會計誠信研究以藍(lán)田股份為例

畢 業(yè) 設(shè) 計（論 文）題目 會計誠信研究以藍(lán)田股份為例學(xué)院（系）： 金融學(xué)院 專 業(yè)： 會計 班 級： 學(xué) 號： 學(xué)生姓名： 指導(dǎo)老師： 二年五月二十六日中文摘要誠信是會計工作的靈魂，是會計人員應(yīng)遵守的職業(yè)道德，會計核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)，如實(shí)反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，但是現(xiàn)實(shí)中由于種種原因有些單位的會計人員誠信缺失，弄虛作假，致使會計資料失真，給社會造成嚴(yán)重的危害。近年來會計誠信缺失，會計假賬非常普遍，會計信息嚴(yán)重失真，不僅對證券市場和投資者造成巨大的傷害，也給國家和人民造成重大損失，極大地影響了國民經(jīng)濟(jì)的持續(xù)、穩(wěn)定、協(xié)調(diào)發(fā)展，成為阻礙我國市場經(jīng)濟(jì)順利發(fā)展的巨大障礙。如何維護(hù)會計中的誠信原則，是我國目前亟待解決的重大會計問題。本文探討了會計誠信的內(nèi)涵，對會計誠信缺失的危害性、成因做出了具體分析并結(jié)合我國藍(lán)田股份會計造假的案例提出了一系列有關(guān)完善會計誠信制度的對策，希望全社會都能行動起來，“以誠實(shí)守信為榮，以見利忘義為恥”為行動準(zhǔn)則，維護(hù)和提高會計誠信水平，營造良好誠信的社會氛圍，讓誠實(shí)守信者得到回報，讓弄虛作假者無生存之地，使會計誠實(shí)守信原則深入人心，使市場經(jīng)濟(jì)秩序更加科學(xué)合理。關(guān)鍵詞： 誠信原則 會計信息 會計造假 誠信缺失 維護(hù)會計誠信- 2 -Accounting integrity research - kai shares, for exampleIntegrity is the soul of accounting work, accounting personnel shall abide by professional ethics, accounting shall be to actually occurred transactions or events as the basis, truthfully reflect the financial position and operating results of an enterprise, but in reality for various reasons, some units of accounting personnel lack of integrity, fraud, the accounting information distortion, cause serious harm to the society. Accounting sincerity is missing in recent years, accounting false accounting is widespread and serious distortion of accounting information, not only for the securities market and investors caused enormous harm, also caused heavy losses to the people and the country, greatly affected the national economy sustained, stable and coordinated development, become a big obstacle to hinder the smooth development of the market economy in our country. How to maintain the good faith principle in the accounting, is Chinas major accounting problems to be solved at present. This paper discusses the connotation of accounting integrity, harmfulness, causes of accounting honesty made a concrete analysis and combining with Chinas contribution to share the case put forward a series of accounting fraud countermeasures about improve the system of accounting sincerity, hope the whole society can take action, “proud of honest and trustworthy, ashamed of cynical“ code of conduct for maintenance and improve the level of accounting sincerity, create a good social atmosphere of integrity, honest simply rewarded, allowed the fraud without living place, make the accounting honesty principle is deeply rooted in the hearts of the people, make more scientific and reasonable market economy order.Key words: the principle of good faith accounting information lack of integrity maintenance accounting fraud accounting integrity- 3 -目錄一、前言.1（一）研究背景.1（二）研究意義.1（三）研究方法.3（四）本課題研究內(nèi)容及擬解決的主要問題.3二、會計誠信含義.5（一）會計誠信的概念.5（二）會計誠信的內(nèi)涵.6（三）會計誠信研究現(xiàn)狀.6（四）會計誠信缺少危害.6三、會計誠信案例分析以藍(lán)田股份為例.8（一）案例背景介紹.8（二）案例具體實(shí)施.8四、會計誠信缺失原因.9（一）利益驅(qū)動.10（二）會計個人職業(yè)操守缺失.11（三）會計人員思想政治素質(zhì)較低，會計基礎(chǔ)工作薄弱.12（四）會計人員無視法律的權(quán)威.13（五）監(jiān)察部門監(jiān)管力度不夠. 14(六) 體制不完善，法律制度不健全.15五、加強(qiáng)會計行業(yè)誠信的對策.16(一) 建立全國會計信用公示制度.17（二）重視會計人員的誠信道德教育，提高會計人員素質(zhì)（三）完善監(jiān)督體系一是完善企業(yè)內(nèi)控制度，強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督17（四）建立健全法人治理機(jī)制.17（五）加強(qiáng)社會教育機(jī)制，啟發(fā)行為人的良知。.17（六）加強(qiáng)社會監(jiān)督與評價機(jī)制，發(fā)揮社會力量.17- 4 -六、結(jié)束語.18參考文獻(xiàn).20致謝.21一、前言（一）研究背景市場經(jīng)濟(jì)條件下，誠信既是道德資源，又是經(jīng)濟(jì)資源，誠信在保障交易正常進(jìn)行中具有重要作用。進(jìn)入市場經(jīng)濟(jì)以后，社會分工的細(xì)化和交換方式的發(fā)展，人們很難再游離于社會經(jīng)濟(jì)之外，因而具有更為明顯的社會性和現(xiàn)實(shí)性。誠信也被賦予了更多的物質(zhì)內(nèi)容，從道德追求進(jìn)入到物質(zhì)生活領(lǐng)域。這種誠信理念推動了經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會進(jìn)步。如果傳統(tǒng)文化的誠信強(qiáng)調(diào)內(nèi)在品德修養(yǎng)，那么現(xiàn)代誠信則更強(qiáng)調(diào)“互利 ”和“ 雙贏”。因此，誠信在倫理學(xué)家看是道德資源，在經(jīng)濟(jì)學(xué)家看則是經(jīng)濟(jì)資源，是市場經(jīng)濟(jì)正常運(yùn)行的基礎(chǔ)。在經(jīng)濟(jì)活動中，若道德缺失，信用遭破壞，就會導(dǎo)致市場秩序混亂，交易鏈條中斷。如作為市場經(jīng)濟(jì)核心的銀行，信用就是其發(fā)展的基礎(chǔ)。離開信用，股票、債券及其他金融衍生工具也都無法發(fā)展。而且市場經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，誠信的作用越重要?？v觀中外的成功企業(yè)，都把誠信作為追求和必備的品質(zhì)之一，無一不是以誠信為本而發(fā)展壯大的。如被譽(yù)為“腌菜之王”的海因茨，他成功的哲學(xué)就是“ 忍耐加誠實(shí)”。在 1875 年全美國經(jīng)濟(jì)大蕭條的情況下，為了守信，他賠本收購，后來連自己的企業(yè)也破產(chǎn)了，但他堅信“一個誠實(shí)的人不會在商場上倒下” ，仍在四處借債履行合約。后來他成為商場巨人，他的腌黃瓜、蕃茄醬全球聞名，他的成功是經(jīng)營理念的成功，也是誠信品質(zhì)的成功。中國現(xiàn)代會計學(xué)之父潘序倫先生認(rèn)為，“誠信”是會計職業(yè)道德的重要內(nèi)容。他終身倡導(dǎo)“信以立志，信以守身，信以處事，信以待人，毋忘“立信，當(dāng)必有成”，并將其作為立信會計學(xué)校的校訓(xùn)。(注 1)朱镕基同志在 2001 年視察北京、上海國家會計學(xué)院時，為學(xué)院題詞“誠信為本，操守為重，堅持準(zhǔn)則，不做假賬?！保ㄗ?2）會計誠信是會計與生俱來的品質(zhì),會計正是憑籍這個品質(zhì)，才能伴隨著自產(chǎn)生以來的悠悠歲月不斷發(fā)展完善，并成為社會生產(chǎn)、人類生活須臾不可離開的職業(yè)。（二）論文主要內(nèi)容本文擬通過對我國會計誠信現(xiàn)狀的研究，以構(gòu)筑會計誠信體系為主線，并結(jié)合藍(lán)田股份有限公司的會計造假案例，運(yùn)用規(guī)范研究的方法，系統(tǒng)的分析了造成我國會計誠信缺失的各種原因，并簡要闡述了失信危害，發(fā)現(xiàn)我國存在嚴(yán)重的“信用危機(jī)”，明確了會計誠信體系建設(shè)的必要性，重點(diǎn)- 5 -探討如何建設(shè)一個行之有效的會計誠信體系并維護(hù)這一體系的運(yùn)行；最后提出了會計誠信體系建設(shè)是一項緊密聯(lián)系的系統(tǒng)工程，需要從誠信教育、內(nèi)部控制等方面著手，建立起政府主導(dǎo)、法律保障、社會監(jiān)督的具有我國特色的會計誠信體系的結(jié)論。（三）研究意義誠信原則在會計行業(yè)中更顯得尤為重要，正像中國現(xiàn)代會計先父潘序倫先生指出的那樣，“ 立信，乃會計之本；沒有信用，也就沒有會計” ，把信用作為會計工作的生命線，誠信不僅是一種責(zé)任，更與重大利益相關(guān)。守信者將得到更多的利益，失信者必將付出高昂的代價。對會計行業(yè)而言，誠信既是財富，又是財源，還是財力。誠信是財富，是指它有助于會計業(yè)務(wù)的開拓，市場的占有；誠信是財源，是指它不僅可以使客戶增多，擴(kuò)大實(shí)力，而且可以使同行合作者增多，在合作中取得利潤；誠信是財力，是指誠信品牌是一種巨大的無形資產(chǎn)。誠信一旦缺失，就意味著失去了走向市場化與國際化的通行證。當(dāng)今，隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，管理工作越來越重要，尤其是會計信息越來越被廣大決策者、投資者、債權(quán)人、企業(yè)管理者等會計信息使用者所重視，也為政府部門進(jìn)行宏觀決策提供了重要的依據(jù)。然而現(xiàn)實(shí)社會中，會計造假、會計信息失真等違反誠信原則的現(xiàn)象卻大量存在，幾乎成為一種較為普遍的社會現(xiàn)象，并嚴(yán)重干擾著社會正常的經(jīng)濟(jì)秩序，損害了國家和社會公眾利益，引起了黨和國家領(lǐng)導(dǎo)人的高度重視，原國務(wù)院總理朱镕基曾題詞，并多次強(qiáng)調(diào)“誠信為本，操守為重，遵循準(zhǔn)則，不做假帳” 。其實(shí)，誠信對任何人都很重要，如果我們每個人都以誠信要求自己，都以誠信待人，我們的社會就會成為誠信的社會，和睦的社會。所以說誠信是目前中國最需要的，而會計誠信更是我們經(jīng)濟(jì)生活中不可缺少的。本文通過對會計誠信問題的研究來找出一條可以有效解決會計誠信問題的路子，并可以為徹底凈化我國的會計環(huán)境做出一定的貢獻(xiàn)。（四）研究方法與擬解決的問題1、問題提出近年來會計誠信問題已成為世人關(guān)注的焦點(diǎn)，并且成為一個嚴(yán)重的社會問題。誠信缺失現(xiàn)象在我們生活中已普遍存在，中國會計面臨著“信用危機(jī)”。為了加快會計誠信體系建設(shè)，營造良好的信用環(huán)境，本論文提出“會計誠信缺失原因及對策研究”。2研究方法（1）利用歸納的方法，從主客觀的兩方面分析問題和解決問題；（2）采取定性方法，對具體問題的分析與解決（3）利用比較法，舉例法等方法，說明特殊性3研究步驟（1）瀏覽相關(guān)會計工作與經(jīng)濟(jì)效益關(guān)系的文獻(xiàn)資料和期刊，擬定大綱；（2）明確相關(guān)的定義，分析兩者的關(guān)系；- 6 -（3）借鑒國內(nèi)與國外的成功經(jīng)驗和失敗的教訓(xùn)；（4）根據(jù)文獻(xiàn)資料和對比方法擬訂提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的思路和對策4.擬解決的問題通過對案例的研究，探析會計誠信缺失的內(nèi)涵，以理性思考會計誠信對我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響，探索建設(shè)一個行之有效的會計誠信體系，以營造良好的信用環(huán)境，提高我國會計誠信水平,保障經(jīng)濟(jì)秩序的正常運(yùn)行。二、會計誠信的含義（一）會計誠信概念會計誠信，是社會經(jīng)濟(jì)關(guān)系的發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，是傳統(tǒng)“誠信”歷年的發(fā)展與延伸，它要求會計人員立足會計實(shí)踐，力行誠實(shí)守信。它包括四層含義：會計人員要以誠待人，做老實(shí)人，說老實(shí)話，辦老實(shí)事；會計工作要實(shí)事求是，不弄虛作假；數(shù)據(jù)要真實(shí)，計算要正確；嚴(yán)密保守因工作關(guān)系獲取的機(jī)密。誠信就是誠實(shí)、守信。誠實(shí)是指言行一致,不弄虛作假,不欺上瞞下,做老實(shí)人,說老實(shí)話,辦老實(shí)事;守信就是信守諾言 ,保守秘密。誠實(shí)必須守信,自古以來,人們就將誠實(shí)和守信作為道德的基本要求。 誠信要求會計人員在執(zhí)業(yè)活動中講求信用,保守秘密,以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù),進(jìn)行真實(shí)、完整的會計核算。即根據(jù)原始憑據(jù),按會計準(zhǔn)則和會計制度的要求記賬和編制會計報表。會計信息必須真實(shí)完整地反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況,這是對會計的基本要求。（二）會計誠信的內(nèi)涵什么是會計誠信？簡單地講，會計誠信表達(dá)了會計對社會的一種基本承諾，具體表現(xiàn)就是會計人員按企業(yè)客觀經(jīng)營狀況和會計制度的要求，客觀、公正、不偏不倚地把現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)活動反映出來，提供真實(shí)、合法、準(zhǔn)確和完整的會計信息，忠實(shí)地為會計信息使用者服務(wù)?！罢\”對于會計從業(yè)人員來說就是忠誠于自己所承擔(dān)的會計事業(yè)，熱誠勤勉、精益求精地做好會計工作， “信”就是講究信用，樹立會計信譽(yù)，恪守獨(dú)立、客觀、公正的原則，不提供虛假會計信息，不以職務(wù)之便謀取私利。所以，從整體看，會計誠信的內(nèi)涵包括良好的會計職業(yè)道德和會計職業(yè)操守、精湛的會計技術(shù)和會計技能、完善的會計信息質(zhì)量和優(yōu)質(zhì)的會計服務(wù)。中國現(xiàn)代會計學(xué)之父潘序倫先生認(rèn)為，“誠信”是會計職業(yè)道德的重要內(nèi)容。他終身倡導(dǎo)“信以立志，信以守身，信以處事，信以待人，毋忘“立信，當(dāng)必有成”，并將其作為立信會計學(xué)校的校訓(xùn)。(注 1)朱镕基同志在 2001 年視察北京、上海國家會計學(xué)院時，為學(xué)院題詞“誠信為本，操守為重，堅持準(zhǔn)則，不做假賬?！保ㄗ?2）會計誠信是會計與生俱來的品質(zhì),- 7 -會計正是憑籍這個品質(zhì)，才能伴隨著自產(chǎn)生以來的悠悠歲月不斷發(fā)展完善，并成為社會生產(chǎn)、人類生活須臾不可離開的職業(yè)。（三）我國會計誠信研究現(xiàn)狀1999 年底，財政部抽查 100 家國有企業(yè)會計報表，有 81 家虛列資產(chǎn)3761 億元，89 家虛列利潤 2747 億元。2000 年度的會計信息質(zhì)量檢查結(jié)果更令人吃驚：被抽查的 159 家企業(yè)中，資產(chǎn)不實(shí)的 147 戶，虛增資產(chǎn)1848 億元，虛減資產(chǎn) 2475 元；利潤不實(shí) 157 戶，虛增利潤 1472 億元，虛減利潤 1943 億元。2001 年 12 月 25 日，國家審計署公布了它對16 家具有上市公司年度會計報表審計資格的會計師事務(wù)所實(shí)施質(zhì)量檢查的結(jié)果，在被抽查的 32 份審計報告中，有 14 家會計師事務(wù)所出具了 23 份嚴(yán)重失實(shí)的審計報告，涉及 41 名注冊會計師造假金額達(dá)對多億人民幣。這種行為不僅損害了國家的利益，還損害了社會大眾的利益。他們貪圖一時的利益，給我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展就添加了許多阻力，在眾多這樣的“他們”推動下，阻力是日積月累的，最后的結(jié)果很可能是阻礙了整個社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，這樣只會害人害己。（四）會計誠信缺失的危害1.破壞了市場經(jīng)濟(jì)秩序市場經(jīng)濟(jì)是一種信用經(jīng)濟(jì)，江澤民同志曾提出“沒有信用就沒有秩序，市場經(jīng)濟(jì)就不能健康發(fā)展”。（注 3）信用是一切經(jīng)濟(jì)活動的基礎(chǔ)，若沒有了信用，市場經(jīng)濟(jì)形成的各類社會與經(jīng)濟(jì)關(guān)系就不能順利建立起來，并無法持久維系。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，商品交換的增多，信貸業(yè)務(wù)的繁榮，誠實(shí)守信的作用就顯得尤為重要。遺憾的是當(dāng)前我國有些地方失信、違信，踐踏信用的現(xiàn)象屢屢發(fā)生。大量的會計資料失真虛假，不僅將直接影響國家的財稅收入、造成各項經(jīng)濟(jì)指標(biāo)失真，而且還會影響國家的方針政策的制定，最終導(dǎo)致國家制定的經(jīng)濟(jì)政策法規(guī)與實(shí)際狀況的偏離，影響國家對宏觀經(jīng)濟(jì)的有效調(diào)控和貫徹實(shí)施，從而危害市場經(jīng)濟(jì)秩序，導(dǎo)致嚴(yán)重的不公平競爭局面，破壞社會有限資源的合理配置，損害國家及社會公眾利益，加劇組織，集團(tuán)和部門間的信用危機(jī) 。2.危害投資者利益企業(yè)接受了包括國家在內(nèi)的所有投資者的投資和債權(quán)人的投資，就應(yīng)當(dāng)有責(zé)任按照預(yù)定的發(fā)展目標(biāo)和要求，合理利用資源，加強(qiáng)經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，然而有些企業(yè)為了謀取不義之財作假賬、編假會計報表。會計報表的失真，會使得投資者和債權(quán)人失去正確預(yù)測被投資企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的基礎(chǔ)，沒有了科學(xué)的預(yù)測，難免給投資決策帶來誤導(dǎo)，將直接導(dǎo)致投資者的利益得不到保障。我國一些上市公司因提供欺詐性財務(wù)會計報告，給投資者帶來了巨大損失就是一些負(fù)面的例證。就安然事件來說，安然在申請破產(chǎn)保護(hù)后，安然的資產(chǎn)將優(yōu)先繳納稅款、償還銀行借款、發(fā)放員工薪資等，價值已經(jīng)趨近于零的公司再經(jīng)這么一折騰，普通投資者肯- 8 -定血本無歸。安然公司的破產(chǎn)也沖擊了各有關(guān)的主要金融機(jī)構(gòu)，包括投資銀行、商業(yè)銀行、養(yǎng)老基金和共同基金。3.危害企業(yè)自身利益會計誠信缺失是企業(yè)在利益驅(qū)動下的一種短期行為，這種行為是以虛化收入支出、債權(quán)債務(wù)、利潤稅金等為主要手段的，企業(yè)為了急功近利的需要，原始記錄不再健全和完整，計量驗收制度成為虛設(shè)，內(nèi)部價格和各種定額不再發(fā)揮作用，結(jié)果全面弱化企業(yè)管理基礎(chǔ)工作，使企業(yè)失去了存在和發(fā)展的基礎(chǔ)。另外在經(jīng)濟(jì)利益上也受到了極大的損失,因為市場是公正的，當(dāng)虛假的謊言被戳穿的時候，制假者也難逃其害。特別是上市公司，其股價往往會一瀉千里。如安然公司，股價從最高點(diǎn) 90.56 美元跌到了 0.36美元，世界通信的股價也從最高峰時期的 64 美元降到 0.83 美元。這些昔日的巨頭們正吞下自己釀造的苦果。4.危害會計人員自身利益孔子說：“自古皆有死，民無信不立”。個人交往中不誠信損害人際關(guān)系的和諧，致使人情淡薄。而會計人員不誠信，輕者不得從事會計職業(yè)，重者將受到法律的制裁。2001 年 8 月初，銀廣廈通過偽造金融票據(jù)等手段，虛構(gòu)主營業(yè)務(wù)收入和巨額利潤，為其出具嚴(yán)重失實(shí)的無保留意見審計報告的深圳中天勤會計師事務(wù)所東窗事發(fā)，其執(zhí)業(yè)資格及證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)許可證被吊銷，簽字的兩名注冊會計師被嚴(yán)懲就是例子。還有，為安然公司掩蓋造假事實(shí)的安達(dá)信會計師事務(wù)所已經(jīng)被禁止向上市公司提供審計服務(wù)，并被美國各州吊銷了營業(yè)執(zhí)照。5.導(dǎo)致稅收和國有資產(chǎn)的大量流失企業(yè)歪曲會計信息的動機(jī)是多種多樣的，但其結(jié)果總是將原本屬于國家或集體或企業(yè)的資產(chǎn)據(jù)為小集體或個人所有。如某些企業(yè)在會計報表上虛增支出，多列費(fèi)用，少列收入，隱瞞利潤，以逃避稅收；而某些企業(yè)在轉(zhuǎn)換經(jīng)營機(jī)制過程中，經(jīng)營者通過不實(shí)估價，壓低國有資產(chǎn)價值，導(dǎo)致國有資產(chǎn)大量流失。三、會計誠信案例分析以藍(lán)田股份為例（一）案例背景介紹藍(lán)田股份做為一家從農(nóng)業(yè)為主的綜合性經(jīng)營企業(yè)，自 1996 年 6 月上市以來一直保持了業(yè)績優(yōu)良高速成長的特性，其 1996 年至今的每股收益分別達(dá)到了 0.61 元、0.64 元、0.82 元、1.15 元以及今年的 0.97 元。從 2000 年的年報看，已步入穩(wěn)定發(fā)展軌道的藍(lán)田，目前含金量很高，其 4.31 億元的凈利潤絕大部分均來自主營，在主營業(yè)務(wù)收入基本持平的情況下，雖由于成本略有增加，使每股盈利下降 0.18 元，但攤薄后 19.81的凈資產(chǎn)收益率以及每股經(jīng)營活動產(chǎn)生的 1.76 元的現(xiàn)金流量額都表現(xiàn)了藍(lán)田通過大力開發(fā)高科技藍(lán)田股份公司農(nóng)業(yè)而產(chǎn)生了實(shí)實(shí)在在的穩(wěn)定回報。從財務(wù)角度看，- 9 -其流動比率為 0.77，速動比率為 0.27，資金運(yùn)用較充分，短期償債能力雖由于存貸較大而略有不足，但提了 4296 萬元的存貨跌價準(zhǔn)備還是比較穩(wěn)健的，另外只有 23.18的資產(chǎn)負(fù)債率也說明了其穩(wěn)定的財務(wù)結(jié)構(gòu)。 從經(jīng)營上說，該公司目前已形成了以飲品、食品、蛋類以及冷飲類為主的完整名優(yōu)農(nóng)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，其生態(tài)農(nóng)業(yè)旅游的綜合開發(fā)已走上正軌，新年度里將大力建設(shè)洪湖綠色食品基地項目以及新建 10 萬畝銀杏采摘中圃基地項目和年產(chǎn) 200 噸銀杏黃銅甙項目，預(yù)計建成后可增加凈利潤 2 億元。年報股東數(shù)為 160559 戶比上期又增加了 42，