企業(yè)研究論文-關(guān)于企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)的探討.doc

企業(yè)研究論文-關(guān)于企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)的探討摘要：當(dāng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定程度以后，如何更好地發(fā)揮內(nèi)部控制和風(fēng)險管理體系與企業(yè)發(fā)展的協(xié)同效應(yīng)，增強(qiáng)兩者的良性互動，是現(xiàn)代企業(yè)參與競爭與謀求發(fā)展的內(nèi)在需要。在此背景下，政府立法也聚焦于企業(yè)內(nèi)部控制。建立完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，是一項(xiàng)長期的任務(wù)。關(guān)鍵詞：內(nèi)控制度建設(shè)探討Abstract:Whentheeconomydevelopsaftercertaindegree,howdisplaysthecoordinationeffectwellwhichtheinternalcontrolandtheriskmanagementsystemandtheenterprisedevelop,strengthensboththebenigninteraction,isthemodernenterpriseparticipatesinthecompetitionwithseekingthedevelopmenttheintrinsicneed.Underthisbackground,thegovernmentlegislationalsofocusesintheenterpriseinternalcontrol.Theestablishmentconsummationenterpriseinternalcontrolsystem,isalongtermduty.Keywords:ControlsfromtheinsidethesystemConstructionDiscussion建立健全企業(yè)內(nèi)控制度，是防范經(jīng)營風(fēng)險、實(shí)現(xiàn)既定目標(biāo)的有效措施，是推進(jìn)建立現(xiàn)代企業(yè)制度、提升經(jīng)營管理效率的必然要求。2008年6月，財政部、證監(jiān)會、審計(jì)署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合發(fā)布了我國首部企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范，自2009年7月1日起對上市公司施行，鼓勵非上市的大中型企業(yè)執(zhí)行。此舉意味著我國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范建設(shè)取得了重大進(jìn)展。本文試就如何建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度作一探討。1.企業(yè)內(nèi)部控制存在的缺陷與成因1.1內(nèi)部控制規(guī)范的目標(biāo)定位存在局限性。目前，我國內(nèi)部控制的目標(biāo)定位主要還是局限于保證企業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)營活動的有效進(jìn)行，防錯糾弊，會計(jì)資料的真實(shí)合法與資產(chǎn)的安全完整等方面。這種目標(biāo)定位的相對低調(diào)與我國現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展和企業(yè)發(fā)展?fàn)顩r存在一定差距。當(dāng)前，既要合理借鑒國際上有關(guān)內(nèi)部控制的目標(biāo)定位模式，又要考慮我國國情，立足于企業(yè)實(shí)際，從改善我國企業(yè)現(xiàn)狀和完善公司治理結(jié)構(gòu)的角度出發(fā)，為我國內(nèi)部控制規(guī)范進(jìn)行適當(dāng)?shù)哪繕?biāo)定位，即逐步形成以國際公認(rèn)的內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)為基礎(chǔ)、特殊控制標(biāo)準(zhǔn)或規(guī)范指引為補(bǔ)充、行業(yè)內(nèi)控監(jiān)管評價為保障的內(nèi)控體系模式。1.2內(nèi)部控制的外部環(huán)境有待加強(qiáng)。我國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范一直在探索建立之中，但是在具體實(shí)施過程中，還沒有形成一個適合于各種類型企業(yè)或單位的內(nèi)部控制框架，也缺乏可操作性強(qiáng)的內(nèi)部控制指南。實(shí)際工作中，許多企業(yè)難以準(zhǔn)確地按照現(xiàn)有的規(guī)范體系操作。由于受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制影響，不少高層領(lǐng)導(dǎo)的管理理念和經(jīng)營方式仍停留在行政領(lǐng)導(dǎo)的角色上，沒有真正把企業(yè)當(dāng)成自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧的經(jīng)營主體，公司制改革未能從根本上解決該問題。不少上市公司雖設(shè)立董事會、監(jiān)事會，聘任總經(jīng)理，但在實(shí)際運(yùn)行過程中，董事會的作用相對弱化。1.3企業(yè)管理者越權(quán)現(xiàn)象比較普遍。由于體制、機(jī)制等原因，我國目前企業(yè)較為嚴(yán)重的“一股獨(dú)大”的股權(quán)結(jié)構(gòu)導(dǎo)致了“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象，企業(yè)高層盲目決策、營私舞弊或?qū)?jīng)濟(jì)活動進(jìn)行越權(quán)干預(yù)的現(xiàn)象時有發(fā)生，崗位設(shè)置及權(quán)限、審批程序等重要控制環(huán)節(jié)與企業(yè)內(nèi)部控制制度相悖，這是造成內(nèi)部控制制度失效，乃至導(dǎo)致舞弊行為發(fā)生、會計(jì)信息失真的一個重要原因。1.4企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險意識比較淡薄。隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化，企業(yè)間的競爭也日趨激烈，企業(yè)面臨的經(jīng)營風(fēng)險也越來越高，但是，從目前一些企業(yè)的現(xiàn)狀來看，企業(yè)的風(fēng)險意識比較淡薄，缺乏風(fēng)險控制的有效運(yùn)行機(jī)制。能否搞好內(nèi)部控制工作更多的是取決于內(nèi)部控制相關(guān)人員的責(zé)任心和風(fēng)險意識，如果內(nèi)部控制相關(guān)人員綜合素質(zhì)不高，就有可能錯誤地作出估計(jì)和判斷，導(dǎo)致決策失誤，就可能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)損失。1.5企業(yè)外部監(jiān)督尚未形成合力。為加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，我國已形成了包括政府監(jiān)督（如財稅、審計(jì)、證券監(jiān)管等）和社會監(jiān)督（如注會、社會輿論監(jiān)督等）在內(nèi)的企業(yè)外部監(jiān)督體系。然而，現(xiàn)行的監(jiān)督體系難以形成合力。究其原因，主要是各種監(jiān)督的功能交叉、標(biāo)準(zhǔn)不一，再加上分散管理、缺乏橫向信息溝通，資源難以共享；有的監(jiān)督部門未能按照設(shè)定的目標(biāo)進(jìn)行，個別部門甚至以平衡預(yù)算或?qū)嵭袆?chuàng)收為目的，弱化了監(jiān)督職能；不規(guī)范的執(zhí)業(yè)環(huán)境和不正當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)競爭，以及對社會中介組織監(jiān)督不力等，導(dǎo)致監(jiān)督效果不佳。2.建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度的對策2.1深化產(chǎn)權(quán)制度改革，完善法人治理結(jié)構(gòu)。企業(yè)要想保證內(nèi)控制度的實(shí)效，就必須通過產(chǎn)權(quán)制度改革，充分發(fā)揮股份制的經(jīng)濟(jì)杠桿作用。企業(yè)所有者在企業(yè)的發(fā)展進(jìn)程中，可以通過擴(kuò)股及送紅股等方式，將員工的切身利益與企業(yè)的發(fā)展聯(lián)系起來，使員工有了股東意識，而不是簡單的雇傭關(guān)系。任何管理手段的實(shí)施都離不開人的因素，在市場經(jīng)濟(jì)條件中，經(jīng)濟(jì)利益是約束人的基本因素，深化產(chǎn)權(quán)制度改革是解決這個問題的最好途徑。解決的對策是理順現(xiàn)有的管理體制，完善法人治理結(jié)構(gòu)，形成股東大會授權(quán)、董事會決策、監(jiān)事會監(jiān)督、經(jīng)理層執(zhí)行的各司其職、各負(fù)其責(zé)、互相制衡、協(xié)調(diào)高效的運(yùn)行機(jī)制。另一方面，企業(yè)避免了由少數(shù)大股東操縱，而導(dǎo)致決策偏向、主觀臆斷、利益分配不公等問題。2.2倡導(dǎo)以人為本的企業(yè)文化，培養(yǎng)一批不折不扣的制度執(zhí)行者。內(nèi)部控制是由人來設(shè)計(jì)并實(shí)施的，因此在企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)中，人的因素是最重要的。在市場競爭日益激烈的今天，提高中高層管理者和財務(wù)人員的綜合素質(zhì)和道德素養(yǎng)，對于強(qiáng)化內(nèi)部控制制度的執(zhí)行、會計(jì)信息質(zhì)量的提高，有著不可替代的作用。對于管理人員的任用，可以實(shí)施經(jīng)理人員代理制，對決策的執(zhí)行層人員實(shí)行公開的招聘，通過采取一套切實(shí)可行的措施來吸引那些善于經(jīng)營與管理的人才參與企業(yè)經(jīng)營管理，對代理人實(shí)行靈活的激勵與制衡措施。提高財務(wù)人員的素質(zhì)是保證會計(jì)信息質(zhì)量最直接、最基礎(chǔ)的環(huán)節(jié)。如推行基層財務(wù)負(fù)責(zé)人委派制，對系統(tǒng)內(nèi)的財務(wù)人員的結(jié)構(gòu)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析，有計(jì)劃地進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，運(yùn)用實(shí)證或案例分析的方法，闡明內(nèi)部控制的重要性，創(chuàng)造良好的企業(yè)文化氛圍。2.3找準(zhǔn)關(guān)鍵控制點(diǎn)，建立健全風(fēng)險評估機(jī)制。風(fēng)險評估是指分析和辨認(rèn)實(shí)現(xiàn)有關(guān)目標(biāo)可能發(fā)生的負(fù)面風(fēng)險，以便形成確定應(yīng)該如何對它們進(jìn)行管理的依據(jù)，這是實(shí)施內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)。企業(yè)必須制訂與生產(chǎn)、銷售、財務(wù)等業(yè)務(wù)相關(guān)的目標(biāo)，設(shè)定可辨認(rèn)、分析和管理的相關(guān)機(jī)制，以了解自身所面臨的各種不同風(fēng)險。例如，隨著企業(yè)投資的增加，企業(yè)應(yīng)特別關(guān)注資金使用上的風(fēng)險，應(yīng)加強(qiáng)對建設(shè)資金的管理和控制，評估重要環(huán)節(jié)可能存在的風(fēng)險，并明確規(guī)定相關(guān)責(zé)任。同時，嚴(yán)格執(zhí)行項(xiàng)目可行性研究和資金撥付、使用手續(xù)，杜絕各種損失浪費(fèi)現(xiàn)象的發(fā)生。2.4重視內(nèi)部審計(jì)，建立有效激勵約束機(jī)制。內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制制度的重要組成部分。審計(jì)人員必須具備高素質(zhì)、高技能。從目前來看，企業(yè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)力量相對薄弱，素質(zhì)參差不齊，因此有必要加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)力量。一方面，要優(yōu)化審計(jì)人員結(jié)構(gòu)，充實(shí)審計(jì)力量，開展各種形式的培訓(xùn)，提高審計(jì)人員綜合素質(zhì)；另一方面，要制訂一套操作性強(qiáng)的考核獎懲制度，努力提高審計(jì)人員的主觀能動性。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)有必要鞏固財務(wù)收支審計(jì)，逐步開展內(nèi)部控制制度審計(jì)，探索風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)，賦予內(nèi)部審計(jì)更大的職權(quán)，確保內(nèi)部控制的有效執(zhí)行。當(dāng)然，企業(yè)也可考慮引入外部監(jiān)督力量（如注冊會計(jì)師）對其進(jìn)行監(jiān)督評價，以保證內(nèi)部會計(jì)控制制度的有效實(shí)施。2.5政府著力推動，加強(qiáng)內(nèi)部控制的外部監(jiān)督。從內(nèi)部控制的責(zé)任看，促進(jìn)內(nèi)部控制的完善不僅是企業(yè)的責(zé)任，也是國家及其它有關(guān)各界的責(zé)任。企業(yè)在內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)與執(zhí)行上，都會碰到許多實(shí)際困難，單憑企業(yè)的力量會力不從心。企業(yè)在內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)與執(zhí)行過程中，離不開政府及有關(guān)部門的著力推動。政府及有關(guān)部門應(yīng)從內(nèi)部控制的視角制定有關(guān)法律法規(guī)注重不同法律法規(guī)條款