企業(yè)研究論文-論企業(yè)文化與企業(yè)內(nèi)部控制建設.doc

企業(yè)研究論文-論企業(yè)文化與企業(yè)內(nèi)部控制建設【摘要】本文從企業(yè)文化與企業(yè)內(nèi)部控制建設的內(nèi)在聯(lián)系出發(fā)，具體分析了兩者之間的相互關系和相互影響，闡明了企業(yè)文化對企業(yè)內(nèi)部控制制度建設與貫徹執(zhí)行的基礎作用。加強和完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，是當前理論界和實務界最為關注的話題，同時也是當前上市公司完善內(nèi)部治理的重要內(nèi)容。健全的內(nèi)部控制對提高會計信息質(zhì)量，保證企業(yè)資產(chǎn)的安全完整，提高企業(yè)的核心競爭力具有重要意義。一、內(nèi)部控制與企業(yè)文化的關系內(nèi)部控制作為一項復雜的企業(yè)運作保障機制，其有效性則直接關系到企業(yè)經(jīng)濟效益的提高、企業(yè)資產(chǎn)的安全完整性和會計信息質(zhì)量的改善等重大問題。因此，美國COSO委員會在其內(nèi)部控制整體框架的報告中指出：“內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、經(jīng)理當局以及其他員工為達到財務報告的可靠性、經(jīng)營活動的效率和效果、相關法律法規(guī)的遵循等三個目標而提供合理保證的過程”。內(nèi)部控制包括控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控等五個相互聯(lián)系的要素。COSO報告提出的這個由“三個目標”和“五個要素”組成的內(nèi)部控制的整體框架，是迄今為止被國際社會所普遍認可的最具權威性的內(nèi)部控制定義。我國目前的內(nèi)部控制還是建立在會計控制的基礎上的，雖然與COSO委員會提出的內(nèi)部控制框架體系還存在差距，但已是異曲同工。內(nèi)部控制是企業(yè)的一種系統(tǒng)管理工程，它是通過一整套詳細、具體的操作規(guī)范來約束企業(yè)各個環(huán)節(jié)、部門人員的經(jīng)濟行為，是一種規(guī)范的操作系統(tǒng)。沒有規(guī)矩不能成方圓。企業(yè)的內(nèi)部控制制度就是企業(yè)經(jīng)營運轉的基本規(guī)矩，是檢查管理者、各部門員工工作質(zhì)量的尺度，也是衡量企業(yè)經(jīng)濟效益和管理水平的標準。由此可見，加強和完善企業(yè)內(nèi)部控制制度是企業(yè)管理的客觀需要。但是，當前我們看到的一個事實是，我國很多企業(yè)內(nèi)部的各種控制制度不可謂不多，也不可謂不嚴，特別是我國的國有商業(yè)銀行系統(tǒng)，經(jīng)過幾十年的建設，內(nèi)部各種控制制度非常多，也很健全。然而，我國的銀行系統(tǒng)幾億，乃至幾十億資金被挪、被偷、被轉移、被盜的案件則時有發(fā)生，震驚海內(nèi)外。這不得不讓我們思考。我們常說“鑰匙是防君子的，小人用鑰匙是難防的”。一個人道德淪喪，成心想占公家和別人便宜的人，其實再嚴格的制度也難防，這個時候靠什么呢？應該靠道德約束，靠基本價值觀的建立和落實，靠企業(yè)的文化建設，即靠COSO框架所說的控制環(huán)境問題。企業(yè)文化是一種企業(yè)的經(jīng)營理念、經(jīng)營制度依存于企業(yè)而存在的共同價值觀念的組合。企業(yè)內(nèi)部控制制度的貫徹執(zhí)行有賴于企業(yè)文化建設的支持和維護。因為企業(yè)文化是培養(yǎng)誠信，忠于職守、樂于助人刻苦鉆研、勤勉盡責的一種制度約束。企業(yè)文化是將企業(yè)員工的思想觀念、思維方式和行為方式進行的統(tǒng)一和融合，使員工自身價值的體現(xiàn)和企業(yè)發(fā)展目標的實現(xiàn)達到有機的結合。根據(jù)經(jīng)驗得知，各項制度都有失效的時候，而當制度失效時，企業(yè)經(jīng)營靠的就是企業(yè)文化。企業(yè)文化是一個企業(yè)的中樞神經(jīng)，它所支配的是人們的思維方式和行為方式。在良好的企業(yè)文化基礎上所建立的內(nèi)部控制制度，必然會使之成為人們的行為規(guī)范。好的行為規(guī)范將使制度得到很好的貫徹執(zhí)行。因此，內(nèi)部控制制度是企業(yè)正常運營的行為標準，而企業(yè)文化則是統(tǒng)一員工思想、價值觀念的粘合劑。內(nèi)部控制是“法治”，企業(yè)文化是“德治”。通過二者的有機結合，能夠從根本上解決企業(yè)經(jīng)營中的不協(xié)調(diào)、不統(tǒng)一的問題，能夠有效地提升企業(yè)的管理水平，提高企業(yè)的經(jīng)營效益和效率。二、關于企業(yè)內(nèi)部控制制度建設企業(yè)的內(nèi)部控制是企業(yè)內(nèi)部各個經(jīng)營環(huán)節(jié)的協(xié)調(diào)約束機制，它是一種制度建設。因為“好的制度可以使壞人變成好人，使好人變成更好的人；壞的制度可以使好人變成壞人，使壞人變成更壞的人”。當然制度設計要公開、公平和公正。上述這些是內(nèi)部控制制度建設的基本原則和理念。每個企業(yè)都有自己的經(jīng)營特點和獨特的環(huán)境條件、發(fā)展目標、經(jīng)營管理方式，其控制的關鍵點不同。因此，在制定企業(yè)內(nèi)部控制制度時，也應注意解決好以下問題：（一）明確內(nèi)部控制目標。美國COSO報告中規(guī)定的內(nèi)部控制的目標有三點：一是保證財務報告的可靠性；二是提高企業(yè)經(jīng)營的效果和效率；三是保證相關法律法規(guī)的遵循性，即可靠性、合規(guī)性和效益性。我國所確定的內(nèi)部會計控制目標則是：一是規(guī)范單位會計行為，保證會計資料真實、完整；二是堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤及舞弊行為，保護單位資產(chǎn)的安全完整；三是確保國家有關法律法規(guī)和單位內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。每個企業(yè)應根據(jù)自身經(jīng)營特點客觀地分析企業(yè)的內(nèi)部控制目標，把握內(nèi)部控制的重點和難點，建立科學合理的企業(yè)內(nèi)部控制制度。（二）關于內(nèi)部控制的內(nèi)容。應對企業(yè)經(jīng)營管理的重要方面和重要環(huán)節(jié)實施全方位的控制，明確控制的關鍵點。內(nèi)部控制的重點：一是對企業(yè)資金進行的控制，因為貨幣資金是企業(yè)流動性最強，安全性最差的資產(chǎn)，企業(yè)各項資金的收支業(yè)務必須按照手續(xù)制度辦事，按預算計劃執(zhí)行，要合理調(diào)動資金，講究資金的使用效率和效果，避免財產(chǎn)物資的損失浪費；二是加強各環(huán)節(jié)責任人的監(jiān)控管理，避免權利濫用造成經(jīng)濟損失。要根據(jù)企業(yè)的實際情況，按照控制的關鍵點制定業(yè)務處理的具體規(guī)則、程序和要求，按工作對象所具有的數(shù)量特征的精細化確定崗位的操作規(guī)程，實現(xiàn)工作過程的標準化和制度化，用量化標準來約束員工的行為。（三）建立合理的授權控制機制。內(nèi)部控制實質(zhì)上是對企業(yè)經(jīng)營過程中，員工行為的規(guī)范約束，是對人的行為要求的控制管理。這種控制管理要解決兩個關鍵問題，一是從事該業(yè)務活動人員資格的認定問題；二是合理委托授權問題。要通過合理的授權和責任界限的嚴格劃分，實現(xiàn)用一個人的工作可以證實另一個人工作的準確性，還要通過定期輪崗制，保持員工的工作熱情，防止有關人員之間的相互勾結和共謀，避免違法違規(guī)事件的發(fā)生。（四）企業(yè)內(nèi)部控制應關注員工的培養(yǎng)和教育，要相應地建立健全員工培訓和教育制度。內(nèi)部控制制度是靠人去執(zhí)行的，再好的制度如果沒有高素質(zhì)的人去執(zhí)行也不會產(chǎn)生好的效率和效果。加強對員工的培養(yǎng)和教育，應是內(nèi)部控制建設中的重要內(nèi)容。（五）應制定嚴格的責任追究制度和懲罰規(guī)定。責任追究制度是企業(yè)內(nèi)控制度貫徹執(zhí)行的根本保證，如果沒有嚴格的責任追究制，就會使各項合理的規(guī)章制度形同虛設，這個企業(yè)也就沒有什么凝聚力和戰(zhàn)斗力可言。懲罰規(guī)定是責任追究制度的補充，它既是治理違法違規(guī)、偷懶、弄虛作假的直接手段，又是樹立正氣、打擊歪風邪氣的有力武器，這種制度規(guī)定是必需的，也是有效的。要讓“以身試法者付出足夠的代價，承擔足夠的成本”，對違規(guī)違法者的處理要對后來者有足夠的“警示”作用。在內(nèi)控制度面前人人平等，全體員工都應是內(nèi)部控制制度的執(zhí)行者和維護者，在企業(yè)內(nèi)部不應有特殊員工。尤其是對違法違規(guī)的處理，必須堅持公平、公正性原則，要一視同仁，一碗水端平；要嚴防企業(yè)內(nèi)部的“司法腐敗”。如此，內(nèi)部控制制度才是有效的，并具有權威性。三、關于企業(yè)的文化建設泰勒曾指出：“在引進最好的制度之后，獲得成功的程度同管理人員的能力、言行一致及其職權受到的尊重成正比例。”即好的環(huán)境條件是內(nèi)部控制制度得到貫徹執(zhí)行的關鍵，也是企業(yè)成功的基礎。要創(chuàng)造一個具有高度親和力、凝聚力和競爭力的企業(yè)，必須要有內(nèi)部環(huán)境條件的支持，即企業(yè)文化的支撐。（一）企業(yè)文化應關注的主要問題。企業(yè)文化是一種價值觀念，它通過組織、群體、個體的行為和語言表現(xiàn)出來，盡管不同的企業(yè)文化其表現(xiàn)形式不同，但這些文化的內(nèi)容都包含著公正、誠實、勤奮、正直、自尊等特征，它是企業(yè)精神的再造，形成企業(yè)的一種共識。筆者認為現(xiàn)代企業(yè)文化的建設應重點關注以下問題：1.在企業(yè)員工的思想觀念、思