財務會計管理體制概述

第一節(jié)財務與會計管理體制概述 在實施經(jīng)濟調(diào)整和體制改革以前，中國大陸實行的是高度 集中的計劃經(jīng)濟管理體制，通過制訂分行業(yè)、分部門、分所有 制的財務及會計制度來規(guī)范企業(yè)的會計和財務管理工作，財務 管理是作為計劃經(jīng)濟管理的手段，而會計工作又是作為財務管 理的手段，在這種體制下，實行財務、稅務、會計制度相一致 的原則，隨著改革開放的深入和社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展方向的 確立，1993年12月中共八屆全國人大常務委員會第九 次會議通過了修改中華人民共和國會計法的決定，會計 法是大陸會計法律規(guī)范體系的最高層次，它是制定其它會計 法規(guī)的依據(jù)，也是指導會計工作的最高準則，在此之前，國務 院于1992年11月分別批準了財政部企業(yè)會計準則 和企業(yè)財務通則。 為了具體規(guī)范企業(yè)的會計準則規(guī)定的會計原則和政策真正 貫徹到會計核算工作中，而又在總結(jié)多年來制定會計核算制度 經(jīng)驗的基礎上，按基本準則的要求，中國大陸財政部會計司于 1993年6月制定了下十三個分行業(yè)的會計制度： 一、工業(yè)企業(yè)會計制度 二、運輸（交通）企業(yè)會計制度 三、農(nóng)業(yè)企業(yè)會計制度 四、施工企業(yè)會計制度 五、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會計制度 六、金融企業(yè)會計制度 七、保險企業(yè)會計制度 八、運輸（民用航空）企業(yè)會計制度 九、運輸（鐵路）企業(yè)會計制度 十、郵電通信企業(yè)會計制度 十一、對外經(jīng)濟合作企業(yè)會計制度 十二、旅游飲食服務企業(yè)會計制度 十三、商品流通企業(yè)會計制度 第二節(jié)適用于外商投資企業(yè)的財務管理和會計制度 企業(yè)財務通則、企業(yè)會計準則和外商投資企業(yè)財 務及會計制度是根據(jù)社會主義市場經(jīng)濟的要求制定。 新的企業(yè)財務及會計制度體系由企業(yè)財務通則、企 業(yè)會計準則，分行業(yè)的企業(yè)財務制度、企業(yè)內(nèi)部財務管理及 會計制度共同組成。企業(yè)財務通則及企業(yè)會計準則主 要規(guī)范了企業(yè)從事財務會計活動、實施財務管理和會計監(jiān)督必 須統(tǒng)一遵循的基本準則；分行業(yè)的企業(yè)財務及會計制度是按照 行業(yè)特點將通則具體化；企業(yè)內(nèi)部財務及會計管理辦法則是對 通則、分行業(yè)的企業(yè)財務及會計制度的進一步充實和細化。 為了指導、幫助外商投資企業(yè)制定企業(yè)內(nèi)部財務管理及會 計制度，中國大陸財政部分別于1992年6月24日發(fā)布 中華人民共和國外商投資企業(yè)財務管理規(guī)定和中華人民 共和國外商投資企業(yè)會計制度，此外按照上述二個財政部所發(fā) 布之行政規(guī)定，外商投資企業(yè)的財務及會計活動尚應遵守中國 大陸其它有關法律和法規(guī)。 第三節(jié)會計帳務處理 一、會計科目和會計報告 根據(jù)外商投資企業(yè)會計制度及其它有關規(guī)定。外商 投資企業(yè)的會計帳務處理包括會計科目、會計報告及會計 賬冊之設置之具體內(nèi)容，分別說明如下。 外商投資企業(yè)的會計科目應當根據(jù)會計核算的需要 ，參照財政部制定或者由財政部審核同意的行業(yè)會計科目 設置。沒有規(guī)定的行業(yè)會計科目的企業(yè)，可以參照其它行 業(yè)的會計科目設置。會計科目一般分為資產(chǎn)、負債、投資 人權(quán)益和損益四大類，工業(yè)企業(yè)還可以增加成本類科目。 會計科目應當參照行業(yè)會計科目的規(guī)定分類順序編號。 外商投資企業(yè)的會計報告包括會計報表和財務情況 說明書。會計報表包括資產(chǎn)負債表、利潤表、財務狀況變 動表以及利潤分配表及有關附表。需要上報匯總的資產(chǎn)負 債表、利潤表和利潤分配表，必須按照財政部制定或者由 財政部審核同意的行業(yè)會計表格式及項目內(nèi)容編制；其它 報表可以由企業(yè)根據(jù)需要，參照財政部制定或者由財政部 審核同意的行業(yè)會計報表格式及項目內(nèi)容編制。沒有規(guī)定 的行業(yè)會計報表的企業(yè)，可以參照其它行業(yè)的會計報表編 制。 財務情況說明書的主要內(nèi)容包括： (一)投資總額、投資構(gòu)成以及投資進度； (二)資本變動情況； (三)生產(chǎn)經(jīng)營情況； (四)盈虧情況及利潤分配情況； (五)資金變動及周轉(zhuǎn)情況； (六)外匯平衡情況； (七)主要稅費的繳納情況； (八)財產(chǎn)的盈虧無損廢情況； (九)會計核算方法的變更； (十)其它有必要說明的情況 季度會計報表和年度會計報告應當分別報送主管財 政部門、當?shù)囟悇諜C關、企業(yè)主管部門以及投資人。年度 會計報告還應當報送原審批機關。季度會計報表應當于季 度終了后15天內(nèi)報出，年度會計報告應當于年度終了后 4個月內(nèi)連同中國注冊會計師的查帳報告一并報出。 以外幣作為記帳本位幣的企業(yè)，年度外幣資產(chǎn)負債 表、利潤表和利潤分配表，應當換算為人民幣資產(chǎn)負債表 、利潤表和利潤分配表。 企業(yè)向其它企業(yè)投資，如投資額占接受投資企業(yè)的 資本總額或者股本總額50以上，應當將本企業(yè)和接受 投資企業(yè)的會計報表合并，編制合并會計報表。由于接受 投資企業(yè)與本企業(yè)的經(jīng)營性質(zhì)不同等原因不宜編制合并會 計報表的，經(jīng)主管財政部門或國務院有關主管部門核準， 可以不予合并。接受投資企業(yè)的會計報表不論是否已經(jīng)合 并，都應當隨同本企業(yè)的會計報表一并報送有關部門。 二、分行業(yè)會計報表 為了建立外商投資企業(yè)會計報表分戶報送制度，中 國大陸財政部陸續(xù)自1992年1月起發(fā)布外商投資工 業(yè)、旅游企業(yè)、房地產(chǎn)、商品流通、銀行、租賃、農(nóng)業(yè)、 交通、施工等行業(yè)企業(yè)的統(tǒng)一會計報表格式和編制說明。 另外又根據(jù)若干會計制度補充規(guī)定，對各企業(yè)的會計科目 表和會計報表項目作相應的調(diào)整。 外商投資企業(yè)編報會計報表、報表編號、名稱、種 類，根據(jù)外商投資企業(yè)會計制度規(guī)定“沒有規(guī)定的行 業(yè)會計報表的，企業(yè)可參照其它行業(yè)的會計報表編制”， 現(xiàn)以工業(yè)企業(yè)編制之會計報表匯總?cè)缦拢?報表編號報表名稱報表種類會合I01表資產(chǎn)負債表月報、季報、年報會合I02表利潤表月報、季報、年報會合I03表財務狀況變動表現(xiàn)金流量表資產(chǎn)負債表附表年報會合I01表附表1存貨表年報會合I01表附表2固定資產(chǎn)及累計折年報會合I01表附表3在建工程表年報會合I01表附表4無形資產(chǎn)及其它資年報會合I01表附表5外幣資金情況表利潤表附表季報、年報會合I02表附表1利潤分配表年報會合I02表附表2產(chǎn)品生產(chǎn)成本及銷售成本年報會合I02表附表3主要產(chǎn)品生產(chǎn)成本及銷售收入和銷售成本季報、年報會合I02表附表4制造費用明細表年報會合I02表附表5銷售費用明細表年報會合I02表附表6管理費用明細表年報會合I02表附表7營業(yè)外收支明細表年報三、會計賬冊 外商投資企業(yè)采用借貸復式記帳法。 外商投資企業(yè)可以以人民幣作為記帳本位幣，也可 以某種外幣（一般應為國家外匯管理局公布牌價的外幣， 下同）作為記帳本位幣。記帳本位幣一經(jīng)確定，不得隨意 變更。如果有必要變更，應當報經(jīng)主管財政部門或國務院 有關主管部門批準，自新的會計年度開始時變更，并在變 更年度的財務情況說明書中予以說明。 經(jīng)營多種貨幣信貸業(yè)務或者融資租賃業(yè)務的企業(yè)， 也可以根據(jù)實際需要，按照人民幣和各種有關外幣分別記 帳。 外商投資企業(yè)應當設置日記帳、總分類帳和明細分 類帳三種主要帳簿以及各種必要的輔助性帳簿。 各種帳簿應以中文或者同時為中文或外文，根據(jù)審 核無誤的原始憑證、記帳憑證或者憑證匯總表等登記，做 到登記及時、內(nèi)容完整、數(shù)字準確、摘要清楚。各種帳簿 中的記錄，如需更正，必須嚴格按照會計人員工作規(guī)則 進行。 由合作各方分別納稅的中外合作經(jīng)營企業(yè)，對于合 作各方共有的財產(chǎn)和債務以及共同的收入和費用，應當比 照本規(guī)定設置聯(lián)合帳簿，合作各方還應分別設置各自的有 關帳簿。 四、會計電算化 為了加強對會計電算化工作的管理，促進會計電算 化事業(yè)的健康發(fā)展，中國大陸財政部根據(jù)會計法的規(guī) 定，于1994年6月30日發(fā)布了會計電算化管理 辦法、商品化會計核算軟件評審規(guī)則和會計核算 軟件基本功能規(guī)范。有關會計電算化管理辦法的重要規(guī)定 如下： 在大陸境內(nèi)銷售的商品化會計核算軟件應當經(jīng)過評 審。商品化會計核算軟件評審工作由省、自治區(qū)、直轄市 、計劃單列市、財政廳（局）或者財政部組織進行。 通過評審的商品化會計核算軟件，由組織評審的財 政部門核發(fā)財政部統(tǒng)一印制的商品化會計核算軟件評審 合格證。取得商品化會計核算軟件評審合格證的商 品化會計核算軟件，在中國大陸的銷售不受地區(qū)的限制。 中國大陸境外開發(fā)研制并經(jīng)過實際運行的商品化會 計核算軟件，應當經(jīng)過財政部組織的評審，確認符合中國 大陸法律、法規(guī)、規(guī)章和其它規(guī)定后，可以在市場上銷售 。 采用電子計算器替代手工記帳的企業(yè)，應當具備以 下基本條件： (一)使用的會計核算軟件達到中國大陸財政部發(fā)布的會 計核算軟件基本功能規(guī)范的要求。 (二)配有專門或主要用于會計核算工作的電子計算器或電 子計算器終端并配有熟練的專職或者兼職操作人員 。 (三)用電子計算器進行會計核算與手工會計核算同時運行 三個月以上，取得一致的結(jié)果。 (四)有嚴格的操作管理制度。主要內(nèi)容包括： 1.操作人員的工作職責和工作權(quán)限。 2.預防原始憑證和記帳憑證等會計數(shù)據(jù)未經(jīng)審核而 輸入計算器的措施。 3.預防已輸入計算器的原始憑證和記帳憑證等會計 數(shù)據(jù)未經(jīng)核對而登記機內(nèi)帳簿的措施。 4.必要的上機操作記錄制度。 (五)有嚴格的硬件、軟件管理制度。主要內(nèi)容包括： 1.保證機房設備安全和電子計算器正常運轉(zhuǎn)的措 施。 2.會計數(shù)據(jù)和會計核算軟件安全保密的措施。 3.修改會計核算軟件的審批和監(jiān)督制度。 (六)有嚴格的會計檔案管理制度。 對于已經(jīng)采用電子計算器替代手工記帳的企業(yè)，其 會計憑證、會計帳簿、會計報表等會計檔案保管期限按照 會計檔案管理辦法的規(guī)定執(zhí)行。 第四節(jié)企業(yè)會計準則及財務通則之重要規(guī)定 一、企業(yè)會計準則 自1995年5月1日起，大陸財政部陸續(xù)印發(fā)了 多項具體會計準則征求意見稿，共30項具體會計準則。 以具體會計準則規(guī)范的業(yè)務內(nèi)容看，大致可以歸納為三類 ：一類是涉及會計要素具體會計準則，一類是涉及財務報 告的會計準則，一類是特殊業(yè)務的會計準則。 涉及會計要素涉及財務報告涉及特殊業(yè)務*外幣換算*應收款項*存貨*投資*固定資產(chǎn)*非貨幣性交易*無形資產(chǎn)*長期工程合同*研究和發(fā)展*遞延資產(chǎn)*借款費用資本化*所得稅會計*應付款項*職工福利*租賃*所有者權(quán)益*收入*清單*捐贈與政府援助*資產(chǎn)負債表*損益表*現(xiàn)金流量表*企業(yè)合并*合并會計報表*企業(yè)會計政策及會計政策和會計估計變更*資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的事項*或有事項和承諾*關聯(lián)方關系及其交易的披露*期貨*銀行基本業(yè)務會計此外，自企業(yè)會計準則和各行業(yè)新會計制度實 施以來，中國大陸財政部陸續(xù)制定了一系列補充規(guī)定，特 別是就財稅體制和外匯體制改革涉及的會計問題，制定了 會計處理辦法。為便于有關部門、企業(yè)和財會人員全面了 解和掌握這些規(guī)定的內(nèi)容，貫徹執(zhí)行新制度，做好財務會 計工作，亦陸續(xù)編輯了會計制度補充規(guī)定及問題解答 。 二、企業(yè)財務通則 企業(yè)財務通則和分行業(yè)企業(yè)財務制度公布后， 為便于外商投資企業(yè)更好地貫徹實施新財務制度，中國大 陸財政部根據(jù)地方財政部門和企業(yè)的反映，依照國家有關 外商投資的法律、法規(guī)，針對外商投資企業(yè)特點和管理需 要，曾于1993年12月23日制訂了外商投 資企業(yè)執(zhí)行新企業(yè)財務制度的補充規(guī)定，其規(guī)定主要內(nèi) 容如下： (一)外商投資企業(yè)的下列財務問題，按照外商投資企業(yè)所 得稅法、外商投資企業(yè)法等有關法律、法規(guī)的規(guī)定 執(zhí)行： 1.投資者投入企業(yè)的出資或合作條件之鑒價 對于投資者投入外商投資企業(yè)應當作價的出 資或合作條件，須依法進行資產(chǎn)的鑒價。其中， 外資企業(yè)的外國投資者以工業(yè)產(chǎn)權(quán)、專有技術作 價出資，其作價應當與國際上通常的鑒價原則相 一致，其作價金額不得超過外資企業(yè)注冊資本的 20。 2.中外合作經(jīng)營企業(yè)在合作期限內(nèi)先行回收投資 中外合作經(jīng)營企業(yè)在合同中約定合作期滿時 企業(yè)的全部固定資產(chǎn)歸中國合作者所有的，可以 在中外合作經(jīng)營企業(yè)合同中約定外國合作者在合 作期限內(nèi)先行回收投資的辦法，但須按有關法律 的規(guī)定和合同的約定，對中外合作經(jīng)營企業(yè)的債 務承擔責任。中外合作經(jīng)營企業(yè)合同約定外國合 作者在繳納所得稅前回收投資的，須報經(jīng)主管財 政稅務機關批準。外國合作者先行回收投資，要 在保證企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營活動的情況下進行。 3.外商投資企業(yè)無形資產(chǎn)攤銷 外商投資企業(yè)無形資產(chǎn)的推銷，應當采用直 線法計算。作為投資或者受讓的無形資產(chǎn)，在協(xié) 議、合同中規(guī)定使用年限的，可以按照該使用年 限分期攤銷；沒有規(guī)定使用年限的，或者是自行 開發(fā)的無形資產(chǎn)，攤銷期限不得少于10年。 4.外商投資企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方法、折舊年限和估 計殘值 外商投資企業(yè)固定資產(chǎn)的折舊一般采用直線 法或工作量法，需要采用其它折舊方法或改變現(xiàn) 有折舊方法的，須依法履行報批手續(xù)。 外商投資企業(yè)的固定資產(chǎn)按以下分類的年限 分別計算折舊： (1)房屋、建筑物，不短于20年； (2)火車、輪船、機器、機械和其它生財設備，不 短于10年； (3)電子設備和火車、輪船以外的運輸工具以及與 生產(chǎn)、經(jīng)營業(yè)務有關的器具、工具、家具等， 不短于5年。 企業(yè)取得已經(jīng)使用過的固定資產(chǎn)，其尚可使 用的年限短于上述折舊年限的，可以提出證明憑 據(jù)經(jīng)審核批準后，按其尚可使用年限計算折舊。 固定資產(chǎn)在計算折舊前，應當估計殘值，從 固定資產(chǎn)原價中減除。殘值應當不低于原價的10；需要少留或者不留殘值的須依 法履行報批手 續(xù)。 5.外商投資企業(yè)的壞帳準備提取標準以及壞帳損失 時限 從事信貸、租賃等業(yè)務的外商投資企業(yè)，在 依法履行報批手續(xù)后，可于年度終了，按照應收 帳款、應收票據(jù)等應收款項或者放款的年末余額 （不包括銀行間拆借），計提不超過3的壞帳準 備。因債務人逾期未履行償債義務，已超過兩年 ，仍然無法收回造成的債權(quán)損失，可確認為壞帳 損失。 其它行業(yè)的外商投資企業(yè)提取壞帳準備的標 準及壞帳損失時限的確認，按新企業(yè)財務制度的 規(guī)定執(zhí)行。 6.外商投資企業(yè)交際應酬費的列支標準 外商投資企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)、經(jīng)營有關的交際 應酬費，應當有確實的記錄或者單據(jù)，分別在下 列限度內(nèi)準予作為費用列支： (1)工業(yè)制造、種植、養(yǎng)殖、商業(yè)等企業(yè)，全年銷 貨凈額在人民幣1,500萬元以下的，不得超過銷 貨凈額的千分之五；全年銷貨凈額超過人民幣 1,500萬元的部分，不得超過該部分銷貸凈額的千分之三。(2)旅游、飲食、運輸、建筑、安裝、設計、咨詢 、金融、租賃企業(yè)和其它服務企業(yè)，全年業(yè)務 收入總額在人民幣500萬元以下的，不得超過 業(yè)務收入總額的千分之十；全年業(yè)務收入總額超過 人民幣500萬元以上的部分，不得超過該部分 業(yè)務收入總額的5。 7.外商投資企業(yè)分期收款以及建安工程、提供勞務 和加工大型設備等持續(xù)時間一年以上的業(yè)務銷售 實現(xiàn)的確認 外商投資企業(yè)以分期收款方式銷售產(chǎn)品或商 品者，可按交付產(chǎn)品或者商品開出發(fā)貨票的日期 確定銷售收入的實現(xiàn)，也可按合同約定的購買人 應付價款的日期確定銷售收入的實現(xiàn)。 外商投資企業(yè)的建筑、安裝、裝配工程和提 供的勞務，以及為其它單位加工、制造大型機械 設備、船舶等，持續(xù)時間在一年以上的，按完工 進度或者完成工作量確定銷售收入的實現(xiàn)。 8.中外合作經(jīng)營企業(yè)采取產(chǎn)品分成方式分得產(chǎn)品的 收入確認 中外合作經(jīng)營企業(yè)采取產(chǎn)品分成方式的，投 資者分得產(chǎn)品時，即為取得收入，其收入額按賣 給第三方的銷售價格或者參照當時的市場價格計 算。 9.外商投資企業(yè)對外投資分回的利潤（股息）處理 外商投資企業(yè)在中國境內(nèi)投資于其它企業(yè)， 從接受投資的企業(yè)取得的利潤（股息），計入投 資收益，但可以不計入本企業(yè)應納所得額；其上 述投資所發(fā)生的費用和損失，也不得沖減企業(yè)應 納稅所得額。 10.外商投資企業(yè)所得稅后利潤分配順序，以及“三 項基金”提取和使用 外商投資企業(yè)所得稅后利潤，按下列順序分 配： (1)被沒收財物損失，支付各項稅收的滯納金和罰 款。 (2)彌補企業(yè)以前年度虧損。 (3)提取儲備基金、企業(yè)發(fā)展基金和職工獎勵及福 利基金。 (4)向投資者分配利潤。企業(yè)以前年度未分配的利 潤，可以并入本年度向投資者分配。 外商投資企業(yè)的儲備基金、企業(yè)發(fā)展基金和 職工獎勵及福利基金的提取比例由企業(yè)董事會確 定。其中，外資企業(yè)可不提取企業(yè)發(fā)展基金，其 儲備基金提取比例不得低于稅后利潤的10，當 提取金額達到注冊資本的50時，可不再提取。 外商投資企業(yè)的儲備基金，主要用于彌補企 業(yè)的虧損。企業(yè)發(fā)展基金，主要用于擴大生產(chǎn)經(jīng) 營，經(jīng)原審批機構(gòu)批準，也可轉(zhuǎn)作投資者增資。 職工獎勵及福利基金，用于職工非經(jīng)常性獎勵， 補貼購建和修繕職工住房等集體福利。 11.外商投資企業(yè)提取“三項基金”后剩余利潤及清 算完畢后剩余財產(chǎn)向投資者分配 外商投資企業(yè)的稅后利潤提取“三項基金” 后的剩余利潤及清算完畢后的剩余財產(chǎn)，按以下 原則向投資者分配： (1)中外合資經(jīng)營企業(yè)按照投資者的實際出資 比例進行分配。 (2)中外合作經(jīng)營企業(yè)按照合同的約定進行分配。 (3)外資企業(yè)按照章程的規(guī)定進行分配。 (二)根據(jù)外商投資企業(yè)的特點和管理需要，下列財務問題 按以下規(guī)定執(zhí)行： 1.企業(yè)財務會計機構(gòu)設置和人員資格 外商投資企業(yè)應當在中國境內(nèi)企業(yè)所在地設 置財務會計機構(gòu)。企業(yè)應當配備合格的財務會計 人員，依法辦理財務會計工作。 2.外國投資者以現(xiàn)金出資或提供合作條件，以及中 外合資經(jīng)營企業(yè)投資者出資比例折算 外國投資者以現(xiàn)金出資或提供合作條件的， 應是外匯。但其從中國境內(nèi)舉辦的其它外商投資 企業(yè)分得的人民幣利潤，可以作為資本出資或提 供合作條件。 中外合資經(jīng)營企業(yè)投資者的出資比例，按合 同約定的國家外匯牌價或企業(yè)初次收到出資時的 國家外匯牌價折算，確定后不因匯率的改變而改 變。 3.投資者以實物、無形資產(chǎn)出資或提供合作條件計 價依據(jù) 投資者以實物或者無形資產(chǎn)出資或提供合作 條件的，須出具擁有資產(chǎn)所有權(quán)和處置權(quán)的證明 ，或者依法出具其它有效證明。其中，外國投資 者以機器設備等實物出資或提供合作條件的，應 出具國家商檢部門的價值鑒定證明。 4.企業(yè)驗資工作完成期限和報告期限，以及驗資報 告失實的處理 外商投資企業(yè)驗資工作在收到投資者的出資 或提供合作條件后60天內(nèi)完成，企業(yè)在驗資工作 完成后10天內(nèi)，應將驗資報告報送主管財政機關 或中央企業(yè)主管部門。驗資報告失實的，應重新 驗資。 5.外商投資企業(yè)以實物或無形資產(chǎn)向其它單位投資 ，其估價金額與賬面價值差額的處理 外商投資企業(yè)以實物或無形資產(chǎn)向其它單位 投資的，須對投出的資產(chǎn)重新估價，其估價金額 與賬面價值間的差額，屬于短期投資的，作為當 期損益；屬于長期投資的，作為遞延投資損益， 在投資期內(nèi)逐年平均轉(zhuǎn)銷。 6.從事開發(fā)經(jīng)營成片土地業(yè)務的企業(yè)支付的土地出 讓金攤銷 從事開發(fā)經(jīng)營成片土地業(yè)務的企業(yè)，其支付 的土地出讓金按所在地政府批準的土地使用權(quán)出 讓年限分期平均攤銷。如企業(yè)因經(jīng)營期限短于出 讓期限，需要縮短攤銷期限的，須報經(jīng)主管財政 機關批準。 7.企業(yè)發(fā)生的支出或損失不得列入成本、費用 外商投資企業(yè)發(fā)生的下列支出或損失不得列 入成本、費用： (1)為取得固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其它資產(chǎn)而發(fā)生 的資本支出。 (2)資本的利息。 (3)各項所得稅稅款。 (4)高于一般商業(yè)借款利率的利息。 (5)支付給總機構(gòu)的特許權(quán)使用費。 (6)在中國境內(nèi)工作的職工之境外社會保險費。 (7)向其它單位的投資和向其關聯(lián)企業(yè)支付的管理 費。 (8)超過規(guī)定標準的壞帳準備和交際應酬費。 (9)被沒收的財物損失以及支付的滯納金、罰款、 違約金、賠償金。 (10)應在儲備基金、企業(yè)發(fā)展基金和職工獎勵及福 利基金中列支的開支。 (11)企業(yè)的贊助、捐贈支出。 (12)國家法律、法規(guī)規(guī)定以外的各種付費。 (13)與企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營業(yè)務無關的其它支出。 (14)未在企業(yè)擔任實職的中方董事之有關費用處理 8.未在外商投資企業(yè)中擔任實職的中方董事長 、副董事長、董事，在董事會召開期間發(fā)生的差 旅費、會議費、補貼等可在企業(yè)的董事會費中報 銷，除此之外不得在企業(yè)中報銷任何其它費用和 領取其它報酬。 外商投資企業(yè)中方職工保險福利費用、退休養(yǎng)老 基金、待業(yè)保險基金、住房和物價等項補貼提取 和使用 9.外商投資企業(yè)中方職工的退休養(yǎng)老基金、待 業(yè)保險基金、住房和物價等項補貼均按照企業(yè)所 在省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市政府有關部 門的規(guī)定，從企業(yè)成本、費用中提取。 中方職工退休養(yǎng)老基金和待業(yè)保險基金，交 由負責企業(yè)中方職工退休和待業(yè)保險的機構(gòu)管理 ，專門用于中方職工的勞動保險，不得挪作它用 。住房補貼留給企業(yè)，作為中方職工住房補助基 金，用于貼補修建、購置中方職工住房。物價等 項補貼由企業(yè)上交當?shù)刎斦C關。 企業(yè)從成本中提取的中方職工福利費用的比 例及其使用范圍，按新企業(yè)財務制度的規(guī)定執(zhí) 行。 10.企業(yè)使用土地的收費標準及繳納 外商投資企業(yè)使用土地，必須按照所在地政 府規(guī)定的收費標準，繳納土地使用費。中外合資 經(jīng)營企業(yè)或中外合作經(jīng)營企業(yè)的中方投資者，以 土地使用權(quán)作價投資的，其土地使用費由中方投 資者繳納。 11.企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中收受、支付傭金 外商投資企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中按照合同、 協(xié)議收受的傭金，計入銷售（營業(yè)）收入或者沖 減有關成本費用；按照合同、協(xié)議支付的傭金， 計入有關成本費用。 12.投資者在出資或提供合作條件中違約，對企業(yè)實 現(xiàn)利潤分配 企業(yè)投資者在出資或提供合作條件中違約， 且尚未依照有關出資管理的規(guī)定糾正并承擔違約 責任的，不得參與企業(yè)的利潤分配。違約投資者 按規(guī)定糾正并承擔違約責任后，可自出資或提供 合作條件之日起按實際出資比例或合同約定參與 企業(yè)的利潤分配，在此之前企業(yè)的利潤只能由履 約投資者參與分配。 對于投資者未按合同、章程規(guī)定繳足資本的 企業(yè)，其實現(xiàn)的利潤不能用于補繳投資者未繳足 的資本，投資者應認繳的注冊資本，必須由投資 者投入。 13.企業(yè)預分利潤 外商投資企業(yè)一般不得預分利潤，但對效益 較好，無到期債務，按規(guī)定預繳所得稅后仍有較 多利潤的，經(jīng)主管財政機關批準，可預分一部分 利潤。 14.企業(yè)分配利潤的幣種及匯兌損失處理 外商投資企業(yè)以現(xiàn)金分配利潤時，除合同、 章程另有規(guī)定者外，原則上按企業(yè)經(jīng)營所得的貨 幣進行分配。投資者分得的人民幣利潤如需調(diào)劑 成外幣的，其匯兌損失企業(yè)不予負擔。 15.企業(yè)清算時結(jié)余的職工獎勵及福利基金、中方職 工住房補助基金等財產(chǎn)的處理 企業(yè)清算時，結(jié)余的職工獎勵及福利基金、 中方職工住房補助基金和用這兩項基金購置的各 項財產(chǎn)、設施，不作為企業(yè)的財產(chǎn)進行清算。 16.財政機關和企業(yè)主管部門監(jiān)督檢查 主管財政機關和中央企業(yè)主管部門有權(quán)對外 商投資企業(yè)執(zhí)行國家有關企業(yè)財務制度的情況進 行檢查。對違反企業(yè)財務制度規(guī)定的，除限期糾 正外，給予書面警告，或者予以通報。 檢查人員進行檢查時，須持有主管財政機關或 中央企業(yè)主管部門簽發(fā)的檢查證件或開具的檢查公 函，并負責對企業(yè)提供的資料保密。 17.外商投資企業(yè)違反財務制度的處罰 外商投資企業(yè)未按規(guī)定期限繳納土地使用費或 國家對中方職工的物價等項補貼的，除限期繳納外 ，從滯納之日起，按日加收所滯納金額千分之二的滯納 金。 第五節(jié)財政登記、年檢和審計 一、財政登記與年檢 大陸財政部于1996年為了規(guī)范外商投資企業(yè)財 務管理和財政監(jiān)督，制定了外商投資企業(yè)財政登記管理 辦法規(guī)定在工商行政管理機關簽發(fā)營業(yè)執(zhí)照之日起30日內(nèi)，向省、自治區(qū)、直轄 市、計劃單列市財政廳（局）確 定的主管財政機關辦理財政登記。 企業(yè)辦理財政登記時，應當依法提交企業(yè)設立批準 證書、營業(yè)執(zhí)照，以及經(jīng)政府授權(quán)機關批準的可行性研究 報告、合同、章程等文件或者其復制件，填寫外商投資 企業(yè)財政登記表，主管財政機關核準后，發(fā)給外商投 資企業(yè)財政登記證，作為企業(yè)向會計師事務所申請辦理 驗資、查帳，開展財務會計活動，接受財政檢查及監(jiān)督的 基本依據(jù)。 在每年5月底之前，企業(yè)應當向主管財政機關申請 辦理年度檢查，年檢的主要內(nèi)容包括：企業(yè)在上一年度內(nèi) ，辦理財政登記或者變更登記的情況；開展財務會計活動 ，執(zhí)行財經(jīng)法紀的情況等。申請辦理年檢時，應當填寫 外商投資企業(yè)年檢報告書，并且提交外商投資企業(yè)財 政登記證（副本）和會計師事務所出具的查帳報告等有 關資料。在年檢過程中，對于企業(yè)沒有按照規(guī)定設置財會 機構(gòu)、配備必要的財會人員，或者財務會計制度不健全、 建帳不符合規(guī)定要求等，受理登記機關應當要求企業(yè)限期 修改；逾期不改的，應當提請工商行政管理機關，不予辦 理登記注冊或者工商年檢。 企業(yè)因修改合同、章程或者更改名稱、住所、企業(yè) 負責人、經(jīng)營范圍等，變更工商登記的，應當自辦理變更 工商登記之日起30日內(nèi)，憑工商變更登記證明及有關證 件，辦理變更財政登記。此外，企業(yè)按照合同、章程規(guī)定 或者其它原因解散清算后，在申請注銷工商登記前，須向 主管財政機關注銷財政登記。 企業(yè)違反規(guī)定，不辦理財政登記（包括變更登記和 注銷登記）或者不申請辦理年檢的，會計師事務所不得受 理其驗資、查帳的申請，主管財政機關視情節(jié)輕重，依照 外商投資企業(yè)執(zhí)行新財務制度的補充規(guī)定等有關法規(guī) ，予以處罰。 此外，為確保外商投資企業(yè)及大陸注冊會計師依照 國家的法律、法規(guī)如實反映、審計企業(yè)年度財務情況及有 關財經(jīng)制度的執(zhí)行情況，維持國家及投資者的合法權(quán)益， 財政部或地方財政主管部門得組成檢查工作小組，對年度 全國外商投資企業(yè)計決算和注冊會計師的審計情況進行以 下重點抽查： (一)企業(yè)是否按國家規(guī)定辦理財政登記。 (二)是否按規(guī)定及時、足額上繳土地使用費。 (三)是否按規(guī)定及時、足額上繳國家各項基金、補貼。 (四)是否按規(guī)定進行成本及利潤的核算，以及企業(yè)向國家 繳納各項稅收情況。 (五)是否按規(guī)定向財政部門報送季度和年度會計報表。 (六)企業(yè)的財務情況與注冊會計師出具查帳報告中表述意 見是否相符。 檢查單位將對檢查出的問題及處理意見書面通知企 業(yè)、出具查帳報告的會計師事務所及當?shù)刈詴嫀焻f(xié)會 。會計師事務所應在收到檢查部門的通知后20天內(nèi)，在 當?shù)刈詴嫀焻f(xié)會組織下，按通知要求對被查企業(yè)的帳 目及查帳報告進行復查、調(diào)整，并將復查、調(diào)整情況報送 檢查單位。 對在檢查中發(fā)現(xiàn)的企業(yè)違反財經(jīng)制度情況，由檢查 單位按有關規(guī)定對企業(yè)進行處理，并通報有關部門及企業(yè) 投資者。對注冊會計師因工作失誤造成報告不實或者故意 出具虛假查帳報告的，由檢查部門按國家有關規(guī)定對注冊 會計師及會計師事務所進行處罰。 各地檢查單位并將檢查情況，包括查出問題較多的 企業(yè)決算報表、查帳報告、查出的問題以及處理結(jié)果等書 面報送財政主管機關及大陸注冊會計師協(xié)會。 二、法定審計 根據(jù)外商投資企業(yè)財務管理會計制度規(guī)定，外商投 資企業(yè)年度會計報告應當于全年度終了后四個月內(nèi)，連同 大陸注冊會計師的查帳報告一并報送工商、財政、稅務、 企業(yè)以及主管部門及其它機關等。此外，根據(jù)公司法 、企業(yè)法人登記管理條例等法律及行政法規(guī)的規(guī)定， 為了保證企業(yè)注冊資本的真實性，企業(yè)籌集的資本金，必 須聘請大陸注冊會計師驗資并出具驗資報告。 為了規(guī)范大陸注冊會計師執(zhí)行會計報表審計及驗資 業(yè)務，明確規(guī)范工作要求，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，乃由財政部及 大陸注冊會計師協(xié)會自1996年1月起陸續(xù)發(fā)布施行 各項獨立審計基本準則、具體準則、實務公告及執(zhí)業(yè)規(guī)范 指南等提供可操作的指導性意見