膠合板制造行業(yè)(多層板加工業(yè))納稅評(píng)估模板

1、膠合板制造行業(yè) ( 多層板加工業(yè) )納稅評(píng)估模板膠合板制造行業(yè)（多層板加工業(yè)）企業(yè)所得稅納稅評(píng)估模板多層板又叫普通膠合板，是指具有一定規(guī)格的原木經(jīng)旋切成板皮，再經(jīng)干燥、涂膠、組坯、熱壓、磨光整形而成的符合國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)及供需雙方標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品。多層板行業(yè)有貼牌生產(chǎn)、自有品牌和來(lái)樣定做生產(chǎn)三大類，產(chǎn)品規(guī)格主要有1.22M2.44M和 1.22M2.135M兩大類，板材厚度分為3MM 、5MM 、18MM、21MM、24MM，產(chǎn)品品種主要有建筑用板材和包裝類板材兩種。一、行業(yè)特點(diǎn)多層板制造屬于流程式生產(chǎn)，從原木旋切、板皮整理、涂膠制造、冷熱壓定型到砂光齊邊，涉及到原料、輔料，成品種類繁多；該行業(yè)技術(shù)含量較低

2、，為勞動(dòng)密集型行業(yè)，需要工人較多，普遍采用計(jì)件工資；產(chǎn)品的主要原材料投入與產(chǎn)品產(chǎn)出有較為固定的比例，廢料（下腳料）基本可以用于出售或再利用。二、生產(chǎn)工藝流程原材料（原木，一般為楊木）進(jìn)廠后首先要按產(chǎn)品規(guī)格進(jìn)行旋切，原木按材質(zhì)的優(yōu)劣可旋切成面皮、洞皮、碎皮等不同質(zhì)量的木片；其次按照生產(chǎn)產(chǎn)品的檔次對(duì)旋切的木片進(jìn)行分類后進(jìn)入整理程序，該工序是對(duì)不符合生產(chǎn)要求的木片簡(jiǎn)單加工，如對(duì)洞皮進(jìn)行涂膠補(bǔ)漏，整理成完整的木片進(jìn)入下一道工序；木片經(jīng)涂膠后，放至- 2 -冷壓機(jī)上進(jìn)行預(yù)壓，以掌握產(chǎn)品厚度能否達(dá)標(biāo)；達(dá)標(biāo)的多層板初成品隨即進(jìn)入熱壓環(huán)節(jié)進(jìn)行熱壓定型后，經(jīng)過(guò)貼面、砂光、齊邊和打包輔助工序后即為產(chǎn)成品。工藝流程

3、圖如下：原原補(bǔ)涂料木洞膠打貼熱包面壓冷1 、原木采購(gòu)：企業(yè)利用現(xiàn)金或者其他結(jié)算方式從農(nóng)民以及木料商販?zhǔn)种匈?gòu)進(jìn)（原木，一般為楊樹、柳樹等木質(zhì)疏松的木材）。2 、原木旋切：原材料進(jìn)廠后首先要按成品規(guī)格進(jìn)行旋切，原木按材質(zhì)的優(yōu)劣可旋切成面皮、洞皮、補(bǔ)皮等不同質(zhì)量的木皮。3 、補(bǔ)洞整理。按照生產(chǎn)產(chǎn)品的檔次對(duì)旋切的木片進(jìn)行后進(jìn)行人工整理工序，該工序是對(duì)不符合生產(chǎn)要求的木片簡(jiǎn)單加工，如對(duì)洞皮進(jìn)行涂膠補(bǔ)漏，整理成完整的木片進(jìn)入下一工序。4 、冷壓 :即將涂膠木片組坯后，放至冷壓機(jī)上進(jìn)行預(yù)壓。5 、熱壓定型：即將預(yù)壓固定后的多層板坯，放至熱壓機(jī)上，通過(guò)蒸汽加熱，同時(shí)加壓固定。三、涉稅主要因素從行業(yè)特點(diǎn)和所得稅

4、收入的關(guān)系角度分析，影響膠合板加工業(yè)- 3 -所得稅收入的主要因素是價(jià)格因素。原材料價(jià)格和產(chǎn)成品價(jià)格，受市場(chǎng)行情影響較大，所得稅收入也隨之產(chǎn)生起伏變化。同時(shí)，該行業(yè)往往存在開具收購(gòu)憑證不規(guī)范，存貨不實(shí)，虛增成本，下腳料收入不真實(shí)等問題，影響了所得稅收入的實(shí)現(xiàn)。四、分析評(píng)估指標(biāo)及模板（一）疑點(diǎn)指標(biāo)及主要問題類疑點(diǎn)指 主 要問表 形式型題收入主 收入 率異1. 隱 匿 稅1.少 品 量， 匿主 類常；收入收入。企 所得稅申 與增 2. 售 品不開 票，直接沖減稅申 比 異常； 存商品。3. 售下腳料不 收入。2. 以物 易物 4. 生以物易物行 直接沖減 不 收入存商品，不 算 稅所得 。成 本

5、所得稅 獻(xiàn)率低于 警1. 虛 列 成 1. 多 原材料消耗量，虛增生 費(fèi) 用 ；本、 用成本。類主 成本 率異2. 虛增收 價(jià)格，提高收 成本。常；2. 虛提工 3. 多列工人人數(shù)， 虛提工 ， 計(jì)期 用 率異常；稅工 準(zhǔn)取消后，多 工 的情況將更加 重。- 4 -3. 多計(jì) 提折 4. 超范圍或縮短折舊年限計(jì)提折舊費(fèi)用舊。（二）分析評(píng)估模板1 、收入類主要問題及分析評(píng)估模板（ 1 ）隱匿計(jì)稅收入。主要采用關(guān)聯(lián)科目比對(duì)法、原材料單耗測(cè)算法、單位產(chǎn)品耗能測(cè)算法。關(guān)聯(lián)科目比對(duì)法。主要借助于會(huì)計(jì)科目的對(duì)應(yīng)關(guān)系發(fā)現(xiàn)問題的一種方法。將企業(yè)“生產(chǎn)成本”科目貸方發(fā)生額和“庫(kù)存商品”借方發(fā)生額進(jìn)行比對(duì)分析，如

6、果前者 后者，則初步斷定存在完工產(chǎn)品未經(jīng)入庫(kù)直接銷售或用于其他用途隱匿銷售收入問題。若經(jīng)約談或核實(shí)，確實(shí)存在完工產(chǎn)品不入庫(kù)而直接銷售問題，在要求企業(yè)按會(huì)計(jì)制度進(jìn)行調(diào)整賬務(wù)的同時(shí)，可以按以下方法計(jì)算應(yīng)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額：少計(jì)銷售成本“生產(chǎn)成本”貸方發(fā)生額“庫(kù)存商品”借方發(fā)生額。少計(jì)銷售收入 = 同類銷售產(chǎn)品單價(jià)少計(jì)銷售數(shù)量。應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額 = 少計(jì)銷售收入少計(jì)銷售成本。生產(chǎn)要素分析法 - 原材料單耗測(cè)算法。 可采用分步測(cè)算法， 也可采用一步測(cè)算法。 分步計(jì)算法先根據(jù)實(shí)際投入原木數(shù)量測(cè)算木片、下腳料的產(chǎn)量；再根據(jù)木片測(cè)算產(chǎn)量測(cè)算多層板、下腳料的產(chǎn)量。下面以一步法為例。- 5 -首先按企業(yè)相關(guān)數(shù)

7、據(jù)測(cè)算多層板的當(dāng)期產(chǎn)量。根據(jù)當(dāng)期實(shí)際投入的原木數(shù)量， 測(cè)算當(dāng)期多層板、 下腳料的產(chǎn)量， 損耗可忽略不計(jì)，結(jié)合當(dāng)期產(chǎn)品的銷售價(jià)格，推算當(dāng)期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。若推算的當(dāng)期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入大于企業(yè)申報(bào)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，則初步斷定存在少報(bào)產(chǎn)品產(chǎn)量，隱匿銷售收入或下腳料不計(jì)收入問題。指標(biāo)公式：測(cè)算產(chǎn)出率： 多層板產(chǎn)出率 =（當(dāng)期產(chǎn)出多層板數(shù)量當(dāng)期投入原木數(shù)量） 100%下腳料產(chǎn)出率 = （當(dāng)期產(chǎn)出下腳料數(shù)量當(dāng)期投入原木數(shù)量）100%測(cè)算產(chǎn)量：當(dāng)期多層板測(cè)算產(chǎn)量= 當(dāng)期原木投入數(shù)量多層板產(chǎn)出率當(dāng)期下腳料測(cè)算產(chǎn)量= 當(dāng)期原木投入數(shù)量下腳料產(chǎn)出率多層板產(chǎn)出率參考指標(biāo)：多層板產(chǎn)出率58.82% 83.33% ；下腳料產(chǎn)出

8、率41.18% 16.67% 。多層板參考指標(biāo)根據(jù)不同產(chǎn)品和不同狀況都會(huì)有所不同。測(cè)算主營(yíng)業(yè)務(wù)收入：推算的多層板主營(yíng)業(yè)務(wù)收入=（當(dāng)期多層板測(cè)算產(chǎn)量+ 多層板期初庫(kù)存數(shù)量 - 多層板期末庫(kù)存數(shù)量）多層板的銷售價(jià)格推算的下腳料主營(yíng)業(yè)務(wù)收入=（當(dāng)期下腳料測(cè)算產(chǎn)量+ 下腳料期- 6 -初庫(kù)存數(shù)量 - 下腳料期末庫(kù)存數(shù)量）下腳料的銷售價(jià)格推算的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 = 推算的多層板主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 + 推算的下腳料主營(yíng)業(yè)務(wù)收入可能少申報(bào)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 = 推算的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 - 申報(bào)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入生產(chǎn)要素分析法 - 單位產(chǎn)品耗能測(cè)算法。 可分為單位產(chǎn)品耗電測(cè)算法、單位產(chǎn)品耗膠測(cè)算法、單位產(chǎn)品耗煤測(cè)算法、單位產(chǎn)品耗面粉

9、測(cè)算法等。如果旋切機(jī)和熱壓機(jī)用電量能夠分開計(jì)算的，則用單位產(chǎn)品耗電測(cè)算法測(cè)算，不能分開計(jì)算的，則用其他幾種方法，測(cè)算程序公式基本相同。下面以單位產(chǎn)品耗電測(cè)算法測(cè)算為例。首先根據(jù)企業(yè)當(dāng)期實(shí)際加工多層板數(shù)量和生產(chǎn)設(shè)備耗電量計(jì)算每加工一立方米多層板的耗電量指標(biāo)，作為測(cè)算產(chǎn)品產(chǎn)量的參考指標(biāo)。根據(jù)當(dāng)期實(shí)際耗電量和每加工一立方米多層板的耗電量指標(biāo)，測(cè)算當(dāng)期多層板產(chǎn)量，結(jié)合當(dāng)期產(chǎn)品的銷售價(jià)格，推算當(dāng)期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。若推算的當(dāng)期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入大于企業(yè)申報(bào)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，則初步斷定存在少報(bào)產(chǎn)品產(chǎn)量，隱匿銷售收入問題。指標(biāo)公式：測(cè)算單位產(chǎn)品耗用電量（度數(shù)）：每立方米多層板耗用電量（度 / 立方米） = 實(shí)際耗用電量

10、（度）實(shí)際多層板產(chǎn)量（立方米） 。多層板耗電參考指標(biāo)：- 7 -1 立方米產(chǎn)成品約耗用電23 54 度，根據(jù)多層板的質(zhì)量要求砂光程度不同，耗電量則不同；1立方米產(chǎn)成品約耗用膠0.06 0.08 噸；1立方米產(chǎn)成品約耗用面粉0.03 0.04 噸；1立方米產(chǎn)成品約耗用工資110 130 元；1立方米產(chǎn)成品約耗用煤0.03 0.08 噸，根據(jù)多層板的規(guī)格不同，用煤量也就產(chǎn)生差異。測(cè)算產(chǎn)量：當(dāng)期多層板測(cè)算產(chǎn)量（立方米） = 當(dāng)期實(shí)際耗電量（度）每立方米多層板耗用電量（度 / 立方米）測(cè)算主營(yíng)業(yè)務(wù)收入：推算多層板主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 =（當(dāng)期多層板測(cè)算產(chǎn)量 + 多層板期初庫(kù)存數(shù)量 - 多層板期末庫(kù)存數(shù)量）多層

11、板的銷售價(jià)格?？赡苌偕陥?bào)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 = 推算的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 - 申報(bào)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。多層板參考指標(biāo)根據(jù)不同產(chǎn)品、不同型號(hào)機(jī)器和不同狀況都會(huì)有所不同，具體應(yīng)用時(shí)還應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)是否存在停歇業(yè)、用電量突然降低等非正常因素。生產(chǎn)要素分析法 - 設(shè)備生產(chǎn)能力測(cè)算法。 是根據(jù)納稅人擁有的機(jī)械設(shè)備的生產(chǎn)能力和設(shè)備利用率 ,測(cè)算產(chǎn)品產(chǎn)量 ,測(cè)算納稅人主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的方法。根據(jù)在用設(shè)備數(shù)量，單臺(tái)設(shè)備日產(chǎn)量，單位產(chǎn)品- 8 -銷售價(jià)格，期初產(chǎn)品庫(kù)存數(shù)量，期末產(chǎn)品庫(kù)存數(shù)量，當(dāng)期產(chǎn)品銷售數(shù)量，當(dāng)期產(chǎn)品銷售收入。生產(chǎn)設(shè)備（熱壓機(jī)）生產(chǎn)能力測(cè)算：當(dāng)期多層板產(chǎn)量 = 設(shè)備日生產(chǎn)能力當(dāng)期實(shí)際運(yùn)行天數(shù)測(cè)算主營(yíng)業(yè)務(wù)收入：推算多層

12、板主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 =（當(dāng)期多層板測(cè)算產(chǎn)量 + 多層板期初庫(kù)存數(shù)量 - 多層板期末庫(kù)存數(shù)量）多層板的銷售價(jià)格。可能少申報(bào)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 = 推算的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 - 申報(bào)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。多層板參考指標(biāo)根據(jù)不同產(chǎn)品、不同型號(hào)機(jī)器和不同狀況都會(huì)有所不同，具體應(yīng)用時(shí)還應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)是否存在停歇業(yè)等非正常因素。主要機(jī)器型號(hào)有 7 層、 8 層、 9 層、 10 層、 11 層、 12 層等，機(jī)器型號(hào)不同產(chǎn)量就不同。以 8 層熱壓機(jī)（ 5.5 千瓦 / 小時(shí)）為參考：設(shè)備日產(chǎn)量為 500 張多層板。（2 ）以物易物不計(jì)收入。主要采用關(guān)聯(lián)科目比對(duì)法。關(guān)聯(lián)科目比對(duì)法。主要借助于會(huì)計(jì)科目的對(duì)應(yīng)關(guān)系發(fā)現(xiàn)問題的一種方法。將

13、“庫(kù)存商品”貸方累計(jì)發(fā)生額與“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”借方累計(jì)發(fā)生額進(jìn)行比對(duì)，如果前者大于后者，則初步斷定存在發(fā)生以物易物行為直接沖減庫(kù)存商品，不計(jì)算應(yīng)納稅所得額問題。指標(biāo)公式：- 9 -少結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本額“庫(kù)存商品”貸方累計(jì)發(fā)生額“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”借方累計(jì)發(fā)生額。以物易物數(shù)量 = 少結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本額單位產(chǎn)品成本。少計(jì)算應(yīng)稅收入額= 以物易物數(shù)量同類產(chǎn)品售價(jià)。應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額= 少計(jì)算應(yīng)稅收入額- 少結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本額。2 、成本費(fèi)用類主要問題及分析評(píng)估模板（ 1 ）虛列成本費(fèi)用。主要采用以產(chǎn)控耗分析法、第三方信息比對(duì)法、業(yè)務(wù)鏈分析法。以產(chǎn)控耗分析法。該方法屬于原材料單耗測(cè)算法的一種反運(yùn)用。即根據(jù)多

14、層板的實(shí)際產(chǎn)量，按照歷史時(shí)期計(jì)算的多層板的投入產(chǎn)出率，測(cè)算原木投入生產(chǎn)的數(shù)量；與本期賬面投入數(shù)量相比，若測(cè)算數(shù)量小于賬面投入數(shù)量，則初步斷定存在多報(bào)原材料消耗量，虛增生產(chǎn)成本問題。指標(biāo)公式：當(dāng)期測(cè)算的原木投入量當(dāng)期多層板產(chǎn)量多層板產(chǎn)出率（或當(dāng)期下腳料產(chǎn)出量下腳料產(chǎn)出率） ?？赡芏嘤?jì)投入數(shù)量 = 當(dāng)期賬面投入數(shù)量 - 當(dāng)期測(cè)算的原木投入數(shù)量。第三方信息比對(duì)法。該方法主要通過(guò)采集原木的收購(gòu)價(jià)格，與收購(gòu)憑證注明的收購(gòu)單價(jià)和等級(jí)對(duì)比，看收購(gòu)單價(jià)與相應(yīng)等級(jí)是- 10 -否合理。若收購(gòu)單價(jià)明顯高于市場(chǎng)原木收購(gòu)價(jià)格，則初步斷定存在提高收購(gòu)價(jià)格，虛增收購(gòu)成本問題。業(yè)務(wù)鏈分析法。該方法主要是通過(guò)選取收購(gòu)憑證數(shù)額

15、較大的發(fā)票進(jìn)行跟蹤核實(shí)，根據(jù)核實(shí)結(jié)果，判斷農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購(gòu)憑證是否存在大頭小尾、真票假開等情況，虛增成本問題。運(yùn)用該方法主要應(yīng)結(jié)合實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)選取初步斷定存在疑點(diǎn)的大額農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購(gòu)憑證與銷售方進(jìn)行真實(shí)性核實(shí)。（ 2 ）多計(jì)提折舊費(fèi)用。主要采用限額控制分析法、關(guān)聯(lián)科目比對(duì)法。限額控制分析法。該方法根據(jù)企業(yè)固定資產(chǎn)原值和稅法規(guī)定的固定資產(chǎn)最低折舊年限，計(jì)算分析企業(yè)是否存在多計(jì)提折舊費(fèi)用問題。該方法的應(yīng)用應(yīng)按照稅法規(guī)定的各類固定資產(chǎn)的最低折舊年限，分別計(jì)算準(zhǔn)予稅前扣除的固定資產(chǎn)折舊，并與實(shí)際扣除的固定資產(chǎn)折舊相比較。如果企業(yè)本期計(jì)提的折舊費(fèi)用稅前準(zhǔn)予扣除的折舊費(fèi)用， 將差額與所得稅納稅申報(bào)表 “本期納稅調(diào)增金額” 進(jìn)行比對(duì)，判斷是否按規(guī)定做納稅調(diào)整。指標(biāo)公式：稅前準(zhǔn)予扣除的折舊費(fèi)用固定資產(chǎn)原值（ 1 預(yù)計(jì)凈殘值率） 稅