)已確定的調(diào)查對(duì)象，依法實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查，現(xiàn)場(chǎng)檢查人員須 2 名以上，現(xiàn)場(chǎng)檢查時(shí)檢查人員應(yīng)出示稅務(wù)檢查證，并送達(dá)稅務(wù)檢查書(shū)。在此基礎(chǔ)上，對(duì)企業(yè)關(guān)聯(lián)交易不符合獨(dú)立交易原則而減少其應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按法定程序?qū)嵤┺D(zhuǎn)讓定價(jià)納稅調(diào)整。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)實(shí)施轉(zhuǎn)讓定價(jià)納稅調(diào)整后，應(yīng)自企業(yè)被調(diào)整的最后年度的下一年度起 5 年內(nèi)實(shí)施跟蹤管理。 六、預(yù)約定價(jià)安排管理 預(yù)約定價(jià)安排適用范圍 1.預(yù)約定價(jià)安排適用于主管稅務(wù)機(jī)關(guān)向企業(yè)送達(dá)接收其談簽意向的稅務(wù)事項(xiàng)之日所屬納稅年度起 3-5

53、 個(gè)年度的關(guān)聯(lián)交易。 書(shū)2. 企業(yè)以前年度的關(guān)聯(lián)交易與預(yù)約定價(jià)安排適用年度相同或者類(lèi)似的，經(jīng)企業(yè)申請(qǐng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以將預(yù)約定價(jià)安排確定的定價(jià)原則和計(jì)算方法追溯適用于以前年度該關(guān)聯(lián)交易的評(píng)估和調(diào)整。追溯期最長(zhǎng)為 10 年。 3. 預(yù)約定價(jià)安排一般適用于主管稅務(wù)機(jī)關(guān)向企業(yè)送達(dá)接收其談簽意向的稅務(wù)事項(xiàng)書(shū)之日所屬納稅年度前3 個(gè)年度每年度發(fā)生的關(guān)聯(lián)交易金額4000 萬(wàn)元人民幣以上的企業(yè)。預(yù)約定價(jià)安排的談簽不影響稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)不適用預(yù)約定價(jià)安排的年度及關(guān)聯(lián)交易的特別納稅調(diào)查調(diào)整和監(jiān)控管理。 預(yù)約定價(jià)安排的談簽與執(zhí)行包括預(yù)備會(huì)談、談簽意向、分析評(píng)估、正式申請(qǐng)、協(xié)商簽署和監(jiān)控執(zhí)行六個(gè)階段。 七、成本分?jǐn)倕f(xié)議管

54、理 企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方簽署成本分?jǐn)倕f(xié)議，共同開(kāi)發(fā)、受讓無(wú)形資產(chǎn)，或者共同提供、接受勞務(wù)發(fā)生的成本，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立交易原則與其關(guān)聯(lián)方分?jǐn)偣餐l(fā)生的成本，達(dá)成成本分?jǐn)倕f(xié)議。 1.成本分?jǐn)倕f(xié)議的參與方對(duì)開(kāi)發(fā)、受讓的無(wú)形資產(chǎn)或參與的勞務(wù)活動(dòng)享有受益權(quán)，并承擔(dān)相應(yīng)的活動(dòng)成本。關(guān)聯(lián)方承擔(dān)的成本應(yīng)與非關(guān)聯(lián)方在可比條件下為獲得上述受益權(quán)而支付的成本相一致。 參與方使用成本分?jǐn)倕f(xié)議所開(kāi)發(fā)或受讓的無(wú)形資產(chǎn)不需另支付特許權(quán)使用費(fèi)。2.涉及勞務(wù)的成本分?jǐn)倕f(xié)議一般適用于集團(tuán)采購(gòu)和集團(tuán)營(yíng)銷(xiāo)策劃。 3.企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方簽署成本分?jǐn)倕f(xié)議，有下列情形之一的，其自行分?jǐn)偟某杀静坏枚惽?4利潤(rùn)的貢獻(xiàn)計(jì)算各自應(yīng)該分配的利潤(rùn)額。利潤(rùn)分割法分為

55、一般利潤(rùn)分割法和剩余利潤(rùn)分割法且難以單獨(dú)評(píng)估各方交易結(jié)果的情況扣除： （1） 不具有合理商業(yè)目的和經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)；(惡意（2） 不符合獨(dú)立交易原則； 不行) （3） 沒(méi)有遵循成本與收益配比原則；(多勞少得，少勞多得) （4） 未按本辦法有關(guān)規(guī)定備案或準(zhǔn)備、保存和提供有關(guān)成本分?jǐn)倕f(xié)議的同期資料； （5） 自簽署成本分?jǐn)倕f(xié)議之日起經(jīng)營(yíng)期限少于 20 年。八、受控外國(guó)企業(yè)管理 構(gòu)成受控外國(guó)企業(yè)的控制關(guān)系。具體包括： 1. 居民企業(yè)或者中國(guó)居民直接或者間接單一持有外國(guó)企業(yè) 10%以上有表決權(quán)股份，且由其共同持有該外國(guó)企業(yè) 50%以上股份； 2. 居民企業(yè)，或者居民企業(yè)和中國(guó)居民持股比例沒(méi)有達(dá)到第 1 項(xiàng)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，但在股份、資金、經(jīng)營(yíng)、購(gòu)銷(xiāo)等方面對(duì)該外國(guó)企業(yè)構(gòu)成實(shí)質(zhì)控制。 受控外國(guó)企業(yè)是指根據(jù)規(guī)定，由居民企業(yè)，或者由居民企業(yè)和居民個(gè)人控制的設(shè)立在實(shí)際稅負(fù)低于企業(yè)所得稅法規(guī)定的稅率水平（25）50%的國(guó)家（地區(qū)），并非出于合理