某集團(tuán)成本管理流程咨詢報(bào)告(ppt 39頁(yè)).ppt

1、XX集團(tuán)成本管理流程咨詢報(bào)告,成都,目 錄,0.財(cái)務(wù)和成本管理流程模塊的工作介紹 1.成本管理的理論探討 2.經(jīng)營(yíng)性成本管理建議,財(cái)務(wù)和成本管理模塊工作的介紹,0,確定公司管理模式 組織結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì) 主要部門(mén)職責(zé)描述 關(guān)鍵崗位描述和素質(zhì)要求 主要考核指標(biāo) 制定主要管理流程 業(yè)務(wù)規(guī)劃 OEM客戶開(kāi)發(fā)與管理 銷售預(yù)測(cè)與生產(chǎn)計(jì)劃 預(yù)算管理 財(cái)務(wù)和成本管理 考核評(píng)估流程 制定IT技術(shù)解決方案 總體IT策略 硬件/軟件要求 實(shí)施計(jì)劃,項(xiàng)目工作回顧,確定公司管理模式 組織結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì) 主要管理流程設(shè)計(jì) 確定IT技術(shù)解決方案,目的,提供結(jié)果,制定公司人力資源管理策略,制定公司人力資源管理 人力資源規(guī)劃及政策 核心團(tuán)

2、隊(duì)的建設(shè)和培養(yǎng) 工資體系策略建議 考核激勵(lì)機(jī)制,策略咨詢,1,組織和管理咨詢,2,人力資源咨詢,3,總體市場(chǎng)發(fā)展及特點(diǎn)評(píng)估 支持國(guó)內(nèi)市場(chǎng)和渠道研究 制定短期營(yíng)銷策略 分析主要OEM的采購(gòu)策略 制定國(guó)際合作策略,總體市場(chǎng)發(fā)展趨勢(shì)評(píng)估 行業(yè)的關(guān)鍵成功要素 國(guó)內(nèi)市場(chǎng)和渠道的研究支持 制定短期的營(yíng)銷策略 目標(biāo)市場(chǎng)/目標(biāo)客戶 營(yíng)銷目標(biāo) 營(yíng)銷策略 制定可能的國(guó)際合作策略 確定合作領(lǐng)域 主要可能的合作伙伴 主要策略建議 主要OEM的采購(gòu)策略,成本管理的理論探討,1,成本管理是一個(gè)組織用來(lái)計(jì)劃、監(jiān)督和控制成本以支持管理決策和管理行為的基本流程,成本管理的定義,成本管理,業(yè)務(wù)流程 重整,高效的客戶反應(yīng),供應(yīng)鏈

3、管理,企業(yè)整體 成本降低,整合的 績(jī)效管理,整體轉(zhuǎn)型,成本管理與其他模塊的關(guān)系,來(lái)自 中國(guó)最大的資料庫(kù)下載,戰(zhàn)略性,策略性,經(jīng)營(yíng)性,S,T,O,S,T,O,成本管理的不同層面,成本管理同企業(yè)管理的其他問(wèn)題一樣，都劃分為戰(zhàn)略的、策略的和經(jīng)營(yíng)性的幾個(gè)層面：,戰(zhàn)略性,策略性,經(jīng)營(yíng)性,我們?cè)谑袌?chǎng)/產(chǎn)品/增值服務(wù)的戰(zhàn)略定位是什么？,為實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略我們需要什么資源并如何在不同的產(chǎn)品和客戶群中分配資源？,我們?nèi)绾问官Y源配置最優(yōu)化？,在不同層面所遇到的商業(yè)問(wèn)題,我們?cè)谑袌?chǎng)/產(chǎn)品/增值服務(wù)的戰(zhàn)略定位是什么？ 我們專注的市場(chǎng)和產(chǎn)品應(yīng)是什么？ 我們要如何開(kāi)發(fā)與供應(yīng)商和客戶的關(guān)系？ 我們?nèi)绾芜\(yùn)用成本信息全方位地支持戰(zhàn)略性

4、決定？ 我們?nèi)绾沃贫ㄓ懈?jìng)爭(zhēng)力的價(jià)格？ 我們和競(jìng)爭(zhēng)者比較處于何種地位？ 我們?nèi)绾翁岣攥F(xiàn)在的產(chǎn)品/市場(chǎng)組合的盈利能力？,可由戰(zhàn)略性的成本管理解決的商業(yè)問(wèn)題,為實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略我們需要什么資源并如何在不同的產(chǎn)品和客戶群中分配資源？ 我們有什么資源？我要如何有效地利用它們？ 自行生產(chǎn)還是向外采購(gòu)？ 我們產(chǎn)品和服務(wù)的價(jià)格合理嗎？ 我們?nèi)绾卧诓挥绊懼匾蛻舴?wù)的前提下節(jié)約成本？ 我們?nèi)绾巫鞒龅膽?zhàn)略決定？,可由策略性的成本管理解決的商業(yè)問(wèn)題,我們?nèi)绾问官Y源配置最優(yōu)化？ 我如何控制成本？ 我如何衡量我們工作的效率？ 我怎樣改進(jìn)流程？ 我如何決定預(yù)算？ 我如何認(rèn)定預(yù)算超支的責(zé)任？ 我要采用什么成本基準(zhǔn)來(lái)衡量目標(biāo)？ 我們

5、的績(jī)效系統(tǒng)如何影響業(yè)績(jī)？ 我如何將日常控制行為同戰(zhàn)略相連？ 什么經(jīng)營(yíng)性信息是對(duì)我們整體的成功有著至關(guān)重要的作用？,可由經(jīng)營(yíng)性的成本管理解決的商業(yè)問(wèn)題,變動(dòng) 長(zhǎng)期 低 有效性 外部 低 低,固定 短期 高 高效性 內(nèi)部 高 高,成本的變動(dòng)性,對(duì)決策的影響,決策的頻率,對(duì)業(yè)績(jī)的影響,專注性,準(zhǔn)確性,所需的成本,戰(zhàn)略性,策略性,經(jīng)營(yíng)性,不同層面的成本管理的特性歸納,典型的成本管理方法,戰(zhàn)略性,基于作業(yè) 的預(yù)算,持續(xù)改進(jìn),業(yè)績(jī)?cè)u(píng)估,產(chǎn)品周期成本,價(jià)值鏈分析,成本對(duì)象,盈虧平衡點(diǎn)分析,策略性,經(jīng)營(yíng)性,成本動(dòng)因分析,復(fù)雜性,常用的成本管理框架,目標(biāo)成本,價(jià)值鏈分析 為了了解成本的特性和導(dǎo)致差異的根源，將價(jià)

6、值鏈從原材了到最終客戶分解為與戰(zhàn)略相關(guān)聯(lián)的各種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的方法。 目標(biāo)成本 在設(shè)計(jì)和開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品/服務(wù)首先要采用的流程。目的是保證產(chǎn)品和服務(wù)在成本上的競(jìng)爭(zhēng)力，在其生命周期中達(dá)到預(yù)期的利潤(rùn)。該方法有時(shí)也指現(xiàn)有產(chǎn)品和服務(wù)的成本降低目標(biāo)。 產(chǎn)品周期成本 確定一項(xiàng)產(chǎn)品、品牌或服務(wù)從新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)到退出市場(chǎng)的整個(gè)期間那的總成本和盈利能力。 成本動(dòng)因分析 確定影響作業(yè)成本的因素并將進(jìn)行排序的系統(tǒng)方法。該方法可以變化運(yùn)用于各種層面的成本管理中。 成本復(fù)雜性 一組隨著公司的產(chǎn)品和客戶的設(shè)計(jì)、組合和范圍的改變而變化的作業(yè)成本 對(duì)象成本 根據(jù)作業(yè)清單（或流程清單）計(jì)算各“成本對(duì)象”（如品牌、產(chǎn)品、客戶）的技術(shù) 基于作業(yè)的

7、管理,成本管理方法簡(jiǎn)介,卓越的作業(yè)管理有以下一些原則：,1,2,3,4,5,6,7,管理作業(yè)而非資源,讓客戶決定作業(yè),在流程內(nèi)整合作業(yè)程序,消除無(wú)價(jià)值的作業(yè),持續(xù)改進(jìn)作業(yè),保持作業(yè)的一貫性,確定產(chǎn)能而改變作業(yè)時(shí)間,客戶,計(jì)劃并改進(jìn)作業(yè),管理尚未利用的產(chǎn)能,減少作業(yè)操作的不一致性,面向變化的管理,作業(yè)管理的幾大原則,決策的性質(zhì)決定了對(duì)流程分析的深度,企業(yè),業(yè)務(wù)流程,子流程,活動(dòng),任務(wù),戰(zhàn)略/遠(yuǎn)景,持續(xù)監(jiān)控 （業(yè)績(jī)?cè)u(píng)估，能力分析）,產(chǎn)品成本/盈利能力,針對(duì)改進(jìn)得一次性診斷,關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo),提供服務(wù) 引進(jìn)新產(chǎn)品 贏得新業(yè)務(wù),設(shè)計(jì)新產(chǎn)品 采購(gòu)原材料,定義產(chǎn)品規(guī)范 編制銷售計(jì)劃,流程/作業(yè)的層次舉例,輸入

8、數(shù)據(jù)記錄客戶來(lái)電,公司層面,管理決策的層次,經(jīng)營(yíng)性的成本管理建議,2,具體方法：產(chǎn)品成本核算評(píng)價(jià)和選擇模板,該模板的優(yōu)勢(shì)在于其提供了不同完備程度的可選的方案，其用途在于： 介紹先進(jìn)實(shí)踐； 可以評(píng)價(jià)企業(yè)現(xiàn)在采用的成本核算方法； 顯示差距； 挑選更適合及更先進(jìn)的方法 我們將運(yùn)用該模板在以下幾個(gè)方面進(jìn)行探討： 成本報(bào)告和責(zé)任； 成本對(duì)象的范圍和核算方法； 成本中心的范圍； 主要成本組成（成本主文件）及其核算方法 材料 輔助生產(chǎn)部門(mén) 設(shè)備利用率及折舊,分析：產(chǎn)品成本在各責(zé)任中心的分布,計(jì)算假設(shè) 如圖顯示的是光盤(pán)產(chǎn)品成本構(gòu)成的示意圖。在各部門(mén)的分布不完全準(zhǔn)確，我們基于公司單位成本的預(yù)算在分?jǐn)傔^(guò)程中做了一

9、定的假設(shè)： 大部分機(jī)器設(shè)備的折舊都集中在生產(chǎn)部門(mén)（未考慮物控部可能有的搬運(yùn)設(shè)備）； 燃料動(dòng)力、廠房折舊、土地?cái)備N乃根據(jù)某一廠房布局設(shè)計(jì)方案中各部門(mén)的面積分?jǐn)傆?jì)算得出； 期間費(fèi)用包括銷售費(fèi)用（全部未營(yíng)銷部負(fù)責(zé)）、財(cái)務(wù)費(fèi)用（歸由輔助管理部門(mén)負(fù)責(zé)）以及管理費(fèi)用（根據(jù)“定崗定員”各管理部門(mén)人數(shù)分?jǐn)?，不完全?zhǔn)確）； 對(duì)籌建期間費(fèi)用，由于非經(jīng)營(yíng)期可以控制，而且數(shù)字并不重要，在此未考慮。,產(chǎn)品總成本的構(gòu)成,產(chǎn)品成本在各部門(mén)的分布,成本報(bào)告和責(zé)任,分析 生產(chǎn)環(huán)節(jié)是產(chǎn)品的增值的主要環(huán)節(jié)，其無(wú)疑成為成本管理的首要對(duì)象，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)，對(duì)于可變成本，其控制重點(diǎn)在于“用量”，對(duì)于固定成本，其控制點(diǎn)為“產(chǎn)量”或“利用率”。

10、 從圖上看出，物控部發(fā)生的成本在產(chǎn)品成本中占的比重最小，然而物控部是生產(chǎn)環(huán)節(jié)原材料的內(nèi)部供應(yīng)者，所有的原材料的采購(gòu)成本和費(fèi)用幾乎都由控制者；加之原材料的比重占產(chǎn)品總成本的大部分，所以物控部是對(duì)“價(jià)格”負(fù)主要責(zé)任的部門(mén)； 雖然我們?cè)诜治霎a(chǎn)品成本時(shí)同時(shí)包含了期間費(fèi)用，但是其中的大部分是無(wú)法直接同產(chǎn)品掛鉤，即使是變動(dòng)銷售費(fèi)用也是如此（更多地由渠道和客戶的因素驅(qū)動(dòng)），因此，對(duì)于期間費(fèi)用，考慮的是在一定的范圍內(nèi)（成本中心內(nèi)）控制“總量” （金額）； 建議 綜上所述，我們建議對(duì)價(jià)值鏈的各個(gè)大環(huán)節(jié)（部門(mén)）設(shè)定成本目標(biāo)，并據(jù)此來(lái)進(jìn)行與業(yè)績(jī)?cè)u(píng)估相掛鉤的差異分析和指標(biāo)評(píng)估。,分析：由公司業(yè)務(wù)特點(diǎn)決定的多維的收入和

11、利潤(rùn)組合,從該圖可以看出： 宏達(dá)光盤(pán)的各個(gè)產(chǎn)品系列在不同的渠道和客戶都有較廣的分布，因此渠道和客戶的性質(zhì)是導(dǎo)致產(chǎn)品附加值差異、同時(shí)也是決定利潤(rùn)差異的不可忽視的因素。 因此，我們的建議是在銷售費(fèi)用和直接銷售人員工資的核算上，同時(shí)以渠道和客戶為成本中心以支持全方位的盈利能力分析。,白片散片,品牌散片,品牌盒片,品牌散片,品牌盒片,普通片,異型片,產(chǎn)品,渠道,地域,國(guó)外,國(guó)內(nèi),區(qū)一,區(qū)二,OEM,總代理,區(qū)域代理,經(jīng)銷商,分析：產(chǎn)品的種類及其與生產(chǎn)過(guò)程的關(guān)系,對(duì)于產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程和產(chǎn)品品種的對(duì)應(yīng)關(guān)系可以看出，從成本核算的角度，我們的產(chǎn)品可以根據(jù)成型工藝的不同，分兩大產(chǎn)品系列。以下的不同種類的產(chǎn)品在生產(chǎn)過(guò)

12、程上的差異主要在于印刷和包裝工序。在同一產(chǎn)品系列中，發(fā)生的間接的生產(chǎn)成本，包括制造費(fèi)用可以統(tǒng)一歸集后按一定比例分?jǐn)偂?從各生產(chǎn)過(guò)程成本的發(fā)生來(lái)看，成型車間發(fā)生了主要的成本和費(fèi)用，應(yīng)刷和包裝成本較少，而人工占的比例相對(duì)大一些。但無(wú)論如何，對(duì)于宏達(dá)光盤(pán)這樣靠需以成本優(yōu)勢(shì)作為競(jìng)爭(zhēng)主要砝碼的企業(yè)，該三個(gè)車間仍然要作為獨(dú)立的成本中心。 在生產(chǎn)過(guò)程中還有一些輔助的車間/成本，其費(fèi)用需要在基本的生產(chǎn)車間和其他部門(mén)之間進(jìn)行分?jǐn)偅缭O(shè)備維修。分?jǐn)偟谋壤梢允翘峁┚S修服務(wù)的次數(shù)或人工數(shù)，工場(chǎng)面積等。,注： * 在此品牌片是“宏達(dá)”自有品牌產(chǎn)品和OEM客戶品牌產(chǎn)品的通稱 不同顏色代表不同的生產(chǎn)流程,包裝,印刷,成型

13、,白片散片,品牌*散片,品牌盒片,普通片,品牌*散片,品牌盒片,異型片,車間,成本中心,建議 在生產(chǎn)部，建立成型車間、印刷車間、包裝車間和設(shè)備維護(hù)車間四個(gè)成本中心； 在營(yíng)銷部按客戶/渠道建立成本中心。 設(shè)備維護(hù)屬于輔助部門(mén)，其成本按需要（由管理層視重要性而定）在接受設(shè)備維護(hù)服務(wù)的其他部門(mén)之間按服務(wù)的量來(lái)分?jǐn)偂?成本對(duì)象的范圍及其核算方法,建議 對(duì)產(chǎn)品/客戶/渠道進(jìn)行核算成本。 在成型車間就兩大產(chǎn)品系列進(jìn)行成本歸集：普片？和異型片；印刷車間僅品牌片一個(gè)系列；包裝車間分散片和盒片兩個(gè)系列。 在同一產(chǎn)品系列中，采用單一的人工和設(shè)備折舊分?jǐn)偮省?主要成本組成及其核算方法,建議 綜合上述對(duì)于產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程

14、和產(chǎn)品盈利能力差異來(lái)源的分析，建議產(chǎn)品成本核算中的主要內(nèi)容包括材料、人工、制造費(fèi)用等生產(chǎn)環(huán)節(jié)的各項(xiàng)成本、采購(gòu)的成本、以及渠道和客戶成本。 以上這些成本的組成需要根據(jù)一定的驅(qū)動(dòng)因素分?jǐn)偟匠杀竞怂銓?duì)象中去，產(chǎn)品主文件正是定義和匯總這些成本驅(qū)動(dòng)因素的文件。對(duì)于可以直接歸集到產(chǎn)品的材料成本，匯總列示在材料清單（BOM）中；而生產(chǎn)工藝則定義了各關(guān)鍵成本驅(qū)動(dòng)因素（機(jī)器時(shí)間，人工工時(shí)等），用來(lái)計(jì)算分?jǐn)偟闹苯雍烷g接生產(chǎn)成本。下頁(yè)顯示了產(chǎn)品主文件對(duì)于成本組成核算的作用。,舉例：產(chǎn)品成本模型標(biāo)準(zhǔn)成本構(gòu)成,直接歸集,分?jǐn)?費(fèi)用分?jǐn)偮?材料價(jià)格,材料成本核算方法,建議 作為產(chǎn)品成本的大頭，材料的采購(gòu)成本理應(yīng)成為成本管

15、理的重點(diǎn)； 材料的采購(gòu)成本的差異應(yīng)與生產(chǎn)過(guò)程中的耗用差異、產(chǎn)量差異嚴(yán)格區(qū)分，分別由相關(guān)的責(zé)任中心負(fù)責(zé)； 材料的采購(gòu)成本應(yīng)包括： 采購(gòu)價(jià)格 運(yùn)費(fèi) 關(guān)稅 考慮到公司的進(jìn)出口模式的特殊性，由于在生產(chǎn)發(fā)料時(shí)，保稅的材料和已報(bào)關(guān)的材料不能區(qū)分，關(guān)稅可能不能直接計(jì)入材料成本。如果實(shí)踐情況如此，則材料成本將不包括關(guān)稅，而應(yīng)該先將其總額計(jì)入存貨，根據(jù)內(nèi)外銷的銷售比例直接分?jǐn)傊龄N售成本。,低速,生產(chǎn)合格產(chǎn)品需用的最少時(shí)間,設(shè)備可被工人操作的時(shí)間,損壞,維護(hù),工人可以用來(lái)操作機(jī)器的時(shí)間,節(jié)假日,設(shè)備存在的時(shí)間,廢品,合格產(chǎn)品生產(chǎn)總時(shí)間,設(shè)備真正生產(chǎn)時(shí)間,準(zhǔn)備時(shí)間,設(shè)備真正使用時(shí)間,無(wú)任務(wù),實(shí)際的產(chǎn)能,損失產(chǎn)能,產(chǎn)

16、品組合成本,隱藏產(chǎn)能,分析：產(chǎn)能的含義將在分?jǐn)偣潭ㄖ圃熨M(fèi)用中被用到,分析：兩種分?jǐn)偣潭ㄖ圃熨M(fèi)用的方法,完全分?jǐn)偡?剩余產(chǎn)能法,定義,優(yōu)勢(shì),弱點(diǎn),將發(fā)生的固定制造費(fèi)用按實(shí)際的產(chǎn)量完全分?jǐn)偟疆a(chǎn)品成本中去,根據(jù)目標(biāo)產(chǎn)能為計(jì)算分?jǐn)偮实幕A(chǔ)； 實(shí)現(xiàn)的產(chǎn)能的成本計(jì)入產(chǎn)品成本，未實(shí)現(xiàn)的為剩余產(chǎn)能成本。,固定制造費(fèi)用隨著產(chǎn)量的變化而波動(dòng)，產(chǎn)品單位成本缺乏比較性。,符合法定報(bào)告的要求,使管理層直觀地了解產(chǎn)能利用率對(duì)最終利潤(rùn)地直接影響，特別是在生產(chǎn)不穩(wěn)定期間顯得尤為重要。,法定報(bào)告和管理報(bào)告有差異，可能需要定期的調(diào)整。,設(shè)備利用率及折舊,建議 由于公司的產(chǎn)能在公司營(yíng)運(yùn)的前期可能有較大的波動(dòng)，我們建議公司采用剩余產(chǎn)

17、能法分?jǐn)偣潭ㄖ圃熨M(fèi)用。按公司預(yù)算的產(chǎn)量計(jì)算固定的分?jǐn)偮?，將?shí)際產(chǎn)量對(duì)應(yīng)的部分計(jì)入產(chǎn)品成本，由于未充分利用產(chǎn)能（未達(dá)到生產(chǎn)計(jì)劃）而未分?jǐn)偟闹圃熨M(fèi)用，直接計(jì)入銷售成本。,總結(jié)：選定的產(chǎn)品成本核算方案在模板上的位置,總結(jié)：各成本中心核算內(nèi)容和方法,人力資源部,物控管理部,生產(chǎn)管理部,營(yíng)銷部,財(cái)務(wù)部,行政部,質(zhì)量管理部,責(zé)任中心,下屬成本中心,成型車間,印刷車間,包裝車間,設(shè)備維護(hù),動(dòng)力車間,通用成本中心,（市場(chǎng)）項(xiàng)目,客戶,客戶,渠道,客戶,客戶,渠道,成本歸集范圍,本成本中心,產(chǎn)品系列,本成本中心,成本分?jǐn)倢?duì)象,本成本中心,項(xiàng)目,客戶,本成本中心,產(chǎn)品,本成本中心,部門(mén),部門(mén),部門(mén),客戶-渠道,核

18、算內(nèi)容,材料,直接生產(chǎn)成本,制造費(fèi)用,期間費(fèi)用,材料差異 采購(gòu)價(jià)格差異 (PPV) = (Pa - Pb) x Ua 材料耗用差異 (MV) =(Ua - Ub) x Pb 單位材料成本差異 (UCV) =PaUa PbUb PPV + MV 總材料成本差異(TCV) =UCV x Va 產(chǎn)量差異 (VV) =(Va - Vb) x PbUb 材料成本差異總額 =VV + TCV 生產(chǎn)成本差異 分?jǐn)偮什町?(RV) =(Ra - Rb) x Aa 效率差異 (EV) =(Aa - Ab) x Rb 制造費(fèi)用分?jǐn)偛町?制造費(fèi)用差異 (OV) = (ORa - ORb) x Aa 產(chǎn)能利用差異 (

19、不計(jì)入單位產(chǎn)品成本)= (Aa - Ab) x Orb,注釋： P: 價(jià)格 (CIF) U: 用量 (單位產(chǎn)成品的原材料用量) V: 銷量 (產(chǎn)成品銷量) R: 分?jǐn)偮?（每項(xiàng)作業(yè)的分?jǐn)偮剩?A: 作業(yè) （成本驅(qū)動(dòng)因素） OR: 費(fèi)用分?jǐn)偮?（每項(xiàng)作業(yè)的分?jǐn)偮剩?a:實(shí)際 b:預(yù)算,總結(jié)：成本差異的分解方法,總結(jié)：成本差異及其責(zé)任分析,材料差異 采購(gòu)價(jià)格差異 (PPV) 材料耗用差異 (MV) 單位材料成本差異 (UCV) 總材料成本差異(TCV) 產(chǎn)量差異 (VV) 材料成本差異總額 生產(chǎn)成本差異 分?jǐn)偮什町?(RV) 效率差異 (EV) 制造費(fèi)用分?jǐn)偛町?制造費(fèi)用差異 (OV) 產(chǎn)能利用差異 (不計(jì)入單位產(chǎn)品成本) 渠道和客戶銷售費(fèi)用差異 市場(chǎng)費(fèi)用差異 一般銷售費(fèi)用差異 采購(gòu)部門(mén)差異 輔助管理部門(mén)的管理費(fèi)用差異 財(cái)務(wù)費(fèi)用差異,相關(guān)責(zé)任中心 物控部 生產(chǎn)部 生產(chǎn)部、物控部 生產(chǎn)部 生產(chǎn)部 生產(chǎn)部 生產(chǎn)部、物控部 營(yíng)銷部 營(yíng)銷部 營(yíng)銷部 物控部 各輔助管理部門(mén) 財(cái)務(wù)部,考核內(nèi)容 實(shí)際原材料采購(gòu)成本（包含運(yùn)費(fèi)）與目標(biāo)成本的差異； 材料的耗用，由工藝、技術(shù)和工場(chǎng)管理導(dǎo)致的浪費(fèi)和廢品； 實(shí)際產(chǎn)量和預(yù)算產(chǎn)量的差異，反應(yīng)了未按計(jì)劃生產(chǎn)的影響，或緊急采購(gòu)訂單的影響； 各項(xiàng)生產(chǎn)成本，如人工成本、母盤(pán)費(fèi)