8制造業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算.ppt

1、上海大學(xué) 會計(jì)系,1,制造業(yè) 主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算,制造業(yè)的經(jīng)營過程特點(diǎn) 材料購進(jìn)業(yè)務(wù) 固定資產(chǎn)與折舊業(yè)務(wù) 生產(chǎn)成本 產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù) 期間費(fèi)用核算,8,上海大學(xué) 會計(jì)系,2,第一節(jié) 制造業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)的核算特點(diǎn)和內(nèi)容,一、制造業(yè)的資金運(yùn)動過程,制造業(yè)是直接從事工業(yè)產(chǎn)品的加工生產(chǎn)的生產(chǎn)單位，它的資金運(yùn)動過程如下圖所示：,上海大學(xué) 會計(jì)系,3,二、制造業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動,供應(yīng)過程,生產(chǎn)過程：是勞動者通過借助于勞動資料對勞動對象進(jìn)行加工，制造出各種為社會所需要的產(chǎn)品,供應(yīng)過程：是企業(yè)運(yùn)用貨幣購買各種材料，形成生產(chǎn)儲備，以保證生產(chǎn)上的需要，并隨著生產(chǎn)的進(jìn)行，不斷消耗材料用于產(chǎn)品的生產(chǎn),銷售過程：是企業(yè)將產(chǎn)品

2、銷售給購買者，收回資金，同時產(chǎn)品的價值得以實(shí)現(xiàn)。,上海大學(xué) 會計(jì)系,4,一、材料的特點(diǎn)和分類 材料：是指生產(chǎn)過程中用來被加工構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體或有助于產(chǎn)品形成的勞 動對象。 特點(diǎn)： （1）實(shí)物一次消耗；（2）價值一次轉(zhuǎn)移；（3）品種繁多 分類： 原材料 原料及主要材料 構(gòu)成成品實(shí)體 輔助材料 有助于產(chǎn)品形成 外購半成品 外部購入直接用于本企業(yè)產(chǎn)品的半成品 修理用備件 用于修理本企業(yè)固定資產(chǎn)的備品備件 包裝材料 各種用于包裝的材料 燃料 用于生產(chǎn)過程燃燒發(fā)熱的燃料,第二節(jié) 材料采購業(yè)務(wù)的核算,上海大學(xué) 會計(jì)系,5,二、材料采購業(yè)務(wù)及核算的內(nèi)容,購入材料,（1）貨款的結(jié)算：買價，增值稅，采購費(fèi)用,（2）

3、材料的會計(jì)處理,購入,入庫,（3）材料采購成本的計(jì)算,增值稅？,增值稅基本原理 增值稅是按“增值額為計(jì)征對象的一種稅收” C+v+M=V（價值） P（價格）=V（價值） 所以，產(chǎn)品生產(chǎn)過程中的增值額為： V+M=P-C 增值稅額=（V+M）*% 所以： 增值稅額=（P-C）*% 增值稅額=P*% - C*%,應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅：核算因銷售產(chǎn)品、商品、提供工業(yè)性勞務(wù)等應(yīng)交納的增值稅。 增值稅的銷項(xiàng)稅：按銷售收入（一般為17%）計(jì)算的增值稅銷項(xiàng)稅（P*% ）。 增值稅進(jìn)項(xiàng)稅：采購發(fā)票上注明的可以作為增值稅抵扣項(xiàng)目的金額（C*% ） 。,銷項(xiàng)稅額,進(jìn)項(xiàng)稅額,上海大學(xué) 會計(jì)系,6,運(yùn)費(fèi)的抵扣規(guī)定：

4、一般納稅人外購貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，以及一般納稅人銷售貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，根據(jù)運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)（普通發(fā)票）所列運(yùn)費(fèi)金額依7的扣除率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予扣除，但隨同運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險費(fèi)等其他雜費(fèi)不得計(jì)算扣除進(jìn)項(xiàng)稅額。 按照增值稅發(fā)票的規(guī)定，運(yùn)費(fèi)發(fā)票上的金額應(yīng)作不含稅價，扣除率為7。因此有： 可抵扣金額（運(yùn)費(fèi)建設(shè)基金）7,上海大學(xué) 會計(jì)系,7,（一）材料采購核算的科目設(shè)置,材料采購： 核算企業(yè)外購材料的買價和運(yùn)雜費(fèi)用，計(jì)算材料采購成本的科目,原材料： 核算企業(yè)庫存的各種材料的實(shí)際/計(jì)劃成本的會計(jì)科目,買價：材料發(fā)票載明的不含增值稅的購買價款 運(yùn)雜費(fèi)：采購材料過程中發(fā)生的搬運(yùn)、保險、挑選、整理等費(fèi)

5、用,按材料品種、規(guī)格設(shè)置明細(xì)分類科目 如：材料采購原料及主要材料甲材料 材料采購原料及主要材料乙材料 材料采購輔助材料,按材料品種、規(guī)格設(shè)置明細(xì)分類科目 如：原材料原料及主要材料甲材料 原材料原料及主要材料乙材料 原材料輔助材料,三、材料采購業(yè)務(wù)的總分類核算和明細(xì)分類核算,上海大學(xué) 會計(jì)系,8,銀行存款： 核算企業(yè)存入開戶銀行的各種存款金額會計(jì)科目 開戶銀行：企業(yè)開有結(jié)算戶頭的銀行,應(yīng)付賬款： 核算企業(yè)因采購材料、商品、勞務(wù)等形成的尚未支付給供應(yīng)商款項(xiàng)的會計(jì)科目,按開戶銀行、賬號設(shè)置明細(xì)分類科目 如：銀行存款中國銀行XXXX戶 銀行存款工商銀行YYYY戶 銀行存款工商銀行ZZZZZ戶,按債權(quán)人

6、名稱設(shè)置明細(xì)分類科目 如：應(yīng)付賬款XXX公司 應(yīng)付賬款YYY工廠 應(yīng)付賬款自來水公司,上海大學(xué) 會計(jì)系,9,應(yīng)交稅費(fèi)： 核算企業(yè)應(yīng)交納的各種稅金的會計(jì)科目 主要稅種有：增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、所得稅等 按稅種設(shè)明細(xì)賬,應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅： 核算企業(yè)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅、銷項(xiàng)稅、應(yīng)交稅款、實(shí)交稅款的會計(jì)科目,上海大學(xué) 會計(jì)系,10,（二）材料采購核算的賬務(wù)處理,例1 企業(yè)購入甲材料200千克，單價85元/千克，增值稅發(fā)票上注明的價款為17000元，增值稅為2890元；另發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)800元，裝卸費(fèi)200元。材料尚未入庫，全部款項(xiàng)已經(jīng)用銀行存款支付,會計(jì)分錄： 借：材料采購/在途物資甲

7、材料 18000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 （進(jìn)項(xiàng)稅額） 2890 貸：銀行存款 20890,上海大學(xué) 會計(jì)系,11,例2 企業(yè)購入乙材料45千克，單價200元/千克，增值稅發(fā)票上注明的價款為9000元，增值稅為1530元；對方代墊運(yùn)雜費(fèi)180元，裝卸費(fèi)45元。材料尚未入庫，款項(xiàng)尚未支付,9225,1530,會計(jì)分錄： 借：材料采購/在途物資乙材料 9225 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 （進(jìn)項(xiàng)稅額） 1530 貸：應(yīng)付賬款 10755,10755,上海大學(xué) 會計(jì)系,12,例3：采購的甲材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫,會計(jì)分錄： 借：原材料甲材料 18000 貸：材料采購/在途物資甲材料 18000,18000,驗(yàn)收入庫,

8、18000,期末在途材料,18000,期末庫存材料,上海大學(xué) 會計(jì)系,13,（三）材料采購費(fèi)用分配與核算,例4：企業(yè)同時采購甲、乙兩種材料，甲材料100千克，單價85元/千克；乙材料50千克，單價200元/千克。甲乙材料買價合計(jì)18500元，增值稅3145元。對方代墊運(yùn)雜費(fèi)750元。企業(yè)簽發(fā)了一張金額22395元、期限三個月的商業(yè)承兌匯票。,當(dāng)采購費(fèi)用應(yīng)該由兩種或兩種以上的材料負(fù)擔(dān)時，應(yīng)將共同發(fā)生的采購費(fèi)用按一定的標(biāo)準(zhǔn)，如重量、體積、價款等進(jìn)行分配，以計(jì)算確定各種材料的實(shí)際采購成本,運(yùn)費(fèi)分配率=750元/（100千克+50千克）=5元/千克 甲材料承擔(dān)運(yùn)費(fèi)=100千克*5元/千克=500元；

9、乙承擔(dān)運(yùn)費(fèi)=50千克*5元/千克=250元 甲材料采購成本=8500+500=9000元 乙材料采購成本=10000+250=10250元,會計(jì)分錄： 借：在途物資甲材料 9000 乙材料 10250 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 （進(jìn)項(xiàng)稅額）3145 貸：應(yīng)付票據(jù) 22395,上海大學(xué) 會計(jì)系,14,支付票款時的會計(jì)處理,上海大學(xué) 會計(jì)系,15,（四）總分類賬與明細(xì)分類賬的關(guān)系平行登記法,20000,12000,12000,8000,5000,7000,8000,7000,1000,平行登記原則： （1）同方向 （2）同金額 （3）同時期,賬戶數(shù)據(jù)關(guān)系： 總分類賬發(fā)生額、余額等于所屬明細(xì)分類賬發(fā)生額、

10、余額之和。,上海大學(xué) 會計(jì)系,16,一、固定資產(chǎn)的概念,第三節(jié) 固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算,固定資產(chǎn)： 企業(yè)生產(chǎn)過程中起勞動手段作用的機(jī)器、廠房、辦公設(shè)備、運(yùn)輸工具等稱為“固定資產(chǎn)”。,實(shí)物特點(diǎn)：多次參加生產(chǎn)過程，使用過程中形態(tài)不變； 價值轉(zhuǎn)移特點(diǎn)：價值逐漸轉(zhuǎn)移，相對穩(wěn)定。,上海大學(xué) 會計(jì)系,17,從2009年開始實(shí)施的增值稅轉(zhuǎn)型改革，允許企業(yè)購進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅金抵扣銷項(xiàng)稅。 對于已經(jīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金的固定資產(chǎn)，如果納稅人將該項(xiàng)固定資產(chǎn)全部用于不能抵扣的范圍，則應(yīng)該全部轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅金。 納稅人銷售增值稅轉(zhuǎn)型之前購置的未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金的固定資產(chǎn)，也要一律按應(yīng)稅處理，不能再執(zhí)行原免稅政策。,上海大學(xué) 會計(jì)系,1

11、8,二、固定資產(chǎn)增加的核算,固定資產(chǎn)核算的賬戶設(shè)置 固定資產(chǎn)：核算企業(yè)固定資產(chǎn)原始價值的增減情況和余額的會計(jì)科目。,例1 固定資產(chǎn)增加 借：固定資產(chǎn) 100000 貸：實(shí)收資本 100000,例2 固定資產(chǎn)增加 借：固定資產(chǎn) 20000 應(yīng)交稅費(fèi) 3400 貸：銀行存款 23400,例1 M公司收到投資者投入的房屋，價值100 000元。 例2 M公司用銀行存款購入設(shè)備一臺，價值20 000元,上海大學(xué) 會計(jì)系,19,二、固定資產(chǎn)增加的核算,自建固定資產(chǎn)核算的賬戶設(shè)置 “在建工程”，核算自建工程建設(shè)成本，反映自建工程建設(shè)與完成情況的賬戶。,例3 借：在建工程 2 000 000 貸：銀行存款

12、2 000 000,例3 M公司購入待安裝設(shè)備一臺，價款2 000 000元。已經(jīng)投入工程安裝。 例4 M公司發(fā)生安裝人工成本12 000元，尚未支付。,例4 M公司領(lǐng)用原材料10 000元。 例5 M公司工程完工，轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)。,例4 借：在建工程 12 000 貸：應(yīng)付職工薪酬 12 000,例5 借：在建工程 10 000 貸：原材料 10 000,例6 借：固定資產(chǎn) 2 022 000 貸：在建工程 2 022 000,上海大學(xué) 會計(jì)系,20,二、固定資產(chǎn)增加的核算,若在建工程賬戶存在余額呢？,上海大學(xué) 會計(jì)系,21,三、固定資產(chǎn)折舊的核算,固定資產(chǎn)在使用過程中會發(fā)生價值損耗，這種因使

13、用而發(fā)生的價值損耗稱為“折舊”或“折舊費(fèi)用”,為了既反映固定資產(chǎn)原價，又反映固定資產(chǎn)累計(jì)損耗價值-累計(jì)折舊，應(yīng)設(shè)置“累計(jì)折舊”會計(jì)科目。該科目核算企業(yè)固定資產(chǎn)累計(jì)價值損耗情況。,上海大學(xué) 會計(jì)系,22,三、固定資產(chǎn)折舊的核算,折舊計(jì)算的方法直線法 年折舊額（固定資產(chǎn)原價預(yù)計(jì)凈殘值）/使用年限 月折舊額年折舊額/12,折舊費(fèi)一般按照固定資產(chǎn)的用途進(jìn)行分配： 生產(chǎn)車間用固定資產(chǎn) 制造費(fèi)用 管理部門用固定資產(chǎn) 管理費(fèi)用 銷售部門用固定資產(chǎn) 銷售費(fèi)用,上海大學(xué) 會計(jì)系,23,三、固定資產(chǎn)折舊的核算,例6 本月車間用固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的折舊費(fèi)為50,000元。其中生產(chǎn)車間用固定資產(chǎn)折舊30 000元；管理部

14、門用固定資產(chǎn)折舊15 000；銷售部門用固定資產(chǎn)折舊5 000。,例6 會計(jì)分錄 借：制造費(fèi)用 30 000 借：管理費(fèi)用 15 000 借：銷售費(fèi)用 5 000 貸：累計(jì)折舊 50 000,上海大學(xué) 會計(jì)系,24,四、固定資產(chǎn)處置的核算,為了反映固定資產(chǎn)清理過程，核算固定資產(chǎn)清理中發(fā)生的成本、費(fèi)用、清理收入與清理凈收益，應(yīng)設(shè)置“固定資產(chǎn)清理”賬戶。,被清理固定資產(chǎn)成本 清理發(fā)生的支出,清理取得的收入,清理凈收益,清理凈損失,營業(yè)外收入,營業(yè)外支出,上海大學(xué) 會計(jì)系,25,四、固定資產(chǎn)處置的核算,公司有一臺設(shè)備已到使用年限，經(jīng)批準(zhǔn)報(bào)廢。該設(shè)備的賬面原值18,000元，已提折舊17,000元。報(bào)

15、廢時殘料價值200元，已入庫。拆除時以現(xiàn)金支付拆除費(fèi)用100元。設(shè)備已清理完畢,1。投入清理 借：固定資產(chǎn)清理 1 000 借：累計(jì)折舊 17 000 貸：固定資產(chǎn) 18 000,2。支付清理費(fèi)用 借：固定資產(chǎn)清理 100 貸：庫存現(xiàn)金 100,3。收入殘料價值 借：原材料 200 貸：固定資產(chǎn)清理 200,4。結(jié)轉(zhuǎn)清理損益 借：營業(yè)外支出 900 貸：固定資產(chǎn)清理 900,上海大學(xué) 會計(jì)系,26,四、固定資產(chǎn)處置的核算,上海大學(xué) 會計(jì)系,27,課堂練習(xí),2005年12月31日，某倉庫突遭火災(zāi)焚毀，該倉庫原值45萬元，已提折舊25萬元，殘料估計(jì)價值5萬元，已驗(yàn)收入庫，并用銀行存款支付清理費(fèi)用2

16、萬元，經(jīng)保險公司核定將賠償損失7萬元，尚未收到賠款。,上海大學(xué) 會計(jì)系,28,借:累計(jì)折舊 25 固定資產(chǎn)清理 20貸:固定資產(chǎn) 45 借:其他應(yīng)收款-保險公司 7 原材料 5 貸:固定資產(chǎn)清理 12 借:固定資產(chǎn)清理 2 貸:銀行存款 2 借:營業(yè)外支出-處置固定資產(chǎn)凈損失 10貸:固定資產(chǎn)清理 10,上海大學(xué) 會計(jì)系,29,一、產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)概述 （一）產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)及核算的內(nèi)容,第四節(jié) 產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算,材料消耗,一方面， 發(fā)生各種 耗費(fèi)和支 出(費(fèi)用),直接材料,直接人工,產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算,另一方面， 生產(chǎn)出產(chǎn)品,人工消耗,固定資產(chǎn)消耗,其他費(fèi)用支出,間接費(fèi)用,直接費(fèi)用,制造費(fèi)用,銷售

17、費(fèi)用,管理費(fèi)用,財(cái)務(wù)費(fèi)用,成本項(xiàng)目,（與”材料采購成本計(jì)算”的原理相同）,上海大學(xué) 會計(jì)系,30,（二）幾個基本概念 生產(chǎn)費(fèi)用：一定時期內(nèi)生產(chǎn)過程中發(fā)生的各種耗費(fèi)的貨幣表現(xiàn)。 如屬于物化勞動耗費(fèi)的材料耗費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊；屬于活勞動耗費(fèi)的工人工資等 產(chǎn)品成本：以一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品為對象歸集的生產(chǎn)費(fèi)用。 （對象化的生產(chǎn)費(fèi)用即為生產(chǎn)成本） 制造成本：企業(yè)在生產(chǎn)過程中為制造產(chǎn)品而發(fā)生的成本。 成本項(xiàng)目：對成本內(nèi)容按用途進(jìn)行的基本分類。 制造成本項(xiàng)目包括：直接材料、直接人工、制造費(fèi)用 直接材料：為制造產(chǎn)品而領(lǐng)用的構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的材料（成本） 直接人工：為制造產(chǎn)品發(fā)生的直接生產(chǎn)工人的工資 制造費(fèi)用：為制造

18、產(chǎn)品發(fā)生的不能直接認(rèn)定到產(chǎn)品成本的各項(xiàng)間接費(fèi)用,上海大學(xué) 會計(jì)系,31,二、產(chǎn)品生產(chǎn)成本的總分類核算（1） （一）產(chǎn)品制造成本核算的科目設(shè)置,生產(chǎn)成本：核算產(chǎn)品生產(chǎn)過程中發(fā)生的各種生產(chǎn)費(fèi)用和產(chǎn)品生產(chǎn)成本的會計(jì)科目 按生產(chǎn)車間和產(chǎn)品種類設(shè)置明細(xì)賬,制造費(fèi)用：核算產(chǎn)品生產(chǎn)過程中發(fā)生的各項(xiàng)不能直接歸屬于產(chǎn)品成本的間接費(fèi)用。如車間主任和輔助人員工資、固定資產(chǎn)折舊、車間一般機(jī)物料耗費(fèi)等。 按生產(chǎn)車間設(shè)置明細(xì)賬,上海大學(xué) 會計(jì)系,32,應(yīng)付職工薪酬：核算產(chǎn)品生產(chǎn)過程中發(fā)生的應(yīng)付給職工的工資總額。,應(yīng)付職工薪酬：核算企業(yè)按規(guī)定提取的專門用于職工福利的基金。,上海大學(xué) 會計(jì)系,33,（二）產(chǎn)品制造成本核算實(shí)例

19、 1、直接材料費(fèi)用歸集與分配,例1 企業(yè)生產(chǎn)車間生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品。現(xiàn)領(lǐng)用甲材料200千克，計(jì)9000元用于生產(chǎn)A產(chǎn)品；領(lǐng)用乙材料1500千克，計(jì)30000元用于生產(chǎn)B產(chǎn)品。,直接材料 39000,發(fā)出材料 39000,發(fā)出 9000,發(fā)出 30000,直接材料 9000,直接材料 30000,會計(jì)分錄： 借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 9000 B產(chǎn)品 30000 貸：原材料甲材料 9000 乙材料 30000,生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用并構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的直接材料，直接計(jì)入“生產(chǎn)成本”總賬和所屬明細(xì)賬,上海大學(xué) 會計(jì)系,34,2、直接人工費(fèi)用的歸集與分配工資,例2 企業(yè)生產(chǎn)車間本月僅生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品，發(fā)生生產(chǎn)工人工資

20、合計(jì)80000元。A產(chǎn)品定額工時為25000小時；B產(chǎn)品定額工時為15000小時。,例2 會計(jì)分錄： 借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 50000 B產(chǎn)品 30000 貸：應(yīng)付職工薪酬 80000,生產(chǎn)車間發(fā)生的直接工人工資直接計(jì)入生產(chǎn)成本和所屬明細(xì)賬 共同發(fā)生的工資費(fèi)用可以按定額工時分配 工資費(fèi)用分配率=80000/（25000+15000） =2元/小時 A產(chǎn)品工資費(fèi)用=25000*2=50000元 B產(chǎn)品工資費(fèi)用= 15000*2=30000元,上海大學(xué) 會計(jì)系,35,2、直接人工費(fèi)用的歸集與分配福利費(fèi),例3 按工資總額的14%計(jì)提職工福利費(fèi)。,例3 會計(jì)分錄： 借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 7000 B產(chǎn)品

21、4200 貸：應(yīng)付職工薪酬 11200,職工福利費(fèi)用也按產(chǎn)品定額工時分配 A產(chǎn)品福利費(fèi)用=50000*14%=7000元 B產(chǎn)品福利費(fèi)用= 30000*14%=4200元,上海大學(xué) 會計(jì)系,36,3、制造費(fèi)用的歸集與分配,例4 本月生產(chǎn)車間領(lǐng)用修理材料丁材料2400元；,例4 會計(jì)分錄： 借：制造費(fèi)用 2500 貸：原材料-丁材料 2500,生產(chǎn)車間發(fā)生的間接費(fèi)用，先在“制造費(fèi)用”賬戶中進(jìn)行歸集，然后按一定標(biāo)準(zhǔn)（生產(chǎn)工時、生產(chǎn)工人工資等）分配進(jìn)入生產(chǎn)成本賬戶和所屬明細(xì)賬,例5 發(fā)生車間管理人員工資18860，相應(yīng)的福利費(fèi)2640元。,例5-1 會計(jì)分錄： 借：制造費(fèi)用 18860 貸：應(yīng)付職工

22、薪酬 18860,例5-2 會計(jì)分錄： 借：制造費(fèi)用 2640 貸：應(yīng)付職工薪酬 2640,（1）制造費(fèi)用的歸集,上海大學(xué) 會計(jì)系,37,例6 本月生產(chǎn)車間發(fā)生的制造費(fèi)用總計(jì)為24000元；A產(chǎn)品生產(chǎn)工時25000小時；B產(chǎn)品生產(chǎn)工時15000小時。按生產(chǎn)工時分配,例5-2 會計(jì)分錄： 借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 15000 B產(chǎn)品 9000 貸：制造費(fèi)用 24000,制造費(fèi)用分配率=24000/（25000+15000） = 0.60元/工時 A產(chǎn)品制造費(fèi)用=25000*0.6=15000元 B產(chǎn)品制造費(fèi)用=15000*0.6=9000元,24000,生產(chǎn)成本明細(xì)賬，也稱為“產(chǎn)品成本計(jì)算單”，歸集了

23、生產(chǎn)具體某個產(chǎn)品生產(chǎn)所發(fā)生的所有生產(chǎn)費(fèi)用。它的總和即是產(chǎn)品總成本,24000,9000,15000,（2）制造費(fèi)用的分配,上海大學(xué) 會計(jì)系,38,4、完工產(chǎn)品成本的計(jì)算和產(chǎn)品入庫,例7 A產(chǎn)品當(dāng)月全部完工，產(chǎn)量為1000件；B產(chǎn)品全部未完工，成為在產(chǎn)品。,如果產(chǎn)品全部完工，那么，生產(chǎn)費(fèi)用總計(jì)就是總成本，除以產(chǎn)品產(chǎn)量就是該產(chǎn)品的單位成本。 如果產(chǎn)品全部未完工，那么，生產(chǎn)費(fèi)用總計(jì)即是期末在產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。 如果產(chǎn)品部分完工、部分未完工，那么，生產(chǎn)費(fèi)用就需要在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配。,例7 會計(jì)分錄： 借：庫存商品A產(chǎn)品 81000 貸：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 81000,A產(chǎn)品總成本： 直接材料 900

24、0 直接人工 57000 制造費(fèi)用 15000 合計(jì) 81000 單位成本=81000/1000=81元/件,在產(chǎn)品成本,上海大學(xué) 會計(jì)系,39,二、產(chǎn)品生產(chǎn)成本的總分類核算（1） （二）產(chǎn)品制造成本核算實(shí)例基本程序圖解,81000,上海大學(xué) 會計(jì)系,40,二、產(chǎn)品生產(chǎn)成本的總分類核算（2） （一）直接材料費(fèi)用的分配,例1 企業(yè)生產(chǎn)車間領(lǐng)用丙材料500千克，計(jì)15000元用于生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品；A產(chǎn)品定額消耗量為300千克；B產(chǎn)品定額銷售量為180千克。,例1 會計(jì)分錄： 借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 9375 B產(chǎn)品 5625 貸：原材料 丙材料 15000,共同領(lǐng)用材料可以按定額消耗量分配 材料費(fèi)用

25、分配率=15000/（300+180） =31.25元/千克 A產(chǎn)品材料費(fèi)用=300*31.25=9375元 B產(chǎn)品材料費(fèi)用=180*31.25=5625元,上海大學(xué) 會計(jì)系,41,（二）工資的核算,例1 本月應(yīng)付工資總額為200000元。其中生產(chǎn)工人工資120000元，車間管理人員工資20000元，銷售人員工資10000元，行政管理人員工資50000元。,例1 會計(jì)分錄： 借：生產(chǎn)成本 120000 制造費(fèi)用 20000 銷售費(fèi)用 10000 管理費(fèi)用 50000 貸：應(yīng)付職工薪酬 200000,生產(chǎn)工人的工資作為直接人工記入“生產(chǎn)成本” 按生產(chǎn)工時分配到每個產(chǎn)品 車間管理人員的工資為間接人

26、工記入“制造費(fèi)用” 銷售人員的工資記入“銷售費(fèi)用” 行政管理人員的工資記入“管理費(fèi)用”,例2 開出銀行支票將工資額直接由銀行存入職工工資卡,例2 會計(jì)分錄： 借：應(yīng)付職工薪酬 200000 貸：銀行存款 200000,上海大學(xué) 會計(jì)系,42,二、產(chǎn)品生產(chǎn)成本的總分類核算生產(chǎn)過程核算基本程序圖,制造費(fèi)用,生產(chǎn)成本,生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用,修理領(lǐng)用,生產(chǎn)工人,車間管理人員,支付其他費(fèi)用,用現(xiàn)金支付工資,提取現(xiàn)金備發(fā)工資,分配制造費(fèi)用,庫存商品,完工成品入庫,在產(chǎn)品,庫存材料,應(yīng)付職工薪酬,預(yù)提/待攤費(fèi)用,累計(jì)折舊,工資,福利費(fèi),計(jì)提折舊費(fèi)用,產(chǎn)成品,上海大學(xué) 會計(jì)系,43,課堂練習(xí),材料購進(jìn)業(yè)務(wù)，假設(shè)原材料

27、按照實(shí)際成本核算： 1、星海股份有限公司從友誼工廠購入下列材料：甲材料5 000千克，單價48元；乙材料2 000千克，單價38元，增值稅17%，全部款項(xiàng)通過銀行付清，甲、乙材料尚未入庫。 2、星海股份有限公司用銀行存款14 000元支付上述購入甲、乙材料的外地運(yùn)雜費(fèi)，按照材料的重量比例進(jìn)行分配；甲、乙材料經(jīng)驗(yàn)收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料成本。 3、星海股份有限公司從紅星工廠購進(jìn)丙材料7 200千克，發(fā)票注明的價款432 000元，增值稅額73 440元，紅星工廠代本公司墊付材料的運(yùn)雜費(fèi)8 000元。材料已運(yùn)達(dá)企業(yè)并已驗(yàn)收入庫。賬單、發(fā)票已到，但材料價款、稅金及運(yùn)雜費(fèi)尚未支付。,上海大學(xué) 會計(jì)系,44

28、,4、星海股份有限公司按照合同規(guī)定用銀行存款預(yù)付給勝利工廠訂貨款360 000元。 5、星海股份有限公司收到勝利工廠發(fā)運(yùn)來的、前已預(yù)付貨款的丙材料，并驗(yàn)收入庫。隨貨物附來的發(fā)票注明該批丙材料的價款840 000元，增值稅稅率17%，對勝利工廠的貨款支付不足部分立即用銀行存款償付。另發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)10 000元，用現(xiàn)金支付。 6、星海股份有限公司簽發(fā)并承兌一張商業(yè)匯票購入丁材料，該批材料的含稅總價款837 720元，增值稅稅率17%；丁材料尚未入庫。,上海大學(xué) 會計(jì)系,45,7、紅星公司簽發(fā)并承兌商業(yè)匯票購入丁材料，發(fā)票注明價款350 000元，增值稅率17%。另外，公司用銀行存款5 800元支付丁

29、材料的運(yùn)雜費(fèi)。材料尚未到達(dá)。 8、上題中的丁材料到貨并驗(yàn)收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)成本。 9、紅星公司從某商店購入一臺需要安裝的設(shè)備A，其買價260 000元，增值稅稅額44 200元，包裝運(yùn)雜費(fèi)等4 800元，款項(xiàng)通過銀行支付，設(shè)備投入安裝。 10、設(shè)備A在安裝過程中發(fā)生的安裝費(fèi)用如下：消耗的原材料10 400元，應(yīng)付本企業(yè)安裝工人的工資48 000元，福利費(fèi)6 720元。設(shè)備安裝完工交付使用，結(jié)轉(zhuǎn)工程成本。,上海大學(xué) 會計(jì)系,46,11、紅星公司的倉庫發(fā)出原材料，用途如下： 生產(chǎn)產(chǎn)品耗用甲材料成本650 000，乙材料成本380 000元，車間一般性耗用甲材料成本28 000元，乙材料成本36 000元

30、，行政管理部門耗用乙材料成本14 000元。 12、紅星公司提取本月固定資產(chǎn)折舊，其中車間設(shè)備折舊額為24 500元，行政管理部門設(shè)備折舊額為12 000元，銷售部門設(shè)備折舊額為10 000元。 13、紅星公司分配本月職工工資及福利費(fèi)，其中生產(chǎn)工人為260 000元，車間管理人員為185 000元，行政管理人員為75 000元；全部通過銀行卡發(fā)放。,上海大學(xué) 會計(jì)系,47,14、紅星公司本月共發(fā)生制造費(fèi)用540 000元，產(chǎn)品M耗用定額工時5 000小時，產(chǎn)品N耗用定額工時4 000小時。結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用。 15、紅星公司本月生產(chǎn)的M產(chǎn)品完工1000件，單位成本150元，N產(chǎn)品完工200件，單位成

31、本200元。,上海大學(xué) 會計(jì)系,48,第四節(jié) 產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)的核算,1、銷售產(chǎn)品,一、產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)概述,2、歸集產(chǎn)品銷售費(fèi)用,3、計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品的銷售成本,4、計(jì)算和繳納產(chǎn)品銷售稅金及附加,上海大學(xué) 會計(jì)系,49,第四節(jié) 產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)的核算,1、銷售產(chǎn)品,貨款的結(jié)算：價款、增值稅、代墊費(fèi)用,確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn),一、產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)概述,實(shí)現(xiàn)的金額,實(shí)現(xiàn)時間,收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻摹?dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。,收入確認(rèn)的核心條件：（1）收入的金額能夠可靠計(jì)量；（2）相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（3）相關(guān)的、己發(fā)生的或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠計(jì)量。,承運(yùn)部門的運(yùn)費(fèi)發(fā)票

32、開具給購買方,并且由銷售方將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給了購買方。,上海大學(xué) 會計(jì)系,50,1、主營業(yè)務(wù)收入：核算企業(yè)取得的主要業(yè)務(wù)的營業(yè)或銷售收入。 產(chǎn)品銷售收入：指企業(yè)銷售工業(yè)產(chǎn)品（產(chǎn)成品、半成品、工業(yè)性勞務(wù)等）而取得的收入,2、應(yīng)收賬款：核算企業(yè)因銷售產(chǎn)品、商品、勞務(wù)等應(yīng)向購貨單位收取的款項(xiàng)。按債務(wù)人設(shè)置明細(xì)賬。 3、應(yīng)收票據(jù)：核算采取商業(yè)匯票方式結(jié)算形成的應(yīng)收款項(xiàng)。,二、產(chǎn)品銷售收入的核算,（一）產(chǎn)品銷售收入會計(jì)科目設(shè)置,上海大學(xué) 會計(jì)系,51,3、應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅：核算因銷售產(chǎn)品、商品、提供工業(yè)性勞務(wù)等應(yīng)交納的增值稅。 增值稅的銷項(xiàng)稅：按銷售收入（一般為17%）計(jì)算的增值稅銷項(xiàng)稅。 增值稅進(jìn)項(xiàng)

33、稅：采購發(fā)票上注明的可以作為增值稅抵扣項(xiàng)目的金額。,增值稅基本原理 增值稅是按“增值額為計(jì)征對象的一種稅收” C+V+M=V（價值） P（價格）=V（價值） 所以，產(chǎn)品生產(chǎn)過程中的增值額為： V+M=P-C 增值稅額=（V+M）*% 所以： 增值稅額=（P-C）*% 增值稅額=P*% - C*%,銷項(xiàng)稅額,進(jìn)項(xiàng)稅額,上海大學(xué) 會計(jì)系,52,增值稅的形成與繳納:,企業(yè)某月購入原材料100萬，購貨發(fā)票上注明的增值稅為17萬，購貨價款117萬尚未支付，材料已經(jīng)入庫。 同時，該月銷售產(chǎn)品200萬，銷貨發(fā)票注明增值稅34萬，貨款234萬已經(jīng)存入銀行。,銷售分錄： 借：銀行存款 234萬 貸：主營業(yè)務(wù)收入

34、 200萬 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 34萬,采購分錄： 借：原材料 100萬 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅 額）17萬 貸：應(yīng)付賬款 117萬,上交稅金分錄 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（已交稅金）17萬 貸：銀行存款 17萬,上海大學(xué) 會計(jì)系,53,（二）產(chǎn)品銷售收入的核算實(shí)例,例1 企業(yè)銷售A產(chǎn)品，價款100萬，增值稅17萬，款項(xiàng)已經(jīng)存入銀行。,例2 企業(yè)銷售A產(chǎn)品，價款200萬，增值稅34萬，款項(xiàng)尚未收到。,例3 上述款項(xiàng)234萬已經(jīng)收到，存入開戶銀行。,例1 會計(jì)分錄 借：銀行存款 1170000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 1000000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅170000,例2 會計(jì)分錄 借：應(yīng)收賬款 2340000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 2000000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅340000,例3 會計(jì)分錄 借：銀行存款 2340000 貸：應(yīng)收賬款 2340000,上海大學(xué) 會計(jì)系,54,三、產(chǎn)品銷售費(fèi)用的核算,企業(yè)在開展銷售活動中會發(fā)生各種費(fèi)用，如銷售人員工資、差旅