企業(yè)研究論文-提高內(nèi)控制度實(shí)施效力的策略探討.doc

企業(yè)研究論文-提高內(nèi)控制度實(shí)施效力的策略探討摘要：從中國的“亞細(xì)亞”現(xiàn)象、“中航油”事件到新加坡的“巴林銀行”以及美國的“安然”事件等分析看，對(duì)國內(nèi)外資本市場(chǎng)和廣大投資者造成極大的震動(dòng)和巨大的損失。這些企業(yè)的倒閉、破產(chǎn)，歸根到底都是因?yàn)榻?jīng)營不規(guī)范及內(nèi)部管理失控造成的。對(duì)此，引起了人們對(duì)企業(yè)內(nèi)控制度的高度重視。為加強(qiáng)內(nèi)部管理，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，世界各國紛紛出臺(tái)政策，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制，治理內(nèi)控失衡，我國國家財(cái)政部和有關(guān)部委也出臺(tái)了一系列法律法規(guī)。為了各企業(yè)能切實(shí)執(zhí)行內(nèi)控制度，通過影響內(nèi)控制度實(shí)施效力的因素分析，提出提高內(nèi)控制度實(shí)貫徹落實(shí)實(shí)施內(nèi)部控制制度是適應(yīng)國內(nèi)外資本市場(chǎng)監(jiān)管的客觀需要，事關(guān)企業(yè)的形象和信譽(yù)，是規(guī)范企業(yè)管理、降低經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的重要手段。實(shí)施內(nèi)部控制制度，有利于進(jìn)一步促進(jìn)各項(xiàng)管理制度的協(xié)調(diào)和完善，更加有效地體現(xiàn)現(xiàn)代管理的理念和要求。實(shí)施內(nèi)部控制可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正各種錯(cuò)弊及不法行為，有利于保證資產(chǎn)安全、完整，保證經(jīng)營成果與財(cái)務(wù)狀況真實(shí)、可靠。建立完整的內(nèi)部控制體系，完善內(nèi)部控制制度，強(qiáng)而有力地執(zhí)行內(nèi)部控制制度，是約束企業(yè)管理行為隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈和信息技術(shù)的高度發(fā)展，以及全球經(jīng)濟(jì)一體化的進(jìn)程加速，各個(gè)企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)也逐漸加大。建立健全有效的內(nèi)部控制制度，是防范風(fēng)險(xiǎn)、提高經(jīng)營管理效率和效果的重要措施；建立統(tǒng)一規(guī)范的內(nèi)部控制制度，使企業(yè)各項(xiàng)規(guī)章制度成為系統(tǒng)性、可操作性和包容性很強(qiáng)的內(nèi)部管理制度，使之1在美國安然、世通及施樂等一批企業(yè)巨擘因內(nèi)部控制不到位，導(dǎo)致內(nèi)外勾結(jié)、上下勾結(jié)的現(xiàn)象頻頻發(fā)生，最終因虛假的利潤(rùn)而宣布破產(chǎn)，這些事件在美國資本市場(chǎng)上引起軒然大波，并引發(fā)了全球投資者的恐慌，對(duì)全球經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生了重大負(fù)面影響。為提高上市公司治理水平，恢復(fù)投資者信心，保護(hù)投資者利益，2002年7月25日美國國會(huì)出臺(tái)了2002年公眾公司會(huì)計(jì)改革和投資者保護(hù)法案。該法案由美國眾議院金融服務(wù)委員會(huì)主席奧克斯利和參議院銀行委員會(huì)主席薩班斯聯(lián)合提出，又被稱作2002年薩班斯-奧克斯利法案（SarbanesOxleyAct，簡(jiǎn)稱薩班斯法案）。薩班斯法案不僅對(duì)美國證券法（1993）和證券交易法（1994）作了修訂，而且還對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)的監(jiān)督、財(cái)務(wù)信息披露、公司責(zé)任、公司治理、證券市場(chǎng)監(jiān)管等方面作出了許多新的規(guī)定，其中“薩班斯法案”404條款要求上市公司在年報(bào)中披露專門的內(nèi)部控制報(bào)告，并明確：（1）管理層對(duì)建立和維持良好內(nèi)部控制、審查報(bào)表、披露所有實(shí)質(zhì)性缺陷負(fù)責(zé)，并建立相應(yīng)的機(jī)制來保證公司具有合理的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)及程序；（2）會(huì)計(jì)師需要對(duì)該內(nèi)部控制系當(dāng)前，企業(yè)的內(nèi)部控制不僅要保證包括資產(chǎn)資金安全、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息可靠以及業(yè)務(wù)活動(dòng)合法合規(guī)等的會(huì)計(jì)系統(tǒng)受控，還要保證企業(yè)經(jīng)營管理的效率性與效益性；不僅以查錯(cuò)防弊為主要手段，還將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估貫穿在內(nèi)控體系實(shí)施的全過程，其中風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)是提高企業(yè)內(nèi)部控制效率和效果的關(guān)鍵，包括分析和辨認(rèn)實(shí)現(xiàn)確定目標(biāo)可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)?？梢?，內(nèi)部控制的有效貫徹實(shí)施是保證企業(yè)資產(chǎn)資金安全、降低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的重要前提。隨著內(nèi)部控制觀念在我國的深化認(rèn)識(shí)，隨著我國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系發(fā)展與國際會(huì)計(jì)管理趨同的大方向，許多大中型企業(yè)都逐漸建立起了內(nèi)部控制制度，以保證企業(yè)的長(zhǎng)期穩(wěn)定經(jīng)營運(yùn)作。但是，一套內(nèi)部控制制度不能形同虛設(shè)，如何能讓內(nèi)部控制不再是我們?nèi)粘I(yè)務(wù)活動(dòng)過程的“絆腳石”，如何能使內(nèi)部控制轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)運(yùn)作的“慣性思維”、成為經(jīng)營活動(dòng)的指導(dǎo)性工具，提高內(nèi)部控制制度的實(shí)施效力就是我們企業(yè)內(nèi)部控制有效實(shí)22.1從我國當(dāng)前企業(yè)架構(gòu)與制度間的關(guān)系現(xiàn)狀看，企業(yè)制度尤其是內(nèi)控制度得到重視并得以實(shí)施普遍滯后于企業(yè)架構(gòu)的設(shè)置。作為企業(yè)管理部門，是原先設(shè)置好的，但是并沒有隨內(nèi)控制度的建立與實(shí)施而相應(yīng)調(diào)整相關(guān)部門的職能或配備相應(yīng)專（兼）職人員，導(dǎo)致或無對(duì)應(yīng)部門，或無對(duì)應(yīng)人員，或部門職責(zé)交叉。這樣，企業(yè)并沒形成相應(yīng)的控制網(wǎng)絡(luò)，內(nèi)部控制的控制點(diǎn)沒有得到有效地控制與執(zhí)行，2.2在企業(yè)的一些管理人員中，特別是一些中層的管理人員，由于受到許多審批權(quán)限、業(yè)務(wù)限制等內(nèi)部控制控制點(diǎn)原因的影響，可能會(huì)認(rèn)為內(nèi)部控制制度在日常業(yè)務(wù)過程中有過多的“阻滯”，導(dǎo)致了自身業(yè)務(wù)無法順暢無阻地完成，形成了逆2.3企業(yè)內(nèi)部的不同部門，履行了與本部門無關(guān)的職能。以購買計(jì)算機(jī)為例，既可以通過信息部門購買，因?yàn)樾畔⒉块T負(fù)責(zé)整個(gè)單位的計(jì)算機(jī)軟硬件系統(tǒng)；也可以通過行政管理部門辦公室，因?yàn)橛?jì)算機(jī)屬于辦公用品，而辦公用品歸辦公室管理；還可以通過固定資產(chǎn)的設(shè)備管理部門購買，因?yàn)橛?jì)算機(jī)是一項(xiàng)固定資產(chǎn)。為此，企業(yè)應(yīng)有一套規(guī)范的制度、工作程序和形式規(guī)范，包括機(jī)關(guān)部門、所屬單位的工作職責(zé)和員工的崗位責(zé)任制，以及相關(guān)制度的分類、編號(hào)、內(nèi)容、審批程序，以及其他應(yīng)該注意的事項(xiàng)，進(jìn)行統(tǒng)一的規(guī)范化管理，并以書面文件的形式加以約束，落實(shí)部門的職責(zé)與權(quán)限，不能因企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)成員中某個(gè)人的行為，造成部門之2.4效率在實(shí)際工作中，我們常常將企業(yè)的各項(xiàng)職能都交給某一職能部門或某一管理人員去執(zhí)行，在效率上會(huì)更高，但由此產(chǎn)生的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)上升。因此，根據(jù)內(nèi)控制度的要求，為了防止經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)給企業(yè)帶來的重大經(jīng)濟(jì)損失，犧牲一定程度的工作效率是控制風(fēng)險(xiǎn)所必須付出的成本。因?yàn)閮?nèi)控制度不完善帶來的損失，可能會(huì)比付出的管理成本更大，甚至關(guān)系到企業(yè)的發(fā)展與存亡，而工作效率高低，只會(huì)影響企業(yè)發(fā)展進(jìn)程的快慢。企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者，應(yīng)當(dāng)合理權(quán)衡內(nèi)部控制中成本和效率的關(guān)系。在內(nèi)部控制活動(dòng)中貫徹成本效益原則，就是要力爭(zhēng)以最少的控制或最低管理成本獲取最大的經(jīng)濟(jì)效益。要實(shí)行有選擇的控制，就要努力降低控制成本，2.5一套完整的企業(yè)內(nèi)控制度至少應(yīng)由三部分組成：（1）文字描述的支撐性制度文件；（2）工作流程圖或流程的文字描述；（3）相關(guān)憑證、表單、文件的樣式匯總。在實(shí)際工作中，我們常常遇到這樣的情況，某員工在某個(gè)工作崗位工作時(shí)間較長(zhǎng)，工作熟練，操作規(guī)范，而一旦這個(gè)員工因有事臨時(shí)外出或調(diào)離，安排人員接替，則需要花很長(zhǎng)時(shí)間來熟悉這個(gè)崗位的情況，要重新摸索工作方法?，F(xiàn)在我們執(zhí)行的內(nèi)控制度，普遍文字描述性的東西多，清晰的流程圖和配套表單很少，缺乏清晰的崗位說明和工作流程圖，造成新員工在崗位開始階段工作無所適從，不知從何入手，通常要花很長(zhǎng)一段時(shí)間學(xué)習(xí)和熟悉過程。執(zhí)行的人往往憑自己的經(jīng)驗(yàn)和前人的言傳身教來做事，檢查的人憑自己對(duì)內(nèi)控制度的理解，以自己的做事習(xí)慣和標(biāo)準(zhǔn)來衡量。通過繪制工作流程圖，能夠?qū)⒐ぷ髦行纬傻暮媒?jīng)驗(yàn)、好的做法固化下來，形成文字資料，讓每位員工都能一目了然，知道規(guī)章制度、辦事程序、涉及部門和人員。在實(shí)際工作中，我們?nèi)鄙俚木褪枪ぷ髁鞒虉D和工作程序，以及相關(guān)憑證、表單、文件的樣式。3提高內(nèi)控制度執(zhí)行力的策略途3.1組織機(jī)構(gòu)是企業(yè)計(jì)劃、協(xié)調(diào)和控制經(jīng)營活動(dòng)的整體構(gòu)架。設(shè)置合理的組織機(jī)構(gòu)，有利于規(guī)范經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。如何確保企業(yè)價(jià)值