企業(yè)研究論文-淺議企業(yè)內(nèi)部控制中的控制環(huán)境.doc

企業(yè)研究論文-淺議企業(yè)內(nèi)部控制中的控制環(huán)境【摘要】內(nèi)部控制是企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略，提高經(jīng)營管理效率效果，維護(hù)資產(chǎn)安全完整，保證信息財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量，促進(jìn)法律法規(guī)有效遵循而由董事會(huì)、管理層和全體員工共同實(shí)施的一項(xiàng)權(quán)責(zé)分明、制衡有力、動(dòng)態(tài)改進(jìn)的管理行為。在內(nèi)部控制建設(shè)的過程中，控制環(huán)境的建設(shè)顯得尤為重要，如果把內(nèi)部控制比喻成金字塔的話，控制環(huán)境就是這個(gè)金字塔的底座和基礎(chǔ)，是影響內(nèi)部控制發(fā)揮作用的關(guān)鍵因素?！娟P(guān)鍵詞】企業(yè)內(nèi)部控制控制環(huán)境一、控制環(huán)境的定義和地位控制環(huán)境是影響內(nèi)部控制建立和發(fā)揮作用的各種內(nèi)外部因素的總稱。由于任何企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)都必須基于一個(gè)特定的環(huán)境中，離開這個(gè)特定的環(huán)境，內(nèi)部控制就是空中樓閣，控制環(huán)境的好壞影響和決定著內(nèi)部控制建設(shè)的質(zhì)量，影響內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)；如果控制環(huán)境惡劣的話，會(huì)增加內(nèi)部控制的成本甚至?xí)蛊湫瓮撛O(shè)。優(yōu)良的控制環(huán)境不僅可以強(qiáng)化內(nèi)部控制的效果，同時(shí)也可以降低內(nèi)部控制的成本。因此，控制環(huán)境在內(nèi)部控制中支持、影響和制約其他因素發(fā)揮作用，是內(nèi)部控制建立的基礎(chǔ)，在內(nèi)部控制建設(shè)過程中起著基礎(chǔ)性關(guān)鍵作用。二、控制環(huán)境的具體內(nèi)容從企業(yè)內(nèi)部來看，控制環(huán)境主要包括：（一）組織結(jié)構(gòu)企業(yè)經(jīng)營的目的在于實(shí)現(xiàn)整體目標(biāo)，企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)則旨在提供規(guī)劃、執(zhí)行、控制和監(jiān)督活動(dòng)的框架。（二）董事會(huì)與審計(jì)委員會(huì)1.董事會(huì)對(duì)于內(nèi)部控制而言，一個(gè)積極、主動(dòng)參與的董事會(huì)相當(dāng)重要。因而，如何實(shí)現(xiàn)董事會(huì)對(duì)經(jīng)理人員的監(jiān)督是企業(yè)日常監(jiān)督中最為重要的環(huán)節(jié)，這種監(jiān)督一旦失效，經(jīng)理人員侵犯所有者利益的事便會(huì)頻繁發(fā)生。2.審計(jì)委員會(huì)審計(jì)委員會(huì)是董事會(huì)決策與監(jiān)管的重要支持機(jī)構(gòu)。在董事會(huì)下設(shè)審計(jì)委員會(huì)有助于強(qiáng)化董事會(huì)的職能。（三）管理哲學(xué)、風(fēng)格及企業(yè)文化1.管理哲學(xué)與管理風(fēng)格管理層的管理哲學(xué)及管理風(fēng)格，包括整個(gè)企業(yè)管理方式、企業(yè)管理階層對(duì)法規(guī)的反應(yīng)、對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的重視程度以及對(duì)人力資源的政策及看法等，這些都深深地影響著內(nèi)部控制的成效。2.企業(yè)文化由于文化本身具有無形性、軟約束性、相對(duì)穩(wěn)定性和連續(xù)性等特性，企業(yè)文化始終以一種不可抗拒的方式影響著企業(yè)。（四）其他控制環(huán)境因素1.經(jīng)營者素質(zhì)企業(yè)內(nèi)部控制的有效性受制于內(nèi)部控制體系制定者及實(shí)施者的素質(zhì)、操守及價(jià)值觀影響，關(guān)注經(jīng)營者的素質(zhì)體現(xiàn)了內(nèi)部控制設(shè)計(jì)實(shí)事求是的態(tài)度。2.權(quán)責(zé)分派體系企業(yè)組織機(jī)構(gòu)給企業(yè)經(jīng)營運(yùn)作與控制提供了一個(gè)合理的框架，執(zhí)行這些工作的主要還是企業(yè)員工。因此，企業(yè)組織設(shè)立的一項(xiàng)重要任務(wù)就是權(quán)責(zé)分派，它涉及企業(yè)的所有員工，必須通過建立與控制有關(guān)的具體標(biāo)準(zhǔn)和工作程序來完成。3.信息系統(tǒng)企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)立一個(gè)良好的信息與溝通系統(tǒng)。一個(gè)良好的信息與溝通系統(tǒng)可以使企業(yè)及時(shí)掌握運(yùn)營狀況和組織中發(fā)生的事情。信息系統(tǒng)的好壞直接影響企業(yè)內(nèi)部控制的效率。一般而言，企業(yè)信息系統(tǒng)包括企業(yè)財(cái)會(huì)信息系統(tǒng)和管理信息系統(tǒng)。4.人力資源政策及實(shí)務(wù)公司員工的能力、誠實(shí)品性以及對(duì)員工的管理是控制環(huán)境的主要因素。COSO報(bào)告特別強(qiáng)調(diào)“人”在內(nèi)部控制中的作用。如果公司員工不誠實(shí)或者能力不夠，內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)將無法發(fā)揮作用。而人力資源政策是保證企業(yè)計(jì)劃實(shí)施和目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的關(guān)鍵因素，直接影響企業(yè)每一個(gè)人的業(yè)績和表現(xiàn)。三、控制環(huán)境中存在的主要問題及對(duì)策（一）從當(dāng)前我國企業(yè)的實(shí)際情況看，內(nèi)部控制建設(shè)中控制環(huán)境主要存在以下主要問題1.大多數(shù)管理者對(duì)內(nèi)部控制不夠重視，無法以身作則帶頭嚴(yán)格遵守內(nèi)部控制制度，逾越控制，濫用職權(quán)，企業(yè)內(nèi)部人控制現(xiàn)象較為嚴(yán)重；對(duì)職工培訓(xùn)只重形式不重實(shí)質(zhì)，管理者建設(shè)薄弱；管理者自身素質(zhì)還無法滿足現(xiàn)代化企業(yè)管理的需要，經(jīng)營管理水平還有待提高。2.沒有設(shè)立以董事會(huì)為主體的內(nèi)部控制機(jī)制，建立現(xiàn)代企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)，或是雖設(shè)立董事會(huì)但董事會(huì)沒有全面行使其應(yīng)有的職權(quán)，履行其應(yīng)有責(zé)職，無法真正起到約束經(jīng)營者日常行為、保護(hù)股東和其他利益團(tuán)體利益的作用。3.企業(yè)組織結(jié)構(gòu)尚未達(dá)到現(xiàn)代化企業(yè)管理的要求，存在組織與組織之間各自為政、互相推諉、人浮于事等現(xiàn)象；企業(yè)內(nèi)部權(quán)責(zé)分派體系不清晰，貫徹執(zhí)行不到位。4.多數(shù)企業(yè)還無法真正做到以人為本，未充分認(rèn)識(shí)到員工的品行和素質(zhì)對(duì)企業(yè)的重要性，未真正建立有效的激勵(lì)和約束機(jī)制，員工的素質(zhì)還有待提高。5.外部控制環(huán)境方面，現(xiàn)階段，我國的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制還不完善，還存在著市場(chǎng)分割、政企不分、行政壟斷等弊端，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制建設(shè)還無法嚴(yán)格遵循市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的一般規(guī)律，無法按經(jīng)濟(jì)規(guī)律辦事；法律體制還不完善，法制化的程度、制度與制度之間的配套以及銜接還有待加強(qiáng)；良好的職業(yè)道德意識(shí)如遵紀(jì)守法、客觀公正、敬業(yè)愛崗等還無法形成風(fēng)氣。（二）控制環(huán)境的改善，包括內(nèi)部控制環(huán)境和外部控制環(huán)境的改善，必須靠企業(yè)和政府的共同努力來完成1.企業(yè)外部環(huán)境的改善，政府應(yīng)當(dāng)做到：加強(qiáng)體制改革，不斷完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，按市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)律辦事。要加強(qiáng)法制建設(shè)，盡快填補(bǔ)法律空白，并不斷完善制度之間的銜接與配套，以優(yōu)化法律環(huán)境。提倡遵紀(jì)守法、客觀公正、敬業(yè)愛崗等一系列好的道德風(fēng)尚，形成良好的社會(huì)風(fēng)氣，以優(yōu)化道德環(huán)境。2.企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的改善，企業(yè)必須做到：管理者應(yīng)重視內(nèi)部控制，認(rèn)真組織和領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行，以身作則，嚴(yán)格遵守內(nèi)部制度；重視員工教育、培訓(xùn)，強(qiáng)調(diào)團(tuán)隊(duì)精神；改變經(jīng)營風(fēng)格達(dá)到穩(wěn)健、務(wù)實(shí)；實(shí)行科學(xué)、務(wù)實(shí)的經(jīng)營管理方式。設(shè)置并完善以董事會(huì)為主體的內(nèi)部控制系統(tǒng)，全面行使董事會(huì)的職權(quán)，履行董事會(huì)的職責(zé)，充分發(fā)揮董事會(huì)監(jiān)督、引導(dǎo)作用。根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況設(shè)置科學(xué)合理的組織結(jié)構(gòu)，并實(shí)行權(quán)、責(zé)分明的責(zé)任制度。以人為本，加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)；制訂員工培訓(xùn)計(jì)劃，培養(yǎng)員工忠實(shí)、勤奮的品質(zhì)和良好的敬業(yè)精神；制訂良好的用人政策，實(shí)行有效的激勵(lì)與約束機(jī)制，提高員工向心力和凝聚力。采用科學(xué)、合理、實(shí)用的管理控制方法，包括采用全面預(yù)算管理、戰(zhàn)略成本管理及責(zé)任會(huì)計(jì)系統(tǒng)、采用完善會(huì)計(jì)系統(tǒng)的政策或控制措施，采用有助于調(diào)查偏差期望值原因并予糾正的糾正程序或措施等。由于內(nèi)部控制環(huán)境受內(nèi)部人影響很大，所以內(nèi)部控制環(huán)境的完善，還必須靠國家的外部引導(dǎo)。國家對(duì)某些影響內(nèi)部控制環(huán)境要素的優(yōu)化如加強(qiáng)董事會(huì)的建設(shè)等，應(yīng)通過制定制度或提出指南，引導(dǎo)企業(yè)完善；并逐步完善約束、監(jiān)督管理者的外部機(jī)制，給企業(yè)管理者