交易性金融資產(chǎn)教學(xué)課件.ppt

1、交易性金融資產(chǎn),2,第一節(jié) 金融資產(chǎn)及其分類,一、金融資產(chǎn)的內(nèi)容 金融工具,特征：貨幣性、流通性、風(fēng)險性、收益性等。,3,第一節(jié) 金融資產(chǎn)及其分類,一、金融資產(chǎn)的內(nèi)容 庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、貸款、其他應(yīng)收款、股權(quán)投資、債權(quán)投資等,4,交易性金融資產(chǎn),主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)。 如：股票投資、債券投資等 例如：A公司以每股5元的價格購買B公司的股票10000股，準備近期出售。 C公司按10萬元的價格購入D公司于06.1.1發(fā)行的3年期的債券，準備近期出售。,5,第二節(jié) 交易性金融資產(chǎn),關(guān)鍵問題： 交易性金融資產(chǎn)初始投資成本的確定 交易性金融資產(chǎn)持有收益的確認

2、交易性金融資產(chǎn)的期末計量 交易性金融資產(chǎn)處置損益的確認,6,科目的設(shè)置,1、“交易性金融資產(chǎn)”：資產(chǎn)類科目，下設(shè)“成本”，“公允價值變動”兩個明細科目。 2、“投資收益”：損益類科目 3、“公允價值變動損益”：損益類科目，用來核算企業(yè)交易性金融資產(chǎn)等公允價值變動而形成的應(yīng)計入當期損益的利得或損失。,7,二、交易性金融資產(chǎn)的初始計量,初始投資成本的確定：企業(yè)在取得交易性金融資產(chǎn)時，應(yīng)當按照取得金融資產(chǎn)的公允價值作為初始確認金額。 公允價值（fair value）：亦稱公允市價、公允價格。無關(guān)聯(lián)的買賣雙方在公平交易的條件下所確定的價格。 注意： 取得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)交易費用應(yīng)在發(fā)生時沖減

3、“投資收益”。,8,初始確認金額,取得時的公允價值,相關(guān)的交易費用,計入當期損益,投資收益,二、交易性金融資產(chǎn)的初始計量,9,會計處理,取得時 借:交易性金融資產(chǎn)成本 貸：銀行存款（其他貨幣資金） 按照發(fā)生的交易費用 借:投資收益 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款（其他貨幣資金）,例題分析,10,練習(xí),1、舉例： 2018年4月1日，甲公司從上海證券交易所購入A上市公司股票1000000股，該筆股票投資在購買日的公允價值為10000000元，另支付相關(guān)交易費用25000元，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為1500元。甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)進行管理和核算。甲公司應(yīng)編制

4、如下會計分錄：,11,會計分錄,（1）2018年4月1日，購買A上市公司股票時： 借：交易性金融資產(chǎn)A上市公司股票成本10000000 貸：其他貨幣資金存出投資款10000000 （2）2018年4月1日，支付相關(guān)交易費用時： 借：投資收益A上市公司股票25000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）1500 貸：其他貨幣資金存出投資款 26500,12,2、假定2018年4月1日，甲公司從上海證券交易所購入A上市公司股票1000000股，支付價款10000000元（其中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利600000元），另支付相關(guān)交易費用25000元，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為1500元

5、。甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)進行管理和核算。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：,13,（1）2018年4月1日，購買A上市公司股票時： 借：交易性金融資產(chǎn)A上市公司股票成本10000000 貸：其他貨幣資金存出投資款10000000 （2）2018年4月1日，支付相關(guān)交易費用時： 借：投資收益A上市公司股票25000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）1500 貸：其他貨幣資金存出投資款26500,14,【例題-判斷題】企業(yè)為取得交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費用應(yīng)計入交易性金融資產(chǎn)初始確認金額。（）（2009年） 【答案】 【解析】企業(yè)為取得交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費用應(yīng)計入到投資收益中。,15,【例題-

6、單選題】某企業(yè)購入W上市公司股票180萬股，并劃分為交易性金融資產(chǎn)，共支付款項2830萬元，其中包括已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利126萬元。另支付相關(guān)交易費用4萬元。該項交易性金融資產(chǎn)的入賬價值為（）萬元。 A.2700 B.2704 C.2830 D.2834 【答案】C 【解析】該項交易性金融資產(chǎn)的入賬價值為2830。已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利126萬元要入到初始成本里面。,16,【例題-單選題】甲公司207年10月10日自證券市場購入乙公司發(fā)行的股票100萬股，共支付價款860萬元，其中包括交易費用4萬元。購入時，乙公司已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利為每股0.16元。甲公司將購入的乙公司股票作

7、為交易性金融資產(chǎn)核算。207年10月10日購入該交易性金融資產(chǎn)的入賬價值為（）。 A.860萬元 B.856萬元 C.844萬元 D.848萬元 【答案】B 【解析】該交易性金融資產(chǎn)的入賬價值=860-4856（萬元）。,17,【例題】214年1月20日，甲公司委托某證券公司從上海證券交易所購入A上市公司股票100萬股，并將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。該筆股票投資在購買日的公允價值為1000萬元。另支付相關(guān)交易費用金額為2.5萬元。 借：交易性金融資產(chǎn)成本 1000 貸：其他貨幣資金存出投資款 1000 借：投資收益 2.5 貸：其他貨幣資金存出投資款 2.5,18,三、交易性金融資產(chǎn)持有收益的確

8、認,1、企業(yè)持有期間獲得的現(xiàn)金股利或債券利息，確認為“投資收益”。宣告發(fā)放時： 借：應(yīng)收股利(應(yīng)收利息) 貸：投資收益 2、收到現(xiàn)金股利或債券利息時： 借：其他貨幣資金 (銀行存款) 貸：應(yīng)收股利(應(yīng)收利息) 3、對于購買時已支付的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利后收到時 借：其他貨幣資金 (銀行存款) 貸：投資收益,19,回顧2、 假定2018年4月1日，甲公司從上海證券交易所購入A上市公司股票1000000股，支付價款10000000元（其中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利600000元），另支付相關(guān)交易費用25000元，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為1500元。甲公司將其劃分為交易性金

9、融資產(chǎn)進行管理和核算。,20,假定2018年5月20日，甲公司收到A上市公司向其發(fā)放的現(xiàn)金股利600000，并存入銀行。假定不考慮相關(guān)稅費。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄： 借：其他貨幣資金存出投資款 600000 貸：投資收益A上市公司股票 600000,21,假定2019年3月20日，A上市公司宣告發(fā)放2018年現(xiàn)金股利，甲公司按其持有該上市公司股份計算確定的應(yīng)分得的現(xiàn)金股利為800000元。假定不考慮相關(guān)稅費。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄： 借：應(yīng)收股利A上市公司 800000 貸：投資收益A上市公司股票 800000,22,2018年1月1日，甲公司購入B公司發(fā)行的公司債券，支付價款260000

10、00元（其中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息500000元），另支付交易費用300000元，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為18000元。該筆B公司債券于2017年7月1日發(fā)行，面值為25000000元，票面利率為4%，上年債券利息于下年初支付。甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)進行管理和核算。2018年1月31日，甲公司收到該筆債券利息500000元。2019年初，甲公司收到債券利息1000000元。假定債券利息不考慮相關(guān)稅費。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄： （1）2018年1月1日，購入B公司的公司債券時： （2）2018年1月31日，收到購買價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息時

11、： （3）2018年12月31日，確認B公司的公司債券利息收入1000000（250000004%）時： （4）2019年初，收到持有B公司的公司債券利息時：,23,（1）2018年1月1日，購入B公司的公司債券時： 借：交易性金融資產(chǎn)B公司債券成本 26000000 投資收益B公司債券 300000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 18000 貸：其他貨幣資金存出投資款 26318000 （2）2018年1月31日，收到購買價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息時： 借：其他貨幣資金存出投資款 500000 貸：投資收益B公司債券 500000 （3）2018年12月31日，確認B公司的

12、公司債券利息收入1000000（250000004%）時： 借：應(yīng)收利息B公司 1000000 貸：投資收益B公司債券 1000000 （4）2019年初，收到持有B公司的公司債券利息時： 借：其他貨幣資金存出投資款 1000000 貸：應(yīng)收利息B公司 1000000,24,【例題單選題】甲公司208年7月1日購入乙公司208年1月1日發(fā)行的債券，支付價款為2 100萬元（含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息40萬元），另支付交易費用15萬元。該債券面值為2 000萬元。票面年利率為4%（票面利率等于實際利率），每半年付息一次，甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。甲公司208年度該項交易性金融資產(chǎn)應(yīng)確

13、認的投資收益為（ ）萬元。 A25 B40 C65 D80 【答案】C 【解析】投資收益=40+（2 0004%2）-15=65（萬元）。,25,三、交易性金融資產(chǎn)的期末計量,期末，按照資產(chǎn)負債表日的公允價值計量，公允價值與賬面余額間的差額計入當期損益。,26,交易性金融資產(chǎn)賬面余額,取得投資,27,交易性金融資產(chǎn)的期末計量,28,（1）公允價值上升時： 借：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動 貸：公允價值變動損益 （2）公允價值下降時： 借：公允價值變動損益 貸：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動,29,回顧：假定2018年4月1日，甲公司從上海證券交易所購入A上市公司股票1000000股，支付價款1000

14、0000元（其中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利600000元），另支付相關(guān)交易費用25000元，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為1500元。甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)進行管理和核算。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄： （1）2018年4月1日，購買A上市公司股票時： 借：交易性金融資產(chǎn)A上市公司股票成本10000000 貸：其他貨幣資金存出投資款10000000 （2）2018年4月1日，支付相關(guān)交易費用時： 借：投資收益A上市公司股票25000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）1500 貸：其他貨幣資金存出投資款26500,30,2018年4月1日，購買A上市公司股票時： 借：交易性金融資

15、產(chǎn)A上市公司股票成本10000000 貸：其他貨幣資金存出投資款10000000 接上例：假定2018年6月30日，甲公司持有A上市公司股票的公允價值為9 200 000元；2018年12月31日，甲公司持有A上市公司股票的公允價值為13 000 000元。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄： （1）2018年6月30日，確認A上市公司股票的公允價值變動損益時： （2）2018年12月31日，確認A上市公司股票的公允價值變動損益時：,31,（1）2018年6月30日，確認A上市公司股票的公允價值變動損益時： 借：公允價值變動損益A上市公司股票 800 000 貸：交易性金融資產(chǎn)A上市公司股票公允價值變動

16、 800 000 （2）2018年12月31日，確認A上市公司股票的公允價值變動損益時： 借：交易性金融資產(chǎn)A上市公司股票公允價值變動 3 800 000 貸：公允價值變動損益A上市公司股票 3 800 000,32,回顧：2018年1月1日，甲公司購入B公司發(fā)行的公司債券，支付價款26000000元（其中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息500000元），另支付交易費用300000元，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為18000元。該筆B公司債券于2017年7月1日發(fā)行，面值為25000000元，票面利率為4%，上年債券利息于下年初支付。甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)進行管理和核算。2

17、018年1月31日，甲公司收到該筆債券利息500000元。2019年初，甲公司收到債券利息1000000元。假定債券利息不考慮相關(guān)稅費。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄： （1）2018年1月1日，購入B公司的公司債券時： 借：交易性金融資產(chǎn)B公司債券成本 26000000 投資收益B公司債券 300000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 18000 貸：其他貨幣資金存出投資款 26318000,33,借：交易性金融資產(chǎn)B公司債券成本 26000000 投資收益B公司債券 300000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 18000 貸：其他貨幣資金存出投資款 26318000 假定2018年6月30日，

18、甲公司購買的B公司債券的公允價值為24 800 000元；2018年12月31日，甲公司購買的B公司債券的公允價值為25 700 000元。甲公司應(yīng)編制的會計分錄為： （1）2018年6月30日，確認B公司債券的公允價值變動損益時： 借：公允價值變動損益B公司債券 1 200 000 貸：交易性金融資產(chǎn)B公司債券公允價值變動 1 200 000 （2）2018年12月31日，確認B公司債券的公允價值變動損益時： 借：交易性金融資產(chǎn)B公司債券公允價值變動 900 000 貸：公允價值變動損益B公司債券 900 000,34,【例題單選題】A公司于2011年11月5日從證券市場上購入B公司發(fā)行在外

19、的股票2 000萬股作為交易性金融資產(chǎn)核算，每股支付價款5元，另支付相關(guān)費用10萬元，2011年12月31日，該股票的公允價值為10 500萬元，2012年12月31日，該股票的公允價值為10 300萬元，A公司2012年12月31日應(yīng)確認的公允價值變動損益為（ ）萬元。 A損失200 B收益500 C損失490 D收益300 【答案】A 【解析】公允價值變動損益=10 300-10 500=-200（萬元）。,35,【例題單選題】下列各項中，關(guān)于交易性金融資產(chǎn)表述不正確的是（ ）。（2012年） A取得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)交易費用應(yīng)當在發(fā)生時計入投資收益 B資產(chǎn)負債表日交易性金融資產(chǎn)公

20、允價值與賬面余額的差額計入當期損益 C收到交易性金融資產(chǎn)購買價款中已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息不應(yīng)計入當期損益 D出售交易性金融資產(chǎn)時應(yīng)將其公允價值與賬面余額之間的差額確認為投資收益 【答案】C 【解析】收到交易性金融資產(chǎn)購買價款中已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息應(yīng)計入投資收益的貸方，選項C錯誤。,36,四、交易性金融資產(chǎn)處置,1.計算處置損益，注銷交易性金融資產(chǎn)各個明細 借：銀行存款（實際收到的款項，即出售價款-出售的手續(xù)費用） 貸：交易性金融資產(chǎn)成本 公允價值變動（或借方） 投資收益（差額倒擠）,37,四、交易性金融資產(chǎn)處置,2.同時將持有期間確認的公允價值變動“凈”損益轉(zhuǎn)入投資收益 借：

21、公允價值變動損益 貸：投資收益 借：投資收益 貸：公允價值變動損益,投資收益已經(jīng)實現(xiàn),38,2018年1月1日，甲公司購入B公司發(fā)行的公司債券，支付價款26000000元（其中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息500000元），另支付交易費用300000元，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為18000元。該筆B公司債券于2017年7月1日發(fā)行，面值為25000000元，票面利率為4%，上年債券利息于下年初支付。甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)進行管理和核算。2018年1月31日，甲公司收到該筆債券利息500000元。2019年初，甲公司收到債券利息1000000元。假定債券利息不考慮相關(guān)稅

22、費。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄： （1）2018年1月1日，購入B公司的公司債券時： 假定2018年6月30日，甲公司購買的B公司債券的公允價值為24 800 000元；2018年12月31日，甲公司購買的B公司債券的公允價值為25 700 000元。甲公司應(yīng)編制的會計分錄為： （2）2018年6月30日，確認B公司債券的公允價值變動損益時： （3）2018年12月31日，確認B公司債券的公允價值變動損益時：,39,（1）2018年1月1日，購入B公司的公司債券時： 借：交易性金融資產(chǎn)B公司債券成本 26000000 投資收益B公司債券 300000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 18000

23、貸：其他貨幣資金存出投資款 26318000 （2）2018年6月30日，確認B公司債券的公允價值變動損益時： 借：公允價值變動損益B公司債券 1 200 000 貸：交易性金融資產(chǎn)B公司債券公允價值變動 1 200 000 （3）2018年12月31日，確認B公司債券的公允價值變動損益時： 借：交易性金融資產(chǎn)B公司債券公允價值變動 900 000 貸：公允價值變動損益B公司債券 900 000,40,假定2019年3月15日，甲公司出售了所持有的全部B公司債券，售價為26 400 000元。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄： 借：其他貨幣資金存出投資款 26 400 000 交易性金融資產(chǎn)B公司債券

24、公允價值變動 300 000 貸：交易性金融資產(chǎn)B公司債券成本 26 000 000 投資收益 700 000 同時： 借：投資收益 300 000 貸：公允價值變動損益 300 000,41,【例題單選題】甲公司將其持有的交易性金融資產(chǎn)全部出售，售價為3 000萬元，出售前該金融資產(chǎn)的賬面價值為2 800萬元（其中成本2 500萬元，公允價值變動300萬元）。假定不考慮其他因素，甲公司對該交易應(yīng)確認的投資收益為（ ）萬元。（2011年） A200 B-200 C500 D-500 【答案】C 【解析】出售時確認的投資收益=3 000-2 500=500（萬元）。,42,【解題技巧】 1交易性

25、金融資產(chǎn)的期末賬面價值=期末公允價值 2交易性金融資產(chǎn)出售時點應(yīng)確認的投資收益 =（交易性金融資產(chǎn)的出售價款-出售時交易費用）-交易性金融資產(chǎn)的初始入賬成本 3交易性金融資產(chǎn)整個期間確認的投資收益 =（交易性金融資產(chǎn)的出售價款-出售時交易費用）-交易性金融資產(chǎn)的初始入賬成本-購買時交易費用+持有期間獲得的現(xiàn)金股利或債券利息,43,交易性金融資產(chǎn)的會計處理,一、取得交易性金融資產(chǎn) 借:交易性金融資產(chǎn)-成本 投資收益 貸:銀行存款 二、持有期間的股利和利息 借:應(yīng)收股利 應(yīng)收利息 貸:投資收益 三、資產(chǎn)負債表日公允價值變動,公允價值上升 借:交易性金融資產(chǎn)公允價值變動 貸:公允價值變動損益,公允價

26、值下降 借:公允價值變動損益 貸:交易性金融資產(chǎn)公允價值變動,四、出售交易性金融資產(chǎn) 借:銀行存款 貸:交易性金融資產(chǎn)(按明細注銷） 投資收益 ,借:公允價值變動損益 貸:投資收益,44,（五）轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅 金融商品轉(zhuǎn)讓按照賣出價扣除買入價（不需要扣除已宣告未發(fā)放現(xiàn)金股利和已到付息期未領(lǐng)取的利息）后的余額作為銷售額計算增值稅，即轉(zhuǎn)讓金融商品按盈虧相抵后的余額為銷售額。 轉(zhuǎn)讓金融資產(chǎn)當月月末， 1、若產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓收益，則按應(yīng)納稅額， 借：投資收益 貸：應(yīng)交稅費轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅 2、如產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓損失 借：應(yīng)交稅費轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅 貸：投資收益,45,計算該項業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅。 26 400 000賣出，26 000 000買入。 轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅=（26 400 00026 000 000）/（1+6%）6%=22 641.51（元）