報(bào)表項(xiàng)目常見風(fēng)險(xiǎn)因素的分析.ppt

1、1,會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目常見風(fēng)險(xiǎn)因素的發(fā)現(xiàn),第一部分：企業(yè)舞弊的動(dòng)因 第二部分：會(huì)計(jì)報(bào)表舞弊的征兆 第三部分：企業(yè)操縱利潤(rùn)的新手段 第四部分：會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目常見風(fēng)險(xiǎn)因素的發(fā)現(xiàn),2,企業(yè)舞弊的動(dòng)因,1、融資（圈錢） 2、二級(jí)市場(chǎng)炒作（操縱價(jià)格） 3、其它考慮,3,融資（圈錢）,初次發(fā)行階段。證監(jiān)會(huì)要求公司有三年盈利，公司為了能上市，就進(jìn)行財(cái)務(wù)包裝； 配股、增發(fā)新股階段：證監(jiān)會(huì)要求上市公司凈資產(chǎn)收益率最近三年平均不低于6%，為達(dá)到配股和增發(fā)的目的，上市公司也會(huì)進(jìn)行財(cái)務(wù)包裝。,4,二級(jí)市場(chǎng)炒作（操縱價(jià)格）,企業(yè)股票如果上市，為維持股價(jià)或?yàn)槭构善眱r(jià)格能達(dá)到預(yù)期的波動(dòng)，常利用不實(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)表，以達(dá)到目的。股票價(jià)格預(yù)

2、期的波動(dòng)也可能是蓄意地使股價(jià)作暫時(shí)性的下跌，以便操縱者得以廉價(jià)購進(jìn)股票，以取得更大的控制權(quán)或待價(jià)而沽。瓊民源與銀廣夏造假案主要目的是配合莊家二級(jí)市級(jí)操縱價(jià)格,5,其它考慮,我國(guó)上市公司粉飾報(bào)表另外一個(gè)目的避免帶帽（“ST”、“PT”）以及退市；如果已帶帽了，“ST”不想淪為“PT”，“PT”不想最后退市，這些帶帽公司一般都表現(xiàn)出強(qiáng)烈扭虧為盈的欲望以達(dá)到摘帽的目的。 此外，公司管理階層為了達(dá)成預(yù)算目標(biāo)，借以表現(xiàn)其為成功的經(jīng)理人；或是為了貪得績(jī)效獎(jiǎng)金或分紅，可能虛報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表。前者可能為了表現(xiàn)自我或與工作職位安全有關(guān)；后者則是為了物質(zhì)報(bào)酬。有人稱此類舞弊為“績(jī)效舞弊”舞弊手段。,6,會(huì)計(jì)報(bào)表閱讀,管

3、理舞弊重要的警訊列舉： 1、現(xiàn)金短缺、負(fù)的現(xiàn)金流量、營(yíng)運(yùn)資金短缺，影響營(yíng)運(yùn)周轉(zhuǎn)。 2、融資能力(包括借款及增資)減低，營(yíng)業(yè)擴(kuò)充的資金來源只能依賴盈余。反之也然。 3、為維持現(xiàn)有債務(wù)的需要必需獲得額外的擔(dān)保品。 4、訂單顯著減少，預(yù)示未來銷售收入的下降。 5、成本增長(zhǎng)超過收入或遭受低價(jià)進(jìn)口品的競(jìng)爭(zhēng)。 6、對(duì)遭受嚴(yán)重經(jīng)濟(jì)壓力的顧客，收回欠帳有困難。 7、發(fā)展中或競(jìng)爭(zhēng)產(chǎn)業(yè)對(duì)新資金的大量需求。 8、對(duì)單一或少數(shù)產(chǎn)品、顧客或交易的依賴。,7,會(huì)計(jì)報(bào)表閱讀,管理舞弊重要的警訊列舉： 9、夕陽工業(yè)或?yàn)l臨倒閉的產(chǎn)業(yè)。 10、因經(jīng)濟(jì)或其他情況導(dǎo)致的產(chǎn)能過剩。 11、現(xiàn)有借款合約對(duì)流動(dòng)比率、額外借款及償還時(shí)間的規(guī)

4、定缺乏彈性。 12、管理階層嚴(yán)格要求主管達(dá)成預(yù)算的傾向。 13、迫切需要維持有利的盈余記錄以維持股價(jià)。 14、管理階層不提供審計(jì)人員為澄清及了解財(cái)務(wù)報(bào)表所需的額外資料。 15、存貨大量增加超過銷售所需，尤其是高科技產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)品過時(shí)的嚴(yán)重風(fēng)險(xiǎn)。 16、固定資產(chǎn)品質(zhì)逐漸惡化，例如折舊由年數(shù)總和法改為直線法而欠正當(dāng)理由。,8,會(huì)計(jì)報(bào)表閱讀,一、報(bào)表及報(bào)表之間的勾稽關(guān)系 1、資產(chǎn)總額=負(fù)債+所有者權(quán)益 2、利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表未分配利潤(rùn)上年數(shù)=利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表年初未分配利潤(rùn)本年數(shù)=資產(chǎn)負(fù)債表未分配利潤(rùn)年初數(shù) 3、利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表未分配利潤(rùn)本年數(shù)=資產(chǎn)負(fù)債表未分配利潤(rùn)年末數(shù) 4、現(xiàn)金流量表： 現(xiàn)金的期末余額及

5、現(xiàn)金的期初余額=資產(chǎn)負(fù)債表貨幣資金的期末數(shù)及期初數(shù)； 正表“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”=補(bǔ)充資料“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”； 補(bǔ)充資料：凈利潤(rùn)，少數(shù)股東損益取自利潤(rùn)表。,9,會(huì)計(jì)報(bào)表閱讀,二、報(bào)表項(xiàng)目之間的勾稽關(guān)系 案例分析：*股份99年年報(bào) 1、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入為40942.56萬元，但主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金卻只有82.43萬元，稅率只有千分之二，期初的主營(yíng)業(yè)務(wù)稅率卻在千分之六以上。 2、財(cái)務(wù)費(fèi)用是負(fù)值，與資產(chǎn)負(fù)債表中短期借款8015.34萬元明顯矛盾。同比期初數(shù)，同樣有短期借款，但財(cái)務(wù)費(fèi)用卻為正值。 3、從所得稅看，企業(yè)的所得稅率為20.5，而期初的所得稅率為35.2。 4、利潤(rùn)分配表盈余公積提取

6、了690萬元，而資產(chǎn)負(fù)債表中盈余公積卻增加了862.66萬元，兩者相差173萬元。 5、利潤(rùn)分配表中的未分配利潤(rùn)為2507萬元，而資產(chǎn)負(fù)債表中的未分配利潤(rùn)為2417萬元，兩者相差90萬元，屬于明顯的會(huì)計(jì)錯(cuò)誤。 *股份是1999年為了粉飾其經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，虛增資產(chǎn)8996萬元，虛增負(fù)債1956萬元，虛增所有者權(quán)益7413萬元，虛增主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1.5億元，虛增利潤(rùn)總額8679萬元，此外：投資/投資收益、固定資產(chǎn)/累計(jì)折舊等也存在一定的勾稽關(guān)系。,10,會(huì)計(jì)報(bào)表閱讀,三、會(huì)計(jì)報(bào)表的數(shù)據(jù)分析： 1、差額比較：期初及期末數(shù)比較、上年數(shù)及本年數(shù)比較； 2、比重比較：報(bào)表項(xiàng)目金額占整個(gè)資產(chǎn)總額的比例、占整個(gè)收入的

7、比例； 3、被審計(jì)單位個(gè)別會(huì)計(jì)主體分析：關(guān)注利潤(rùn)貢獻(xiàn)較大或出現(xiàn)虧損較多的單位。,11,會(huì)計(jì)報(bào)表閱讀,案例分析：瓊民源：1996年利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)分別較1995年增長(zhǎng)848倍和1290倍。而對(duì)這種超常增長(zhǎng)，公司解釋為“公司投資北京的戰(zhàn)略決策獲得巨大成功，開啟和培育了公司獲得高收益的新利潤(rùn)增長(zhǎng)點(diǎn)，使公司今后穩(wěn)健、持續(xù)獲得利潤(rùn)有了可靠保證?！边@種含糊其辭的解釋實(shí)在難以讓人信服。實(shí)際情況是，在1996年利潤(rùn)總額57億中有54億是虛構(gòu)出來的，是“瓊民源”公司在未取得土地使用權(quán)的情況下，通過與關(guān)聯(lián)企業(yè)（香港冠聯(lián)置業(yè)）及其他公司簽訂的未經(jīng)國(guó)家有關(guān)部門批準(zhǔn)的合作建房、權(quán)益轉(zhuǎn)讓等無效合同編造的。,12,會(huì)計(jì)報(bào)表

8、閱讀,案例分析：銀廣夏在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中對(duì)公司的貨幣資金2000年年末比1999年同期增加2.27億元，增加69.39%的原因表述為“公司本年度的銷售增加，且回籠現(xiàn)金較多所致”。但是從公司的資產(chǎn)負(fù)債表和現(xiàn)金流量表可以知道： (1)公司2000年比1999年增加短期借款5.86億元； (2)在公司的現(xiàn)金流量表中，顯示公司的現(xiàn)金凈流量主要來源于公司的借款。 (3)從公司的資產(chǎn)負(fù)債表可知，公司2000年度的經(jīng)營(yíng)和其他活動(dòng)，使公司的應(yīng)收款項(xiàng)增加4.4億元，增加96.5%。因此，從上面的判斷來說，公司的2000年度的銷售及銷售貨款回籠并不理想，,13,企業(yè)操縱利潤(rùn)的常見手段,利用會(huì)計(jì)估計(jì)變更等手段操縱利潤(rùn)

9、1、一次性計(jì)提巨額減值準(zhǔn)備，預(yù)計(jì)負(fù)債等，不僅為扭虧創(chuàng)造條件，也成為逃避監(jiān)管的“法寶” ； 中國(guó)服裝：虧損-扭虧-再虧損。2001年首虧1781萬元；2002年度實(shí)現(xiàn)216萬元的盈利，其中沖回壞帳準(zhǔn)備使管理費(fèi)用減少412萬元；2003年虧損13552萬元，共計(jì)提各項(xiàng)準(zhǔn)備6387萬元。下一年是否扭虧？,14,企業(yè)操縱利潤(rùn)的常見手段,2、轉(zhuǎn)回以前年度過度計(jì)提的資產(chǎn)準(zhǔn)備，目前缺乏判斷“秘密準(zhǔn)備”的標(biāo)準(zhǔn)，被部分公司利用增加轉(zhuǎn)回當(dāng)期利潤(rùn)。 ST吉發(fā)2002年度，原大股東償還欠款沖回壞賬準(zhǔn)備4945萬元，成為扭虧關(guān)鍵因素。,15,企業(yè)操縱利潤(rùn)的常見手段,3、對(duì)關(guān)聯(lián)欠款或長(zhǎng)期投資少提或不提準(zhǔn)備。 如：關(guān)聯(lián)方按

10、2%計(jì)提壞帳準(zhǔn)備，母公司報(bào)表對(duì)納入合并報(bào)表范圍的子公司不提壞帳準(zhǔn)備等，并未說明理由。 石煉化關(guān)聯(lián)單位虧損嚴(yán)重，補(bǔ)充計(jì)提1.9億元，微利轉(zhuǎn)虧損； 皇臺(tái)酒業(yè)調(diào)低壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例，增加利潤(rùn)1458萬元，被出具保留意見，調(diào)整后盈利轉(zhuǎn)為虧損； *ST華信保留意見明確指出，一項(xiàng)在建工程一直未完工，且存在減值，但始終未計(jì)提準(zhǔn)備，已調(diào)整增加虧損。,16,企業(yè)操縱利潤(rùn)的常見手段,濫用會(huì)計(jì)差錯(cuò)調(diào)整 1、平滑利潤(rùn)指標(biāo)，或保證當(dāng)期盈利，避免被ST或退市；案例：*ST北科 公司將2002年因以前年度資產(chǎn)減值準(zhǔn)備提取不足、虛計(jì)收入、少計(jì)成本行為作了重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正，共調(diào)減以前年度凈利潤(rùn)4.52億元，“戲劇性”地出現(xiàn)199

11、9年和2001年巨虧、2000年微利的調(diào)整結(jié)果，從而避免因三年連續(xù)虧損而被暫停上市處理。但會(huì)計(jì)師已經(jīng)連續(xù)兩年出具拒絕表示意見的審計(jì)報(bào)告。 該公司因20012002年連續(xù)3年虧損，已于今年9月15日退市。,17,企業(yè)操縱利潤(rùn)的常見手段,掩蓋以前年度業(yè)績(jī)不真實(shí)，有業(yè)績(jī)?cè)旒俚南右伞?沈陽機(jī)床-2002年度以重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)為由調(diào)減期初留存收益1.12億元。但公司對(duì)調(diào)整原因解釋不清，語焉不詳，使投資者無法了解公司以前年度經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的真實(shí)狀況。,18,企業(yè)操縱利潤(rùn)的常見手段,合并報(bào)表范圍的處理不合規(guī)或有疑問 案例：TCL通訊作為TCL移動(dòng)的第二大股東（持股42%，TCL移動(dòng)的第一大股東為TCL通訊的兄弟公司，

12、持股47%），將TCL移動(dòng)納入合并范圍。TCL移動(dòng)是上市公司的主要利潤(rùn)來源，扣除TCL移動(dòng)的手機(jī)業(yè)務(wù)外，其它非手機(jī)業(yè)務(wù)虧損2002年度達(dá)1億多元。,19,企業(yè)操縱利潤(rùn)的常見手段,改變長(zhǎng)期投資核算方法： 寧夏大元公司在2002年年報(bào)中對(duì)其控股49的公司，以無法實(shí)施重大影響及無法獲得被投資公司的財(cái)務(wù)報(bào)表為由，采用成本法進(jìn)行了核算。被出具帶解釋性說明段的審計(jì)報(bào)告。,20,企業(yè)操縱利潤(rùn)的常見手段,固定資產(chǎn)折舊政策不穩(wěn)健或過分穩(wěn)?。ㄅc同行業(yè)相比）； 在建工程結(jié)轉(zhuǎn)滯后，利息資本化范圍擴(kuò)大，時(shí)間延長(zhǎng)（流動(dòng)資金貸款利息資本化）； 關(guān)聯(lián)交易非關(guān)聯(lián)化；,21,會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目常見風(fēng)險(xiǎn)因素分析,財(cái)務(wù)與管理循環(huán)報(bào)表項(xiàng)目常

13、見風(fēng)險(xiǎn)分析 采購與付款循環(huán)報(bào)表項(xiàng)目常見風(fēng)險(xiǎn)分析 生產(chǎn)/服務(wù)循環(huán)報(bào)表項(xiàng)目常見風(fēng)險(xiǎn)分析 銷售與收款循環(huán)報(bào)表項(xiàng)目常見風(fēng)險(xiǎn)分析,22,財(cái)務(wù)與管理循環(huán)報(bào)表項(xiàng)目常見風(fēng)險(xiǎn)分析,1、貨幣資金 （1）現(xiàn)金：大額現(xiàn)金收支的重點(diǎn)關(guān)注 大額現(xiàn)金收支：交易的真實(shí)性難以確定 大額現(xiàn)金收支：公司本身是否有訴訟事項(xiàng)存在（銀行帳戶被凍結(jié)） （2）銀行存款： a. 大額未達(dá)帳項(xiàng)的調(diào)查（虛列交易） b.銀行對(duì)帳單的大額收支記錄與銀行存款明細(xì)帳抽查核對(duì)（銀行對(duì)帳單虛假）,23,財(cái)務(wù)與管理循環(huán)報(bào)表項(xiàng)目常見風(fēng)險(xiǎn)分析,c.銀行存款利息測(cè)算（隱瞞帳戶、企業(yè)拆借） d.關(guān)注銀行存款是否被限制用途是否從現(xiàn)金流量表的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物剔除 （從銀行

14、詢證函發(fā)現(xiàn)該帳戶余額一直未變動(dòng)） E.截止性測(cè)試及日后事項(xiàng)的審查：是否對(duì)該帳戶有真正的控制權(quán)（關(guān)聯(lián)支持）、是否存在委托理財(cái)?shù)默F(xiàn)象。,24,財(cái)務(wù)與管理循環(huán)報(bào)表項(xiàng)目常見風(fēng)險(xiǎn)分析,例：A公司2002年某帳號(hào)銀行存款余額調(diào)節(jié)表（部分） 請(qǐng)問：應(yīng)對(duì)哪幾項(xiàng)未達(dá)帳進(jìn)行重點(diǎn)抽查？,25,財(cái)務(wù)與管理循環(huán)報(bào)表項(xiàng)目常見風(fēng)險(xiǎn)分析,例：抽取A公司某銀行帳號(hào)2002年4月份銀行對(duì)帳單發(fā)現(xiàn)以下兩筆銀行存款收支未在公司銀行存款明細(xì)帳上反映：,26,財(cái)務(wù)與管理循環(huán)報(bào)表項(xiàng)目常見風(fēng)險(xiǎn)分析,截止性測(cè)試：（1）報(bào)表日前后（審計(jì)報(bào)告日）不明原因大額銀行存款流動(dòng)，應(yīng)檢查其動(dòng)因。（2）截止性測(cè)試的規(guī)范性。如：存在客戶提供幾筆或幾本憑證，隨意

15、抄幾筆分錄的現(xiàn)象?？赡茉斐蛇z漏資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)披露的事項(xiàng)。,27,財(cái)務(wù)與管理循環(huán)報(bào)表項(xiàng)目常見風(fēng)險(xiǎn)分析,2、應(yīng)收補(bǔ)貼款 例：業(yè)務(wù)助理小李2004年度2月參與了對(duì)B股份公司2003年度報(bào)表的審計(jì)工作。小李負(fù)責(zé)審計(jì)的科目有“應(yīng)收補(bǔ)貼款” 小李進(jìn)行了如下審計(jì)程序： （1）查閱公司“應(yīng)收補(bǔ)貼款”明細(xì)帳，截止2003年12月31日余額為1100萬元，期初期末無變化，本年度無發(fā)生額。內(nèi)容為 “ XX市財(cái)政給予公司的XX補(bǔ)貼”，政府給予補(bǔ)貼的文件為XX市（1999）XX號(hào)文。與公司填寫的明細(xì)表一致。 （2）查閱事務(wù)所2000年度的審計(jì)工作底稿之“應(yīng)收補(bǔ)貼款”項(xiàng)目。工作底稿的記載內(nèi)容與上述（1）情況一致。 （

16、3）查閱公司2000年度審計(jì)報(bào)告，審計(jì)報(bào)告后會(huì)計(jì)報(bào)表附注“應(yīng)收補(bǔ)貼款”的注釋的披露與上述（1）一致。 請(qǐng)問：對(duì)B股份公司的“應(yīng)收補(bǔ)貼款”項(xiàng)目，大家認(rèn)為有無異常？小李是否需要進(jìn)一步執(zhí)行哪些審計(jì)程序？,28,財(cái)務(wù)與管理循環(huán)報(bào)表項(xiàng)目常見風(fēng)險(xiǎn)分析,應(yīng)收補(bǔ)貼款： 關(guān)注：1、補(bǔ)貼收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)： 補(bǔ)貼性質(zhì)：政府是否有權(quán)限 補(bǔ)貼款的可實(shí)現(xiàn)性：長(zhǎng)期掛帳、年底到賬 年初劃走的補(bǔ)貼等。 2、是否需計(jì)提減值準(zhǔn)備。,29,財(cái)務(wù)與管理循環(huán)報(bào)表項(xiàng)目常見風(fēng)險(xiǎn)分析,3、其他應(yīng)收款 （1）明確性質(zhì)、掛帳原因 a.未處理的費(fèi)用性質(zhì)的款項(xiàng) b.是否實(shí)質(zhì)為手續(xù)不全的對(duì)外投資 （2）壞帳準(zhǔn)備的計(jì)提是否充分、是否應(yīng)單獨(dú)考慮 （3）帳齡檢

17、查及帳齡的邏輯關(guān)系,30,財(cái)務(wù)與管理循環(huán)報(bào)表項(xiàng)目常見風(fēng)險(xiǎn)分析,例：其他應(yīng)收款明細(xì)表（部分） 5% 10% 30% 50% 80% 100% 提示：對(duì)某些應(yīng)收款不能僅按其帳齡計(jì)提壞帳準(zhǔn)備。,31,財(cái)務(wù)與管理循環(huán)報(bào)表項(xiàng)目常見風(fēng)險(xiǎn)分析,帳齡的檢查： 1、1年以內(nèi)：結(jié)合期初余額、本期借貸發(fā)生額檢查； 2、兩年以上：結(jié)合上年審定情況、本期借貸發(fā)生額檢查；,32,財(cái)務(wù)與管理循環(huán)報(bào)表項(xiàng)目常見風(fēng)險(xiǎn)分析,例：帳齡分析列示：,33,財(cái)務(wù)與管理循環(huán)報(bào)表項(xiàng)目常見風(fēng)險(xiǎn)分析,4、長(zhǎng)期投資 （1）長(zhǎng)期投資的真實(shí)性：長(zhǎng)期無收益、無法獲得驗(yàn)資報(bào)告?？紤]計(jì)提減值準(zhǔn)備 （2）長(zhǎng)期投資股權(quán)購買日的確定（財(cái)會(huì)199866號(hào)文） 股東大

18、會(huì)通過，有關(guān)部門已批準(zhǔn)/財(cái)產(chǎn)交接手續(xù)完成/價(jià)款支付50%以上/實(shí)質(zhì)控制 所有條件全部滿足時(shí)。 （3）長(zhǎng)期投資股權(quán)比例減少的關(guān)注 （4）合并范圍：注意凈資產(chǎn)為負(fù)數(shù)的子公司合并問題 （5）投資收益的確認(rèn)：考慮被投資單位的審計(jì)報(bào)告意見類型,34,財(cái)務(wù)與管理循環(huán)報(bào)表項(xiàng)目常見風(fēng)險(xiǎn)分析,例：長(zhǎng)期投資的真實(shí)性 C公司1998年度、1999年度由Y事務(wù)所審計(jì)。2000年度委托小李所在事務(wù)所擔(dān)任年度審計(jì)。小李負(fù)責(zé)科目有“長(zhǎng)期投資”等。 C公司2000年12月31日“長(zhǎng)期投資”明細(xì)中有一項(xiàng)內(nèi)容為： 對(duì)X工業(yè)園區(qū)XX開發(fā)公司 投資 2000萬元 45%股份 該項(xiàng)投資自1999年投出，1999年至2000年12月31

19、日，未有任何投資收益產(chǎn)生。故該項(xiàng)長(zhǎng)期投資帳面價(jià)值一直為2000萬元。 小李的疑問：2000萬元的投資不是小數(shù)目，為何一直無收益產(chǎn)生？,35,財(cái)務(wù)與管理循環(huán)報(bào)表項(xiàng)目常見風(fēng)險(xiǎn)分析,5、固定資產(chǎn)清理 關(guān)注是否存在長(zhǎng)期掛帳的現(xiàn)象?？紤]其合理性，如已清理完畢，應(yīng)計(jì)入損益。,36,財(cái)務(wù)與管理循環(huán)報(bào)表項(xiàng)目常見風(fēng)險(xiǎn)分析,6、無形資產(chǎn) 確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、所有權(quán)、受益時(shí)間的確定，減值準(zhǔn)備的考慮。,37,財(cái)務(wù)與管理循環(huán)報(bào)表項(xiàng)目常見風(fēng)險(xiǎn)分析,長(zhǎng)期待攤費(fèi)用： 例如將研究發(fā)展支出列為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用；或?qū)⒁话阈詮V告費(fèi)、修繕維護(hù)費(fèi)用或試車失敗損失等遞延,38,財(cái)務(wù)與管理循環(huán)報(bào)表項(xiàng)目常見風(fēng)險(xiǎn)分析,7、借款： （1）借款利息的測(cè)算：測(cè)算數(shù)

20、 或 帳面 （2）利息資本化：必須要有測(cè)算過程 （3）一年內(nèi)到期的借款重新分類問題,39,財(cái)務(wù)與管理循環(huán)報(bào)表項(xiàng)目常見風(fēng)險(xiǎn)分析,例：利息測(cè)算：小李負(fù)責(zé)D公司短期借款時(shí)，對(duì)當(dāng)期的利息 支出進(jìn)行了測(cè)算。 小李測(cè)算出一年利息支出應(yīng)為300萬元，公司帳面利息支出為350萬元。？ 為何有多計(jì)的利息支出？小李通過各季度排除，終于找到一筆結(jié)息單，該筆利息支出與公司帳面的短期借款無關(guān)。（公司之間的拆借）,40,財(cái)務(wù)與管理循環(huán)報(bào)表項(xiàng)目常見風(fēng)險(xiǎn)分析,7、其他應(yīng)付款 （1）了解企業(yè)是否有固定支付項(xiàng)目并取得相關(guān)資料進(jìn)行測(cè)算、漏列負(fù)債 （2）余額為負(fù)數(shù)的明細(xì)重新分類/ 是否有潛在的損失或費(fèi)用掛帳 （3）收入掛帳,41,財(cái)

21、務(wù)與管理循環(huán)報(bào)表項(xiàng)目常見風(fēng)險(xiǎn)分析,例：小李對(duì)D公司其他應(yīng)付款進(jìn)行審計(jì)時(shí)，取得明細(xì)表如下： 小李決定對(duì)某些明細(xì)項(xiàng)目進(jìn)行測(cè)試，請(qǐng)問應(yīng)選取哪幾項(xiàng)（關(guān)注發(fā)生額，科目余額表）？,42,財(cái)務(wù)與管理循環(huán)報(bào)表項(xiàng)目常見風(fēng)險(xiǎn)分析,8、資本公積 任何增減變化均需祥查，接受捐贈(zèng)時(shí)注意相關(guān)稅金處理（遞延稅款） 9、管理費(fèi)用 關(guān)注紅字沖銷的管理費(fèi)用， 短估應(yīng)付費(fèi)用（合同測(cè)算）。,43,采購與付款循環(huán)報(bào)表項(xiàng)目常見風(fēng)險(xiǎn)分析,10、預(yù)付帳款 （1）關(guān)注：是否確系預(yù)付性質(zhì)（其他應(yīng)收款）？ （2）長(zhǎng)期掛帳是否損失？ （3）相關(guān)存貨是否已入庫、耗用？,44,采購與付款循環(huán)報(bào)表項(xiàng)目常見風(fēng)險(xiǎn)分析,例：小李對(duì)D公司預(yù)付帳款進(jìn)行審計(jì)時(shí)，注意

22、到有兩筆大額的預(yù)付帳款： X服裝公司：500萬元 M食品公司：200萬元 小李同時(shí)注意到：D公司是一家橡膠制造企業(yè)，其經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)與服裝公司應(yīng)該無聯(lián)系。 經(jīng)詢問：上述兩筆款項(xiàng)系拆借給X、M的款項(xiàng)。,45,采購與付款循環(huán)報(bào)表項(xiàng)目常見風(fēng)險(xiǎn)分析,11、固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊 （1）產(chǎn)權(quán)證抽查、產(chǎn)權(quán)所有人核對(duì) 產(chǎn)權(quán)證抽查（原件）：每年都應(yīng)進(jìn)行是否有權(quán)證抵押行為 產(chǎn)權(quán)所有人核對(duì)：特別是改制之后的公司是否已變更產(chǎn)權(quán)所有人 （2）累計(jì)折舊的分配（當(dāng)期費(fèi)用與存貨） （3）現(xiàn)場(chǎng)勘察是否計(jì)提減值準(zhǔn)備 少提折舊、收益性支出列為資本性支出、利息資本化不當(dāng)、固定資產(chǎn)虛增等。,46,采購與付款循環(huán)報(bào)表項(xiàng)目常見風(fēng)險(xiǎn)分析,例、小李對(duì)

23、D公司累計(jì)折舊進(jìn)行審計(jì)時(shí)，將累計(jì)折舊的分配做了如下對(duì)比表： 小李認(rèn)為：該公司在累計(jì)折舊分配上存在問題,47,采購與付款循環(huán)報(bào)表項(xiàng)目常見風(fēng)險(xiǎn)分析,12、在建工程 （1）長(zhǎng)期掛帳：考慮減值？損失？ 是否產(chǎn)權(quán)受限？ （2）完工轉(zhuǎn)固：結(jié)合現(xiàn)場(chǎng)勘察 與生產(chǎn)部門核對(duì) （3）期間費(fèi)用資本化：,48,生產(chǎn)/服務(wù)循環(huán)報(bào)表項(xiàng)目常見風(fēng)險(xiǎn)分析,13、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利 （1）公司計(jì)提數(shù)及實(shí)發(fā)數(shù)的同期比較 （2）是否有動(dòng)用工資結(jié)余的情況 （3）工資及福利費(fèi)用的分配 （4）福利費(fèi)的開支及福利費(fèi)紅字,49,生產(chǎn)/服務(wù)循環(huán)報(bào)表項(xiàng)目常見風(fēng)險(xiǎn)分析,14、預(yù)提費(fèi)用 預(yù)提費(fèi)用的合理性： 固定資產(chǎn)大修理費(fèi)用預(yù)提？,50,生產(chǎn)/服務(wù)循環(huán)報(bào)表項(xiàng)目常見風(fēng)險(xiǎn)分析,15、存貨、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 （1）長(zhǎng)期掛帳的在途物資，判斷其真實(shí)性 （2）包裝物：攤銷 （3）產(chǎn)成品：期末出現(xiàn)紅字 （4）在產(chǎn)品：虛掛 （5）存貨盤點(diǎn)：重視盤點(diǎn)資料的核對(duì) （6）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備測(cè)試：應(yīng)剔除