我國會計師事務(wù)所規(guī)?；l(fā)展風(fēng)險對策研究

遼寧大學(xué) 論文題目：我國會計師事務(wù)所規(guī)?；l(fā)展風(fēng)險及對策研究 題 目：我國會計師事務(wù)所規(guī)?；l(fā)展風(fēng)險對策研究 學(xué) 院： 商學(xué)院 專 業(yè)： 會計學(xué)（注冊會計師專門化） 姓 名： 李家華 指導(dǎo)教師： 馬東山 完成日期： 2014年03月25日 畢業(yè)論文任務(wù)書畢業(yè)論文題目： 選題意義、創(chuàng)新性、科學(xué)性和可行性論證：主要內(nèi)容： 目的要求： 計 劃 進(jìn) 度 ：指 導(dǎo) 教 師 簽 字： 主管院長（系主任）簽字： 年 月 日遼 寧 大 學(xué)本科畢業(yè)論文（設(shè)計）指導(dǎo)記錄表論文題目學(xué)生姓名學(xué) 號年級、專業(yè)指導(dǎo)教師姓名指導(dǎo)教師職稱所在院系第一次指導(dǎo)（對確定題目、畢業(yè)論文（設(shè)計）任務(wù)書的指導(dǎo)意見）：指導(dǎo)方式：（請選擇） 面談 電話 電子郵件 指導(dǎo)教師簽字： 年 月 日第二次指導(dǎo)（對論文提綱的指導(dǎo)意見）：指導(dǎo)方式：（請選擇） 面談 電話 電子郵件 指導(dǎo)教師簽字： 年 月 日第三次指導(dǎo)（對初稿的指導(dǎo)意見）：指導(dǎo)方式：（請選擇） 面談 電話 電子郵件 指導(dǎo)教師簽字： 年 月 日第四次指導(dǎo)（對修改稿的指導(dǎo)意見）：指導(dǎo)方式：（請選擇） 面談 電話 電子郵件 指導(dǎo)教師簽字： 年 月 日第五次指導(dǎo)（對是否定稿、進(jìn)入答辯及其它指導(dǎo)意見）：指導(dǎo)方式：（請選擇） 面談 電話 電子郵件 指導(dǎo)教師簽字： 年 月 日主管院長（主任）簽名 院系蓋章 年 月 日注：指導(dǎo)意見如不夠填寫可加附頁指導(dǎo)教師評語學(xué) 生： 專 業(yè)： 論文題目： 論文共 頁，設(shè)計圖紙 張。 指導(dǎo)教師評語：指導(dǎo)教師評分： 指導(dǎo)教師簽字： 年 月 日遼寧大學(xué)畢業(yè)論文（設(shè)計）成績評定單評閱人評語：評閱人評分：評閱人簽字： 年 月 日答辯委員會評語：院（系）畢業(yè)論文答辯委員會（小組）于 年 月 日審查了 屆 專業(yè)學(xué)生 的畢業(yè)論文。答辯委員會評語：答辯成績：答辯委員會成員：答辯委員會（小組）組長簽字： 年 月 日 畢業(yè)論文（設(shè)計）成績：評閱人評分：指導(dǎo)教師評分 ：答辯成績：總成績：院長（系主任）簽字： 年 月 日注：評閱人評分滿分為100分，指導(dǎo)教師評分滿分為100分，答辯成績滿分為100分；總成績?yōu)槿叩乃阈g(shù)平均值（四舍五入）。摘 要自從中國加入到WTO以來,經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速。一方面，國內(nèi)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展導(dǎo)致大型公司或者集團(tuán)的出現(xiàn)，要求國內(nèi)會計師事務(wù)所的規(guī)模、水平、以及提供的審計質(zhì)量和服務(wù)范圍有明顯的提升。另一方面，我國對外開放水平逐漸提高，雖然我國會計師事務(wù)所發(fā)展較快,但是由于起步較晚,跟國際會計師事務(wù)所仍存在很大差異,會計服務(wù)市場競爭日益激烈。在這一內(nèi)憂外患的背景下,我國的會計師事務(wù)所如何在避免各種風(fēng)險且在時間較短的情況下成功的進(jìn)行合并,就成為了會計理論界和實務(wù)界討論的重點。本文在分析會計師事務(wù)所規(guī)模化發(fā)展的內(nèi)部背景和外部背景及其動因的基礎(chǔ)上，運用理論分析和案例分析相結(jié)合的方法，得出會計師事務(wù)所規(guī)模化發(fā)展的必然性。然后，從國內(nèi)外規(guī)模化發(fā)展成功的例子中汲取經(jīng)驗，得出合并是規(guī)?；l(fā)展的主要途徑。接下來通過國內(nèi)外會計師事務(wù)所規(guī)?；l(fā)展失敗的案例分析，從中得出了會計師事務(wù)所規(guī)模化發(fā)展過程中存在的風(fēng)險,包括文化整合風(fēng)險,組織結(jié)構(gòu)風(fēng)險和資源利用風(fēng)險，業(yè)務(wù)風(fēng)險等。最后，本文圍繞著相應(yīng)風(fēng)險給出了切合我國會計師事務(wù)所規(guī)?；l(fā)展的建議，如遵循市場規(guī)律，對國內(nèi)所的合并現(xiàn)象保持理性的心態(tài), 確定合適的合并目標(biāo), 做好風(fēng)險評估和風(fēng)險應(yīng)對，既做到可以識別風(fēng)險，又可以制定應(yīng)對風(fēng)險的相關(guān)措施, 提升自身的實力，培養(yǎng)人才，拓寬服務(wù)領(lǐng)域等。關(guān)鍵詞：會計師事務(wù)所；規(guī)模化發(fā)展；審計質(zhì)量；獨立性AbstractSince China joined the WTO, the economy is developing rapidly. On the one hand, the development of domestic economy and the emergence of large companies or groups, demanded that firm size, scope of audit quality and service has obvious big improvement. , on the other hand, along with our country opening to the outside world level gradually improve, although the rapid development of Chinas firm, but due to a late start, with the international accounting firm, there are still differences of accounting services market is also increasingly fierce. In this under the background of the problems we face at home and abroad, our country accounting firm how to avoid the risks and in short time under the condition of successful merger, became the focus of the people to discuss the meaning of is also discussed in this article. In this paper, the background of accounting firm scale development, the development of accounting firm scale is analyzed respectively internal and external background and motivation. With the method of literature query and case analysis, it is concluded that the inevitability of accounting firm scale development. To draw experience from the domestic and foreign large-scale example of successful development, it is concluded that merger is the main way to large-scale development. The development of things, however, every coin has two sides, on the way to the development of the scale and benefit and risk coexist. The article cites the accounting firm scale at home and abroad, some cases of failure. Draw the several large-scale development of the inevitable risk, such as cultural integration risks, organization structure and resource utilization risks, business risk, etc. The final around the risk of the corresponding Suggestions for the development of relevant to firm scale is given. Such as follow the market rules, keep a rational mentality of domestic merger phenomenon, determine appropriate merger targets, do a good job in risk assessment and risk response, both do can identify risks, and can make risk response measures, to improve its strength, training talents, broaden the service areas, etc.Key words：certified public accountants; scale development; the audit quality; independenceII目 錄序 言1一、會計師事務(wù)所規(guī)?；l(fā)展的背景和動因21. 外部背景和動因22. 內(nèi)部背景和動因2二、國內(nèi)會計師事務(wù)所外規(guī)模化發(fā)展的過程及經(jīng)驗21. 國際“四大”的規(guī)?；l(fā)展過程22. 國內(nèi)會計師事務(wù)所規(guī)?；l(fā)展過程43. 國內(nèi)外會計師事務(wù)所規(guī)模化發(fā)展的啟示4三、會計師事務(wù)所規(guī)?；l(fā)展存在的風(fēng)險基于案例的分析51. 會計師事務(wù)所合并失敗案例及其原因52. 規(guī)?；^程中存在的主要風(fēng)險5四、我國會計師事務(wù)所規(guī)?；l(fā)展的對策建議51. 遵循市場規(guī)律，對國內(nèi)所的合并現(xiàn)象保持理性的心態(tài)52. 確定合適的合并目標(biāo)53. 做好風(fēng)險評估和風(fēng)險應(yīng)對54. 提升自身的實習(xí)，打造良好的內(nèi)部環(huán)境55. 注重培養(yǎng)人才，拓寬服務(wù)領(lǐng)域5參考文獻(xiàn)6致 謝8序 言注冊會計師職業(yè)是市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的產(chǎn)物，并隨著市場的發(fā)展而發(fā)展。自1980年恢復(fù)重建以來，中國注冊會計師行業(yè)伴隨著改革開放和多種所有制結(jié)構(gòu)的發(fā)展，經(jīng)歷了從無到有，并迅速發(fā)展的過程。尤其到了1999年底，中國會計師事務(wù)所掛靠單位的脫鉤改制工作全面完成，成為了自負(fù)盈虧的市場主體，原來制約行業(yè)規(guī)?；l(fā)展的體制瓶頸被徹底打破，從而在全國范圍內(nèi)掀起了一場大規(guī)模的會計師事務(wù)所合并熱潮。但是回首來看，在這次合并熱潮中，雖然使一些事務(wù)所通過合并在短短的幾年內(nèi)迅速發(fā)展壯大，并躋身于國內(nèi)同行的前列。在一定程度上改變了行業(yè)布局過于分散的局面，提高了市場的集中程度。但是也不乏很多失敗案例，有些事務(wù)所合而復(fù)分，甚至出現(xiàn)了中天勤會計師事務(wù)所因涉及銀廣夏利潤造假案而解體的審計案件。因此，在規(guī)?；l(fā)展的過程中怎樣規(guī)避風(fēng)險，掌握會計師行業(yè)發(fā)展的規(guī)律，真正做到做大做強，應(yīng)該是中國會計師事務(wù)所當(dāng)務(wù)之急需要解決的問題，而這也是本文選題的意義所在。本文在序言部分提出選題背景和選題意義。正文部分通過介紹會計師事務(wù)所內(nèi)在和外在的發(fā)展需求，從而得出規(guī)?；菚嫀熓聞?wù)所發(fā)展的必然方向；然后介紹了國內(nèi)外規(guī)模化發(fā)展的過程，通過國際“四大”的規(guī)?；l(fā)展以及國內(nèi)會計師事務(wù)所合并成功的案例，分析合并成功的原因并汲取經(jīng)驗；隨后提出了規(guī)?；厝话殡S著的風(fēng)險，重點分析了國外合并失敗的案例和國內(nèi)中天勤會計師事務(wù)所崩塌的原因，著重在資源，文化，組織結(jié)構(gòu)，業(yè)務(wù)上分析了會計師事務(wù)所規(guī)?；l(fā)展的重大風(fēng)險；最后本文提出了對會計師事務(wù)所規(guī)?；l(fā)展建議，在市場規(guī)律，確定目標(biāo)，做好評估工作，增強自身實力，注重培養(yǎng)人才等方面重點給出了相應(yīng)的發(fā)展措施。 但是由于本人學(xué)識有限，對我國規(guī)?；l(fā)展中存在的問題理解還不夠透徹，不夠深入。在很多地方存在欠缺，如對我國會計師規(guī)?；l(fā)展的現(xiàn)實調(diào)研還比較欠缺。同時，本文在最后一部分對事務(wù)所規(guī)模化發(fā)展提出的幾點建議還比較淺薄，這一部分還需要在以后的進(jìn)一步研究中進(jìn)行論證。一、會計師事務(wù)所規(guī)?；l(fā)展的背景和動因.1.外部背景和動因自從我國加入到WTO以來，受經(jīng)濟(jì)全球化的影響日益加深，在這期間，國內(nèi)的會計師事務(wù)所獲得了長足的發(fā)展。但是，經(jīng)濟(jì)全球化卻對會計師事務(wù)所提出了更大，更多的挑戰(zhàn)。首先，給客戶提供的服務(wù)已經(jīng)不能局限在某一地域，注冊會計師提供的服務(wù)要根據(jù)客戶業(yè)務(wù)的發(fā)展范圍而相應(yīng)增加。要基本上做到客戶的業(yè)務(wù)范圍拓展到哪里，注冊會計師就要跟到哪里?？蛻粜枰裁礃拥姆?wù)，注冊會計師就要提供什么樣的服務(wù)。隨著資本的流動性增加，大量的跨國公司的產(chǎn)生，注冊會計師提供服務(wù)的復(fù)雜程度和難度都要大幅增加，同時各種新的財務(wù)問題也會應(yīng)運而生。如跨國的收入，貨幣，法律和金融工具等等。這在很大程度上提高了會計師事務(wù)所審計的難度。據(jù)不完全統(tǒng)計，全世界前500強的公司，有百分之八十的公司的審計業(yè)務(wù)集中在四大會計師事務(wù)所中。這種審計業(yè)務(wù)的集中性很好的說明了一個問題，那就是國內(nèi)的會計師事務(wù)所的規(guī)模和審計能力沒有達(dá)到國際大型公司的審計要求。目前國內(nèi)會計師事務(wù)所中，很少有會計師事務(wù)所能夠獨立完成一家超大型企業(yè)或者集團(tuán)的審計業(yè)務(wù)。國內(nèi)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展及大型公司或者集團(tuán)的出現(xiàn)，要求事務(wù)所的規(guī)模和水平，以及提供的審計質(zhì)量和服務(wù)范圍有明顯的提升。其次，那就是國內(nèi)會計師事務(wù)所正受到國際上會計師事務(wù)所的嚴(yán)重擠壓與競爭。隨著我國加入世貿(mào)組織的程度加深，我國市場經(jīng)濟(jì)的對外開放程度也越來越高，審計服務(wù)的競爭也更加激烈。之前，我們的會計師事務(wù)所在國內(nèi)的審計業(yè)務(wù)上具有絕對的優(yōu)勢，大型的國有企業(yè)，上市公司都由國內(nèi)所審計。但是現(xiàn)在，這種優(yōu)勢已經(jīng)不復(fù)存在。而且，在加入世貿(mào)組織之后，世貿(mào)組織的成員國要求我國的優(yōu)秀企業(yè)要能夠融入到全球的經(jīng)濟(jì)當(dāng)中，從而要求會計師事務(wù)所能夠?qū)@些優(yōu)秀企業(yè)提供跨國的一體化服務(wù)，以獲得國際市場的認(rèn)可。在這個方面，國際的會計師事務(wù)所憑借其豐富的市場競爭經(jīng)驗，跨國經(jīng)營的網(wǎng)絡(luò)，以及良好的信譽迅速占領(lǐng)了國內(nèi)市場。這很大的程度上壓縮了國內(nèi)所的市場范圍。還有一點，就是企業(yè)本身。很多跨國公司本身也希望得到更加優(yōu)質(zhì)的會計服務(wù)，一方面可以深層次發(fā)現(xiàn)公司中運營的不足，另一方面，更可以降低風(fēng)險，以保證公司的平穩(wěn)快速發(fā)展。如果會計師事務(wù)所提供的信息不可靠，運作不透明，影響的將不僅僅是一個公司或者集團(tuán)的運行，嚴(yán)重的將會影響到整個地區(qū)乃至國家的金融體系。所以，提高審計質(zhì)量也是目前公司所迫切需要的。還有國家政策對會計師事務(wù)所擴大規(guī)模的推行。我國財政部印發(fā)的關(guān)會計師事務(wù)所擴大規(guī)模若干問題的指導(dǎo)意見，明確提出，事務(wù)所擴大規(guī)模的目的就是：通過擴大規(guī)模，多元化經(jīng)營，增強競爭能力，提高市場占有率，規(guī)范內(nèi)部管理，強化執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制，提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量、服務(wù)水平和承擔(dān)風(fēng)險的能力?？梢?，國家對國內(nèi)所擴大規(guī)模也是持大力支持的態(tài)度。2.內(nèi)部背景和動因我們不得不承認(rèn)的是會計師事務(wù)所的發(fā)展規(guī)模與審計質(zhì)量存在很大的關(guān)系。審計質(zhì)量不僅取決于審計師的職業(yè)能力和在審計中投入的人力物力，也取決于注冊會計師相對于客戶的獨立性。眾所周知，事務(wù)所之間爭奪的最寶貴的資源就是人力資源，而事務(wù)所的職業(yè)能力也將取決于所內(nèi)的從業(yè)人員的專業(yè)知識和實踐經(jīng)驗。大規(guī)模的會計師事務(wù)所更容易獲得專業(yè)人員的青睞。首先，規(guī)模大的所有更多更復(fù)雜的業(yè)務(wù)，這對從業(yè)人員的專業(yè)技能的提升有很大的幫助。其次，大的事務(wù)所更會定期的給從業(yè)人員專業(yè)的培訓(xùn)，以使從業(yè)人員跟上經(jīng)濟(jì)和技術(shù)的發(fā)展，以便更好的進(jìn)行審計工作。當(dāng)然，國際的事務(wù)所的薪資也跟國內(nèi)所有較大的差距。所以，基于以上情形，規(guī)模越大的事務(wù)所人力資源就越發(fā)強大。導(dǎo)致強者越強，弱者越弱的情形。事務(wù)所的職業(yè)能力也與其規(guī)模有很大的關(guān)系。首先體現(xiàn)在專業(yè)化和分工明確上， 越大的事務(wù)所就會有越明確的分工，這種分工，會有利于事務(wù)所對某一行業(yè)進(jìn)行更深層次的了解，從而大幅提高對該行業(yè)的審計效率。例如安永在金融銀行領(lǐng)域有優(yōu)勢，IT領(lǐng)域是德勤強，零售行業(yè)是普華永道有競爭力，工業(yè)審計領(lǐng)域是畢馬威強。而且審計人員也可以達(dá)到專門化，使他們的工作更有效率，更容易管理。最后是關(guān)于審計獨立性與規(guī)?；年P(guān)系。通過分析我們可以得出來：（1）.從經(jīng)濟(jì)利益的角度上考慮，大事務(wù)所的獨立性相對較強。因為事務(wù)所擁有的客戶越多，它對某一客戶的經(jīng)濟(jì)依賴程度越低，其為某一客戶隱瞞錯報而置職業(yè)信譽不顧的可能性就越小。（2）.從行業(yè)監(jiān)管的角度上看，大事務(wù)所受到的監(jiān)管力度大。而在中國，經(jīng)濟(jì)動機和法律責(zé)任在促使會計師事務(wù)所保持獨立性作用的方面作用并不明顯，反而是來自機構(gòu)監(jiān)管的壓力對獨立性起著至關(guān)重要的因素。（3）.從法律責(zé)任的角度上看，大會計師事務(wù)所違背法律責(zé)任的可能性越小。因為對于大的事務(wù)所來講，一方面他們有經(jīng)濟(jì)能力來支付賠償。另一方面他們更加看重職業(yè)聲譽，從而不敢不給出賠償。而小會計師事務(wù)所可能由于財力有限，當(dāng)無法償付的時候，他們可能會采用清算的方式來逃避懲罰。所以，小的事務(wù)所可能存在僥幸心理，在巨額的審計費用面前而把持不住自己，出具虛假的審計意見。二、國內(nèi)外會計師事務(wù)所規(guī)?；l(fā)展的過程及經(jīng)驗1.國際“四大”會計師事務(wù)所規(guī)?；l(fā)展過程二十世紀(jì)四十年代以后，隨著發(fā)達(dá)國家不遺余力的推動本國的資本向海外擴張，很多大型的跨國公司營運而成，資本的國際流動導(dǎo)致了審計工作的跨國界發(fā)展，從而形成了一批有實力的國際會計師事務(wù)所。從1987-1989形成的八雄爭霸新八大會計師事務(wù)所，到1989年5月-7月合并形成的六大，再到1997年六大中普華和永道合并成普華永道，這樣就形成了五大。2002年，五大中排名第一的安達(dá)信事務(wù)所因為安然事件，被休斯頓聯(lián)邦法院判罰，導(dǎo)致五大的格局變成了現(xiàn)在的四大格局。應(yīng)該看到，國際會計師事務(wù)所發(fā)展的過程就是合并的規(guī)?；陌l(fā)展過程，下面我們就四大具體的發(fā)展過程、組織結(jié)構(gòu)做詳細(xì)的分析。普華永道是由1848年在倫敦成立的普華和1898年在美國費城成立的永道兩家會計師事務(wù)所合并形成。其最初的主要業(yè)務(wù)來自美國和英國，其對海外擴張的主要方式是通過吸收當(dāng)?shù)貢嫻境蔀槠鋾T。隨后把自身的一套成熟的，在全世界范圍適用的公司制度，業(yè)務(wù)程序，公司文化等放到其公司成員的身上。普華永道的公司結(jié)構(gòu)比較松散，其會員公司與國際公司之間通過簽署協(xié)議規(guī)定雙方的義務(wù)和權(quán)力，國際公司的管理人員由不同國家和地區(qū)的會員公司按一定比例選舉產(chǎn)生，國際公司和會員公司之間沒有完全的控制關(guān)系。雖然管理結(jié)構(gòu)上比較松散，但是普華永道在業(yè)務(wù)的質(zhì)量上和人力資源的利用上都有緊密的安排。首先，會員公司會在國際公司的協(xié)助下，互派人員，協(xié)助培訓(xùn)來進(jìn)行交流，保持其業(yè)務(wù)的風(fēng)格和質(zhì)量。普華永道還會加強全世界公司在業(yè)務(wù)上的聯(lián)系，形成業(yè)務(wù)網(wǎng)，充分利用全世界的人力資源。這樣有利于公司成員之間分享技術(shù)和經(jīng)驗，形成技術(shù)性更強，服務(wù)更專業(yè)的全球員工力量。畢馬威總部在美國紐約，總部對各個國家或地區(qū)辦事機構(gòu)或成員不實行直接管理和統(tǒng)一核算，各個辦事處每年按規(guī)定向總部繳納一定的管理費用?？偛亢头植恐g也是獨立核算的。值得一提的是畢馬威擁有專門的知識中心和創(chuàng)新中心。通過它畢馬威公司的優(yōu)秀員工能夠緊跟世界審計發(fā)展的潮流，最快的掌握新的方法和技能。安永是美國的EW和AY 兩家事務(wù)所于1989年合并形成的。它的網(wǎng)絡(luò)和性質(zhì)與一般的跨國公司存在很多差異?？偛吭O(shè)在美國，其他的各會員公司組成的組織叫安永國際。它的各會員公司保持相對的獨立性。安永沒有統(tǒng)一的行政管理和財務(wù)核算。它要求所有的會員公司，都要冠以安永的標(biāo)識，以用來加強安永的品牌認(rèn)知度。德勤是DHS與TR公司于1989年合并形成的，值得一提的是，德勤是最早進(jìn)入到中國的國際會計師事務(wù)所。2005年，德勤合并了天健，而且天健本身就有很好的發(fā)展業(yè)績和前景，尤其是天健在大型國有公司的審計工作上有很好的審計經(jīng)驗。而這一部分資源也是德勤所看好的。這也是繼安永在2001年與香港最大的會計師事務(wù)所大華宣布合并之后四大與中國事務(wù)所合并的第二個案例。這說明四大已經(jīng)做好了在中國大陸的本土化策略?？梢哉f“四大”的發(fā)展史，很大程度上可以說成是會計師事務(wù)所規(guī)?；喜⒌臍v史。從發(fā)展模式上我們可以看到，事務(wù)所的聯(lián)合多采取合并的方式，但是隨著業(yè)務(wù)的擴展，跨國業(yè)務(wù)的增多，不同國家和地區(qū)的合并變得越來越困難，統(tǒng)一的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)和文化間的融合也越發(fā)顯得重要。這時，國際會計師事務(wù)所便開始逐漸采用合作，發(fā)展會員所等方式來擴大規(guī)模。隨著業(yè)務(wù)量的增加，總部也很難能夠管理和協(xié)調(diào)各個會員所，所以一種由總部和會員所一起按規(guī)模比例選舉出的“國際”“全球”等機構(gòu)也隨之產(chǎn)生。它通常不具有具體的業(yè)務(wù)，大多負(fù)責(zé)基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)，協(xié)調(diào)，員工的交流等工作。這種機構(gòu)也對國際所內(nèi)部的協(xié)調(diào)與調(diào)配上起到了很大的作用。2.國內(nèi)會計師事務(wù)所的規(guī)?；l(fā)展過程2000年，在中國加入WTO后，一大批有規(guī)模的企業(yè)迅速發(fā)展，與此同時中國注冊會計師協(xié)會相繼發(fā)布了關(guān)于會計師事務(wù)所擴大規(guī)模的若干意見和規(guī)定。在這種情況下，中國在全國范圍內(nèi)掀起了一場大規(guī)模的會計師事務(wù)所合并熱潮。一般來說，采用的形式有分所模式，緊密集團(tuán)模式，分散集團(tuán)模式等。分所模式是由一個規(guī)模較大的事務(wù)所吸收各地具有相似經(jīng)營理念的會計師事務(wù)所作為其分所。只有一個統(tǒng)一的法人實體，對外一致承擔(dān)風(fēng)險，對分所的審計質(zhì)量尤為注意。都會在分所的審計工作中派遣關(guān)鍵的管理人員。缺點也很明確：總部的管理任務(wù)比較繁重，而且對分所控制過于嚴(yán)密的話會破壞合作氛圍。緊密型集團(tuán)模式一般都會有一個核心所，成員所和核心所使用同一個品牌，財務(wù)上獨立核算，相互之間有共同的商業(yè)利益。集團(tuán)的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)也會延續(xù)核心所的標(biāo)準(zhǔn)。跟分所模式相比，硬性條款少，軟性的多。成員之間缺少法律意義的實質(zhì)控制。這跟四大的管理模式相同。松散型集團(tuán)是由一些差不多實力的會計師事務(wù)所出于對市場拓展的考慮，公用一個大標(biāo)識，各成員之間沒有控制關(guān)系，對職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和企業(yè)文化也沒有統(tǒng)一要求。這樣的合并對形成規(guī)模效應(yīng)效果不大。在規(guī)?；l(fā)展上做的比較好的國內(nèi)所有中瑞岳華，立信，信永中和等。2013年，中國本土成立的兩大會計師事務(wù)所-中瑞岳華與國富浩華已合并為瑞華會計師事務(wù)所，成為中國目前本土成立的最大事務(wù)所。這次瑞華合并的好處是通過強強聯(lián)合，使瑞華事務(wù)所已經(jīng)接近并超過四大中的個別事務(wù)所，這有望改變四大在中國的格局。不論從業(yè)務(wù)規(guī)模上，還是從收入上都將上一個檔次。壞處也很明顯，從審計質(zhì)量上來看，合并后沒有出現(xiàn)質(zhì)量提升，反而有下降的趨勢。這反映了這兩家事務(wù)所審計標(biāo)準(zhǔn)并未統(tǒng)一。還有兩家的企業(yè)內(nèi)部文化整合上也存在很大的不確定性，融合還存在一定問題。立信是由幾家全國或者地區(qū)具有影響力的事務(wù)所通過組建管理公司的方式進(jìn)行合并，成為管理公司模式。他們主打一個品牌，對風(fēng)險的控制上有更嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn)，基本實現(xiàn)了做大基礎(chǔ)上做強的愿望。缺點是實質(zhì)上合并程度較低，成員之間獨立性較高，需要進(jìn)一步走向統(tǒng)一。信永中和的合并主要吸取其他事務(wù)所加入并派出重要人員予以壯大，合并中內(nèi)部整合較快，文化趨于融合。但是發(fā)展速度較慢，規(guī)模上升不快。3.國內(nèi)外會計師事務(wù)所規(guī)?；l(fā)展的啟示無論是從國際四大的發(fā)展形成還是從國內(nèi)會計師事務(wù)所規(guī)?；l(fā)展的模式和事例中都不難得出，合并是事務(wù)所快速發(fā)展的主要途徑。這種途徑相比內(nèi)斂的擴張模式具有很大的自身優(yōu)勢。在我國會計師事務(wù)所的發(fā)展過程中，合并將是主流，通過合并，大所可以吸收合并小所具有特色的審計項目，人力資源，以及小所的市場，提高自己的規(guī)模和市場占有率。而小所也可以依靠大所的名氣，學(xué)習(xí)大所優(yōu)秀的管理體系，來實現(xiàn)更快的發(fā)展。如果是實力相當(dāng)?shù)氖聞?wù)所合并的話，則可以利用各自的優(yōu)勢達(dá)到優(yōu)勢互補，大幅提高自己所的規(guī)模。形成規(guī)模效益，爭取成為行業(yè)翹楚。在市場和政策的雙重驅(qū)動下，將會有更多的會計師事務(wù)所通過合并的方式實現(xiàn)擴張。三、會計師事務(wù)所規(guī)模化發(fā)展中存在的風(fēng)險基于案例的分析事物的發(fā)展必然存在著其雙面性，收益往往是與風(fēng)險并存。下面我們就從國內(nèi)外會計師事務(wù)所合并失敗的案例分析一下規(guī)?；瘯嬖谀男╋L(fēng)險。1.會計師事務(wù)所合并失敗案例及其原因分析（1）國際會計師事務(wù)所合并失敗案例及其原因首先是畢馬威和安永，作為國際會計師事務(wù)所領(lǐng)頭羊的兩個大所，他們在1997年10月對外宣布了一項合并計劃，但是僅在半年后就宣布計劃終止，正如原定合并后將成為新任主席的考林先生聲稱:“不同的地理位置和費用使我們對這一計劃不得不重新加以審視,在被政府拒絕之前取消這一計劃”原因有很多方面，但是主要的原因則是因為兩家事務(wù)所的組織結(jié)構(gòu)存在不小的沖突，畢馬威是緊密型，而安永是松散型。在企業(yè)文化，合伙人態(tài)度和客戶的考慮上也存在較大沖突。還有就是這項合并涉及到的成本費用太大。從而導(dǎo)致這項合并最終走向失敗。還有普華和安達(dá)信合并，它們的主要問題也體現(xiàn)在組織體系沖突，企業(yè)文化也存在較大不同。而且他們在財務(wù)方面也存在很多不協(xié)調(diào)的地方，安達(dá)信認(rèn)為普華的合伙人年均收入太低，安達(dá)信還要求普華共享全球利潤。甚至在重大的領(lǐng)域上他們也存在區(qū)別。 安達(dá)信和莊柏林的合并最后也不了了之，他們在經(jīng)營政策上存在明顯的區(qū)別，安達(dá)信強調(diào)全國的統(tǒng)一，莊柏林則強調(diào)各地獨立。通過上述三個案例可以看出，導(dǎo)致合并不成功的原因主要有組織體系有沖突，在企業(yè)文化，經(jīng)營決策，人力資源上存在不一致。上述失敗經(jīng)驗為國內(nèi)所的規(guī)?；l(fā)展提供了一定的參考。國內(nèi)會計事務(wù)所的規(guī)?；l(fā)展，應(yīng)該在仔細(xì)研究這些失敗案例的基礎(chǔ)上，避免相同問題出現(xiàn)，以減少合并的彎路。尤其在合并之初，一定要制定詳細(xì)的計劃，找好合適的合并對象，做好基礎(chǔ)性工作。此外，國內(nèi)會計事務(wù)所還要用長遠(yuǎn)的眼光來考慮問題，解決好利益、企業(yè)文化融合、業(yè)務(wù)擴展等問題。（2）國內(nèi)會計師事務(wù)所合并失敗案例及其原因在我國的合并浪潮下，出現(xiàn)了很多通過合并形成的大規(guī)模的會計師事務(wù)所。這些事務(wù)所不僅合并時間短，合并后的并發(fā)癥更嚴(yán)重。其中中天勤合并案例具有非常重大的影響和代表性。中天勤會計師事務(wù)所是由中天和天勤兩家會計師事務(wù)所合并而成。但僅僅合并不久，中天勤便由于銀廣夏案件而被吊銷營業(yè)資格，并引發(fā)了社會輿論的巨大反響和監(jiān)管部門對注冊會計師行業(yè)的監(jiān)管高峰。為什么本該是強強聯(lián)合的兩大本土?xí)嫀熓聞?wù)所，本該在應(yīng)對風(fēng)險的程度上也該有更強的風(fēng)險防御能力，但為什么在短時間內(nèi)就以失敗告終了呢?把銀廣夏的特殊性排除在外地話，我們可以看到中天的上市客戶群審計風(fēng)險比天勤客戶群高，質(zhì)量控制卻比天勤弱很多。在合并后，雙方并未做出適當(dāng)?shù)馁|(zhì)量控制和整合。合并雙方的質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)差距進(jìn)一步拉大。我們從中可以得出中天勤失敗的三個原因：合并雙方的客戶群質(zhì)量存在明顯差異。合并雙方的審計質(zhì)量控制存在明顯的差異。合并雙方在合并后沒有進(jìn)行業(yè)務(wù)質(zhì)量控制方面的整合。合并并未完全合并，合并后也并未實施統(tǒng)一的質(zhì)量控制政策，以及利潤分配方針。合并后如一盤散沙，這也是中天勤轟然倒塌的必不可少的因素之一。3.會計師事務(wù)所規(guī)模化過程中存在的主要風(fēng)險(1) 文化整合風(fēng)險企業(yè)文化是一個企業(yè)賴以運轉(zhuǎn)的文化條件或背景，即企業(yè)內(nèi)全體成員在生產(chǎn)經(jīng)營活動中培育形成的并共同遵循的價值觀念，經(jīng)營理念，管理模式，行為規(guī)范。每個事務(wù)所的文化不同，合并的話必然帶來經(jīng)營思想，價值觀念，工作態(tài)度，管理方法等方面的沖突。永道會計與咨詢公司曾針對企業(yè)并購失敗與成功的原因?qū)⑴c并購的企業(yè)高管做了一項調(diào)查。調(diào)查顯示超過八成的高管在失敗的原因中提到了公司管理文化的差異。中瑞岳華的合伙人張連先生也認(rèn)為，事務(wù)所合并重組中文化應(yīng)居第一位。因為合并后的企業(yè)如果不能快速成功的完成文化整合，就會導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部的矛盾與沖突，內(nèi)部獎勵機制作用降低，工作效率下降，成本費用上升，嚴(yán)重的甚至可能導(dǎo)致合并失敗。(2) 組織結(jié)構(gòu)風(fēng)險在之前寫到的國際會計師事務(wù)所合并失敗的案例中可以明確看到，組織結(jié)構(gòu)發(fā)生沖突也是導(dǎo)致合并失敗的重要原因之一。合并以后，會計師事務(wù)所必須對原有的組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整，如果不對原有的組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行整合，沒有一套完整，謹(jǐn)慎，適應(yīng)新的目標(biāo)和要求的組織結(jié)構(gòu)，就會導(dǎo)致組織內(nèi)協(xié)調(diào)分工混亂，工作效率和工作質(zhì)量也完全得不到保證。國內(nèi)的會計師事務(wù)所主要有兩種形式：合伙制和有限責(zé)任制。合伙制是每個合伙人單獨負(fù)責(zé)一個部門，每個部門各自管理，互相獨立，互不干涉。但是這種制度沒有一個決策機構(gòu)，出現(xiàn)問題了不能有效的解決。中天勤就是這種貌合神離的管理形式。合并后形成有限責(zé)任制會計師事務(wù)所，一旦遇到問題，個人責(zé)任不大，公司承擔(dān)主要責(zé)任。這種形式的問題是不利于監(jiān)管，各個股東都考慮各自的利益，決策也會落在少數(shù)人手中。而且國內(nèi)所的合并并不完全是市場經(jīng)濟(jì)的作用，政府政策支持的作用也非常巨大。這就可能導(dǎo)致國內(nèi)所在事先沒有考察好合并公司的組織結(jié)構(gòu)時就貿(mào)然合并，很容易重蹈中天勤的覆轍。(3)資源整合風(fēng)險.客戶資源和人力資源是事務(wù)所的兩大核心資源，在事務(wù)所規(guī)?；^程中不容忽視。人力資源風(fēng)險。會計師事務(wù)所不同于其他企業(yè)，人力資源是它的核心資源，如果人力資源不能有效管理的話，就很難保證審計工作的質(zhì)量。中天勤案中，就是因為員工對晉升制度和利潤分配制度不滿，導(dǎo)致積極性不高，責(zé)任心不強，很多應(yīng)該執(zhí)行的必要的審計程序都沒有執(zhí)行，為銀廣夏案埋下伏筆。我國事務(wù)所在合并中，很少有對員工進(jìn)行統(tǒng)一的管理培訓(xùn)，執(zhí)行統(tǒng)一的責(zé)任分配與職工薪酬。這種情況導(dǎo)致的消極怠工和人員流失，可能為合并后的事務(wù)所帶來很大的風(fēng)險客戶資源風(fēng)險。高質(zhì)量的審計業(yè)務(wù)是事務(wù)所贏得客戶信賴的主要途徑。一旦提供虛假的審計報告，將會給會計師事務(wù)所帶來嚴(yán)重的后果。所以，在合并之前，事務(wù)所必須要對資源進(jìn)行全面的整理和分析。要清晰的了解客戶資源的分布，類型，特點。對審計客戶的風(fēng)險重新進(jìn)行評估，明確哪些是發(fā)展和鞏固的，哪些是需要淘汰的。否則一方面可能造成之前提到的四大失敗合并案例中在重大領(lǐng)域上出現(xiàn)利益沖突，以及合伙人和客戶不滿的狀況。另一方面就是在中天勤中提到的審計風(fēng)險的提升，最終可能會導(dǎo)致事務(wù)所的覆滅。(4) 業(yè)務(wù)風(fēng)險 在我國新一輪的規(guī)?；顺毕?，我國形成了很多規(guī)模較大的會計師事務(wù)所。但是，由于時間較短，很難形成質(zhì)的飛躍，所以在市場上并沒有有多大擴張。而且我們國內(nèi)所的業(yè)務(wù)單一，都是以審計業(yè)務(wù)為主，其他業(yè)務(wù)收入相對較少，市場上非審計業(yè)務(wù)沒有得到有效開發(fā)。所以這就導(dǎo)致了國內(nèi)所在拓展業(yè)務(wù)上存在很大的競爭壓力，而惡性競爭很可能會導(dǎo)致國內(nèi)所之間的相互傾軋，甚至可能為了迎合客戶出具虛假的審計意見，這就造成了很大的審計風(fēng)險。四、我國會計師事務(wù)所規(guī)模化發(fā)展的對策建議1.遵循市場規(guī)律，對國內(nèi)所的合并現(xiàn)象保持理性的心態(tài)注冊會計師是伴隨著市場而應(yīng)運而生的，有其自身的發(fā)展規(guī)律。國際上著名的會計師事務(wù)所都是在100多年的合并和競爭中慢慢磨合形成的，雖然我們有政策的支持，而且也可以借鑒國際會計師事務(wù)所失敗的經(jīng)驗，少走彎路，但是不可操之過急，更不可用行政手段去強硬的合并事務(wù)所，這種強硬的手段雖然短時間可以使事務(wù)所合并，擴大規(guī)模，但是忽略了市場的規(guī)律，更不可能經(jīng)受住市場的沖擊。中天勤就是一個很好的例子，它就是深圳注冊會計師協(xié)會強硬要求下合并的。但是合并后兩個事務(wù)所并沒有真正的合并，各自為政，導(dǎo)致審計質(zhì)量出現(xiàn)問題。所以我們要引以為鑒，在市場規(guī)律的引導(dǎo)之下，借助政府，協(xié)會的力量來走適合自己的規(guī)?；缆?。除了不能依靠政府強制合并，國內(nèi)的會計師事務(wù)所更要保持理性。不能一味的貪圖合并后規(guī)模的擴大，更要在做大的基礎(chǔ)上做強。在提高市場份額的基礎(chǔ)上，努力培養(yǎng)共同的企業(yè)文化，通過交流使從業(yè)人員互相交流，從而樹立起統(tǒng)一的職業(yè)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，提高從業(yè)人員的水平。從而真正達(dá)到1+12的規(guī)模效應(yīng)。2.確定合適的合并目標(biāo)在合并前，確定合適的合并目標(biāo)是一項合并能否成功的關(guān)鍵。通過國際上會計師事務(wù)所的強強聯(lián)合我們可以發(fā)現(xiàn)，他們在合并之前都會有自己預(yù)計的目標(biāo)。有的是優(yōu)勢互補，利用對方的優(yōu)勢來彌補自己的劣勢，形成全面的能力和服務(wù)。有的是為了獲得更大的規(guī)模經(jīng)濟(jì)效益。他們都會制定確切可行的戰(zhàn)略方針。所以，在合并之前的準(zhǔn)備工作很重要。首先一定要對雙方有深入的了解，會不會在組織結(jié)構(gòu)上存在嚴(yán)重差異，利益上存在沖突，還需要了解合伙人和員工的態(tài)度，以及對方客戶群的審計風(fēng)險，并對可能發(fā)生的狀況進(jìn)行適當(dāng)?shù)念A(yù)估，制定相應(yīng)的解決措施，同時排除不適合的合并對象。如果條件允許的話最好選擇一個獨立的第三方，利用第三方的獨立性和豐富的經(jīng)驗來對合并雙方的背景進(jìn)行更詳細(xì)的調(diào)查，從而提供更加透明，更有借鑒價值的合并意見。3.做好風(fēng)險評估和風(fēng)險應(yīng)對 既做到可以識別風(fēng)險，又可以制定應(yīng)對風(fēng)險的相關(guān)