審計學簡答題總結及2009-2013注冊會計師考試綜合題答案總結.docx

1、ABC會計師事務所某審計小組正在舉行審計小組討論會，在會中就審計證據的充分性和適當性的有關問題進行了討論。甲注冊會計師提出一種觀點：審計證據的質量越高，需要的審計證據數量越少，審計證據的質量越低，那么需要的審計證據數量也就越多，也就是說審計證據的數量可以彌補審計證據質量上的不足；乙注冊會計師也提出了一種觀點：審計資源都是有限的，為了使事務所獲取更多的利潤，對于那些獲取審計證據比較困難和成本比較高的程序，在不影響審計質量的前提下，可以采取其他的程序來代替。、你是否認同乙注冊會計師的觀點？請簡要說明理由。、請簡述一下審計證據的性質。、你是否認同甲注冊會計師的觀點？請簡要說明理由。、認同。在執(zhí)行審計業(yè)務時，也應該考慮成本效益原則，即花費較小的成本獲取較大的收益，但是需要在不損害審計質量的前提下。、審計證據的性質包括充分性和適當性，其中相關性和可靠性是審計證據適當性的核心內容。、不認同。盡管審計證據的充分性和適當性相關，但如果審計證據的質量存在缺陷，那么注冊會計師僅靠獲取更多的審計證據可能無法彌補其質量上的缺陷。2、在對中遠工業(yè)股份有限公司2012年財務報表進行審計時，注冊會計師周琳決定執(zhí)行下列審計程序：（1）從2012年年初主營業(yè)務收入明細賬中選擇大額業(yè)務，追查到原始憑證的日期，逐筆核實是否一致；（2）針對應收賬款明細，注冊會計師根據被審計單位提供的資料親自進行計算，進而驗證相關數據計算的是否正確；（3）從驗收部門的驗收憑證中，選擇第四季度的全部驗收單，確認每張驗收單均有專職驗收人員的簽字；（4）實地觀察中遠工業(yè)公司對存貨的盤點，并選擇一定比例的存貨進行抽點。審計程序程序名稱審計目標（1）檢查文件或記錄截止（2）重新計算計價和分攤（3）檢查文件或記錄存在（4）觀察、檢查有形資產存在3.A會計師事務所承接了乙公司2012年度財務報表審計工作，委派甲注冊會計師擔任項目合伙人，甲注冊會計師要求項目組內人員互相復核工作底稿。審計報告日是2013年3月15日，2013年3月16日安排甲注冊會計師執(zhí)行項目質量控制復核，并于2013年3月18日提交審計報告。同時A會計師事務與乙公司續(xù)簽了2013度財務報表審計業(yè)務約定書。A會計師事務所于2013年5月17日完成審計工作底稿歸檔工作。根據上述材料，請簡要回答下列問題：（1）簡要回答A會計師事務所本次審計工作的復核工作是否正確，并說明理由。（2）簡要回答A會計師事務所本次審計的審計工作底稿的歸檔期限是否正確，并說明理由。（3）審計工作底稿歸檔后，出現何種情形可以修改現有審計工作底稿或增加新的審計工作底稿？（4）審計工作底稿歸檔后，如要有必要修改現有審計工作底稿或增加新的審計工作底稿，注冊會計師應當記錄的事項有哪些？（5）簡要回答本次審計工作底稿的保存期限。（1）不正確。確定復核人員的原則是由項目組內經驗較多的人員復核經驗較少的人員執(zhí)行的工作，而不是由成員直接相互復核底稿。項目質量控制復核應由獨立的（不參與該業(yè)務）、有經驗的人員，在出具報告前，對項目組做出的重大判斷和在準備出具報告時形成的結論做出客觀評價，而不能由項目組內成員在審計報告出具后進行復核。（2）歸檔期限不正確。審計工作底稿的歸檔期限是審計報告日后60天內。即在2013年3月15日后的60天內完成，也就是在2013年5月14日前應歸檔。（3）審計工作底稿歸檔后，可以修改現有審計工作底稿或增加新的審計工作底稿的情形有以下兩種：注冊會計師已實施了必要的審計程序，獲取了充分、適當的審計證據，并得出了恰當的審計結論，但審計工作底稿的記錄不夠充分；審計報告日后，發(fā)現例外情況要求注冊會計師實施新的或追加審計程序，或導致注冊會計師得出新的結論。（4）注冊會計師應當記錄的事項有：修改或增加審計工作底稿的時間和人員，以及復核的時間和人員；修改或增加審計工作底稿的具體理由。（5）會計師事務所應當自2013年3月15日起至少保存10年。1、簡要說明注冊會計師如何增加審計程序不可預見性？（1）對某些以前未測試的低于設定的重要性水平或風險較小的賬戶余額和認定實施實質性程序；（2）調整實施審計程序的時間，使其超出被審計單位的預期；（3）采取不同的審計抽樣方法，使當年抽取的測試樣本與以前有所不同；（4）選取不同的地點實施審計程序，或預先不告知被審計單位所選定的測試地點。2、注冊會計師針對評估的財務報表層次重大錯報風險采取的總體應對措施有哪些？當評估的財務報表層次重大錯報風險屬于高風險水平時對擬實施進一步審計程序的總體方案有何影響？（1）注冊會計師應當針對評估的財務報表層次重大錯報風險確定下列總體應對措施：向審計項目組強調保持職業(yè)懷疑的必要性。指派更有經驗或具有特殊技能的審計人員，或利用專家的工作。提供更多的督導。在選擇擬實施的進一步審計程序時融入更多的不可預見的因素。對擬實施審計程序的性質、時間安排和范圍做出總體修改。（2）財務報表層次重大錯報風險難以限于某類交易、賬戶余額和披露的特點，意味著此類風險可能對財務報表的多項認定產生廣泛影響，并相應增加注冊會計師對認定層次重大錯報風險的評估難度。因此，注冊會計師評估的財務報表層次重大錯報風險以及采取的總體應對措施，對擬實施的進一步審計程序的總體方案具有重大影響。當評估的財務報表層次重大錯報風險屬于高風險水平（并相應采取更強調審計程序不可預見性、重視調整審計程序的性質、時間安排和范圍等總體應對措施）時，擬實施進一步審計程序的總體方案往往更傾向于實質性方案。3、在注冊會計師針對評估的認定層次重大錯報風險設計和實施進一步審計程序時，應考慮哪些因素？在設計進一步審計程序時，注冊會計師應當考慮下列因素：（1）風險的重要性。風險的重要性是指風險造成的后果的嚴重程度。風險的后果越嚴重，就越需要注冊會計師關注和重視，越需要精心設計有針對性的進一步審計程序。（2）重大錯報發(fā)生的可能性。重大錯報發(fā)生的可能性越大，同樣越需要注冊會計師精心設計進一步審計程序。（3）涉及的各類交易、賬戶余額和披露的特征。不同的交易、賬戶余額和披露，產生的認定層次的重大錯報風險也會存在差異，適用的審計程序也有差別，需要注冊會計師區(qū)別對待，并設計有針對性的進一步審計程序予以應對。（4）被審計單位采用的特定控制的性質。不同性質的控制（尤其是人工控制還是自動化控制）對注冊會計師設計進一步的審計程序具有重要影響。（5）注冊會計師是否擬獲取審計證據，以確定內部控制在防止或發(fā)現并糾正重大錯報方面的有效性。如果注冊會計師在風險評估時預期內部控制運行有效，隨后擬實施的進一步審計程序就必須包括控制測試，且實質性程序自然會受到之前控制測試結果的影響。1、某企業(yè)倉庫保管員負責登記存貨明細賬，以便對倉庫中所有存貨項目的收、發(fā)、存進行永續(xù)記錄。當收到驗收部門送交的存貨和驗收單后，根據驗收單登記存貨明細賬。平時，各車間或其他部門如果需要領取原材料，都可以填寫領料單，倉庫保管員根據領料單發(fā)出原材料。公司輔助材料的用量很少，因此領取輔助材料時，沒有要求使用領料單。如果倉庫保管員有時間，偶爾也會對存貨進行實地盤點。根據上述描述，回答以下問題：（1）你認為上述描述的內部控制有什么缺陷？并簡要說明該缺陷可能導致的錯弊。(1)存在的缺陷和可能導致的錯弊：存貨的保管和記賬職責未分離。將可能導致存貨保管人員監(jiān)守自盜，并通過篡改存貨明細賬來掩飾舞弊行為;倉庫保管員收到存貨時不填制入庫通知單，而是以驗收單作為記賬依據。將可能導致一旦存貨數量或質量上發(fā)生問題，無法明確是驗收部門還是倉庫保管人員的責任;領取原材料未進行審批控制。將可能導致原材料的領用失控，造成原材料的浪費或被貪污以及生產成本的虛增;領取輔助材料時未使用領料單和進行審批控制，對剩余的輔助材料缺乏控制。將可能導致輔助材料的領用失控，造成輔助材料的浪費或被貪污以及生產成本的虛增。未實行定期盤點制度。將可能導致存貨出現賬實不符現象，且不能及時發(fā)現計價不準確（2）針對該企業(yè)存貨循環(huán)上的弱點，提出改進建議。建立永續(xù)盤存制，倉庫保管人員設置存貨臺賬，按存貨的名稱分別登記存貨收、發(fā)、存的數量;財務部門設置存貨明細賬，按存貨的名稱分別登記存貨收、發(fā)、存的數量、單價和金額;倉庫保管員在收到驗收部門送交的存貨和驗收單后，根據入庫情況填制入庫通知單，并據以登記存貨實物收、發(fā)、存臺賬。入庫通知單應事先連續(xù)編號，并由交接各方簽字后留存;對原材料和輔助材料等各種存貨的領用實行審批控制。即各車間根據生產計劃編制領料單，經授權人員批準簽字，倉庫保管員經檢查手續(xù)齊備后，辦理領用;對剩余的輔助材料實施假退庫控制;實行存貨的定期盤點制度。2、農夫公司為一家從事加工濃縮果蔬果汁的上市公司，公司主要資產包括兩條先進的加工生產線和存貨。截至2012年12月31日，農夫公司存貨余額為73043萬元（包括用作原材料的蘋果15374萬元，桶裝果汁57669萬元），占資產總額的45。公司蘋果貯存在租賃的23個地下倉庫中，桶裝果汁貯存在工廠倉庫、租賃的5個中轉倉庫及發(fā)運碼頭。2012年8月，甲會計師事務所首次接受農夫公司委托，為其2012年度財務報表提供審計服務。在審計過程中，注冊會計師對存貨實施的審計程序與相關發(fā)現如下：（1）2012年10月預審時，對農夫公司的存貨內控制度設計及其運行進行了解，并觀察過部分存貨現場。注冊會計師發(fā)現：公司用于存放蘋果的23個地下倉庫均系分布在蘋果生產地的偏遠山區(qū)的廢舊防空洞，存儲設施比較簡陋；基于對農夫公司及其環(huán)境的了解，負責該項審計業(yè)務的注冊會計師將存貨高估評估為重大錯報風險。（2）農夫公司于2012年12月初通知注冊會計師，公司將于2012年12月31日對存貨進行全面盤點?？紤]到剛剛在10月份進行了預審，在預審時也觀察過部分存貨現場，并了解過存貨的內控制度設計及其運行，加之農夫公司的存貨分布很廣，注冊會計師沒有實施存貨監(jiān)盤。但考慮到存貨高估被評估為具有重大錯報風險的領域，注冊會計師與農夫公司管理層進行了協(xié)商，要求農夫公司2013年3月對存放于工廠倉庫的桶裝果汁安排重新盤點，注冊會計師實施監(jiān)盤。（3）按照與注冊會計師的協(xié)商，農夫公司于2013年3月31日對存放于工廠倉庫的桶裝果汁進行了全面盤點。注冊會計師向農夫公司索取了存貨盤點表，并進行了復核，存貨盤點表未顯示存在盤盈盤虧及其他異?，F象。注冊會計師實施了檢查，并根據資產負債表日至重新盤點日的存貨變動情況倒軋至2012年12月31日，未發(fā)現結果與該部分存貨的期末余額存在重大差異?；谝陨铣绦?，注冊會計師認可了農夫公司2012年末的存貨余額，對公司2012年度財務報表出具了標準無保留意見的審計報告。請評價注冊會計師對農夫公司的存貨監(jiān)盤的審計程序是否適當？(1)考慮到本案例中存貨的特殊性和重要性，考慮到注冊會計師在預審時已經發(fā)現存貨存儲設施簡陋，以及會計師事務所首次接受委托等因素，注冊會計師已經將存貨評價為重大錯報風險領域。因此，首選程序應當是在期末實施存貨監(jiān)盤。(2)在預審時觀察過部分存貨現場，只是了解存貨內控制度及其執(zhí)行情況的部分審計程序，不能作為不實施期末存貨監(jiān)盤程序的理由。2013年3月31日監(jiān)盤未觀察盤點現場。(3)注冊會計師試圖通過資產負債表日后(2013年3月31日)對存貨進行監(jiān)盤，并根據盤點日與資產負債表日之間的存貨變動情況倒軋存貨的期末余額。這種做法的前提是農夫公司的存貨內控運行有效、間隔期的存貨變動記錄真實、完整。同時有必要考慮的是，間隔期越長，倒軋結果的可靠性越弱。(4)農夫公司產成品(桶裝果汁)存放于工廠倉庫、5個中轉倉庫及裝運碼頭。而注冊會計師在資產負債表日后(2013年3月31日)對存貨進行的監(jiān)盤僅涉及其中一處(工廠倉庫)，因此即使是倒軋，得出的結果也不足以對截至2012年12月31日的產成品整體發(fā)表審計意見。為此，注冊會計師應當要求農夫公司于2013年3月31日對所有桶裝果汁存放地點的存貨同時進行盤點，并派遣審計人員進行監(jiān)盤，尤其是關注存貨的移動情況。(5)注冊會計師在2012年12月與農夫公司協(xié)商時已將擬檢查的產成品樣本告知了管理層，這進一步加大了農夫公司管理層實施舞弊的可能性。3、注冊會計師正在擬定對天盛公司存貨的監(jiān)盤計劃，由助理人員實施監(jiān)盤工作，下面有關監(jiān)盤計劃和監(jiān)盤工作有無不妥當之處？若有，請予以更正在檢查存貨盤點結果時，助理人員僅從存貨實物中選取項目追查至存貨盤點記錄，目的是測試存貨盤點記錄的準確性和完整性。天盛公司的一批重要存貨，已經被銀行質押，助理人員通過電話詢問了其存在性。注冊會計師在制定監(jiān)盤計劃時，應與天盛公司溝通，確定檢查的重點。對外單位存放于天盛公司的存貨，注冊會計師未要求納入盤點的范圍，助理人員也未實施其他審計程序。不妥當。在檢查時，注冊會計師應當從存貨盤點記錄中選取項目追查至存貨實物，以測試盤點記錄的準確性;注冊會計師還應當從存貨實物中選取項目追查至存貨盤點記錄，以測試存貨盤點記錄的完整性。不妥當。如果存貨已作質押，助理人員應當向債權人函證與被質押的存貨有關的內容，取得書面證明，必要時到銀行實施監(jiān)盤程序。不妥當。為了有效地實施存貨監(jiān)盤，注冊會計師應當與被審計單位就有關問題達成一致意見，但注冊會計師應盡可能地避免被審計單位了解自己將抽取測試的存貨項目。不妥當。對所有權不屬于被審計單位的存貨，注冊會計師應當取得其規(guī)格、數量等有關資料，確定是否已分別存放、標明，且未納入盤點的范圍。對于被審計單位持有的受托代存存貨執(zhí)行有關補充程序。此外，注冊會計師還應向受托代存存貨的所有權人確證受托代存的存貨屬于所有權人。單選1、審計的對象，可以高度概括為被審計單位的（C）。C、經濟活動2、以下有關審計方法的表述中，不正確的是（B）。B、風險導向審計是以審計風險的防止或發(fā)現并糾正為重心1、利害關系人明知會計師事務所出具的報告為不實報告而仍然使用的，對會計師事務所的相關法律責任的影響是（B）。B、減輕賠償責任2、下列能作為會計師事務所免責的事由是（D）。D、在報告中注明：對舞弊跡象提出警告3、如果會計師事務所因過失承擔補充責任，則正確的賠償順序是（C）C、應由被審計單位先賠償，不足部分以不實審計金額為限由會計師事務所賠償4、在審計中，注冊會計師嚴格按照審計準則執(zhí)行了必要的程序，并且保持了應有的職業(yè)謹慎，仍未能發(fā)現庫存現金等資產短缺，此時應認定注冊會計師（B）。B、沒有過失1、以下對保密要求的說法中不正確的是（B）。B、在終止與客戶或雇傭單位的關系之后，注冊會計師可以披露其在執(zhí)業(yè)過程中獲知的信息2、保密原則要求會員應當對在職業(yè)活動中獲知的信息予以保密。下列情形對保密原則構成了不利影響的是（C）。C、利用因職業(yè)活動而獲知的涉密信息為第三方謀取利益3、以下屬于具體業(yè)務層面的防范措施的是（A）。A、輪換鑒證業(yè)務項目組合伙人和高級員工4、注冊會計師應當評價已識別對客觀性的不利影響的重要程度并在必要時采取防范措施消除不利影響或將其降低至可接受水平。下列防范措施中不能降低不利影響的是（B）。B、與客戶管理層討論可能產生不利影響的事項5、項目組成員與客戶存在重要且密切的商業(yè)關系，這屬于（D）導致的不利影響。D、自身利益1、下列選項中，屬于網絡事務所的是（A）。A、旨在通過合作，在各實體之間共享統(tǒng)一的質量控制政策和程序2、如果審計項目組成員在某一實體擁有經濟利益并且知悉審計客戶的董事也在該實體擁有經濟利益則應當確定是否會產生自身利益密切關系或外在壓力不利影響。注冊會計師應當評價不利影響的嚴重程度并在必要時采取防范措施消除不利影響或將其降低至可接受的水平。下列防范措施恰當的是（A）A將該審計項目組成員調離審計項目組3、在下列情況下，注冊會計師可被視為具有獨立性的是（A）。A、被審計單位為金融機構，項目組的注冊會計師在該機構按正常程序開立了存款賬戶4、ABC會計師事務所接受委托審計丙公司2012年度財務報表，ABC會計師事務所為丙公司貸款提供擔保，則（B）。B、ABC會計師事務所不能承接該業(yè)務5、下列對獨立性產生不利影響的情形是（D）。D、為審計客戶提供內部審計服務6、以下關于會計師事務所向審計客戶提供評估服務的說法中正確的是（D）D、向審計客戶提供評估服務可能會產生自我評價對獨立性產生的不利影響7、下列關于收費的說法中，不正確的是（D）D、會計師事務所向審計客戶提供非鑒證服務，非鑒證服務的結果以及由此收取的費用金額，取決于未來或當期與財務報表重大金額審計相關的判斷，此時是可以采取防范措施消除不利影響的8、下列有關業(yè)務期間的說法中不正確的是（B）。B、如果在財務報表涵蓋的期間或之后，在審計項目組開始執(zhí)行審計業(yè)務之前，會計師事務所向審計客戶提供了非鑒證服務，并且該非鑒證服務在審計期間不允許提供，則不應承接此審計業(yè)務9、關鍵審計合伙人在審計客戶成為公眾利益實體之前為該客戶服務了四年或更長的時間，在該客戶成為公眾利益實體之后，該合伙人還可以繼續(xù)服務（B）B、兩年1、下列說法中不正確的是（B）。B、如果按照審計準則的規(guī)定適當地計劃和執(zhí)行審計工作，就可以審查出財務報表中存在的所有錯報2、在審計實務中，為明確與財務報表有關的管理層責任，注冊會計師往往要求被審計單位出具（D）。D、管理層聲明書3、注冊會計師在存貨的審計過程中，由被審計單位分類和可理解性認定不能推出的審計目標是（C）。C、存貨項目的總計數與總賬一致4、注冊會計師在審計“應付賬款”余額時，下列屬于管理層明示性認定的是（A）。A、存在5、在注冊會計師對下列各項目分別提出的具體目標中，屬于完整性目標的是（B）。B、檢查已經發(fā)生的銷售是否登記入賬6、注冊會計師在對W公司進行審計時，發(fā)現W公司有一筆賒銷給甲公司的業(yè)務沒有記錄，則其主要違反財務報表中應收賬款的相關認定是（C）。C、完整性7、注冊會計師實施的下列審計程序中，能夠證明固定資產存在認定的審計程序是（B）。B、實地檢查固定資產8、被審計單位當年建造完工廠房已投入使用并辦理了固定資產竣工決算手續(xù)，但注冊會計師發(fā)現在建造廠房的“工程成本”中有多筆管理部門的職工福利開支費，顯然，被審計單位固定資產報表項目不正確的“認定”是（C）。C、計價和分攤9、下面與認定的表述中，錯誤的是（C）。C、被審計單位將其他業(yè)務收入記入了主營業(yè)務收入賬戶，則會導致與列報和披露相關的完整性認定的錯報1甲公司是ABC會計師事務所的常年審計客戶，擁有乙公司和丙公司兩家聯營公司。（1）針對資料一第（1）至（6）項，結合資料二，假定不考慮其他條件，逐項指出資料一所列事項是否可能表明存在重大錯報風險。（2）針對材料第（1）至（3）項，假定不考慮其他條件，逐項指出資料三所列控制的設計是否存在缺陷。如認為存在缺陷，需要說明理由。將答案直接填入答題區(qū)的相應表格內。（3）針對資料四第（1）至（3）項，假定這些控制的設計有效并得到執(zhí)行，根據控制測試和實質性程序及其結果，（4）針對資料五，結合資料二，假定不考慮其他因素（如所得稅），代A注冊會計師判斷應出具何種類型的審計報告，并續(xù)編審計報告。（1）（2）（3）2.A和B注冊會計師首次接受委托，負責審計上市公司甲公司208年度財務報表。相關資料如下：資料一：甲公司持有聯營企業(yè)40的股權，（1）針對資料一，如果A和B注冊會計師擬參與其他注冊會計師對聯營企業(yè)的風險評估工作，指出通常應當實施哪些審計程序。（2）針對資料二，假定不考慮其他條件，就答題卷第9頁給出的與固定資產原值的期初余額相關的認定，逐項指出A注冊會計師實施的審計程序是否可以獲取充 分、適當的審計證據；如果不能獲取充分、適當的審計證據，指出針對這些認定應當實施的一項主要實質性程序和審計路徑起點。將答案直接填入答題卷第9頁相應 的表格內。（3）針對資料三中的審計說明第（1）至（3）項，逐項指出8注冊會計師實施的審計程序中存在的不當之處，并簡要說明理由。（4）針對資料三中的審計說明第（4）項，假定不考慮其他條件，如果擬對208年度財務報表出具標準審計報告，按照中國注冊會計師審計準則第1511號比較數據的要求，指出管理層和注冊會計師分別應當采取哪些措施。（5）假定只存在資料四所述情況，代為續(xù)編以下審計報告。（1）與其他注冊會計師或聯營企業(yè)的管理層討論對甲公司有重要影響的聯營企業(yè)的業(yè)務活動；與其他注冊會計師討論錯誤或舞弊導致的聯營企業(yè)的財務信息出現重大錯報的風險；復核其他注冊會計師對已識別的重大錯報風險所作的工作記錄。（2）相關認定是否可以獲取充分、適當的審計證據（是/否）主要實質性程序審計路徑起點存在否實地檢查期初已存在的固定資產從期初固定資產明細賬選取項目追查到實物完整性否檢查上期注冊會計師審計工作底稿上期固定資產工作底稿實地盤點記錄權利和義務是 計價和分攤是 （3）審計程序設計恰當性分析：第（1）事項，注冊會計師的審計程序存在不當之處，因為已經說明“在客戶收到貨物、驗收合格并簽發(fā)收貨通知后，甲公司才取得收取貨款的權利”，所以此時注冊會計師在審計中僅僅檢查了銷售合同是不夠的，還應該檢查客戶簽發(fā)的收貨通知單。第（2）事項，注冊會計師的審計程序存在不當之處，因為已經說明“在客戶收到貨物、驗收合格并簽發(fā)收貨通知后，甲公司才取得收取貨款的權利”，所以此時 注冊會計師在審計中僅僅檢查了發(fā)票和出庫單中其他信息與記賬憑證的一致，是不夠的，還應該檢查客戶簽發(fā)的收貨通知單的日期。第（3）事項，注冊會計師的審計程序存在不當之處。不能夠根據獲取的財務經理的詢問結果得出審計結論，應當進一步的了解行業(yè)狀況、市場價格變化信息，并檢查被審計單位關于價格調整的會議記錄和相關文件。必要時向被審計單位的客戶函證銷售合同中的價格條款。（4）針對事項（4），屬于注冊會計師注意到的可能影響上期財務報表的重大錯報，而以前未就該重大錯報出具非無保留意見的審計報告，則這種情況下：注冊會計師應當與管理層討論，要求進行三方會談，將該事項告知前任注冊會計師，并請管理層重新出具207年度的財務報表，請前任注冊會計師重新出具審計報告。在前任注冊會計師重新出具審計報告后，注冊會計師應當關注本期財務報表中的比較數據是否已經得到了恰當調整和列報，與更正后的上期財務報表是否一致，且在附注中已經對更正情況做出了充分披露。注冊會計師對本期財務報表中的該事項應當建議被審計單位做出修改，并實施充分、適當的審計證據。管理層應該根據注冊會計師的要求安排與前任注冊會計師的三方會談，并根據注冊會計師的意見修改上期和本期財務報表，并獲取前任注冊會計師重新出具的審計報告。3. 甲公司主要從事小型電子消費品的生產和銷售。A注冊會計師負責審計甲公司208年度財務報表。（1）針對資料（1）至（5）項，結合資料二，假定不考慮其他條件，逐項指出資料一所列事項是否可能表明存在重大錯報風險。如果認為存在，簡要說明理由， 并說明該風險主要與哪些賬務報表項目（僅限于營業(yè)收入、營業(yè)成本、存貨、固定資產、商譽、預付款項、應付職工薪酬、預計負債和銷售費用）的哪些認定相關。（2）針對資料（三）（1）至（7）項實質性程序，假定不考慮其他條件，逐項指出上述實質性程序與根據資料一（結合資料二）識別的重大錯報風險是否直接相 關。如果直接相關，指出與根據資料一哪一項（結合資料二）識別的重大錯報風險直接相關，并簡要說明理由(1）事項序號是否可能表明存在重大錯報風險（是/否）理由財務報表項目名稱財務報表項目認定（1）是甲公司董事會決定將每月薪酬發(fā)放日由當月最后1日推遲到次月5日，同時將員工薪酬水平平均上調10%。甲公司208年員工隊伍基本穩(wěn)定?？紤]到應付職工 薪酬在資產負債表日要比年初數多出一個月的金額，且工薪上漲達10%，總體應付職工薪酬年末數應當遠遠大于年初數。而被審計單位賬面僅有少量余額，與上年 年末余額很接近，存在重大錯報風險。應付職工薪酬完整性、計價和分攤（2）是乙公司、丙公司均陷入財務困境。甲公司合并丙公司時，形成商譽的可能性極小。商譽存在（3）是按甲公司與丁公司簽訂協(xié)議，甲公司于208年9月1日向丁公司預付6個月廣告服務費，每月10萬元?；緩V告服務費年末余額應為30萬元。按照協(xié)議約 定，甲公司于每月末按當月A產品銷售收入的5%向丁公司另行支付追加廣告服務費，年末追加廣告服務費不應當有余額。預付賬款銷售費用存在完整性（4）否 （5） 是有網民稱甲公司B產品含有較高的有害化學成分，會對消費者健康造成不良影響，雖然甲公司否認該事項，但大部分網絡調查顯示，仍有超過半數的網民對B產品安全性表示憂慮，相關產品銷售會因此受到影響，有減值風險。存貨計價和分攤（2）實質性程序序號是否根據資料一（結合資料二）識別的重大錯報風險直接相關（是/否）與根據資料一那一項（結合資料二）識別的重大錯報風險直接相關（資料一事項序號）理由（1）是（1）事項該程序可以估算208年度應計提的員工薪酬，與208年度實際計提的金額進行比較。比較后能夠發(fā)現被審計單位應付職工薪酬計提數整體上是否合理。（2）否 （3）是（5）事項該程序可以檢查B產品是否減值。如果減值，可以檢查B產品資產減值計算是否準確。（4）否 （5）否 （6）否 （7）否 4.甲公司主要從事汽車輪胎的生產和銷售，其銷售收入主要來源于國內銷售和出口銷售。ABC會計師事務所負責甲公司208年度財務報表審計，并委派A注冊會計師擔任項目負債人。(1)針對資料二，結合資料一，假定不考慮其他條件，指出資料二中應收賬款賬齡分析表存在哪些不當之處，并簡單說明理由。(2)針對資料三中的審計說明（1）至（4）項，結合資料一，假定不考慮其他條件，逐項指出A注冊會計師實施的審計程序及其結論是否存在不當之處。如果存在，簡要說明理由并提出改進建議。(1)資料二中應收賬款賬齡分析表存在不當之處有：（1）國外客戶應收賬款208年12月31美元2046萬元，未按208年12月31日“人民幣對美元匯率為1美元6.8元人民幣”進行折算。（2）207年12月31日賬齡分析表中1-2年列的國內客戶余額比208年12月31日賬齡分析表中2-3年的相應欄次的余額都小，存在不合理之處。(2)審計說明序號實施的審計程序及其結論是否存在不當之處（是/否）理由改進建議（1）是未對被審計單位資產負債表后是否真實收到2616萬元貨款進行追查。結合貨幣資金審計，確認被審計單位在資產負債表日后是否實際收客戶A的2616萬元貨款。（2）是未向B公司進一步函證。應當向B公司再次函證，詢證B公司于209年1月5日是否收到這批產品，以驗證賒銷業(yè)務的真實性。（3）是未向C公司獲取詢證函回函原件。C公司直接傳真至會計師事務所后，還應當要求將原件寄回到會計師事務所。（4）是未再次向E公司實施函證。應再次向E公司實施函證5.甲公司是ABC會計師事務所的常年審計客戶，主要從事醫(yī)療器械設備的生產和銷售。A類產品為大中型醫(yī)療器械設備，主要銷往醫(yī)院；（1）針對資料一（1）至（6）項，結合資料二，假定不考慮其他條件，逐項指出瓷料一所列事項是否可能表明存在重大錯報風險。如果認為存在重大錯報風險， 簡要說明 理由，并說明該風險主要與哪些項目（僅限于營業(yè)收入、營業(yè)成本、銷售費用、應收賬款、壞賬準備、存貨和其他應付款）的哪些認定相關。（2）逐項指出資料三（1）和（2）項審計計劃是否適當，并簡要說明理由。（3）針對資料四（1）至（6）項的實質性程序，假定不考慮其他條件，逐項指出實質性程序與根據資料一（結合資料二）識別的重大錯報風險是否直接相式。如 果直接相關，指出對應的是識別的哪一項重大錯報風險，并簡要說明理由。事項序號是否可能表明存在重大錯報風險（是/否）理由項目名稱及認定（1）是銷售服務處數量有6個城市增加到11個城市，但是資料二顯示銷售辦公室租金只由360萬增加到390萬元，可能存在少計銷售費用的風險銷售費用/完整性其他應付款/完整性（2）是對于A類產品甲公司自2010年起向醫(yī)院提供1個月的試用期，因此發(fā)出商品較上年應有一定幅度的增加，同事由于試用期的存在本期確認銷售收入只有11個月，但是資料二顯示A產品的收入和成本不降反升可能存在提前確認的重大錯報風險營業(yè)收入/發(fā)生（應收賬款/存在）營業(yè)成本/發(fā)生（存貨/完整性）（3）否 （4）是由于銷售返利是在年度終了后的12個月內，因此在2010年12月31日很難估計銷售返利，甲公司可能存在多記其他應付賬款其他應付款/存在（5）是收入確認舞弊假設，同時員工舉報使這種舞弊風險增加營業(yè)收入/發(fā)生（應收賬款/存在）（6）否 針對要求（2）：資料三的事項（1）不恰當。由于本年收入和成本風險較高，不宜將重要水平，有5%提高到10%。資料三事項（2）恰當。甲公司2010年對銷售客戶實行了1個月的免費試用期，收入總額不降反升，注冊會計師應針對收入確認特別風險控制的設計與運行是否有效進行測試。針對要求（3）：實質性程序的序號是否與根據資料一（結合資料二）識別的重大錯報風險直接相關（資料一序號）與根據資料一（結合資料二）識別重大錯報風險直接相關（資料一序號）理由（1）是（1）根據租賃合同估算企業(yè)本年的租金費用與企業(yè)本年的賬面租金費用進行核對可以發(fā)現銷售費用漏記。（2）是（2）毛利率分析可以識別銷售收入多記（3）是（4）檢查2009年計提銷售返利的實際支付情況，可以識別其他應付款是否存在（4）是（2）從銷售收入明細賬追查至相關原始憑證，可以識別提前確認收入。（5）否 （6）否 6.甲公司系ABC會計師事務所的常年審計客戶，主要從事電子產品的生產和銷售。ABC會計師事務所委派x注冊會計師擔任甲公司2010年度財務報表審計項目合伙人。（1）注釋1存在缺陷。收到的折扣要抵減相應采購的存貨的成本，如果相應存貨已被使用，要相應調整營業(yè)成本等相關的項目。建議：按存貨結存、使用情況來調整存貨余額或營業(yè)成本等項目。注釋2不存在缺陷。注釋3存在缺陷。不應當提出調整建議，期末單到貨未到時，如果符合負債確認條件，相關存貨應當作在途物資核算。建議：不應提出審計調整建議。（2）注釋1存在缺陷。對于尚未發(fā)出的存貨，雖然已經開具發(fā)票，但不滿足收入確認條，因此應當納入存貨盤點范圍，并在賬面中反映，同時不能作為收入加以確認。建議：對該存貨納入企業(yè)年末存貨的范圍，并反映在企業(yè)年末的賬面記錄中，同時調整在年底確認的收入。注釋2存在不當之處。對于B，期后發(fā)生產品的銷售退回和售價的下調，存在存貨的減值跡象，因此可能存在存貨跌價的可能性，但未作存貨計價測試。建議結合期末存貨售價的情況計算存貨的可變現凈值，考慮存貨跌價準備的計提。注釋3存在不當之處。期后C產品已經停產，存在跌價的可能性，因此計價測試中應考慮跌價準備的問題。建議計算C產品的可變現凈值，考慮存貨跌價準備的計提。（3）原材料可變現凈值計算方法不恰當。原材料應當考慮其持有意圖，如果是以直接出售為目的，則可以按照原材料的市場價格扣除預計的銷售費用和稅費來計 算。如果是以生產產品為目的，則應當以生產的產品的可變現凈值為基礎計算確定，因此題目中“原材料可變現凈值按照于2010年12月31日的相關原材料市 場價格扣除對外轉讓原材料的預計銷售費用和相關稅費確定?！狈椒ú贿m當。產成品的可變現凈值計算不適當。產成品的可變現凈值，應當考慮期后情況對產成品可變現凈值的影響。B產品期后售價下調，C產品期后停產，都對其可變現凈值 產生影響。因此題目中“產成品可變現凈值按照于2010年12月31日的相關產品銷售價格扣除必要銷售費用和相關稅費確定?！辈贿m當。（4）A原材料，無需計提跌價準備B原材料，需要計提跌價準備。B原材料的持有以直接出售為目的，B產成品期后售價下調，導致可變現凈值低于其成本，導致 B原材料在期末應按可變現凈值進行期末計量，因此需要計提跌價準備。C原材料，考慮計提跌價準備。C原材料的持有以直接出售為目的，C產成品期后停產，相應B原材料的可變現凈值低于其成本的可能性也會很大。A產成品，無需計提跌價準備B產成品，需要計提跌價準備。期后售價下調10%，導致存貨可變現凈值290*（1-10%）小于成本280。C產成品，考慮計提跌價準備。期后停產，售價很有可能會進一步下調，導致存貨可變現凈值小于成本。7.甲公司是ABC會計師事務所的常年審計客戶，主要從事a、b和c三類石化產品的生產和銷售。A注冊會計師負責審計甲公司2011年度財務報