個人所得稅熱點政策.ppt

個人所得稅 熱點政策,海淀區(qū)地方稅務(wù)局 2015年01月,第一部分 個人所得稅基礎(chǔ)知識,一、個人所得稅征稅項目：,1、工資、薪金所得； 2、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得； 3、對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得； 4、勞務(wù)報酬所得； 5、稿酬所得； 6、特許權(quán)使用費所得； 7、利息、股息、紅利所得； 8、財產(chǎn)租賃所得； 9、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得； 10、偶然所得； 11、經(jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅的其他所得。,二、個人所得稅稅率：,個人所得稅區(qū)別不同個人所得稅項目，規(guī)定了超額累進稅率和比例稅率兩種形式。 1、工資、薪金所得，適用3%-45%的七級超額累進稅率。 2、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，適用5%-35%的超額累進稅率。 3、勞務(wù)報酬所得 、稿酬所得 、特許權(quán)使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得，均適用20%的比例稅率。,三、我國個人所得稅法規(guī)定的納稅人,居民納稅人：在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿一年的個人。 納稅義務(wù)：從中國境內(nèi)和境外取得的所得，申報繳納個人所得稅。 非居民納稅人：在中國境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個人。 納稅義務(wù)：從中國境內(nèi)取得的所得，申報繳納個人所得稅。,四、居民納稅人、非居民納稅人的劃分標(biāo)準(zhǔn), “住所”標(biāo)準(zhǔn)：住所是指個人因戶籍、家庭、經(jīng)濟利益關(guān)系而在中國境內(nèi)習(xí)慣性居住的地方。在我國有住所的納稅人是居民納稅人。 “居住時間”標(biāo)準(zhǔn)：我國以一個納稅年度內(nèi)是否居住365天為判定標(biāo)準(zhǔn)，居住365天的納稅人是居民納稅人(一次不超過30日或累計不超過90日的臨時離境不扣減天數(shù))。 “住所”、 “居住時間”為并列標(biāo)準(zhǔn)，納稅人滿足一個條件即為居民納稅人，否則為非居民納稅人。,第二部分 個人所得稅熱點業(yè)務(wù),一、工資薪金所得允許稅前扣除的項目：,（一）“三險一金”：單位和個人按照國家規(guī)定，繳付的住房公積金、醫(yī)療保險金、基本養(yǎng)老保險金、失業(yè)保險金不計入個人當(dāng)期的工資、薪金收入，免征個人所得稅。,（二）政府特殊津貼、科學(xué)院院士津貼、資身院士津貼 （三）獨生子女補貼 （四）托兒補助費（國稅發(fā)【1994】89號） （五）其他補貼、津貼 1、誤餐補助：不征稅的誤餐補助，是指按財政部門規(guī)定，個人因公在城區(qū)、郊區(qū)工作，不能在工作單位或返回就餐，確實需要在外就餐的，根據(jù)實際誤餐頓數(shù)，按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)領(lǐng)取的誤餐費（財稅字【1995】82號）,2、單位為個人負擔(dān)的通訊費： 單位為個人通訊工具（因公需要）負擔(dān)通訊費采取全額實報實銷或限額實報實銷部分的，可不并入當(dāng)月工資、薪金所得征收個人所得稅。 單位為個人通訊工具負擔(dān)通訊費采取發(fā)放補貼形式的，應(yīng)當(dāng)并入當(dāng)月工資、薪金計征個人所得稅。（京地稅個【2002】116號） 3、生育津貼免稅,二、全年一次性獎金的計稅規(guī)定：,國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知（國稅發(fā)20059號）文件規(guī)定了對獎金征稅的方法，概括為三個事項一個注意。,三個事項是單獨算、低稅率、補差額： 單獨算是將全年一次性獎金單獨作為一個月工資計算個稅； 低稅率是將全年一次性獎金除以12個月，按其商數(shù)確定稅率和速算扣除數(shù)； 補差額是如發(fā)放獎金當(dāng)月工資薪金低于3500元時，將全年一次性獎金減去“3500元與當(dāng)月工薪差額”后的余額，除以12個月，再確定稅率和速算扣除數(shù)計算個人所得稅。,一個注意就是：在一個納稅年度內(nèi)，對一個納稅人，獎金的計稅方法只能夠采用一次。,（三）例題 2014年12月3日，韓先生取得工資3400元，同時取得年終獎金24100，其年終獎金應(yīng)納稅額計算如下： 1因韓先生當(dāng)月工資未達到3500元減除費用標(biāo)準(zhǔn)，其年終獎金可扣除當(dāng)月工資與3500元減除費用標(biāo)準(zhǔn)的差額100元，對剩余的24000元按數(shù)月獎金的計算方法計算應(yīng)納稅額； 2年終獎金24100元除以12得出商數(shù)2008.3元，對應(yīng)新稅法的稅率和速算扣除數(shù)分別是10%和105； 3應(yīng)納稅額=24100+（3400-3500）10%-105=2295（元）。,三、關(guān)于職工福利費問題,由于某些特定事件或原因而給納稅人本人或其家庭的正常生活造成一定困難補助，任職單位按國家規(guī)定從提留的福利費或工會經(jīng)費中向個人支付的臨時性生活困難補助，免征個人所得稅。 單位為個人購買汽車、住房、電子計算機等不屬于臨時性生活困難補助性質(zhì)的支出，應(yīng)當(dāng)并入納稅人的工資、薪金收入計征個人所得稅 。（國稅發(fā)1998155號）,四、其他所得：,關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈送禮品有關(guān)個人所得稅問題的通知財稅201150號 （一）企業(yè)在銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)過程中向個人贈送禮品，屬于下列情形之一的，不征收個人所得稅： 1、企業(yè)通過價格折扣、折讓方式向個人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)； 2、企業(yè)在向個人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)的同時給予贈品，如通信企業(yè)對個人購買手機贈話費、入網(wǎng)費，或者購話費贈手機等；,（二）企業(yè)向個人贈送禮品，屬于下列情形之一的，取得該項所得的個人應(yīng)依法繳納個人所得稅，稅款由贈送禮品的企業(yè)代扣代繳： 1、企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動中，隨機向本單位以外的個人贈送禮品，對個人取得的禮品所得，按照“其他所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅。 2、企業(yè)在年會、座談會、慶典以及其他活動中向本單位以外的個人贈送禮品，對個人取得的禮品所得，按照“其他所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅。,3、企業(yè)對累積消費達到一定額度的顧客，給予額外抽獎機會，個人的獲獎所得，按照“偶然所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅。 （三）企業(yè)贈送的禮品是自產(chǎn)產(chǎn)品（服務(wù)）的，按該產(chǎn)品（服務(wù)）的市場銷售價格確定個人的應(yīng)稅所得；是外購商品（服務(wù)）的，按該商品（服務(wù)）的實際購置價格確定個人的應(yīng)稅所得。,五、華僑認定 關(guān)于華僑適用附加扣除費用問題： 對符合國僑發(fā)20095號文件規(guī)定的華僑身份的人員，其在中國工作期間取得的工資、薪金所得，稅務(wù)機關(guān)可根據(jù)納稅人提供的證明其華僑身份的有關(guān)證明材料，按照中華人民共和國個人所得稅法實施條例第三十條規(guī)定在計算征收個人所得稅時，適用附加扣除費用。,華僑身份的界定： 根據(jù)國務(wù)院僑務(wù)辦公室關(guān)于印發(fā)關(guān)于界定華僑外籍華人歸僑僑眷身份的規(guī)定的通知（國僑發(fā)20095號）的規(guī)定，華僑是指定居在國外的中國公民。具體界定如下：,1.“定居”是指中國公民已取得住在國長期或者永久居留權(quán)，并已在住在國連續(xù)居留兩年，兩年內(nèi)累計居留不少于18個月。 2.中國公民雖未取得住在國長期或者永久居留權(quán)，但已取得住在國連續(xù)5年以上（含5年）合法居留資格，5年內(nèi)在住在國累計居留不少于30個月，視為華僑。 3.中國公民出國留學(xué)（包括公派和自費）在外學(xué)習(xí)期間，或因公務(wù)出國（包括外派勞務(wù)人員）在外工作期間，均不視為華僑。,六、年金規(guī)定：,（一）年金概念： 企業(yè)年金主要針對企業(yè)，是指根據(jù)企業(yè)年金試行辦法（原勞動和社會保障部令第20號）等國家相關(guān)政策規(guī)定，企業(yè)及其職工在依法參加基本養(yǎng)老保險的基礎(chǔ)上，自愿建立的補充養(yǎng)老保險制度。 職業(yè)年金主要針對事業(yè)單位，是指根據(jù)事業(yè)單位職業(yè)年金試行辦法（國辦發(fā)201137號）等國家相關(guān)政策規(guī)定，事業(yè)單位及其職工在依法參加基本養(yǎng)老保險的基礎(chǔ)上，建立的補充養(yǎng)老保險制度。,（二）年金個人所得稅繳費單位繳費環(huán)節(jié)： 根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定的辦法和標(biāo)準(zhǔn)，計入個人賬戶的年金單位繳費部分，個人暫不繳納個人所得稅 ； 超過前款規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)繳付的年金單位繳費部分，并入個人當(dāng)期的工資、薪金所得，計征個人所得稅 。 按照企業(yè)年金試行辦法（第20號）規(guī)定，企業(yè)繳費每年不超過本企業(yè)上年度職工工資總額的1/12。按照事業(yè)單位職業(yè)年金試行辦法（國辦發(fā)201137號）規(guī)定，單位繳納職業(yè)年金費用的比例最高不超過本單位上年度繳費工資基數(shù)的8%，且不能超過本單位工作人員平均分配額的3倍。,（三）個人繳費環(huán)節(jié)： 根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)繳付的年金個人繳費部分，暫從個人當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中扣除； 超過前款標(biāo)準(zhǔn)的年金個人繳費部分，不得從當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中扣除，依法計征個人所得稅。 扣除標(biāo)準(zhǔn)為不超過個人繳費工資計稅基數(shù)的4%部分，其中，個人繳費工資計稅基數(shù)不得超過參保者工作地所在城市上一年度職工月平均工資的3倍。,（四）年金個人所得稅政策領(lǐng)取環(huán)節(jié) 按期領(lǐng)取： 按月領(lǐng)取的年金，全額按照“工資、薪金所得”項目適用的稅率，計征個人所得稅； 按年或按季領(lǐng)取的年金，平均分攤計入各月，每月領(lǐng)取額全額按照“工資、薪金所得”項目適用的稅率，計征個人所得稅。,一次性領(lǐng)?。?個人因出境定居或死亡，一次性領(lǐng)取的年金個人賬戶余額，可按12個月分攤到各月，并就其月分攤額計算繳納個人所得稅； 上述特殊原因外，一次性領(lǐng)取的年金總額，單獨作為一個月的工資薪金所得計算繳納個人所得稅。,新老政策對比,鏈接excel,年金政策執(zhí)行要點,新政執(zhí)行時間： 2014年1月1日以后，凡經(jīng)人力資源社會保障部門備案和確認，企、事業(yè)單位和個人實際繳存企業(yè)年金、職業(yè)年金到個人賬戶的，按上述政策執(zhí)行。,第三部分,個人所得稅相關(guān)業(yè)務(wù)事項,稅務(wù)所日常受理個人所得稅事項,個人獨資、合伙企業(yè)投資者個人所得稅事項 個人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓繳納個人所得稅事項 非貨幣資產(chǎn)投資繳納個人所得稅事項,一、個人獨資、合伙企業(yè)投資者 個人所得稅相關(guān)事項,個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)是指： (一)依照中華人民共和國個人獨資企業(yè)法和中華人民共和國合伙企業(yè)法登記成立的個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)； (二)依照中華人民共和國私營企業(yè)暫行條例登記成立的獨資、合伙性質(zhì)的私營企業(yè)； (三)依照中華人民共和國律師法登記成立的合伙制律師事務(wù)所； (四)經(jīng)政府有關(guān)部門依照法律法規(guī)批準(zhǔn)成立的負無限責(zé)任和無限連帶責(zé)任的其他個人獨資、個人合伙性質(zhì)的機構(gòu)或組織。,個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)征收方式： (一)核定應(yīng)稅所得率征收 (二)查賬征收,對于實行核定應(yīng)稅所得率征收方式的，應(yīng)稅所得率應(yīng)按下表規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行： 應(yīng)稅所得率表,核定應(yīng)稅所得率征收計稅辦法： 應(yīng)納稅所得額=收入總額應(yīng)稅所得率 應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額適用稅率速算扣除數(shù),一、查賬征收計稅的政策依據(jù),1.財稅200091號：納稅義務(wù)人、計稅方法、扣除項目的比例和限額等 2.國稅發(fā)199743號：計稅的基礎(chǔ)，收入、成本、費用、損失等基本規(guī)定 3.財稅200865號：工資、薪金支出、工會經(jīng)費、發(fā)生的職工福利費、職工教育經(jīng)費支出、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費用、業(yè)務(wù)招待費等的具體規(guī)定 4.財稅2008159號：應(yīng)納稅所得額的分配原則 5.國稅函200184號：投資者興辦兩個或兩個以上企業(yè)的匯總、利息股息紅利、彌補虧損、殘疾人減免稅等規(guī)定 6.國稅發(fā)2000149號、2012年第53號公告：合伙人律師特殊規(guī)定 7.京財稅20016號：預(yù)繳、匯算、匯總的納稅申報時間、報送的資料等規(guī)定,二、納稅義務(wù)人,查賬征收企業(yè)以每一個合伙人為納稅義務(wù)人。,三、 計算方法,1.比照“個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得” ，適用5%-35%的稅率。按年計算，分季預(yù)繳。 應(yīng)納稅所得額（收入總額成本、費用及損失）分配比例 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額稅率速算扣除數(shù) 2.盡管“稅率”是“全年應(yīng)納稅所得額”的稅率，但在季度預(yù)繳計稅時不需換算，年終匯算清繳。 3.按季預(yù)繳時，累計計算。,（一）收入總額,指從事生產(chǎn)經(jīng)營以及生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的活動所取得的各項收入，包括： 1.勞務(wù)服務(wù)收入、商品（產(chǎn)品）銷售收入、工程價款收入、財產(chǎn)出租或轉(zhuǎn)讓收入、利息收入和營業(yè)外收入等。 2.律師從接受法律事務(wù)服務(wù)的當(dāng)事人處取得法律顧問費或其他酬金等收入,應(yīng)并入其從律師事務(wù)所取得的其他收入,按照規(guī)定計算繳納個人所得稅。,（二）成本、費用,1.直接支出和間接費用 租賃費、從業(yè)人員的工資、水電費、差旅費、原材料、燃料、運輸費、折舊費、修理費等。 2.銷售費用 廣告費、運輸費、展覽費、銷售服務(wù)費用等。 3.管理費用 業(yè)務(wù)招待費、繳納的稅金、勞動保險費、咨詢費、無形資產(chǎn)攤銷、開辦費攤銷、壞帳損失等。 4.財務(wù)費用 利息凈支出、匯兌凈損失等。,（三）損失,賠償金、違約金，公益救濟性捐贈，固定資產(chǎn)盤虧、報廢，自然災(zāi)害或者意外事故損失等。,（4）成本、費用扣除的特別規(guī)定,1.普遍規(guī)定 （1）工會經(jīng)費2% 、職工福利費14% 、職工教育經(jīng)費2.5%（工薪總額），據(jù)實扣除。 （2）借款利息支出，未超中國人民銀行同類、同期貸款利率的數(shù)額部分，準(zhǔn)予扣除。 （3）業(yè)務(wù)招待費支出，發(fā)生額的60%、當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5，孰低扣除。 （4）廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費用（宣傳、推介），不超營業(yè)收入15%的部分，可據(jù)實扣除；超過部分，以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。,（4）成本、費用扣除的特別規(guī)定,1.普遍規(guī)定 （5）向教育、其他社會公益事業(yè)、遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈，不超應(yīng)納稅所得額30以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予稅前扣除。 通過非營利性的社會團體和政府部門，向紅十字事業(yè)、老年服務(wù)機構(gòu)、農(nóng)村義務(wù)教育、青少年活動場所等的捐贈，可稅前全額扣除。 （6）基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、住房公積金，從納稅義務(wù)人的應(yīng)納稅所得額中扣除。（個人、單位） （7）投資者的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)為42000元年，投資者的工資不得在稅前扣除。,（4）成本、費用扣除的特別規(guī)定,1.普遍規(guī)定 （8）向從業(yè)人員實際支付的合理的工資、薪金支出，允許在稅前據(jù)實扣除，應(yīng)依法扣繳個人所得稅。 （9）投資者及其家庭發(fā)生的生活費用不允許在稅前扣除。投資者及其家庭發(fā)生的生活費用與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營費用混合在一起，并且難以劃分的，全部視為投資者個人及其家庭發(fā)生的生活費用，不允許在稅前扣除。 （10）企業(yè)計提的各種準(zhǔn)備金不得扣除。,（4）成本、費用扣除的特別規(guī)定,2.針對律師事務(wù)所的特別規(guī)定 （1）確實不能提供合法有效憑據(jù)而實際發(fā)生與業(yè)務(wù)有關(guān)的費用，經(jīng)當(dāng)事人簽名確認后，可再按下列標(biāo)準(zhǔn)扣除費用： 例如：合伙人律師甲年營業(yè)收入200萬元，可扣除的費用 =508%+506%+1005%=4+3+5=12萬元。 （2）律師個人承擔(dān)的按照律師協(xié)會規(guī)定參加的業(yè)務(wù)培訓(xùn)費用，可據(jù)實扣除。 （3）律師執(zhí)業(yè)責(zé)任保險，可扣除。,（4）成本、費用扣除的特別規(guī)定,3.下列支出不得扣除 （1）資本性支出，包括：為購置和建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)以及其他資產(chǎn)的支出，對外投資的支出 （2）被沒收的財物、支付的罰款 （3）繳納的個人所得稅，以及各種稅收的滯納金、罰金和罰款 （4）各種贊助支出 （5）自然災(zāi)害或者意外事故損失有賠償?shù)牟糠?（6）分配給投資者的股利 （7）用于個人和家庭的支出 （8）與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的其他支出 （9）國家稅務(wù)總局規(guī)定不準(zhǔn)扣除的其他支出,（五）應(yīng)納稅所得額的分配,1.合伙協(xié)議約定的分配比例 2.協(xié)商決定的分配比例 3.合伙人實繳出資比例 4.合伙人數(shù)量平均計算,四、納稅時間,1.季度 每季度終了后15日內(nèi)預(yù)繳稅款。 2.年度 年度終了后3個月內(nèi)匯算清繳，多退少補。,五、納稅申報,除應(yīng)按規(guī)定將稅款繳入國庫外，還應(yīng)按期進行以下申報： 1.按月，全員全額扣繳明細申報（扣繳申報） 2.按季，季度申報（自行申報） 3.按年，年度申報（匯算清繳）,（二）匯算清繳,1.計算 第一步 計算合伙企業(yè)的“經(jīng)納稅調(diào)整后的生產(chǎn)經(jīng)營所得” “經(jīng)納稅調(diào)整后的生產(chǎn)經(jīng)營所得”=“收入總額”-“按規(guī)定可扣除的成本、費用及損失” 第二步 向每名合伙人分配“經(jīng)納稅調(diào)整后的生產(chǎn)經(jīng)營所得” 第三步 確定每名合伙人的應(yīng)納稅所得額 應(yīng)納稅所得額（經(jīng)納稅調(diào)整后的生產(chǎn)經(jīng)營所得以前年度虧損）分配比例-“允許扣除的其他費用”-“投資者減除費用” 第四步 計算每名合伙人的應(yīng)納稅額 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額稅率速算扣除數(shù),第六部分 示例說明,【例】某律師事務(wù)所由律師甲、乙、丙三人出資成立，應(yīng)納稅所得額約定的分配比例為40%、30%、30%。 2014年全年該律所實現(xiàn)營業(yè)收入200萬元（甲、乙、丙營業(yè)收入分別為60萬元、45萬元和45萬元），向雇員律師和辦公人員支付的工資和辦案分成共20萬元，辦公用房租賃費20萬元、業(yè)務(wù)招待費10萬元、業(yè)務(wù)宣傳費40萬元，其他可按稅收法律、法規(guī)準(zhǔn)予扣除的費用5萬元，甲、乙、丙三人分別有不能提供合法有效憑據(jù)而實際發(fā)生與業(yè)務(wù)有關(guān)的費用10萬元、8萬元和8萬元。 問題：計算甲、乙、丙全年應(yīng)繳納的個人所得稅。,第六部分 示例說明,答：首先分析一下律所和合伙律師甲全年的收入、費用等要素組成： 合伙律師甲：應(yīng)納稅所得額=(200-20-2005-20015%-20-5)40%-（508%+106%）-4.2=408000元 應(yīng)納稅額=40800035%-14750=128050元,二、股權(quán)轉(zhuǎn)讓個人所得稅事項：,（一）文件依據(jù) 1、 中華人民共和國個人所得稅法第二條第九款：財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 2、關(guān)于加強股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個人所得稅管理的通知（國稅函2009285號） 3、國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理辦法（試行）的公告 （國家稅務(wù)總局公告2014年第67號）,（二）計稅辦法 個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)，以股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減除股權(quán)原值和合理費用后的余額為應(yīng)納稅所得額，按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”繳納個人所得稅。 合理費用是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓時按照規(guī)定支付的有關(guān)稅費。,（三）股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的確認 1、股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入是指轉(zhuǎn)讓方因股權(quán)轉(zhuǎn)讓而獲得的現(xiàn)金、實物、有價證券和其他形式的經(jīng)濟利益。 2、轉(zhuǎn)讓方取得與股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的各種款項，包括違約金、補償金以及其他名目的款項、資產(chǎn)、權(quán)益等，均應(yīng)當(dāng)并入股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。,核定收入 符合下列情形之一的，主管稅務(wù)機關(guān)可以核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入: （一）申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低且無正當(dāng)理由的； （二）未按照規(guī)定期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期申報，逾期仍不申報的； （三）轉(zhuǎn)讓方無法提供或拒不提供股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的有關(guān)資料； （四）其他應(yīng)核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的情形。,明顯偏低 符合下列情形之一，視為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低: （一）申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于股權(quán)對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額的。其中，被投資企業(yè)擁有土地使用權(quán)、房屋、房地產(chǎn)企業(yè)未銷售房產(chǎn)、知識產(chǎn)權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等資產(chǎn)的，申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于股權(quán)對應(yīng)的凈資產(chǎn)公允價值份額的； （二）申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于初始投資成本或低于取得該股權(quán)所支付的價款及相關(guān)稅費的； （三）申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的； （四）申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于相同或類似條件下同類行業(yè)的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的； （五）不具合理性的無償讓渡股權(quán)或股份；,正當(dāng)理由 符合下列條件之一的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低，視為有正當(dāng)理由： （一）能出具有效文件，證明被投資企業(yè)因國家政策調(diào)整，生產(chǎn)經(jīng)營受到重大影響，導(dǎo)致低價轉(zhuǎn)讓股權(quán)； （二）繼承或?qū)⒐蓹?quán)轉(zhuǎn)讓給其能提供具有法律效力身份關(guān)系證明的配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對轉(zhuǎn)讓人承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人； （三）相關(guān)法律、政府文件或企業(yè)章程規(guī)定，并有相關(guān)資料充分證明轉(zhuǎn)讓價格合理且真實的本企業(yè)員工持有的不能對外轉(zhuǎn)讓股權(quán)的內(nèi)部轉(zhuǎn)讓； （四）股權(quán)轉(zhuǎn)讓雙方能夠提供有效證據(jù)證明其合理性的其他合理情形。,核定方法 （一）凈資產(chǎn)核定法 股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入按照每股凈資產(chǎn)或股權(quán)對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定。 被投資企業(yè)的土地使用權(quán)、房屋、房地產(chǎn)企業(yè)未銷售房產(chǎn)、知識產(chǎn)權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等資產(chǎn)占企業(yè)總資產(chǎn)比例超過20%的，主管稅務(wù)機關(guān)可參照納稅人提供的具有法定資質(zhì)的中介機構(gòu)出具的資產(chǎn)評估報告核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。 6個月內(nèi)再次發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓且被投資企業(yè)凈資產(chǎn)未發(fā)生重大變化的，主管稅務(wù)機關(guān)可參照上一次股權(quán)轉(zhuǎn)讓時被投資企業(yè)的資產(chǎn)評估報告核定此次股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。,（二）類比法 1、參照相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入核定； 2、參照相同或類似條件下同類行業(yè)企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入核定。 （三）其他合理方法 主管稅務(wù)機關(guān)采用以上方法核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入存在困難的，可以采取其他合理方法核定。,案例：2013年10月，王先生以現(xiàn)金100萬元創(chuàng)辦一家企業(yè)，2014年4月，王先生以110萬元的價格將100%股權(quán)轉(zhuǎn)讓給李先生，截至轉(zhuǎn)讓前，被轉(zhuǎn)讓企業(yè)的所有者權(quán)益為150萬元，其中注冊資本為100萬元，未分配利潤和盈余公積為50萬元。 解析：王先生的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格110萬元高于初始投資成本100萬元，但低于對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額（150萬元），應(yīng)認定為該項股權(quán)轉(zhuǎn)讓計稅依據(jù)明顯偏低且無正當(dāng)理由，對股權(quán)轉(zhuǎn)讓的計稅依據(jù)進行核定，按照所有者權(quán)益150萬元計算。因此，該項股權(quán)轉(zhuǎn)讓的財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得為：150-100=50萬元，應(yīng)繳納個人所得稅：5020%=10萬元。,（四）股權(quán)轉(zhuǎn)讓原值的確認 1、以現(xiàn)金出資方式取得的股權(quán)，按照實際支付的價款與取得股權(quán)直接相關(guān)的合理稅費之和確認股權(quán)原值； 2、以非貨幣性資產(chǎn)出資方式取得的股權(quán)，按照稅務(wù)機關(guān)認可或核定的投資入股時非貨幣性資產(chǎn)價格與取得股權(quán)直接相關(guān)的合理稅費之和確認股權(quán)原值； 3、通過無償讓渡方式取得股權(quán)，具備本辦法第十三條第二項所列情形的，按取得股權(quán)發(fā)生的合理稅費與原持有人的股權(quán)原值之和確認股權(quán)原值； 4、被投資企業(yè)以資本公積、盈余公積、未分配利潤轉(zhuǎn)增股本，個人股東已依法繳納個人所得稅的，以轉(zhuǎn)增額和相關(guān)稅費之和確認其新轉(zhuǎn)增股本的股權(quán)原值；,（五）納稅申報 1、 納稅人：個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅，以股權(quán)轉(zhuǎn)讓方為納稅人，以受讓方為扣繳義務(wù)人。 2、 納稅地點：個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅以被投資企業(yè)所在地地稅機關(guān)為主管稅務(wù)機關(guān)。,3、 納稅時間： 具有下列情形之一的，扣繳義務(wù)人、納稅人應(yīng)當(dāng)依法在次月15日內(nèi) 向主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅： （一）受讓方已支付或部分支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓價款的； （二）股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議已簽訂生效的； （三）受讓方已經(jīng)實際履行股東職責(zé)或者享受股東權(quán)益的； （四）國家有關(guān)部門判決、登記或公告生效的； （五）本辦法第三條第四至第七項行為已完成的； （六）稅務(wù)機關(guān)認定的其他有證據(jù)表明股權(quán)已發(fā)生轉(zhuǎn)移的情形。,4、 納稅義務(wù)： （一）事先報告義務(wù) 扣繳義務(wù)人應(yīng)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)協(xié)議簽訂后5個工作日內(nèi)，將股權(quán)轉(zhuǎn)讓的有關(guān)情況報告主管稅務(wù)機關(guān)。 被投資企業(yè)應(yīng)在董事會或股東會結(jié)束后5個工作日內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)報送與股權(quán)變動事項相關(guān)的董事會或股東會決議、會議紀(jì)要等資料。 （二）納稅申報義務(wù) 股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為發(fā)生后，納稅人、扣繳義務(wù)人應(yīng)在次月15日內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。 （三）事后報告義務(wù) 被投資企業(yè)發(fā)生個人股東或股東所持股權(quán)變動的，應(yīng)在次月15日內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)報送含有股東變動信息的個人所得稅基礎(chǔ)信息表（A表）及股東變更情況說明。,三、個人非貨幣資產(chǎn)投資個人所得稅事項：,（一）文件依據(jù) 1、財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于個人非貨幣性資產(chǎn)投資有關(guān)個人所得稅政策的通知（財稅201541號） 2、國家稅務(wù)總局關(guān)于個人非貨幣性資產(chǎn)投資有關(guān)個人所得稅征管問題的公告（國家稅務(wù)總局公告201520號 ）,（二）非貨幣資產(chǎn) 指現(xiàn)金、銀行存款等貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，包括股權(quán)、不動產(chǎn)、技術(shù)發(fā)明成果以及其他形式的非貨幣性資產(chǎn)。 （三）非貨幣性資產(chǎn)投資 包括以非貨幣性資產(chǎn)出資設(shè)立新的企業(yè)，以及以非貨幣性資產(chǎn)出資參與企業(yè)增資擴股、定向增發(fā)股票、股權(quán)置換、重組改制等投資行為。,（四）計稅方法 以非貨幣性資產(chǎn)出資，應(yīng)對非貨幣性資產(chǎn)評估作價，并據(jù)此入賬，經(jīng)評估后的公允價值，即為非貨幣性資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓收入。 應(yīng)納稅所得額非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入資產(chǎn)原值轉(zhuǎn)讓時按規(guī)定支付的合理稅費 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額20%,（五）案例 例1：2008年劉先生以1000萬元購得一塊土地。后其以此土地經(jīng)評估作價2000萬元入股B公司。過戶時發(fā)生評估費、中介費等相關(guān)稅費100萬元。劉先生以土地入股B公司時，應(yīng)繳納個人所得稅如何計算？ 解析：劉先生應(yīng)繳納個人所得稅=（2000-1000-100）20% =180萬元,（五）案例 例2：王先生、李先生最初各出資300萬元成立A公司。為促進企業(yè)發(fā)展壯大，王、李兩位與B公司達成重組協(xié)議，B公司以發(fā)行股份并支付現(xiàn)金補價方式購買王先生、李先生持有的A公司股權(quán)。其中，分別向兩位發(fā)行價值3000萬元的股份、支付300萬元的現(xiàn)金，在此過程中兩人各自發(fā)生評估費、中介費等相關(guān)稅費100萬元。那么，王先生、李先生應(yīng)如何繳納個人所得稅？ 解析：王先生、李先生應(yīng)分別繳納個人所得稅=（3000300- 300-100）20%=580萬