企業(yè)研究論文-推動企業(yè)內部控制制度建設的若干思考.doc

企業(yè)研究論文-推動企業(yè)內部控制制度建設的若干思考【摘要】內部控制制度經歷了一個漫長的發(fā)展過程，形成了一定的理論。本文簡單介紹了內部控制制度的產生和發(fā)展、存在的問題，結合我國企業(yè)的現狀，提出了加強內部控制制度建設的建議。【關鍵詞】企業(yè)內部控制制度建設思考內部控制就像是企業(yè)自身的免疫系統(tǒng)和修復系統(tǒng)，是保證企業(yè)正常運轉、規(guī)避和化解風險、提高經營管理水平、促進其持續(xù)健康發(fā)展的重要保障。它包括兩個層次的控制，即管理者對生產經營過程的控制和所有者等外部利益關系人對管理者實施的控制，本文主要討論是管理者對生產經營過程的控制。一、內部控制產生和發(fā)展的簡要歷程內部控制理論起源于20世紀40年代，其后，由于企業(yè)內外部競爭環(huán)境發(fā)生了重大變化，促進和推動了對內部控制各種方法和措施的全面研究和總結。內部控制的演進主要表現為控制目標、控制對象和控制手段的變化。按照現在通行的概括，內部控制的演進遵循著“內部牽制內部控制制度內部控制結構內部控制整合框架”的軌跡。在內部牽制階段，內部控制的著眼點在于職責的分工和業(yè)務流程及其記錄上的交叉檢查或交叉控制。內部控制制度階段，開始有了內部會計控制和內部管理控制的劃分。內部控制結構階段開始把控制環(huán)境作為一項重要內容與會計制度、控制程序一起納入內部控制結構之中，并且不再區(qū)分會計控制和管理控制。而進入內部控制整合框架階段后，內部控制強調效率和效果、可靠性、法律法規(guī)的遵循三項目標和控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控五大要素，標志著內部控制進入一個新的發(fā)展階段。二、當前我國企業(yè)內部控制制度存在的主要問題目前，我國企業(yè)內控制度還很不健全，許多企業(yè)雖建立了一些內控制度，但未能得到很好的貫徹執(zhí)行，究其主要原因是：領導觀念淡薄，濫用職權，不按照內控制度辦事，再加上相關人員責任感不強，有章不循，致使內控制度沒有充分發(fā)揮作用。具體表現在：一是法制不健全，以權代法現象很普遍，排斥內部控制度的建立和實施；二是雖然也建立起一系列有關業(yè)務處理辦法、業(yè)務流程等內部控制度，由于人員素質偏低，有章難循，形同虛設；三是缺乏有效的監(jiān)管，雖建立健全了制度，也規(guī)定了要照章辦事，但實際執(zhí)行情況卻沒有相應的監(jiān)督檢查機制。三、加強內控制度建設的建議內部控制是企業(yè)內部各環(huán)節(jié)的協調約束機制，它是一種制度建設，應本著實事求是的原則制定切實可行的控制標準，注意解決好以下幾方面的問題：1.必須符合并嚴格執(zhí)行法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一的財務會計制度規(guī)定，使內部控制制度工作法制化市場經濟就是法制經濟，為保證企業(yè)內部控制制度的建立，使企業(yè)從開始成立時就能做到加強內部控制管理，為企業(yè)加強內部經營管理打下良好基礎。為此，應由工商行政管理機關等有關部門對企業(yè)在建立健全內部控制制度上加以培訓和指導，使企業(yè)在創(chuàng)設之時，就在諸如開設銀行賬戶，貨幣資金收支，稅務登記、購置發(fā)票收據等各方面都要根據國家法律法規(guī)，結合公司的實際情況建立健全企業(yè)的內部控制制度。并且以后每年接受年檢前，必須視企業(yè)內外部環(huán)境的變化對內控制度進行必要修訂，以保證制度的有效性。2.制定內部控制制度應當體現本單位的生產經營、業(yè)務管理的特點和要求，全面規(guī)范本單位的各項管理工作，科學合理，便于操作執(zhí)行，有利于控制和檢查企業(yè)制定的內部控制制度必須確保國家有關法律法規(guī)和企業(yè)內部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行；保證會計資料的真實、完整，達到堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時發(fā)現、糾正錯誤和舞弊行為，保護企業(yè)資產安全完整的目的。因此在制定內部控制制度時，必須從以下幾個方面的日常管理工作做起：（1）控制人員素質。人是生產力中最活躍的因素，是內部控制制度的主體，各種控制措施都需要具有相應素質的人員來執(zhí)行，如果人員素質太低，再好的內部控制措施都會失效。（2）控制內部環(huán)境。加強和完善企業(yè)內部控制環(huán)境，應對企業(yè)經營管理的重要方面和重要環(huán)節(jié)實施全方位的控制，明確控制的關鍵點。內部控制環(huán)境是管理當局及所有執(zhí)行者對內部控制的態(tài)度及其勝任的能力。（3）控制業(yè)務程序。是指企業(yè)內部為保證各項經濟業(yè)務按一定的程序有效運行而規(guī)定的業(yè)務處理過程中所必須具備的環(huán)節(jié)及其經歷順序。它是組織控制的具體實現形式?？刂茦I(yè)務程序的具體措施是將每一項業(yè)務程序都劃分為互相銜接的幾個環(huán)節(jié)，即按授權、主辦、執(zhí)行、記錄和復核的順序進行運作。（4）控制信息質量。是指采用一定的方法，保證所反映的企業(yè)經濟活動信息的全面、及時、公允和可靠。會計信息是企業(yè)中最主要的信息，因此，建立和健全會計信息系統(tǒng)，即完善會計制度設計，是信息質量控制的一個主要方面。（5）控制資產保護。內部控制的各種控制方式都具有保護資產安全完整的作用，這在內部控制目標中已反映出來。（6）控制好預算。預算是以數量、金額來體現預算期內企業(yè)工作方針和經營決策的綜合性經營計劃?？刂坪妙A算的措施包括：明確預算目標，建立預算標準，規(guī)范預算編制和審定，及時分析和控制預算差異，采取相應措施，確保預算的最終執(zhí)行。3.必須加強企業(yè)的內部監(jiān)督，加強對內部執(zhí)法人員的培訓，這是對內部控制制度貫徹實施的有效保證企業(yè)的內部控制制度制定以后，必須注重制度的落實和執(zhí)行，因此，人的因素至關重要，必須對執(zhí)法人員包括會計工作人員在內的相關人員進行上崗前的全面系統(tǒng)的培訓，并建立上崗考核制度。4.實行國家政府部門監(jiān)督、注冊會計師社會審計監(jiān)督和單位內部監(jiān)督三位一體的會計監(jiān)督模式由于內部審計具有的業(yè)務內容綜合、獨立性強，審計人員又熟悉本單位情況的特點，因此可以進行日常性、全過程的控制和監(jiān)督，是外部監(jiān)督無法代替的。正因為內部監(jiān)督有其獨特的優(yōu)勢，各企業(yè)單位必須建立內部監(jiān)督的組織機構，并嚴格區(qū)分制度的執(zhí)行者，明確監(jiān)督機構的職責，由其負責對企業(yè)進行日常性和全過程的控制和監(jiān)督，同時應大力發(fā)展社會審計和國家政府審計，壯大社會審計隊伍，使每年定期的注冊會計師審計不僅局限于上市公司，使絕大多數企業(yè)都能得到社會審計的監(jiān)督。總之，企業(yè)內部控制制度的加強，不是一項短期內就能完成的任務，而是一項長期的系統(tǒng)管理