企業(yè)研究論文-企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制制度的建立和完善.doc

企業(yè)研究論文-企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制制度的建立和完善【摘要】貨幣資金是企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，是企業(yè)資產(chǎn)中流動(dòng)性較強(qiáng)的資產(chǎn)，持有貨幣資金是進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的基本條件。本文列舉了企業(yè)貨幣資金管理制度存在的漏洞，指出企業(yè)應(yīng)根據(jù)貨幣資金業(yè)務(wù)的特點(diǎn)，從控制環(huán)境入手，結(jié)合企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)管理實(shí)際，建立和完善貨幣資金內(nèi)部控制制度?！娟P(guān)鍵詞】貨幣資金；貨幣資金業(yè)務(wù)存在的漏洞；內(nèi)部控制環(huán)境；內(nèi)部控制制度貨幣資金是企業(yè)流動(dòng)性較強(qiáng)、控制難度較高的資產(chǎn)。貨幣資金失去有效控制是中小企業(yè)普遍存在的問(wèn)題，而大多數(shù)貪污、受賄、詐騙、挪用公款等違法亂紀(jì)行為都與之相關(guān)。為了解決這個(gè)問(wèn)題，必須建立和完善企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制制度，提高會(huì)計(jì)管理水平，同時(shí)也必須加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的管理。一、貨幣資金內(nèi)部管理存在的漏洞貨幣資金內(nèi)部管理存在的漏洞主要有現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)管理和銀行存款收支業(yè)務(wù)管理兩方面。（一）現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)管理存在的漏洞第一，更改憑證金額，虛構(gòu)報(bào)賬內(nèi)容。會(huì)計(jì)或其他經(jīng)辦人員利用工作上的便利條件或憑證上的漏洞，趁機(jī)更改發(fā)票、收據(jù)上的金額、貪污相應(yīng)款項(xiàng)，或通過(guò)添加和虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容和金額，將現(xiàn)金據(jù)為己有。第二，收款不開(kāi)任何憑據(jù)。出納或收款人員利用經(jīng)手現(xiàn)金收入的機(jī)會(huì)，在收入現(xiàn)金時(shí)既不給付款方開(kāi)據(jù)收據(jù)或發(fā)票，也不報(bào)賬和記賬，而是直接將現(xiàn)金占為己有。第三，開(kāi)出票據(jù)不一致。出納或收款人員開(kāi)票時(shí)利用套寫(xiě)或假?gòu)?fù)寫(xiě)的方法，使發(fā)票聯(lián)與記賬聯(lián)不一致，貪污差額部分。第四，銷(xiāo)毀票據(jù)、盜用發(fā)票。會(huì)計(jì)或出納人員銷(xiāo)毀現(xiàn)金收入的票據(jù)，從而將票款私吞，或用盜取的發(fā)票向客戶開(kāi)票，重復(fù)收款或報(bào)銷(xiāo)。第五，少列、多列總額。出納或收款人員故意將現(xiàn)金收入或現(xiàn)金支出合計(jì)數(shù)計(jì)錯(cuò)，致使現(xiàn)金收入日記賬合計(jì)數(shù)少于支出日記賬合計(jì)數(shù)，從而將多余庫(kù)存現(xiàn)金占為己有。第六，現(xiàn)金、支票收入對(duì)沖。出納或收款人員在收到現(xiàn)金后不及時(shí)存入銀行，在收到相同金額的支票時(shí)把支票入行，最后把現(xiàn)金收入的出賬聯(lián)憑證和支票的送行單一起入賬，而支票收入的出賬聯(lián)憑證不入賬，現(xiàn)金則挪用。當(dāng)事人采用這種張冠李戴的方式，經(jīng)常以支票未到賬為借口以達(dá)到挪用現(xiàn)金的目的。（二）銀行存款收支業(yè)務(wù)管理存在的漏洞第一，私自提現(xiàn)、支票套物。會(huì)計(jì)或出納人員私自簽發(fā)現(xiàn)金支票，用于提現(xiàn)或購(gòu)商品、物品，不留存根，不記賬，將所提現(xiàn)金或所購(gòu)商品、物品據(jù)為己有。第二，涂改銀行對(duì)賬單。出納人員私自提現(xiàn)，然后涂改銀行對(duì)賬單上的發(fā)生額，使其與銀行存款日記賬上的金額相符，以掩蓋銀行存款減少的事實(shí)。第三，私自背書(shū)轉(zhuǎn)讓，出借支票。財(cái)務(wù)人員將轉(zhuǎn)賬支票、匯票及銀行本票私自轉(zhuǎn)讓給其他單位，或?qū)⒅苯杞o他人用于結(jié)算，允許他人使用本企業(yè)開(kāi)設(shè)的銀行賬戶為其辦理轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)，從中謀取私利。第四，多頭開(kāi)戶，套取利息，截留公款。會(huì)計(jì)人員利用個(gè)別銀行間相互拉客戶的機(jī)會(huì)，私自利用企業(yè)印章在他行開(kāi)設(shè)存款賬戶，對(duì)收進(jìn)的款項(xiàng)存入私設(shè)的戶頭，等期末再存入單位賬號(hào)，將私存期間的利息據(jù)為己有。二、貨幣資金內(nèi)部控制環(huán)境貨幣資金內(nèi)部控制環(huán)境是對(duì)企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制的建立和實(shí)施有重大影響因素的統(tǒng)稱?？刂骗h(huán)境的好壞直接決定著企業(yè)內(nèi)部控制能否實(shí)施及實(shí)施的效果。貨幣資金內(nèi)部控制環(huán)境主要包括以下因素：（一）管理決策者管理決策者是貨幣資金內(nèi)部控制環(huán)境中的決定性因素，特別在推行企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)個(gè)人負(fù)責(zé)制的情況下，管理決策者的領(lǐng)導(dǎo)風(fēng)格、管理方式、知識(shí)水平、法律意識(shí)、道德觀念都直接影響貨幣資金內(nèi)部控制執(zhí)行的效果。因此，管理決策者本人應(yīng)加強(qiáng)自身約束，并通過(guò)民主集中制等制度加強(qiáng)對(duì)決策者的監(jiān)督。（二）員工的職業(yè)道德和業(yè)務(wù)素質(zhì)，以及管理層為提升員工操守和勝任能力所作出的努力在內(nèi)部控制每個(gè)環(huán)節(jié)中，各崗位都處于相互牽制和制約之中，如果任何一崗位的工作出現(xiàn)疏忽大意，均會(huì)導(dǎo)致某項(xiàng)控制失效。因此，員工的職業(yè)道德培訓(xùn)尤為重要，要使員工善于發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、敢于揭露問(wèn)題，使出現(xiàn)的問(wèn)題不致失控。（三）內(nèi)部審計(jì)內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)自我評(píng)價(jià)的一種活動(dòng)。內(nèi)部審計(jì)可協(xié)助管理者監(jiān)督內(nèi)部控制措施和程序的有效性，及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的漏洞和薄弱環(huán)節(jié)。內(nèi)部審計(jì)力度的強(qiáng)弱同樣影響貨幣資金內(nèi)部控制的效果。從以上對(duì)貨幣資金內(nèi)部管理存在的漏洞和內(nèi)部控制環(huán)境的分析，貨幣資金的控制要點(diǎn)是現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)和銀行存款收支業(yè)務(wù)的管理。大多數(shù)現(xiàn)金和銀行存款內(nèi)部控制出現(xiàn)問(wèn)題的單位主要是沒(méi)有注重崗位分工和建立完善的授權(quán)批準(zhǔn)制度，從而導(dǎo)致貨幣資金管理出現(xiàn)問(wèn)題。三、完善貨幣資金內(nèi)部控制制度（一）貨幣資金業(yè)務(wù)的職務(wù)分離貨幣資金業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的基本要求是實(shí)行錢(qián)賬分管，即將經(jīng)營(yíng)貨幣資金業(yè)務(wù)的人員與記錄這些業(yè)務(wù)的人員分離。第一，出納或收款員不能既收款又同時(shí)負(fù)責(zé)開(kāi)發(fā)票或收據(jù)，應(yīng)與開(kāi)票員的職責(zé)分離。如果企業(yè)規(guī)模小，人員配備不齊全，則應(yīng)有專人負(fù)責(zé)發(fā)票或收據(jù)的核對(duì)工作。第二，貨幣資金實(shí)物收付及保管只能由經(jīng)授權(quán)的出納員負(fù)責(zé)處理，其他職員不得接觸未經(jīng)支付的貨幣資金。第三，規(guī)模較大的企業(yè)，出納員應(yīng)將每天收支現(xiàn)金數(shù)登記在現(xiàn)金出納備查簿?，F(xiàn)金日記賬與現(xiàn)金總賬應(yīng)由其他人員登記。規(guī)模較小的企業(yè)，可用現(xiàn)金日記賬代替現(xiàn)金出納備查簿，由出納登記，但現(xiàn)金總賬的登記工作須由其他職員擔(dān)任。第四，負(fù)責(zé)應(yīng)收款項(xiàng)賬的人員不能同時(shí)負(fù)責(zé)現(xiàn)金收入賬的工作；負(fù)責(zé)應(yīng)付款項(xiàng)賬的人員不能同時(shí)負(fù)責(zé)現(xiàn)金支出賬的工作。第五，保管支票簿的職員不能同時(shí)負(fù)責(zé)現(xiàn)金支出賬和調(diào)整銀行存款賬。第六，負(fù)責(zé)調(diào)整銀行存款賬的人員應(yīng)與負(fù)責(zé)銀行存款賬、現(xiàn)金支出賬、應(yīng)收款、應(yīng)付款的人員分離。第七，貨幣資金支出的審批人應(yīng)同出納員、支票保管員和記賬員分離。（二）庫(kù)存現(xiàn)金控制企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金必須控制在規(guī)定限額之內(nèi)，收入的現(xiàn)金應(yīng)及時(shí)送存銀行，當(dāng)天未及時(shí)送存的現(xiàn)金應(yīng)集中存放在保險(xiǎn)箱內(nèi)?，F(xiàn)金收入不得坐支