進(jìn)出口稅費(fèi)簡要概述

第五章：進(jìn)出口稅費(fèi)本章的歷年分值情況：年份分值200020012002200320042005200620072008 13 12 11 12 11 12 242626本章的考點(diǎn)分布：五星考點(diǎn)進(jìn)出口稅費(fèi)的種類、稅率適用的有關(guān)規(guī)定、滯納金四星考點(diǎn)審查確定進(jìn)出口商品完稅價(jià)格的方法。三星考點(diǎn)各種進(jìn)出口稅費(fèi)的計(jì)算二星考點(diǎn)確定進(jìn)出口貨物原產(chǎn)地的方法一星考點(diǎn)進(jìn)出口稅費(fèi)繳納的有關(guān)規(guī)定第一節(jié)：進(jìn)出口稅費(fèi)概述學(xué)習(xí)要點(diǎn)：進(jìn)出口稅費(fèi)的范圍；進(jìn)口關(guān)稅的含義及計(jì)征方法；稅款滯納金 進(jìn)出口稅費(fèi)是指在進(jìn)出口環(huán)節(jié)由海關(guān)依法征收的關(guān)稅、消費(fèi)稅、增值稅等稅費(fèi)。（2007多選）下列屬于進(jìn)出口環(huán)節(jié)由海關(guān)依法征收的稅費(fèi)是:A.關(guān)稅 B.消費(fèi)稅C.進(jìn)口車輛購置附加費(fèi) D.船舶噸稅答案：AB解析：當(dāng)年的答案是ABD，但是根據(jù)09年的教材船舶噸稅還屬海關(guān)代征，但是不屬于進(jìn)出口環(huán)節(jié)由海關(guān)依法征收的稅費(fèi)。 一、關(guān)稅：（掌握概念 ）海關(guān)代表國家按有關(guān)的政策與法規(guī)（稅法及進(jìn)出口稅則），對準(zhǔn)許進(jìn)出關(guān)境的貨物和物品向納稅義務(wù)人征收的一種流轉(zhuǎn)稅。 關(guān)稅征稅主體：國家，海關(guān)代表國家向納稅義務(wù)人征收； 關(guān)稅課稅對象：進(jìn)出關(guān)境的貨物和物品；關(guān)稅納稅義務(wù)人：進(jìn)出口貨物收發(fā)貨人、進(jìn)出境物品的所有人典型考題：（2004年多選）關(guān)稅的征稅主體是國家,其征稅對象是:（ ）A、 進(jìn)出關(guān)境的貨物B、 進(jìn)出關(guān)境的物品C、 進(jìn)口貨物收貨人D、出口貨物發(fā)貨人答案：AB（一）進(jìn)口關(guān)稅（掌握含義及計(jì)征方法）1含義指一國海關(guān)以進(jìn)境貨物和物品為課稅對象所征收的關(guān)稅，是一種重要的經(jīng)濟(jì)保護(hù)手段。 以貨物、物品價(jià)格作為計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)2計(jì)征方法 （1）從價(jià)稅（最主要） （進(jìn)口關(guān)稅應(yīng)征稅額=進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格關(guān)稅稅率）以應(yīng)征稅額占貨物價(jià)格的百分比作為稅率 以貨物、物品的計(jì)量單位作為計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)，以每一計(jì)量單位的應(yīng)征稅額征 （2）從量稅 公式：進(jìn)口關(guān)稅應(yīng)征稅額=進(jìn)口貨物數(shù)量單位稅額適用商品：凍雞、石油原油、啤酒、膠卷（3）復(fù)合稅 ： 同時(shí)使用從價(jià)、從量兩種標(biāo)準(zhǔn)計(jì)稅，按兩者之和作為應(yīng)征稅額征收的關(guān)稅進(jìn)口復(fù)合關(guān)稅應(yīng)征稅額=進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格進(jìn)口從價(jià)關(guān)稅稅率+進(jìn)口貨物數(shù)量單位稅額適用商品：錄像機(jī)、放像機(jī)、攝像機(jī)、非家用型攝錄放一體機(jī)、部分?jǐn)?shù)字照相機(jī) 價(jià)格上漲：低稅率 （4）滑準(zhǔn)稅：按產(chǎn)品的價(jià)格高低分檔制定稅率，再根據(jù)商品的價(jià)格變動(dòng)而增減稅率 適用商品：關(guān)稅配額外進(jìn)口棉花 價(jià)格下跌：高稅率棉花滑準(zhǔn)稅率： 進(jìn)口完稅價(jià)格11.397元/千克，按照0.570元/千克計(jì)征從量稅; 進(jìn)口完稅價(jià)格11.397元/千克，則按暫定關(guān)稅稅率公式計(jì)算Ri=8.868/ Pi+2.526%Pi-1 Ri值換算為暫定關(guān)稅稅率,高于40%時(shí),取40%; Pi為關(guān)稅完稅價(jià)格,單位為元/千克.典型考題：（2007年單選）目前我國不實(shí)行從量計(jì)稅的進(jìn)口商品是:A.凍烏雞 B.鮮啤酒C.未梳原棉 D.盤裝膠卷答案：C（2008 多選）下列關(guān)于滑準(zhǔn)稅表述正確的是A、當(dāng)商品價(jià)格上漲時(shí)采用較低稅率B、當(dāng)商品價(jià)格上漲時(shí)采用較高稅率 C、當(dāng)商品價(jià)格下跌時(shí)采用較高稅率 D、當(dāng)商品價(jià)格下跌時(shí)采用較低稅率 答案：AC3.進(jìn)口關(guān)稅的種類 進(jìn)口正稅：按進(jìn)出口稅則中的進(jìn)口稅率征收的關(guān)稅； 反傾銷稅（主要） 進(jìn)口附加稅（臨時(shí)性）： 反補(bǔ)貼稅 保障措施關(guān)稅 保護(hù)性關(guān)稅典型考題：（2007判斷）我國目前征收的進(jìn)口附加稅主要是報(bào)復(fù)性關(guān)稅。答案：錯(cuò)（二）出口關(guān)稅（掌握）1含義：指以出境貨物、物品為課稅對象所征收的關(guān)稅 2目的：限制、調(diào)控某些商品的過渡、無序出口，特別是防止本國一些重要自然資源和原材料的無序出口。 3我國出口關(guān)稅主要以從價(jià)稅為計(jì)征標(biāo)準(zhǔn)。 4適用出口稅率的出口貨物有暫定稅率的，應(yīng)當(dāng)適用暫定稅率。 5除法律法規(guī)明確規(guī)定可以免征收出口關(guān)稅外，對外商投資企業(yè)出口的應(yīng)稅商品，一律照章征收出口關(guān)稅。（三）暫準(zhǔn)進(jìn)出境貨物進(jìn)出口關(guān)稅（了解）第二類暫準(zhǔn)進(jìn)出境貨物，海關(guān)按照審定進(jìn)出口貨物完稅價(jià)格的有關(guān)規(guī)定和海關(guān)接受該貨物申報(bào)進(jìn)出境內(nèi)之日適用的計(jì)征匯率、稅率，審核確定其完稅價(jià)格，按月征收稅款，或者在規(guī)定期限內(nèi)貨物復(fù)運(yùn)出境或者復(fù)運(yùn)進(jìn)境時(shí)征收稅款。二、進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)代征稅（掌握）（一）增值稅1含義：以商品的生產(chǎn)、流通和勞務(wù)服務(wù)各個(gè)環(huán)節(jié)所創(chuàng)造的新增價(jià)值為課稅對象的一種流轉(zhuǎn)稅。進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅由海關(guān)征收，人民幣50元起征；其他環(huán)節(jié)增值稅由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收； 2增值稅征納征收范圍：我國境內(nèi)銷售貨物（銷售不動(dòng)產(chǎn)或免征的除外）、進(jìn)口貨物和提供加工、修理、修配勞務(wù)的單位或個(gè)人。 增值稅組成計(jì)稅價(jià)格： =進(jìn)口關(guān)稅完稅價(jià)格+進(jìn)口關(guān)稅稅額+消費(fèi)稅稅額 稅率：一般為17%，按照13%征收的情形：A糧食、食用植物油；B自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品； C圖書、報(bào)紙、雜志； D飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜； E國務(wù)院規(guī)定的其他貨物。典型考題：（2003年多選）對應(yīng)征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅的貨物，其進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅組成計(jì)稅價(jià)格包括： A、進(jìn)口貨物完稅價(jià)格B、進(jìn)口貨物關(guān)稅稅額C、進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅稅額D、進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅稅額答案：ABC（二）消費(fèi)稅 含義：以消費(fèi)品或消費(fèi)行為的流轉(zhuǎn)額作為課稅對象而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。 目的：調(diào)節(jié)我國的消費(fèi)結(jié)構(gòu)，引導(dǎo)消費(fèi)方向，確保國家財(cái)政收入。 進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅由海關(guān)征收，人民幣50元起征；其他環(huán)節(jié)消費(fèi)稅由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收； 計(jì)征方法：從價(jià)、從量、復(fù)合稅 征收 征收范圍：僅限少數(shù)消費(fèi)品，大致分為四類A一些過度消費(fèi)會對人的身體健康、社會秩序、生態(tài)環(huán)境等方面造成危害的特殊消費(fèi)品，例如煙、酒、酒精、鞭炮、焰火等； B奢侈品、非生活必需品，例如貴重首飾及珠寶玉石、化妝品及護(hù)膚護(hù)發(fā)品等； C高能耗的高檔消費(fèi)品，例如小轎車、摩托車、汽車輪胎等； D不可再生和替代的資源類消費(fèi)品，例如汽油、柴油等。典型考題：（2002年多選）下列關(guān)于我國增值稅和消費(fèi)稅的表述正確的是： A、進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅、消費(fèi)稅由海關(guān)征收，其他環(huán)節(jié)的增值稅、消費(fèi)稅由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收B、增值稅、消費(fèi)稅均從價(jià)計(jì)征C、對于進(jìn)口貨物稅、費(fèi)的計(jì)算，一般的計(jì)算過程為：先計(jì)算進(jìn)口關(guān)稅額，再計(jì)算消費(fèi)稅額，最后計(jì)算增值稅額D、消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅稅額/1-消費(fèi)稅率答案：ACD三、船舶噸稅（了解） （一）含義：是由海關(guān)在設(shè)關(guān)口岸對進(jìn)出、?？课覈劭诘膰H航行船舶征收的一種使用稅。 （二）征收依據(jù) 1國際航行船舶在我國港口行駛，使用了我國的港口和助航設(shè)備，應(yīng)繳納一定的稅費(fèi)； 2征收了船舶噸稅的船舶不再征收車船稅，對已經(jīng)征收車船使用稅的船舶，不再征收船舶噸稅； 3船舶噸稅分為：A優(yōu)惠稅率與我國簽訂互惠協(xié)議的國家或地區(qū)適用船舶噸稅優(yōu)惠稅率。B普通稅率與我國未簽訂互惠協(xié)議的國家或地區(qū)適用船舶噸稅普通稅率。 香港、澳門籍船舶適用船舶噸稅優(yōu)惠稅率。 (三) 征收范圍 1在我國港口行駛的外國籍船舶； 2外商租用（程租除外）的中國籍船舶； 3中外合資海運(yùn)企業(yè)自有或租用的中、外國籍船舶； 4我國租用的外國籍國際航行船舶。 香港、澳門特別行政區(qū)為單獨(dú)關(guān)稅區(qū)。對于香港、澳門特別行政區(qū)海關(guān)已征收船舶噸稅的外國籍船舶，進(jìn)入內(nèi)地港口時(shí)，仍應(yīng)照章 征收船舶噸稅。典型考題：（2000年多選）進(jìn)出境航行船舶或行駛于我國港口之間的船舶，哪些應(yīng)征收船舶噸稅： A、外商租用的中國籍船舶B、中外合營企業(yè)租用的外國籍船舶C、經(jīng)營國際運(yùn)輸業(yè)務(wù)的中國籍船舶D、國際運(yùn)輸兼營國內(nèi)沿海運(yùn)輸?shù)闹袊按鸢福篈B（四）計(jì)算公式A封閉式為大噸位，裝貨多時(shí)用，同持有大小噸位用 1船舶噸位計(jì)算 B開放式為小噸位，裝貨少時(shí)用， 凈噸位=船舶有效容積噸/立方米 2噸稅征收和退補(bǔ) A：征收方法分90天期繳，30天期繳，可自行選擇。進(jìn)口船舶應(yīng)自申報(bào)進(jìn)口之日起征； B、起征日 進(jìn)境駛達(dá)錨地：以船舶抵達(dá)錨地之日起； 進(jìn)境直接靠泊：以靠泊之日起計(jì)算。 C、計(jì)算公式：應(yīng)納船舶噸稅稅額=注冊凈噸位船舶噸稅稅率（元/凈噸） D、可退補(bǔ)的情況（1年內(nèi)辦理） （1）船舶負(fù)責(zé)人因不明規(guī)定而造成重復(fù)繳納船舶噸稅的； （2）其他原因造成錯(cuò)征、漏征的。四、稅款滯納金（掌握）（一）征收范圍按照規(guī)定，關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅、船舶噸稅等納稅人或其代理人，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)稅款繳納書之日起15日內(nèi)繳納進(jìn)口稅款，逾期繳納的海關(guān)依法在原應(yīng)納稅款的基礎(chǔ)上，按日征收萬分之五的滯納金。海關(guān)納稅義務(wù)人 海關(guān)填發(fā)稅款繳納書之日起15日內(nèi)對逾期繳納稅款應(yīng)該征收滯納金的幾種情況： 1進(jìn)口貨物放行后，海關(guān)發(fā)現(xiàn)納稅義務(wù)人違反規(guī)定造成少征或者漏征稅款的，可以自繳納稅款或貨物放行之日起3年內(nèi)追征稅款，并從繳納稅款或貨物放行之日起至海關(guān)發(fā)現(xiàn)之日止，按日加收少征或者漏征稅款05的滯納金。 2因納稅義務(wù)人違反規(guī)定造成海關(guān)監(jiān)管貨物少征或者漏征稅款的，海關(guān)應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)人應(yīng)繳納稅款之日起3年內(nèi)追征稅款，并自應(yīng)繳 納稅款之日起至海關(guān)發(fā)現(xiàn)違規(guī)行為之日止按日加收少征或者漏征稅款05的滯納金。在每次支付租金后的15日內(nèi)納稅；逾期征收稅款外加收滯納金； 3租賃進(jìn)口貨物，分期支付租金滯納天數(shù)：申報(bào)辦理納稅手續(xù)期限屆滿之日起到申報(bào)納稅止；標(biāo)準(zhǔn)： 按日征收應(yīng)納稅款05的滯納金。 應(yīng)該在租期滿30日內(nèi)向海關(guān)辦理結(jié)關(guān)手續(xù)；逾期未辦結(jié)關(guān)：除征收稅款外加收滯納金， 租賃進(jìn)口貨物，租期滿滯納天數(shù)：屆滿后30日起至納稅義務(wù)人申報(bào)納稅之日止； 標(biāo)準(zhǔn)： 按日征收應(yīng)納稅款05的滯納金。 4暫時(shí)進(jìn)出境貨物未按規(guī)定期限復(fù)運(yùn)進(jìn)出境，且未在規(guī)定期限屆滿前辦理納稅手續(xù)，除征收應(yīng)納稅款外加收滯納金； 滯納天數(shù)：期限屆滿之日起至納稅義務(wù)人申報(bào)納稅之日止； 標(biāo)準(zhǔn)： 按日征收應(yīng)納稅款05的滯納金。（二）征收標(biāo)準(zhǔn)滯納金按每票貨物的關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅單獨(dú)計(jì)算，滯納金起征點(diǎn)為50元，不足50元的免予征收。 計(jì)算公式為：關(guān)稅滯納金金額=滯納關(guān)稅稅額05滯納天數(shù) 進(jìn)口環(huán)節(jié)稅滯納金金額=滯納進(jìn)口環(huán)節(jié)稅稅額05滯納天數(shù)典型考題：（2005單選）因納稅義務(wù)人違反規(guī)定造成少征或漏征稅款的，海關(guān)可以在規(guī)定期限內(nèi)追征稅款并從繳納稅款或者貨物放行之日起至海關(guān)發(fā)現(xiàn)違規(guī)行為之日止按日加收少征或漏征稅款的滯納金。其規(guī)定期限和滯納金的征收標(biāo)準(zhǔn)分別為：A. 1年；0.5B3年；0.5C. 1年；1D. 3年；1答案：B（200