《加工貿(mào)易》課件.ppt

1、第二講 加 工 貿(mào) 易,小結(jié)概覽 一、加工貿(mào)易概述 二、中國加工貿(mào)易發(fā)展及前景 三、加工貿(mào)易的監(jiān)管要求 四、加工貿(mào)易操作的一般過程 五、加工貿(mào)易違規(guī)行為 六、加工貿(mào)易業(yè)務(wù)的稅收制度概述,一、加工貿(mào)易概述,（一）加工貿(mào)易的含義 （二）加工貿(mào)易的形式 （三）加工貿(mào)易的特征 （四）加工貿(mào)易的作用,（一）加工貿(mào)易的含義,加工貿(mào)易，是指經(jīng)營企業(yè)進(jìn)口全部或者部分原輔材料、零部件、元器件、包裝物料（以下簡稱料件），經(jīng)加工或者裝配后，將制成品復(fù)出口的經(jīng)營活動(dòng)，包括來料加工和進(jìn)料加工。,國際市場,保稅區(qū)( 保稅倉庫),深加工結(jié)轉(zhuǎn),從事加工貿(mào)易 經(jīng)營企業(yè),出口 加工區(qū),國際市場,深加工結(jié)轉(zhuǎn)、 外發(fā)加工,（二）加工

2、貿(mào)易的形式、流程和主體,1、進(jìn)料加工 是指進(jìn)口料件由經(jīng)營企業(yè)付匯進(jìn)口，制成品由經(jīng)營企業(yè)外銷出口的經(jīng)營活動(dòng)。所有權(quán)歸我方。,2、 來料加工: 指進(jìn)口料件由境外企業(yè)提供(全部或部分），經(jīng)營企業(yè)不需要付匯進(jìn)口，按照境外企業(yè)的要求進(jìn)行加工或者裝配，只收取加工費(fèi)，制成品由境外企業(yè)銷售的經(jīng)營活動(dòng)。（所有權(quán)歸外方） 3、主要流程：企業(yè)在海關(guān)注冊登記遞交單證，申領(lǐng)加工貿(mào)易手冊料件憑手冊保稅進(jìn)口加工、倉儲(chǔ)成品出口憑報(bào)關(guān)單核銷手冊、料件免稅。,4、加工貿(mào)易主體（含企業(yè)的分類管理） A、經(jīng)營企業(yè)：負(fù)責(zé)對外簽訂加工貿(mào)易進(jìn)出口合同的各類進(jìn)出口企業(yè)和外商投資企業(yè)，以及經(jīng)批準(zhǔn)獲得來料加工經(jīng)營許可的對外加工裝配服務(wù)公司。（有

3、外貿(mào)經(jīng)營權(quán)） B、加工企業(yè)：接受經(jīng)營企業(yè)委托，負(fù)責(zé)對進(jìn)口料件進(jìn)行加工或者裝配，且具有法人資格的生產(chǎn)企業(yè)。以及由經(jīng)營企業(yè)設(shè)立的雖不具有法人資格，但實(shí)行相對獨(dú)立核算并已經(jīng)辦理工商營業(yè)證（執(zhí)照）的工廠。（實(shí)質(zhì)加工生產(chǎn)） 注意：1、遵循加工企業(yè)所在地主管海關(guān)備案原則。 2、經(jīng)營單位不得將料件銷售給加工企業(yè)。,進(jìn)料加工與來料加工的區(qū)別,（三）加工貿(mào)易的特征：,1、兩頭在外、大進(jìn)大出 2、加工增值 3、料件保稅:經(jīng)海關(guān)批準(zhǔn)并同時(shí)辦理相關(guān)手續(xù)，準(zhǔn)予暫時(shí)免交“進(jìn)口環(huán)節(jié)關(guān)稅、增值稅及相關(guān)許可證件”。加工貿(mào)易政策的核心是加工貿(mào)易料件進(jìn)口時(shí)予以保稅，并免領(lǐng)許可證件，待成品出口后，按實(shí)際耗用量免征關(guān)稅和增值稅。 4、

4、同一般貿(mào)易的區(qū)別：免領(lǐng)許可證、免納稅款，經(jīng)加工后復(fù)出口。,（四）加工貿(mào)易的作用,利用國外優(yōu)質(zhì)的料件提高產(chǎn)品質(zhì)量； 利用國內(nèi)外原材料差價(jià)降低產(chǎn)品成本； 利用出口退稅減輕資金壓力，降低財(cái)務(wù)成本； 有利于引進(jìn)先進(jìn)技術(shù)設(shè)備和管理方法； 有利于加速融入世界經(jīng)濟(jì)一體化。（產(chǎn)品內(nèi)分工貿(mào)易方式）,二、加工貿(mào)易發(fā)展現(xiàn)狀與前景,（一）近年我國加工貿(mào)易情況 （二）加工貿(mào)易的發(fā)展趨勢 （三）中國加工貿(mào)易的地位,（一）近年我國加工貿(mào)易情況,中國自20世紀(jì)70年代末期開始從事加工貿(mào)易，并從1995年起加工貿(mào)易出口幾乎始終占據(jù)著對外貿(mào)易總出口50%以上的份額。 海關(guān)年鑒的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，1980年加工貿(mào)易進(jìn)出口總額僅為16.

5、7億美元；到1990年迅速上升至442億美元，其中加工貿(mào)易出口占總出口的41.1%；在2000年已經(jīng)達(dá)到2302億美元的規(guī)模，出口占比達(dá)到55.2%。即使是在飽受全球金融危機(jī)沖擊的2008年，加工貿(mào)易進(jìn)出口總額也創(chuàng)下了1.1萬億美元的歷史記錄，比2007年增長6.9%，占進(jìn)出口總值的41.1%。而加工貿(mào)易依存度也相應(yīng)地從1991年的14.04%上升到2007年的30.4%。,加工貿(mào)易是中國參與國際產(chǎn)品內(nèi)分工、融入世界產(chǎn)品價(jià)值鏈各環(huán)節(jié)生產(chǎn)的重要渠道，也是當(dāng)前中國開展對外貿(mào)易的最主要方式。中國經(jīng)濟(jì)增長的基本事實(shí)是，貿(mào)易增長與加工貿(mào)易高度正相關(guān)，而經(jīng)濟(jì)增長又與貿(mào)易增長高度正相關(guān)。作為跨國公司FDI實(shí)

6、現(xiàn)要素價(jià)格套利的主要手段，兩頭在外（研發(fā)和銷售階段）、中間在內(nèi)（零部件裝配和生產(chǎn)）、大進(jìn)大出的加工貿(mào)易方式是全球化時(shí)代國際貿(mào)易的主流，是我國參與國際分工的重要方式，是推進(jìn)國家工業(yè)化的一條新道路，為中國發(fā)揮比較優(yōu)勢參加國際化大生產(chǎn)創(chuàng)造了寶貴契機(jī)。,（二）加工貿(mào)易的發(fā)展趨勢,1、政策環(huán)境更趨完善：提高加工質(zhì)量、實(shí)現(xiàn)價(jià)值鏈環(huán)節(jié)的攀升、實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展和帶動(dòng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級。（加工貿(mào)易企業(yè)分類管理和限制類/禁止類加工貿(mào)易目錄） 2、監(jiān)管措施日益先進(jìn)：電子帳冊聯(lián)網(wǎng)監(jiān)管：取消紙制手冊，以企業(yè)為單元，按周轉(zhuǎn)量管理；企業(yè)自律機(jī)制：指導(dǎo)企業(yè)修訂管理制度和崗位規(guī)范。,3、經(jīng)濟(jì)效益日漸體現(xiàn)： 目前，加工貿(mào)易一直是外商投資

7、企業(yè)開展對外貿(mào)易的主要方式。2005年，外資企業(yè)加工貿(mào)易進(jìn)出口總額為5778.7億美元，占中國同期加工貿(mào)易總進(jìn)出口額的83.7%。其中出口3466.3億美元，占加工貿(mào)易總出口的83.2%；進(jìn)口2312.46億美元，占加工貿(mào)易總進(jìn)口的84.4%。作為加工貿(mào)易順差的主要來源，20002005年外資企業(yè)加工貿(mào)易順差占加工貿(mào)易總順差的比重依次達(dá)到63.6%、67.9%、70.1%、74.1%、77.8%和81%。 4、發(fā)展?jié)摿θ找骘@現(xiàn)：2000至2006年，加工貿(mào)易順差占按貿(mào)易方式分組總順差的比重分別是89.1%、91.6%、88.2%、99.3%、98.6%、78.2%和106.4%，成為歷年貿(mào)易順

8、差最重要的貢獻(xiàn)力量。,（三）中國的加工貿(mào)易地位,唐海燕、張會(huì)清（2009）根據(jù)1998-2006年工業(yè)制成品中初級產(chǎn)品、中間產(chǎn)品（零部件、半成品）和最終產(chǎn)品（資本品、消費(fèi)品）的貿(mào)易數(shù)據(jù)，分別考察了中國國際貿(mào)易格局的地位變遷、對外貿(mào)易結(jié)構(gòu)的演變和國際分工各階段競爭力水平的變化。,其主要分析結(jié)論包括： 1、從1998年至2006年，中國在全球價(jià)值鏈的地位有了明顯改善，高附加值零部件出口份額從1.8%上升到8.5%，中等附加值的資本品出口份額從3%上升到14%，而低附加值的初級產(chǎn)品出口份額則從1.9%降至1.1%； 2、中國主要參與中后期生產(chǎn)工序的產(chǎn)品內(nèi)分工，生產(chǎn)能力正在向價(jià)值鏈的中高端環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)移，但

9、較低附加值的半成品和最終消費(fèi)品仍占據(jù)出口總額的50%以上，進(jìn)口中間品再加工出口的接包模式?jīng)]有發(fā)生根本改變；,3、雖然中國在產(chǎn)品價(jià)值鏈上的比較優(yōu)勢已由簡單消費(fèi)品向復(fù)雜資本品，再向精密零部件升級，但比較優(yōu)勢依舊主要集中在低附加值的最終消費(fèi)品上； 4、具體到代碼從ISIC15到ISIC36的22個(gè)制造業(yè)部門，最終產(chǎn)品中的消費(fèi)品和資本品都普遍具有較為明顯的比較優(yōu)勢。但在中間品階段，尤其是零部件階段卻多數(shù)處于比較劣勢，多數(shù)高技術(shù)含量的中間品都需要通過進(jìn)口才能滿足。,關(guān)于中國開展加工貿(mào)易的若干爭議,1、關(guān)于加工貿(mào)易附加值過低 2、關(guān)于發(fā)展加工貿(mào)易所造成的外部依賴 3、關(guān)于加工貿(mào)易的溢出效應(yīng)遞減問題（產(chǎn)業(yè)升

10、級與帶動(dòng)作用） 4、關(guān)于加工貿(mào)易造成出口貿(mào)易對外商企業(yè)嚴(yán)重依賴的問題 5、關(guān)于加工貿(mào)易會(huì)破壞中國環(huán)境的問題 6、關(guān)于加工貿(mào)易與拉美化的問題 （本土經(jīng)濟(jì)萎縮、政局動(dòng)蕩）,三、加工貿(mào)易的監(jiān)管要求,1、海關(guān)監(jiān)管要求 2、稅收規(guī)定 3、注意要點(diǎn),（一） 海關(guān)監(jiān)管要求,按中華人民共和國海關(guān)對加工貿(mào)易貨物監(jiān)管辦法操作；（2004年4月1日實(shí)施） 進(jìn)、來料加工合同必須按權(quán)限經(jīng)過外經(jīng)貿(mào)主管部門(商務(wù)部）審批取得加工貿(mào)易業(yè)務(wù)批準(zhǔn)證； 經(jīng)營企業(yè)委托加工的，加工企業(yè)應(yīng)取得外經(jīng)貿(mào)主管部門簽發(fā)的加工企業(yè)生產(chǎn)能力證明； 海關(guān)監(jiān)管按照加工企業(yè)所在地備案原則。,（二）稅收的一般規(guī)定,1、進(jìn)口料件全額保稅：指經(jīng)海關(guān)批準(zhǔn)的境內(nèi)企

11、業(yè)所進(jìn)口的貨物，在海關(guān)監(jiān)管下在境內(nèi)指定的場所儲(chǔ)存、加工、裝配，并暫緩繳納各種進(jìn)口稅費(fèi)的一種海關(guān)監(jiān)管業(yè)務(wù)制度。 （我國現(xiàn)行保稅制度的主要形式，一是為國際商品貿(mào)易服務(wù)的保稅倉庫、保稅區(qū)、寄售代銷和免稅品商店；二是為加工制造服務(wù)的進(jìn)來料加工、保稅工廠、保稅集團(tuán)） 2、生產(chǎn)過程中消耗掉的數(shù)量合理的觸媒劑、催化劑、洗滌劑等化學(xué)物品全額保稅 3、保稅料件納入銀行保證金臺帳制度 4、進(jìn)料加工非對口合同(是指擁有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的企業(yè)對外簽訂進(jìn)口料件合同，在向海關(guān)備案時(shí)尚未簽訂出口成品合同，進(jìn)口料件生產(chǎn)的成品數(shù)量及銷售流向均未確定)定額保稅,加工貿(mào)易稅收制度的種類：,1、保稅制度 a、來料：全額免征進(jìn)口關(guān)稅、進(jìn)口

12、增值稅；相關(guān)出口成品免征出口增值稅、生產(chǎn)環(huán)節(jié)消費(fèi)稅、工繳費(fèi)增值稅 b、進(jìn)料：全額、定額（可出口料件比重）、不予征稅。但保稅工廠、保稅集團(tuán)、對口合同、保稅區(qū)、出口加工區(qū)、保稅中心、保稅倉庫的進(jìn)料予以全額免稅,注1：對有違反海關(guān)規(guī)定行為的經(jīng)營企業(yè)和加工生產(chǎn)企業(yè)，海關(guān)認(rèn)為有必要時(shí)可對其進(jìn)口料件在進(jìn)口時(shí)先予征稅，待其加工復(fù)出口后，再按實(shí)際消耗進(jìn)口料件數(shù)量予以已納稅額返還違規(guī)企業(yè)先征后退。 注2：若加工貿(mào)易進(jìn)口貨物，無論來料加工或進(jìn)料加工貿(mào)易方式下進(jìn)口，只要進(jìn)入出口加工區(qū)、保稅區(qū)、保稅物流園區(qū)、保稅港區(qū)等特殊監(jiān)管區(qū)域或保稅物流中心、保稅倉庫等特殊監(jiān)管場所，均實(shí)行全額保稅。但是基于歷史原因，我國多數(shù)加工貿(mào)

13、易企業(yè)位于出口加工區(qū)、保稅區(qū)等特殊監(jiān)管區(qū)域之外，因此對于這些企業(yè)而言，進(jìn)料加工進(jìn)口貨物仍存在不完全保稅甚至不予保稅的可能。,2、出口退（免）稅制度 a、對于來料：實(shí)行以免稅為主，不予出口退稅的政策。如果出口企業(yè)是以來料加工復(fù)出口方式出口國家規(guī)定不予退（免）稅貨物的，仍然可以享受免稅，但對其耗用的國產(chǎn)材料則不辦理出口退稅，其進(jìn)項(xiàng)稅額也不得抵扣，而是計(jì)入成本。 b、對于進(jìn)料：實(shí)行出口退（免）稅制度。該貿(mào)易方式下出口貨物的消費(fèi)稅的退（免）稅辦法與一般貿(mào)易方式相同，而出口貨物的增值稅的退（免）稅則有所區(qū)別，即根據(jù)進(jìn)料加工復(fù)出口的具體貿(mào)易形式而采取不同的出口退稅計(jì)算方法。（詳見第6節(jié)）,3、征稅制度,a

14、、出口國家規(guī)定不予退（免）稅的貨物 出口企業(yè)以來料加工復(fù)出口方式出口不予退（免）稅貨物的，仍然享受免稅； 而以進(jìn)料加工復(fù)出口貿(mào)易方式出口不予退（免）稅的貨物，則必須按復(fù)出口貨物的離岸價(jià)格與所耗用進(jìn)口料件的差額計(jì)提銷項(xiàng)稅額或計(jì)算應(yīng)納稅額。此外，若該不予退（免）稅的貨物為應(yīng)稅消費(fèi)品，還應(yīng)按復(fù)出口貨物的出口數(shù)量或離岸價(jià)格計(jì)算繳納消費(fèi)稅。,b、出口應(yīng)稅商品征收出口關(guān)稅 如全部使用進(jìn)口料件加工的產(chǎn)（成）品，不征收出口關(guān)稅；如部分使用進(jìn)口料件加工的產(chǎn)（成）品，則按海關(guān)核定的比例征收出口關(guān)稅。具體計(jì)算公式： 出口關(guān)稅=出口貨物完稅價(jià)格出口關(guān)稅稅率出口成品中使用的國產(chǎn)料件占全部料件的價(jià)值比例 注： 企業(yè)應(yīng)在向

15、海關(guān)備案或變更手冊（最遲在成品出口之前）時(shí)，向海關(guān)如實(shí)申報(bào)出口成品中使用的國產(chǎn)料件占全部料件的價(jià)值比例。,c、進(jìn)口料件與產(chǎn)成品內(nèi)銷,海關(guān)憑主管部門準(zhǔn)予內(nèi)銷的有效批準(zhǔn)文件，對保稅進(jìn)口料件或制成品依法征收稅款并加征緩稅利息；進(jìn)口料件屬于國家對進(jìn)口有限制性規(guī)定的，經(jīng)營企業(yè)還應(yīng)當(dāng)向海關(guān)提交進(jìn)口許可證件。 未出口的成品按內(nèi)銷征稅，并不予辦理出口退稅，已辦理出口退（免）稅的，應(yīng)追回退（免）稅款。 保稅進(jìn)口料件在加工過程中產(chǎn)生的邊角料、剩余料件、殘次品、副產(chǎn)品等，加工貿(mào)易企業(yè)可向海關(guān)申請內(nèi)銷，并免于商務(wù)主管部門審批（屬于發(fā)展改革委員會(huì)、商務(wù)部、環(huán)?？偩旨捌涫跈?quán)部門進(jìn)口許可證件管理范圍的，免予提交許可證件）。

16、海關(guān)對申請內(nèi)銷的邊角料根據(jù)報(bào)驗(yàn)狀態(tài)歸類后適用的稅率和審定價(jià)格計(jì)征稅款，并免征緩稅利息。,保稅區(qū)、出口加工區(qū)內(nèi)企業(yè)內(nèi)銷的制成品，其補(bǔ)稅時(shí)的完稅價(jià)格按制成品的成交價(jià)格審定；而區(qū)外企業(yè)內(nèi)銷制成品時(shí)，則按料件的原進(jìn)口成交價(jià)格或與料件相同或類似的進(jìn)口貨物的成交價(jià)格為基礎(chǔ)審定,思考：,加工貿(mào)易稅收制度安排的政策性與歧視性體現(xiàn)在哪些方面？,比如： 加工貿(mào)易出口應(yīng)稅商品或不予退（免）稅商品的征稅制度對進(jìn)料加工、來料加工以及國產(chǎn)料件、保稅進(jìn)口料件區(qū)別對待，沒有一視同仁。這顯然不利于進(jìn)料加工貿(mào)易方式的發(fā)展，也不利于提高加工貿(mào)易企業(yè)使用國產(chǎn)料件的積極性，從而不利于提高加工貿(mào)易產(chǎn)品的國內(nèi)增值率。 雖然加工貿(mào)易料件與制

17、成品內(nèi)銷制度中規(guī)定“進(jìn)口料件屬于國家對進(jìn)口有限制性規(guī)定的，經(jīng)營企業(yè)還應(yīng)當(dāng)向海關(guān)提交進(jìn)口許可證件”，但未明示該規(guī)定是否也適用于制成品，從而使得企業(yè)可能利用加工貿(mào)易方式規(guī)避國家對某些制成品的進(jìn)口限制，在國內(nèi)銷售該類產(chǎn)品。 一般情況下，制成品的成交價(jià)格要高于料件的成交價(jià)格，而且根據(jù)“關(guān)稅升級”理論，制成品的進(jìn)口關(guān)稅稅率也要高于料件的進(jìn)口關(guān)稅稅率。因此，這種差異顯然對出口加工區(qū)、保稅區(qū)內(nèi)的加工貿(mào)易企業(yè)不利。,（三）注意要點(diǎn),專庫存放、專帳登記、專人管理、專料專用 注意：嚴(yán)格區(qū)分保稅和非保稅中間品貨物 1、倉儲(chǔ) 2、生產(chǎn)過程： 單耗=凈耗/（1-工藝損耗率） 單耗包括凈耗和工藝損耗。凈耗是指加工生產(chǎn)中物

18、化在單位出口成品（包括深加工結(jié)轉(zhuǎn)的成品和半成品）中的加工貿(mào)易進(jìn)口保稅料件的數(shù)量。海關(guān)予以保稅核銷的只有單耗。 出口成品=進(jìn)口料件（1工藝損耗）/凈耗,3、財(cái)務(wù)帳冊 最常見的問題：后進(jìn)先出（存貨流動(dòng)性假設(shè)。首先發(fā)生的成本作為期末存貨成本，先買進(jìn)來的后賣出去。期末存貨按最早發(fā)生的成本計(jì)價(jià)，銷貨成本按最近發(fā)生的成本計(jì)價(jià)。對大部分企業(yè)來說，一般是在預(yù)期存貨的價(jià)格不斷上漲時(shí)才選擇后進(jìn)先出法，以達(dá)到減少所得稅支出的目的，而當(dāng)預(yù)期存貨價(jià)格將持續(xù)下跌時(shí)，則通過會(huì)計(jì)政策變更將存貨計(jì)價(jià)方法由后進(jìn)先出法轉(zhuǎn)為先進(jìn)先出法。） 4、貿(mào)易方式錯(cuò)報(bào) 5、料件串換,四、加工貿(mào)易操作的一般程序,新的加工合同,四、加工貿(mào)易操作的一般程序,（一）加工貿(mào)易合同備案 （二）加工貿(mào)易貨物進(jìn)出口通關(guān) （三）加工貿(mào)易合同核銷,（一）加工貿(mào)易合同備案,1. 加工貿(mào)易合同備案的含義 2. 加工貿(mào)易合同備案的程序 3. 辦理加工貿(mào)易合同備案應(yīng)提交的單證,1. 加工貿(mào)易合同備案的含義,加工貿(mào)易合同備案是指加工貿(mào)易企業(yè)持商務(wù)部核發(fā)的加工貿(mào)易業(yè)務(wù)批件（加工貿(mào)易業(yè)務(wù)批準(zhǔn)證）、進(jìn)出口合同或協(xié)議等單證到主管海關(guān)備案、申請保稅并領(lǐng)取登記手冊或其他準(zhǔn)予備案憑證的行為。（持證上崗）,2. 加工貿(mào)易合同備案的程序,3.辦理加工貿(mào)易合同備案應(yīng)提交的單證,進(jìn)來料加工手冊審批程序表 加工貿(mào)易加工企業(yè)