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天津工業(yè)大學(xué)天津工業(yè)大學(xué) 畢業(yè)設(shè)計(jì)(論文)畢業(yè)設(shè)計(jì)(論文) 大型超市商品成本內(nèi)部控制的研究大型超市商品成本內(nèi)部控制的研究 姓姓名名 學(xué)學(xué)院院 專專業(yè)業(yè)會(huì)計(jì)學(xué) 學(xué)學(xué)號(hào)號(hào) 指導(dǎo)教師指導(dǎo)教師 職職稱稱 2012 年年 6 月月 天津工業(yè)大學(xué)畢業(yè)設(shè)計(jì)(論文)任務(wù)書天津工業(yè)大學(xué)畢業(yè)設(shè)計(jì)(論文)任務(wù)書 題目題目大型超市商品成本內(nèi)部控制的研究 學(xué)生姓名學(xué)生姓名學(xué)院名稱學(xué)院名稱管理學(xué)院專業(yè)班級(jí)專業(yè)班級(jí)會(huì)計(jì) 課題類型課題類型模擬課題 課題意義課題意義 本文通過(guò)對(duì)我國(guó)大型超市的現(xiàn)狀的研究, 對(duì)我國(guó)大型連鎖超市成本內(nèi)部控 制中存在的問(wèn)題進(jìn)行分析,借鑒外國(guó)超市成功的經(jīng)驗(yàn),結(jié)合自己所學(xué)的管理學(xué) 知識(shí), 旨在探索我國(guó)大型連鎖超市商品成本管理如何做到有效的控制,進(jìn)而實(shí) 現(xiàn)低成本、經(jīng)濟(jì)效益最大化。 任務(wù)與任務(wù)與 進(jìn)度要求進(jìn)度要求 2011.12.30 學(xué)生在校查閱資料,做好選題準(zhǔn)備; 2012.2.20-2012.3.30 畢業(yè)實(shí)習(xí);與指導(dǎo)教師協(xié)商確定論文題目; 2012.3.31 實(shí)習(xí)完畢,準(zhǔn)時(shí)返校;向指導(dǎo)教師提交開題報(bào)告; 2012.4.6-7 二次開題答辯; 2012.4.8-5.30 撰寫畢業(yè)論文; 2012.5.31-6.5 定稿; 2012.6.8-10 畢業(yè)論文答辯; (答辯及二次答辯時(shí)間暫定,具體時(shí)間由教務(wù)處 統(tǒng)一安排) 2012.6.14 二次答辯。 主要參考主要參考 文獻(xiàn)文獻(xiàn) 1企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范 S上海:立信會(huì)計(jì)出版社,2008 2企業(yè)內(nèi)部控制制度存在的問(wèn)題 J 財(cái)會(huì)研究,2007(4) 3程新.淺析企業(yè)采購(gòu)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度.經(jīng)濟(jì)管理.2007.10 4胡娟華.淺論高職院校資產(chǎn)處置的內(nèi)部控制 N 湖南財(cái)經(jīng)高等??茖W(xué)校 學(xué)報(bào),2009(121) 5武智慧,狄亞萍.連鎖超市采購(gòu)的內(nèi)部控制設(shè)計(jì).J.商場(chǎng)現(xiàn)代化,2009 (5) 6財(cái)政部.企業(yè)內(nèi)部控制配套指引,2010(4) 7安東平,論大型超市成本控制的五大策略.J.會(huì)計(jì)之友,2008年第5期 8李嵐, 秦志宏.現(xiàn)代藥材企業(yè)的倉(cāng)儲(chǔ)成本控制.J.經(jīng)營(yíng)管理者, 2012,(03) 起止日期起止日期2011. .122012. .6 備注備注 院長(zhǎng)院長(zhǎng)系主任系主任指導(dǎo)教師指導(dǎo)教師 畢業(yè)設(shè)計(jì)(論文)開題報(bào)告表畢業(yè)設(shè)計(jì)(論文)開題報(bào)告表 2012 年 3 月 30 日 姓名姓名學(xué)院學(xué)院管理學(xué)院專業(yè)專業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)班級(jí)班級(jí) 題目題目大型超市商品成本內(nèi)部控制的研究指導(dǎo)教師指導(dǎo)教師 一、與本課題有關(guān)的國(guó)內(nèi)外研究情況、課題研究的主要內(nèi)容、目的和意義:一、與本課題有關(guān)的國(guó)內(nèi)外研究情況、課題研究的主要內(nèi)容、目的和意義: 與本課題有關(guān)的國(guó)內(nèi)外研究情況:與本課題有關(guān)的國(guó)內(nèi)外研究情況: 20 世紀(jì) 90 年代中期以來(lái),外資超市大量進(jìn)入我國(guó),不僅引起了我國(guó)超市業(yè)的變革, 而且對(duì)我國(guó)內(nèi)資超市、我國(guó)農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)渠道,甚至于消費(fèi)者的消費(fèi)習(xí)慣等諸多方面都產(chǎn) 生了不同程度的影響。外資超市為何能在中國(guó)產(chǎn)生如此大的作用?究其原因主要在于,與 外資超市所帶來(lái)的成熟而先進(jìn)的經(jīng)營(yíng)模式相比,中國(guó)已經(jīng)存在的經(jīng)營(yíng)模式凸現(xiàn)出諸多的 落后與不足。由此,外資超市所帶來(lái)的“示范效應(yīng)”掀起了我國(guó)超市業(yè)變革的熱潮。 課題研究的主要內(nèi)容:課題研究的主要內(nèi)容: 內(nèi)部控制制度的相關(guān)理論;大型超市的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)與成本構(gòu)成;大型超市成本內(nèi)部控 制現(xiàn)狀及原因分析;大型超市成本內(nèi)部控制對(duì)策; 目的和意義:目的和意義: 本文針對(duì)大型超市商品成本的構(gòu)成及其特點(diǎn),以及各個(gè)成本中存在問(wèn)題進(jìn)行原因分 析,進(jìn)而針對(duì)商品成本內(nèi)部控制存在各項(xiàng)問(wèn)題提出相應(yīng)的對(duì)策。希望通過(guò)對(duì)其的研究, 能夠有效地做到降低了大型超市的商品成本,最終實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益最大化,為超市的長(zhǎng)遠(yuǎn) 發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。 二、進(jìn)度及預(yù)期結(jié)果二、進(jìn)度及預(yù)期結(jié)果 起止日期起止日期主要內(nèi)容主要內(nèi)容預(yù)期結(jié)果預(yù)期結(jié)果 2011.12.30 2012.4.6-6.4 2012.6.5 2012.6.8-10 在校查閱資料,做好選題準(zhǔn)備 撰寫畢業(yè)論文 定稿 畢業(yè)論文答辯 選定論文題目 按進(jìn)度要求完成 按進(jìn)度要求完成 參加畢業(yè)論文答辯 完成課題的現(xiàn)有條件完成課題的現(xiàn)有條件 1指導(dǎo)教師指導(dǎo)論文。 2利用圖書館查閱資料。 3通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行資料搜索、查找。 4查閱相關(guān)雜志、期刊等資料。 審查意見(jiàn)審查意見(jiàn) 指導(dǎo)教師:指導(dǎo)教師:年年月月日日 學(xué)院意見(jiàn)學(xué)院意見(jiàn) 主管領(lǐng)導(dǎo):主管領(lǐng)導(dǎo):年年月月日日 天津工業(yè)大學(xué)本科畢業(yè)設(shè)計(jì)(論文)評(píng)閱表 (論文類) 題目題目大型超市商品成本內(nèi)部控制的研究 學(xué)生姓名學(xué)生姓名學(xué)生班級(jí)學(xué)生班級(jí)指導(dǎo)教師姓名指導(dǎo)教師姓名 評(píng)審項(xiàng)目評(píng)審項(xiàng)目指標(biāo)指標(biāo)滿分滿分評(píng)分評(píng)分 選題選題 能體現(xiàn)本專業(yè)培養(yǎng)目標(biāo),使學(xué)生得到較全面訓(xùn)練。題目 大小、難度適中,學(xué)生工作量飽滿,經(jīng)努力能完成。 10 題目與生產(chǎn)、科研等實(shí)際問(wèn)題結(jié)合緊密。10 課題調(diào)研課題調(diào)研、 文獻(xiàn)檢索文獻(xiàn)檢索 能獨(dú)立查閱文獻(xiàn)以及從事其他形式的調(diào)研,能較好地理 解課題任務(wù)并提出實(shí)施方案;有分析整理各類信息,從 中獲取新知識(shí)的能力。 15 論文撰寫論文撰寫 結(jié)構(gòu)嚴(yán)謹(jǐn),理論、觀點(diǎn)、概念表達(dá)準(zhǔn)確、清晰。10 文字通順,用語(yǔ)正確,基本無(wú)錯(cuò)別字和病句,圖表清楚, 書寫格式符合規(guī)范。 10 外文應(yīng)用外文應(yīng)用能正確引用外文文獻(xiàn),翻譯準(zhǔn)確,文字流暢。5 論文水平論文水平 論文論點(diǎn)正確,論點(diǎn)與論據(jù)協(xié)調(diào)一致,論據(jù)充分支持論 點(diǎn),論證過(guò)程有說(shuō)服力。 15 有必要的數(shù)據(jù)、資料支持,數(shù)據(jù)、資料翔實(shí)可靠,得出 的結(jié)論有可驗(yàn)性。 15 論文有獨(dú)到見(jiàn)解或有一定實(shí)用價(jià)值。10 合計(jì)合計(jì)100 意見(jiàn)及建議:意見(jiàn)及建議: 評(píng)閱人簽名:評(píng)閱人簽名:年年月月日日 天津工業(yè)大學(xué)畢業(yè)設(shè)計(jì)(論文)成績(jī)考核表 學(xué)生姓名學(xué)生姓名學(xué)院名稱學(xué)院名稱管理學(xué)院專業(yè)班級(jí)專業(yè)班級(jí) 題目題目大型超市商品成本內(nèi)部控制的研究 1畢業(yè)設(shè)計(jì)(論文)指導(dǎo)教師評(píng)語(yǔ)及成績(jī):畢業(yè)設(shè)計(jì)(論文)指導(dǎo)教師評(píng)語(yǔ)及成績(jī): 成績(jī):成績(jī): 指導(dǎo)教師簽字:指導(dǎo)教師簽字:年年月月日日 2畢業(yè)設(shè)計(jì)(論文)答辯委員會(huì)評(píng)語(yǔ)及成績(jī):畢業(yè)設(shè)計(jì)(論文)答辯委員會(huì)評(píng)語(yǔ)及成績(jī): 成績(jī):成績(jī): 答辯主席(或組長(zhǎng))簽字:答辯主席(或組長(zhǎng))簽字:年年月月日日 3畢業(yè)設(shè)計(jì)(論文)總成績(jī):畢業(yè)設(shè)計(jì)(論文)總成績(jī): a.指導(dǎo)教師 給定成績(jī) b.評(píng)閱教師 給定成績(jī) c.畢業(yè)答辯成績(jī) 總成績(jī) (a0.5+b0.2+c0.3) 摘要 自 20 世紀(jì) 90 年代中期以來(lái),隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展,大型超市如雨后春筍般出現(xiàn)在 世界各地。大型超市規(guī)模大、商品數(shù)量繁多,自然地成本的核算也比較復(fù)雜,伴隨著商品 的成本出現(xiàn)的問(wèn)題也諸多。想在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中取得優(yōu)勢(shì)并得到長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展,大型超市就必須建 立起適合于自身發(fā)展特點(diǎn)的成本內(nèi)部控制體系,從而達(dá)到控制成本支出,提高經(jīng)濟(jì)效益的 目的。 本文主要遵循了從提出問(wèn)題、分析問(wèn)題到解決問(wèn)題的邏輯思維進(jìn)行了探討研究。首先, 從內(nèi)部控制制度的相關(guān)理論入手,重點(diǎn)總結(jié)了內(nèi)部控制制度的概念及內(nèi)容、重要性及作用; 其次,從問(wèn)題引申出大型超市的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)及成本構(gòu)成;再次,針對(duì)大型超市商品成本的構(gòu) 成找出成本內(nèi)部控制現(xiàn)狀,進(jìn)行原因分析;最后,針對(duì)前面的現(xiàn)狀及原因分析提出相對(duì)應(yīng) 的解決措施。希望通過(guò)對(duì)其的研究,能夠有效地做到降低了大型超市的商品成本,最終實(shí) 現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益最大化,為超市的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。 關(guān)鍵詞:大型超市;商品;成本;成本內(nèi)部控制;經(jīng)濟(jì)利益 ABSTRACT Since the mid-1990s, with the development of economic globalization, large supermarkets have sprung up around the world. Large supermarkets, large-scale, the vast amount of commodities, naturally, cost accounting is more complex, along with also many of the problems of the cost of goods. Want to gain advantage in the market competition and the long-term development, large supermarkets must develop characteristics suitable for their own development costs of internal control system to achieve control costs, improve economic efficiency. This article is guided to ask questions, analyze problems discussed to solve the problem of logical thinking. First, starting from the internal control system theory, focused summary of the concept and content of the internal control system, the importance and role; Secondly, from the problems come out of the operating characteristics and cost structure of the large supermarkets; again, for the cost of a large supermarket goods constitutes find out the cost of internal control status, and cause analysis; Finally, the previous status quo and the reasons for the corresponding solutions. Through its research, to do so effectively reduce the cost of a large supermarket goods, and ultimately to achieve the maximum economic benefits, to lay a solid foundation for long-term development of the supermarket. Keywords: Large Supermarkets;Goods;Costs;The Cost of Internal Control;Economic Benefits 目錄 第一章 內(nèi)部控制制度的相關(guān)理論.1 1.1 內(nèi)部控制制度的概念及內(nèi)容 1 1.2 內(nèi)部控制制度的重要性 2 1.3 內(nèi)部控制制度的作用 2 第二章 大型超市的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)與成本構(gòu)成.4 2.1 大型超市的界定范圍 4 2.2 大型超市的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn) 4 2.3 大型超市商品成本的構(gòu)成 5 第三章 大型超市成本內(nèi)部控制現(xiàn)狀及原因分析.8 3.1 采購(gòu)環(huán)節(jié)成本內(nèi)部控制存在的問(wèn)題及原因分析 8 3.2 倉(cāng)儲(chǔ)環(huán)節(jié)成本內(nèi)部控制存在的問(wèn)題及原因分析 9 3.3 銷售環(huán)節(jié)存在的問(wèn)題及原因分析 10 3.4 存貨處置環(huán)節(jié)成本內(nèi)部控制存在的問(wèn)題及原因分析 10 3.5 崗位設(shè)置與人員配備環(huán)節(jié)成本內(nèi)部控制存在的問(wèn)題及原因分析 11 3.6 其他成本內(nèi)部控制存在的問(wèn)題及原因分析 12 第四章 大型超市成本內(nèi)部控制對(duì)策13 4.1 加強(qiáng)采購(gòu)成本的內(nèi)部控制,降低采購(gòu)成本的對(duì)策 13 4.2 改進(jìn)大型超市存貨內(nèi)部控制的對(duì)策 14 4.3 銷售環(huán)節(jié)內(nèi)部控制的對(duì)策 16 4.4 大型超市商品處置實(shí)施內(nèi)部控制制度的應(yīng)對(duì)措施 17 4.5 完善大型超市人力資源內(nèi)部控制的對(duì)策 18 4.6 完善其他成本內(nèi)部控制制度的對(duì)策 19 結(jié)論 20 參考文獻(xiàn)21 附錄 22 謝辭 27 天津工業(yè)大學(xué) 2012 屆本科生畢業(yè)設(shè)計(jì)(論文) 1 第一章 內(nèi)部控制制度的相關(guān)理論 20 世紀(jì) 90 年代中期以來(lái),外資超市大量地進(jìn)入我國(guó),不僅引起了我國(guó)超市行業(yè)的變 革,而且對(duì)我國(guó)本土超市、農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)渠道,甚至于消費(fèi)者的消費(fèi)習(xí)慣等方面都產(chǎn)生了不 同程度的影響。為何外資超市能在中國(guó)產(chǎn)生如此大的作用呢?原因主要在于,外資超市的成 熟和先進(jìn)的經(jīng)營(yíng)模式,已經(jīng)對(duì)比出中國(guó)超市發(fā)展的落后和不足。因此,外資超市所帶來(lái)的 “示范效應(yīng)”掀起了我國(guó)超市行業(yè)變革的大熱潮。 1.1 內(nèi)部控制制度的概念及內(nèi)容 1.1.1 企業(yè)內(nèi)部控制的概念 企業(yè)內(nèi)部控制制度是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理會(huì)和全體員工實(shí)施的,旨在實(shí)現(xiàn)控 制目標(biāo)的過(guò)程。這個(gè)定義反映了如下一些基本的概念: (1)企業(yè)內(nèi)部控制是一個(gè)過(guò)程,是實(shí)現(xiàn)目的的手段,而絕不是目的本身。 (2)企業(yè)內(nèi)部控制是靠人來(lái)實(shí)施的。 (3)企業(yè)內(nèi)部控制對(duì)于企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)只是提供合理的保證。 (4)企業(yè)內(nèi)部控制被用來(lái)實(shí)現(xiàn)一個(gè)或多個(gè)彼此獨(dú)立又相互交叉的類別目標(biāo)。 (5)企業(yè)內(nèi)部控制是企業(yè)對(duì)員工的生產(chǎn)安全、信息安全等方面的合理控制。 (6)內(nèi)部控制需要一把手“管理者代表”的職能授予。 1.1.2 內(nèi)部控制的內(nèi)容 (1)內(nèi)部環(huán)境。內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。一般包括企業(yè)治理結(jié)構(gòu)、組織 結(jié)構(gòu)的設(shè)置及其權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計(jì)的機(jī)構(gòu)、人力資源政策等等。內(nèi)部環(huán)境是內(nèi)控體系整 體框架的基礎(chǔ),是實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制的有效保障,直接影響企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行、企業(yè)經(jīng) 營(yíng)目標(biāo)和整體戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。 (2)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是企業(yè)能夠及時(shí)識(shí)別、系統(tǒng)地分析影響經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中與實(shí)現(xiàn)相 關(guān)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn),合理地確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施的過(guò)程。主要是描述和確定業(yè)務(wù)流程和會(huì)計(jì)報(bào) 表信息披露中的風(fēng)險(xiǎn),以及針對(duì)重要業(yè)務(wù)流程進(jìn)行的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估制度體系。 (3)控制活動(dòng)??刂苹顒?dòng)指的是企業(yè)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果,結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施所采取 的相應(yīng)的控制措施,將風(fēng)險(xiǎn)控制在企業(yè)發(fā)展中可承受的范圍之內(nèi)。 (4)信息與溝通。信息與溝通是企業(yè)能夠準(zhǔn)確、及時(shí)、完整地傳遞、收集和內(nèi)部控制 相關(guān)聯(lián)的信息,以確保會(huì)計(jì)信息在企業(yè)內(nèi)部、不同企業(yè)之間進(jìn)行有效的溝通。并且能正確 地應(yīng)用相對(duì)應(yīng)的信息。 (5)內(nèi)部監(jiān)督。內(nèi)部監(jiān)督是對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制建立的實(shí)施情況進(jìn)行的監(jiān)督檢查辦法,用 天津工業(yè)大學(xué) 2012 屆本科生畢業(yè)設(shè)計(jì)(論文) 2 來(lái)評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性、健全性和合理性,發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的缺陷,及時(shí)加以改正。 1.2 內(nèi)部控制制度的重要性 (1)保證國(guó)家方針、法規(guī)和政策在企業(yè)內(nèi)部有效地貫徹和實(shí)施。認(rèn)真地貫徹、執(zhí)行國(guó) 家法規(guī)、方針和政策是企業(yè)進(jìn)行合法經(jīng)營(yíng)的優(yōu)先條件。健全的內(nèi)控體制,可以對(duì)企業(yè)的各 個(gè)部門、各個(gè)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)進(jìn)行有效的監(jiān)督和控制,對(duì)所發(fā)生的各種問(wèn)題,都能及時(shí)地反應(yīng), 及時(shí)地糾正,從而保證國(guó)家的法規(guī)和政策有效執(zhí)行。 (2)保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。完善的內(nèi)控體系,可以確保會(huì)計(jì)資料的收集、 分類、記錄及匯總過(guò)程,從而能夠真實(shí)地反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的實(shí)際情況,且及時(shí)發(fā)現(xiàn)各種 錯(cuò)誤并改正,從而保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。 (3)有效防范企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中要實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的目標(biāo)。就應(yīng)該對(duì) 各類的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的預(yù)防和控制,實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制,通過(guò)它有效地評(píng)估企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)加 強(qiáng)控制企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)薄弱環(huán)節(jié),把各類風(fēng)險(xiǎn)消滅在萌芽之中,是一種防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的一種 最佳方法。 (4)維護(hù)財(cái)產(chǎn)和資源安全完整。健全完善的內(nèi)部控制能夠有效地制約和監(jiān)督財(cái)產(chǎn)物資 的采購(gòu)、計(jì)量、驗(yàn)收等各個(gè)環(huán)節(jié)從而保證財(cái)產(chǎn)物資的安全完整,并能有效地防止各種損 失浪費(fèi)現(xiàn)象的發(fā)生。 (5)促進(jìn)企業(yè)有效經(jīng)營(yíng)。健全的內(nèi)控體系,可以利用統(tǒng)計(jì)、會(huì)計(jì)等各部門的制度規(guī)劃 及有關(guān)報(bào)告,把企業(yè)的生產(chǎn)、銷售、財(cái)務(wù)等各部門的工作結(jié)合在一起,充分發(fā)揮整體作用, 順利達(dá)到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。同時(shí),由于嚴(yán)密的考核與監(jiān)督,能夠真實(shí)地反映工作實(shí)績(jī),再 結(jié)合合理的獎(jiǎng)懲制度。激發(fā)員工的工作熱情及其潛能,通過(guò)工作效率,促進(jìn)整個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng) 效率的提高。 1.3 內(nèi)部控制制度的作用 (1)提高會(huì)計(jì)信息的正確性和可靠性。正確可靠的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)是管理者了解過(guò)去、控制 現(xiàn)在、預(yù)測(cè)未來(lái)、作出決策的必要條件,通過(guò)制定和執(zhí)行業(yè)務(wù)處理程序,進(jìn)行科學(xué)的職責(zé) 分工,使得會(huì)計(jì)資料在相互牽制的條件下產(chǎn)生,從而可以有效地防止錯(cuò)誤和弊端的產(chǎn)生, 保證會(huì)計(jì)資料的正確性和可靠性。 (2)保證生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的順利進(jìn)行。明確員工職責(zé),嚴(yán)格手續(xù)、制度、工藝流程、 審批程序、檢查監(jiān)督,能夠有效地保證生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)順利進(jìn)行、防止偏差,糾正失誤和 弊端,保證實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。 (3)保證企業(yè)財(cái)產(chǎn)和資源的安全完整。財(cái)產(chǎn)物資是進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的物質(zhì)基礎(chǔ)??梢圆?取切實(shí)可行的辦法有效地管理貨幣資金,及各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的各管理流程等活動(dòng)采取內(nèi)部控 制手段,防止貪污、盜竊、濫用、毀壞等不法行為的發(fā)生,這樣既能提高工作效率,又能 天津工業(yè)大學(xué) 2012 屆本科生畢業(yè)設(shè)計(jì)(論文) 3 保證財(cái)產(chǎn)的安全性和業(yè)務(wù)處理的正確性。 (4)保證企業(yè)既定方針貫徹執(zhí)行。企業(yè)決策層不僅要制定管理經(jīng)營(yíng)方針、政策、制度, 而且要狠抓其貫徹執(zhí)行。通過(guò)內(nèi)部控制手段促使全體職工貫徹和執(zhí)行既定的方針、政策和 制度,并且,可以促使企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)和相關(guān)人員執(zhí)行國(guó)家的方針、政策。在嚴(yán)格遵守國(guó)家法 規(guī)紀(jì)律的前提下認(rèn)真貫徹企業(yè)的既定方針。 (5)是企業(yè)深化改革的必然要求和迎接國(guó)際挑戰(zhàn)的迫切需要。隨著企業(yè)改革的力度不 斷加大,加強(qiáng)大中型企業(yè)的內(nèi)部控制是十分必要的。面對(duì)競(jìng)爭(zhēng)激烈的國(guó)際市場(chǎng),企業(yè)要想 加大邁向全球化的步伐,必須盡快地實(shí)現(xiàn)從傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式向現(xiàn)在的經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式的 蛻變,提高自身水平,縮短差距,迎接國(guó)際的挑戰(zhàn)。 天津工業(yè)大學(xué) 2012 屆本科生畢業(yè)設(shè)計(jì)(論文) 4 第二章大型超市的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)與成本構(gòu)成 2.1 大型超市的界定范圍 超市是指以顧客自選方式經(jīng)營(yíng)食品、家庭日用品、服裝、日用百貨、家電為主的中低 檔商品的大型綜合性零售商場(chǎng)。又稱自選商場(chǎng)。是許多國(guó)家特別是經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家的主要商 業(yè)零售組織形式。 大型超市(Hypermarket)或者稱作為綜合超市,英文名字 General MerchandiseStore (簡(jiǎn)稱 GMS) ,是一種采取自選銷售商品的一種方式,以銷售大眾化的實(shí)用商品為主,并將 超市和折扣店的經(jīng)營(yíng)優(yōu)勢(shì)相結(jié)合為一體的,品種相當(dāng)齊全。根據(jù)商品的結(jié)構(gòu),可以將其分 為以經(jīng)營(yíng)食品為主的大型超市和以經(jīng)營(yíng)日用品為主的大型超市。這種結(jié)構(gòu)可以充分地采用 現(xiàn)代商業(yè)科技,比較容易采取連鎖經(jīng)營(yíng)的方式。如法國(guó)的家樂(lè)福、美國(guó)的沃爾瑪?shù)取?大型超市選址一般在商業(yè)中心、城鄉(xiāng)結(jié)合部、居民住宅區(qū)、交通要道。在我國(guó)的這類 大型超市主要在商業(yè)中心,作為主力吸引著巨大的人流,是大型購(gòu)物中心保證一定人流的 保證。超市的營(yíng)業(yè)面積達(dá)到2500平方米以上,衣、食用品齊全,十分重視本超市的自主品 牌開發(fā);采取自選銷售的方式,設(shè)有與超市營(yíng)業(yè)面積相適應(yīng)的停車場(chǎng)。 2.2 大型超市的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn) (1)商場(chǎng)規(guī)模大,面積大,各類商品分布導(dǎo)向標(biāo)志以及價(jià)格標(biāo)志醒目。商品上架陳列 擺設(shè)或者落地堆放,購(gòu)物采用集中結(jié)算,可實(shí)行現(xiàn)金消費(fèi)或者有卡消費(fèi)。 (2)自選式購(gòu)物,場(chǎng)地大、陳列面大。 (3)商品經(jīng)營(yíng)品種繁多,商品成本的核算復(fù)雜。商品涉及飲食、果蔬、生鮮、服飾、 家居用品、日用雜品、花卉、煙酒等。商品出售進(jìn)行獨(dú)立包裝,也有稱量計(jì)價(jià)后的包裝, 經(jīng)營(yíng)的商品具有高度的一致性。 (4)豐富的商品,明亮的燈光,寬闊的空間,舒適的室內(nèi)溫度,創(chuàng)造一種良好的購(gòu)物 環(huán)境,使人們?cè)谫?gòu)物中感到一種享受。 (5)銷售價(jià)格低廉,同類商品價(jià)格一般低于連鎖食品超市和百貨商店,商場(chǎng)主要通過(guò) 低毛利率的大規(guī)模銷售量來(lái)獲取商品經(jīng)營(yíng)毛利,每逢節(jié)假日,商品的各種促銷形式接連不 斷。 (6)采購(gòu)者多以女性、主婦、家屬為主。 天津工業(yè)大學(xué) 2012 屆本科生畢業(yè)設(shè)計(jì)(論文) 5 2.3 大型超市商品成本的構(gòu)成 2.3.1 采購(gòu)成本 商品的采購(gòu)成本主要包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)及其他可以 歸屬于與商品采購(gòu)成本的費(fèi)用。但不包括進(jìn)項(xiàng)稅。 采購(gòu)價(jià)格是說(shuō)大型超市通過(guò)一些途徑獲得的采購(gòu)報(bào)價(jià),采購(gòu)報(bào)價(jià)是衡量采購(gòu)成本高低 的關(guān)鍵因素。供應(yīng)商提供的價(jià)格不同、采購(gòu)的方式不同、采購(gòu)者與供應(yīng)商之間的關(guān)系等, 都會(huì)對(duì)實(shí)際發(fā)生的采購(gòu)價(jià)格產(chǎn)生影響。 相關(guān)稅費(fèi)分為國(guó)內(nèi)采購(gòu)和國(guó)際采購(gòu)。國(guó)內(nèi)購(gòu)入,一般就只有增值稅,應(yīng)稅消費(fèi)品的話 就還有消費(fèi)稅。 國(guó)際采購(gòu),有進(jìn)口增值稅和進(jìn)口關(guān)稅,應(yīng)稅消費(fèi)品還有消費(fèi)稅。 運(yùn)輸成本是實(shí)施采購(gòu)計(jì)劃之后所進(jìn)入的商品運(yùn)輸階段。運(yùn)輸合同中要明確規(guī)定供需雙 方和承運(yùn)人之間的賠付款方式、損失等問(wèn)題,運(yùn)輸過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用計(jì)入采購(gòu)成本。運(yùn)輸 成本彈性比較大,如果控制好,會(huì)有效地降低采購(gòu)成本。 裝卸費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)及其他費(fèi)用構(gòu)成了采購(gòu)成本的輔助費(fèi)用,不合理的費(fèi)用成本會(huì)增加 采購(gòu)成本的總費(fèi)用。 2.3.2 倉(cāng)儲(chǔ)成本 (1)庫(kù)存持有成本。是指為保持商品庫(kù)存量而發(fā)生的成本,可以分為固定成本和可變 成本。固定成本與庫(kù)存商品數(shù)量無(wú)關(guān)??勺兂杀景ㄋ膫€(gè)部分:資金占用成本、存儲(chǔ)空間 成本、庫(kù)存服務(wù)成本和庫(kù)存風(fēng)險(xiǎn)成本。 (2)缺貨成本。是指由于庫(kù)存供應(yīng)中斷而造成的損失。如商品供應(yīng)中斷造成的停工損 失、產(chǎn)成本庫(kù)存缺貨造成延遲發(fā)貨損失和喪失銷售機(jī)會(huì)的損失、緊急額外購(gòu)入成本等等。 (3)倉(cāng)庫(kù)內(nèi)裝卸搬運(yùn)成本。商品進(jìn)出倉(cāng)庫(kù)主要依靠裝卸搬運(yùn)作業(yè)來(lái)完成。裝卸搬運(yùn)機(jī) 械的設(shè)備折舊費(fèi)用,是倉(cāng)庫(kù)內(nèi)搬運(yùn)裝卸成本中比重最大的費(fèi)用。 (4)倉(cāng)儲(chǔ)人工費(fèi)用的支出。主要指的是倉(cāng)儲(chǔ)管理人員的工資、獎(jiǎng)金、福利費(fèi)、津貼等。 (5)倉(cāng)儲(chǔ)其他成本費(fèi)用。在倉(cāng)儲(chǔ)成本中,如電力、低值易耗品等成本。 2.3.3 銷售成本 (1)銷售部門人工費(fèi)用。主要指為產(chǎn)品銷售服務(wù)的人員工資及福利費(fèi),包括超市銷售 機(jī)構(gòu)和專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的人員的工資及福利費(fèi)。 (2)商品銷售費(fèi)用。大型超市在銷售商品的過(guò)程中,為了加快資金周轉(zhuǎn),盡快使商品 銷售完成,通常要發(fā)生大量的商品銷售費(fèi)用。超市的商品銷售費(fèi)用包含以下三種情況:商 品銷售前廣告宣傳費(fèi)用;商品銷售過(guò)程中的相關(guān)費(fèi)用;商品售后服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)的費(fèi)用。具 體包括:包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、銷售服務(wù)費(fèi)、商品損耗費(fèi)、辦公費(fèi)、折舊費(fèi)、低值易耗品攤銷等 費(fèi)用。 天津工業(yè)大學(xué) 2012 屆本科生畢業(yè)設(shè)計(jì)(論文) 6 2.3.4 處置成本 商品售后服務(wù)成本和商品毀損產(chǎn)生的成本是超市對(duì)商品負(fù)責(zé)的一項(xiàng)成本,也是對(duì)消費(fèi) 者負(fù)責(zé)的一項(xiàng)成本,對(duì)商品的銷路的擴(kuò)大,增加商品的競(jìng)爭(zhēng)力,從某種意義上來(lái)說(shuō)認(rèn)真處 理好大型超市商品的售后服務(wù)和最大限度地減少商品的毀損損失對(duì)大型超市的經(jīng)營(yíng)和發(fā)展 有一定的促進(jìn)作用。 商品售后服務(wù)成本按其成本性態(tài),可分固定費(fèi)用和變動(dòng)費(fèi)用,培訓(xùn)費(fèi)和介紹費(fèi)基本上 不隨業(yè)務(wù)量的變動(dòng),只依賴于制定的計(jì)劃,屬于固定范疇,商品的整理、上架費(fèi)和維修損 失費(fèi),基本上屬于變動(dòng)成本,它是隨著超市的業(yè)務(wù)量的減少而減少,隨著業(yè)務(wù)量的增加而 增加。商品售后服務(wù)成本的大小也取決于商品的質(zhì)量的好壞。商品質(zhì)量高的,售后服務(wù)成 本就相應(yīng)少,商品質(zhì)量次的,售后服務(wù)成本就相應(yīng)增加。商品質(zhì)量好壞主要通過(guò)售后服務(wù) 成本的維修費(fèi)和損失費(fèi)反映。 因此,售后服務(wù)成本雖然可對(duì)產(chǎn)品的銷路和競(jìng)爭(zhēng)提供一定促進(jìn)作用,但是如果售后服 務(wù)成本過(guò)大,也從側(cè)面反映了大型超市商品質(zhì)量問(wèn)題,大型超市必須加強(qiáng)售后服務(wù)成本管 理和控制,通過(guò)售后服務(wù)成本的控制,發(fā)現(xiàn)大型超市成本內(nèi)部問(wèn)題,提高超市的經(jīng)營(yíng)效益。 2.3.5 人力資源成本 (1)錄用成本。大型超市在招聘人才(人力資源)過(guò)程中所發(fā)生的諸如招聘費(fèi)(廣告 費(fèi)、差旅費(fèi)、招聘工作人員的工資及福利費(fèi) 、津貼、獎(jiǎng)金 、租場(chǎng)費(fèi)、辦公費(fèi))以及在選 撥考核適合人選過(guò)程中發(fā)生的考試費(fèi)、答辯費(fèi)、身份調(diào)查費(fèi)等調(diào)入費(fèi)(錄用后上崗過(guò)程中 的赴任安家費(fèi)、差旅費(fèi)、一次性人才補(bǔ)貼、特殊待遇支出、臨時(shí)生活費(fèi)等) 。所有這些費(fèi)用 主要是用人單位為了吸引、招聘人才(人力資源)而發(fā)生的,我們可以暫時(shí)把它定名為錄 用成本(或附帶成本) 。 (2)追加成本。用人單位對(duì)人才(人才資源)在使用過(guò)程中,為了適應(yīng)新的工作需要, 進(jìn)行知識(shí)更新,一般都會(huì)采取脫產(chǎn)、半脫產(chǎn)的形式對(duì)各新進(jìn)員工或在職員工進(jìn)行各種正規(guī) 的教育技術(shù)培訓(xùn),以便獲得新的工作技能,這里所發(fā)生的培訓(xùn)費(fèi),以及對(duì)培訓(xùn)者在培訓(xùn)期 間支付的工資和福利費(fèi)、獎(jiǎng)金、津貼、圖書資料費(fèi)等,這些都是教育活動(dòng)的延續(xù),這種投 資相對(duì)人力資源的原始成本來(lái)說(shuō)屬于后續(xù)投資, 我們稱它為追加成本。 這種追加投資(成本) 的發(fā)生是必不可少的,對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō),如果在職員工已不具備新的工作技能的話,企業(yè)這時(shí) 有兩種做法一是對(duì)原有的在職員工進(jìn)行培訓(xùn)以獲得新的勞動(dòng)技能,來(lái)滿足生產(chǎn)的需求。 (3)使用成本。在員工獲得某種工作技能時(shí),在正常的使用進(jìn)程中,大型超市支付給 在職員工的工資獎(jiǎng)金及福利費(fèi)、住房?jī)?yōu)惠等各種費(fèi)用,這是人力資源在使用過(guò)程中發(fā)生的 有關(guān)直接和間接費(fèi)用,相對(duì)于人力資源的原始成本我們把它定名為使用成本。使用成本是 人力資源成本中又一主要組成部分,相對(duì)其它成本來(lái)說(shuō)比較穩(wěn)定,均衡使用期間較長(zhǎng),但 是在人才流動(dòng)較快的今天,也不乏有識(shí)之士“跳槽” ,重尋“好料”再謀職業(yè)。 (4)安置成本。用人單位內(nèi)部發(fā)生的職業(yè)之間轉(zhuǎn)換崗位、分流過(guò)程中發(fā)生的各種費(fèi)用, 天津工業(yè)大學(xué) 2012 屆本科生畢業(yè)設(shè)計(jì)(論文) 7 諸如在交接期間不能正常工作而支付給員工的工資及福利費(fèi),以及退休、離職發(fā)生的各種 費(fèi)用等,這些費(fèi)用的發(fā)生與正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān),相對(duì)于人力資源的原始成本來(lái)說(shuō), 我們把它定名為安置成本。 (5)流動(dòng)成本。員工在工作中職工因故被解聘、辭職而發(fā)生的各種費(fèi)用如超市支付給 職工的解聘費(fèi)用,職工在“跳槽”過(guò)程中因未正常履行勞動(dòng)協(xié)議和合同而引發(fā)的勞動(dòng)爭(zhēng)議 訴訟費(fèi)等,我們視其為流動(dòng)成本。 (6)重置成本。另外因職工調(diào)動(dòng)后,企業(yè)要重新物色合適的人選頂替而發(fā)生的招聘錄 用費(fèi)用、培訓(xùn)、追加費(fèi)用等。為了準(zhǔn)確有效地了解人力資源成本,首先必須建立健全這方 面的統(tǒng)計(jì)工作。可以重點(diǎn)統(tǒng)計(jì)前述幾個(gè)方面的投資情況,由每個(gè)部門填報(bào)記人檔案,最后 由超市各部門匯總出來(lái),作為企業(yè)錄用人才的參考。并視其為本企業(yè)的資產(chǎn)、財(cái)富,如何 合理使用和安置,一定巧妙安排。要減少人才在使用過(guò)程中發(fā)生的追加成本、流動(dòng)成本、 機(jī)會(huì)成本和重置成本,以發(fā)揮人力資源的最大效能。 2.3.6 其他成本 大型超市的商品成本除了上述所說(shuō)的成本內(nèi)容之外,還包括電力的消耗、理貨費(fèi)用、 陳列商品保險(xiǎn)費(fèi)、抗風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估費(fèi)用等等。這些費(fèi)用雖然只是商品成本的附屬費(fèi)用,對(duì)單個(gè) 商品成本的影響不是很大,但是整體而言,對(duì)商品的影響程度不可小覷。 天津工業(yè)大學(xué) 2012 屆本科生畢業(yè)設(shè)計(jì)(論文) 8 第三章大型超市成本內(nèi)部控制現(xiàn)狀及原因分析 3.1 采購(gòu)環(huán)節(jié)成本內(nèi)部控制存在的問(wèn)題及原因分析 3.1.1 采購(gòu)計(jì)劃執(zhí)行不力,造成等待浪費(fèi) 對(duì)大型超市商品的暢銷趨勢(shì)預(yù)測(cè)不準(zhǔn)確,造成商品庫(kù)存短缺或者積壓,導(dǎo)致大型超市 商品銷售停滯或者商品資源浪費(fèi)。 超市的采購(gòu)計(jì)劃通常是由幾個(gè)部門聯(lián)合制定的,在制定該計(jì)劃的過(guò)程中,可能由于采 用的采購(gòu)方法、使用的數(shù)據(jù)、主觀判斷等各方面的失誤和其他人為行為導(dǎo)致采購(gòu)計(jì)劃的制 定不切合實(shí)際,從而出現(xiàn)盲目采購(gòu)、采購(gòu)過(guò)多或者采購(gòu)不足的現(xiàn)象。再加上管理人員又沒(méi) 有按照嚴(yán)格的程序進(jìn)行審批,導(dǎo)致商品采購(gòu)成本的增加,最終很有可能導(dǎo)致大型超市蒙受 財(cái)產(chǎn)損失、資源浪費(fèi)。 3.1.2 供應(yīng)商選擇不當(dāng),采購(gòu)模式不合理,導(dǎo)致采購(gòu)物資質(zhì)次價(jià)高 超市商品供應(yīng)商選擇不當(dāng),采購(gòu)部門未能及時(shí)更新或者創(chuàng)新地使用新的采購(gòu)模式,招 投標(biāo)或定價(jià)機(jī)制不科學(xué),授權(quán)審批不規(guī)范,導(dǎo)致采購(gòu)物資成本的增加。 在采購(gòu)進(jìn)行中一次性商品交易現(xiàn)象嚴(yán)重,不注重與商品供應(yīng)商長(zhǎng)期合作。只是看重短 時(shí)利益,忽略了與供應(yīng)商建立長(zhǎng)期合作關(guān)系。在選擇供應(yīng)商時(shí)只考慮產(chǎn)品價(jià)格,很少考慮 產(chǎn)品的質(zhì)量、貨源、信譽(yù)等問(wèn)題。大型超市發(fā)生的采購(gòu)行為沒(méi)有適當(dāng)?shù)膶徟?,未?jīng)審批或 者欺詐性的采購(gòu),導(dǎo)致超市產(chǎn)生不必要的浪費(fèi)。有的時(shí)候,即使審批完成后,還有可能會(huì) 發(fā)生超過(guò)審批金額的購(gòu)買,或者同一審批結(jié)果重復(fù)使用,導(dǎo)致采購(gòu)行為不在控制范圍內(nèi)。 另外,臨時(shí)性的緊急采購(gòu)也是較容易存在風(fēng)險(xiǎn)的,緊急采購(gòu)的方式通常是先采購(gòu)后審批, 有的甚至沒(méi)有采購(gòu)程序,這就使得采購(gòu)行為存在于控制體系之外。 3.1.3 采購(gòu)驗(yàn)收不規(guī)范,付款審核不嚴(yán),導(dǎo)致商品、資金、信譽(yù)受損 采購(gòu)部門對(duì)商品的驗(yàn)收不規(guī)范,對(duì)付款審核不嚴(yán),導(dǎo)致超市商品的采購(gòu)物資的資金損 失以及信譽(yù)受損。 采購(gòu)部門內(nèi)部成員分工不明確,各行其責(zé)的積極心較弱。對(duì)于商品的驗(yàn)收,沒(méi)有按照 合同約定的內(nèi)容進(jìn)行驗(yàn)收,比如購(gòu)買所需商品的型號(hào)、規(guī)格、數(shù)量、價(jià)格和質(zhì)量。驗(yàn)收時(shí), 驗(yàn)收不及時(shí)或者驗(yàn)收信息沒(méi)能及時(shí)傳達(dá)給我相關(guān)部門,導(dǎo)致商品賬實(shí)不符。付款時(shí)可能發(fā) 生付款金額、收款人名稱填寫錯(cuò)誤,導(dǎo)致多付或者少付結(jié)算款或者款項(xiàng)流向錯(cuò)誤。付款完 成后,相關(guān)的票據(jù)沒(méi)有及時(shí)進(jìn)行處理或者處理失誤,導(dǎo)致重復(fù)付款。與此同時(shí),付款時(shí)間 的提前或者延后,造成現(xiàn)金折扣損失或超市信譽(yù)度受到影響。直接導(dǎo)致商品采購(gòu)成本的增 加。 9 天津工業(yè)大學(xué) 2012 屆本科生畢業(yè)設(shè)計(jì)(論文) 3.1.4 缺乏內(nèi)部控制制度,造成采購(gòu)成本的增加 超市內(nèi)部控制制度不健全,如不相容職務(wù)的不相分離,各部門之間的相互牽制作用較 弱,容易出現(xiàn)管理失誤,營(yíng)私舞弊的現(xiàn)象,造成采購(gòu)成本的增加。 從大型超市采購(gòu)申請(qǐng)到訂貨、驗(yàn)貨、入庫(kù)、出庫(kù)以及貨款結(jié)算由一人或者兩人單獨(dú)完 成,缺乏中間各項(xiàng)環(huán)節(jié)的相互牽制,容易造成跑、冒、漏、滴行為或者發(fā)生徇私舞弊的行 為。從而造成超市商品采購(gòu)成本的大幅度上升,影響了超市營(yíng)業(yè)利潤(rùn),不利于大型超市后 期的快速發(fā)展。 3.2 倉(cāng)儲(chǔ)環(huán)節(jié)成本內(nèi)部控制存在的問(wèn)題及原因分析 3.2.1 內(nèi)部控制制度不健全,導(dǎo)致成本增加 目前,雖然很多大型超市制定了一系列存貨內(nèi)部控制的操作規(guī)范,但執(zhí)行起來(lái)存貨預(yù) 算管理制度,計(jì)劃和采購(gòu)人員為避免銷售中出現(xiàn)缺貨的現(xiàn)象,盲目地加大采購(gòu)量,但沒(méi)有 考慮到存貨的持有成本,也沒(méi)有考慮缺貨帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)問(wèn)題。 存貨崗位的分工與授權(quán)審批、驗(yàn)收與保管、領(lǐng)用和發(fā)出等方面存在各種各樣的問(wèn)題, 由于沒(méi)能及時(shí)準(zhǔn)確地建立健全存貨內(nèi)部控制制度,導(dǎo)致了大型超市商品倉(cāng)儲(chǔ)成本的增加。 3.2.2 存貨管理思想落后,導(dǎo)致存貨損失 一些超市管理人員專業(yè)知識(shí)缺乏,科學(xué)管理意識(shí)不強(qiáng),如在存貨采購(gòu)過(guò)程中采購(gòu)多少, 管理人員沒(méi)有經(jīng)過(guò)專業(yè)的最佳訂貨批量、最佳訂貨時(shí)間的計(jì)算,而僅憑以往的習(xí)慣與經(jīng)驗(yàn) 確定采購(gòu)量。在存貨驗(yàn)收入庫(kù)之時(shí),發(fā)現(xiàn)標(biāo)識(shí)遺失或者模糊不清或者銹蝕、損壞、變質(zhì)的 商品,沒(méi)能及時(shí)地向相關(guān)部門進(jìn)行反映并采取相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施。這樣導(dǎo)致某些商品采購(gòu)短 缺或者庫(kù)存匱乏,缺貨成本增加,不利于超市的發(fā)展。 3.2.3 存貨盤點(diǎn)存在漏洞,導(dǎo)致資產(chǎn)和利潤(rùn)虛增 實(shí)地盤點(diǎn)法是存貨盤點(diǎn)的方法。超市存貨品種豐富,倉(cāng)庫(kù)核算人員實(shí)地盤點(diǎn)的難度大, 核算人員通常以賬面盤存數(shù)量代替實(shí)物盤存數(shù),導(dǎo)致存貨信息嚴(yán)重地失真,影響了會(huì)計(jì)報(bào) 表信息的真實(shí)性,難以及時(shí)發(fā)現(xiàn)存貨在計(jì)量、收發(fā)、保管中產(chǎn)生的差錯(cuò),把全部本期減少 的存貨成本計(jì)入銷售成本或耗用成本,不便于對(duì)存貨進(jìn)行隨時(shí)控制。在存貨盤點(diǎn)過(guò)程中, 存貨盤點(diǎn)人員工作不規(guī)范,由于專業(yè)知識(shí)缺乏,未能及時(shí)查清資產(chǎn)狀況,針對(duì)所出現(xiàn)的狀 況,并不能及時(shí)作出處理而導(dǎo)致整個(gè)財(cái)務(wù)信息不準(zhǔn)確,資產(chǎn)和利潤(rùn)虛增。 3.2.4 存貨內(nèi)部控制考評(píng)機(jī)制不夠完善,導(dǎo)致存貨管理混亂 存貨內(nèi)部控制的考核評(píng)價(jià)機(jī)制不夠完善和科學(xué),導(dǎo)致獎(jiǎng)懲不分明,難以調(diào)動(dòng)廣大員工的 積極性,導(dǎo)致存貨管理混亂及資源浪費(fèi)。 天津工業(yè)大學(xué) 2012 屆本科生畢業(yè)設(shè)計(jì)(論文) 10 3.3 銷售環(huán)節(jié)存在的問(wèn)題及原因分析 3.3.1 沒(méi)有掌握風(fēng)險(xiǎn)控制的主動(dòng)權(quán),造成貨款難以收回的風(fēng)險(xiǎn) 風(fēng)險(xiǎn)主動(dòng)權(quán)的喪失,主要由于政策制定的原因。比如,在化肥流通體制沒(méi)有改革以前, 由于生產(chǎn)廠家沒(méi)有銷售權(quán),化肥銷售的主要渠道是農(nóng)資公司。當(dāng)時(shí),盡管化肥暢銷,但應(yīng) 收帳款卻居高不下。仍以此為例,改革開放以來(lái),由于化肥生產(chǎn)企業(yè)建立了自己的分銷網(wǎng) 絡(luò)體系,實(shí)行儲(chǔ)銷分離,工廠人員對(duì)貨物享有絕對(duì)的控制權(quán),賒銷現(xiàn)象減少,大大降低了 貨款回收風(fēng)險(xiǎn)。但是如果由于工作人員職責(zé)不清,導(dǎo)致賒欠的貨款無(wú)人催要,也無(wú)人對(duì)欠款 負(fù)責(zé)。那么,銷售人員本身的思想和業(yè)務(wù)素質(zhì)問(wèn)題也是造成貨款難以收回的原因之一。 3.3.2 對(duì)賒銷的范圍、審批權(quán)限不明確,為回籠資金帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn) 對(duì)于銷售者來(lái)講,現(xiàn)款現(xiàn)貨是理想的商品銷售方式。但在市場(chǎng)激烈競(jìng)爭(zhēng)條件下,銷售部 門如果只是實(shí)行現(xiàn)金銷售而杜絕賒銷,那么本超市的商品就很難盡快銷出去,并導(dǎo)致庫(kù)存 商品的積壓。 這樣, 不僅新的發(fā)展市場(chǎng)難以進(jìn)入,就連已經(jīng)擁有的市場(chǎng)也有可能會(huì)逐步萎縮。 但是如果一味地?cái)U(kuò)大賒銷范圍,則隨著市場(chǎng)份額的增大,貨款回收也會(huì)有可能產(chǎn)生相應(yīng)的 風(fēng)險(xiǎn)。 如何嚴(yán)格控制賒銷的范圍、信用額度及還款期限,既要保證銷售工作的順利開展,同 時(shí)又要防止由于賒銷形成呆死帳,盡可能地降低應(yīng)收帳款的風(fēng)險(xiǎn),是應(yīng)首先引起關(guān)注的問(wèn) 題。 3.3.3 激勵(lì)與約束機(jī)制不健全,導(dǎo)致銷售費(fèi)用失控 銷售費(fèi)用失控的原因有兩個(gè)。其一,商品銷售部門針對(duì)銷售費(fèi)用預(yù)算本身制定的不科 學(xué)性,也不符合銷售工作實(shí)際;其二,管理人員對(duì)費(fèi)用超支或節(jié)約的相關(guān)責(zé)任者缺乏相關(guān)的 獎(jiǎng)懲制度。 3.4 存貨處置環(huán)節(jié)成本內(nèi)部控制存在的問(wèn)題及原因分析 3.4.1 管理者缺位,導(dǎo)致在庫(kù)產(chǎn)品監(jiān)管虛位 大型超市商品的形成渠道很多。表面上看,大型超市的商品屬于各個(gè)商品管理部門所 有,各個(gè)管理部門以自己的名義行使權(quán)利,但實(shí)質(zhì)上只是名義上的所有,而不是終極所有。 準(zhǔn)確地講,各個(gè)管理部門只是作為商品所有者的代表來(lái)行使商品使用權(quán)和占有權(quán),而不具 有最終的收益權(quán)和處分權(quán)。 作為大型超市的主管部門,消費(fèi)者在已取得的商品感到不滿意,售后部門辦事懶散, 而主管部門官員又權(quán)責(zé)不對(duì)稱,不可能像真正的所有者一樣選擇約束管理層,維護(hù)所有者 的利益,從而產(chǎn)生嚴(yán)重的管理者缺位、監(jiān)管虛位。勢(shì)必造成大型超市商品庫(kù)存量大、商品 天津工業(yè)大學(xué) 2012 屆本科生畢業(yè)設(shè)計(jì)(論文) 11 的退貨或毀損的處置嚴(yán)重不當(dāng)?shù)葐?wèn)題。 3.4.2 主管部門監(jiān)管乏力,導(dǎo)致使用者越位 一方面,由于大型超市商品管理制度不健全,商品配置、處置機(jī)制及其激勵(lì)機(jī)制缺失, 容易導(dǎo)致使用者越位。如某些部門對(duì)轉(zhuǎn)為贈(zèng)與性的商品不按規(guī)定進(jìn)行評(píng)估盤點(diǎn),對(duì)在庫(kù)、 在用、已銷售的商品不辦理商品在庫(kù)、在用、已銷售和在銷售的商品登記手續(xù),甚至一些 部門高層主管部門、部門經(jīng)理和個(gè)人利用超市的促銷商品或折扣以及贈(zèng)與的商品獲取額外 的利潤(rùn),進(jìn)行創(chuàng)收。 另一方面,大型超市的商品大多由商品采購(gòu)部門、 倉(cāng)管部門、 銷售部門、 商品經(jīng)營(yíng)公司、 后勤部門等多頭分管。商品管理機(jī)構(gòu)重疊,條塊分割,監(jiān)管乏力,只注重制定政策、出臺(tái)管 理辦法,沒(méi)有將這些政策和辦法真正落到實(shí)處,致使制度本身的控制作用、監(jiān)督作用不能 夠很好的發(fā)揮。如在商品決策環(huán)節(jié)缺乏科學(xué)的審核機(jī)制,沒(méi)有進(jìn)行可行性論證;在剩余商 品的處置環(huán)節(jié)沒(méi)有清晰和規(guī)范的處置程序和處置方式;退貨和毀損的商品賬務(wù)管理缺乏必 要的監(jiān)督制約機(jī)制, 財(cái)務(wù)管理部門和實(shí)物管理部門在管理上脫節(jié),造成賬賬不符、 賬實(shí)不符、 商品流失。 3.4.3 內(nèi)控制度結(jié)構(gòu)失衡,導(dǎo)致管理者錯(cuò)位 大型超市在進(jìn)一步放權(quán)和實(shí)行公司制改革中,由于制度變遷的路徑依賴性以及相關(guān)制 度不當(dāng),如缺少外部監(jiān)督,造成大型超市商品產(chǎn)處置過(guò)程中出現(xiàn)了管理結(jié)構(gòu)失衡與“內(nèi)部人 控制”現(xiàn)象。 一方面,管理層沒(méi)有對(duì)商品的管理進(jìn)行不相容崗位實(shí)行分離,也沒(méi)有對(duì)商品的采購(gòu)、核 算、保管、對(duì)外銷售以及商品的報(bào)損、報(bào)廢、報(bào)失、有償轉(zhuǎn)讓、無(wú)償調(diào)拔、促銷贈(zèng)與等事 項(xiàng)的分級(jí)審批權(quán)限及操作程序進(jìn)行強(qiáng)制規(guī)定,沒(méi)有明確規(guī)定大宗商品處置須經(jīng)集體審批。 另一方面,在內(nèi)部控制的監(jiān)督上重程序、輕監(jiān)督,未實(shí)行對(duì)單位法人的內(nèi)部控制監(jiān)督、對(duì) 重大決策集體審批等的監(jiān)督,導(dǎo)致高層人員獨(dú)斷專行;未實(shí)行對(duì)管理部門的控制監(jiān)督、管 理部門之間相互牽制,導(dǎo)致部門權(quán)力過(guò)大或集體徇私舞弊;未實(shí)行對(duì)關(guān)健崗位管理人員的 監(jiān)督制、輪崗和定期稽查,導(dǎo)致中層干部和重要崗位人員以權(quán)謀私或串通作案。而大型超 市在內(nèi)部控制的檢查上,雖然都設(shè)置了專職審計(jì)人員崗位,但審計(jì)人員因來(lái)自各方的壓力 或受專業(yè)知識(shí)結(jié)構(gòu)的制約,無(wú)法深層次對(duì)商品管理工作中的問(wèn)題進(jìn)行披露,導(dǎo)致監(jiān)督力度 不夠。 3.5 崗位設(shè)置與人員配備環(huán)節(jié)成本內(nèi)部控制存在的問(wèn)題及原因分析 3.5.1 崗位培訓(xùn)制度不完善,不利于員工的素質(zhì)提高 以銷售部經(jīng)理為例,按照國(guó)際通行做法,一個(gè)項(xiàng)目經(jīng)理處于銷售管理的頂層,要有財(cái) 務(wù)、技術(shù)、材料、勞動(dòng)力供應(yīng)等各個(gè)方面的知識(shí),在從事銷售經(jīng)理工作之前,應(yīng)當(dāng)在倉(cāng)儲(chǔ) 天津工業(yè)大學(xué) 2012 屆本科生畢業(yè)設(shè)計(jì)(論文) 12 崗位、材料采購(gòu)崗位、現(xiàn)場(chǎng)銷售管理崗位等分別工作一至三年,并具備應(yīng)有的財(cái)務(wù)知識(shí)、 安全管理方面的培訓(xùn),只有這樣,具有商品銷售各方面的經(jīng)驗(yàn),才能成為一個(gè)合格的銷售 部經(jīng)理。但從目前的情況來(lái)看,大型超市重點(diǎn)加大了商品銷售規(guī)模以及銷售方式的建設(shè), 商品數(shù)量比較多,許多超市把剛剛走出學(xué)校畢業(yè)生直接提到銷售經(jīng)理的崗位上來(lái),致使許 多銷售經(jīng)理實(shí)際在從事本沒(méi)有能力從事的工作。于是所管理的銷售部門出現(xiàn)這樣那樣的問(wèn) 題也不足為奇了。實(shí)際工作中,在技術(shù)負(fù)責(zé)人、預(yù)算人員、安全人員等人力資源方面也存 在著類似的缺陷。 3.5.2 在人員合理流動(dòng)上缺乏應(yīng)有的管理制度,造成人才流失 由于大型超市的固有缺點(diǎn)和大型超市的內(nèi)控現(xiàn)狀,大型超市人力資源內(nèi)部控制面臨如 下主要業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn):崗位設(shè)置和職責(zé)要求不合理,無(wú)法滿足超市需要;考核和激勵(lì)制度不科 學(xué)、責(zé)權(quán)利劃分不明確,打擊員工積極性、影響超市績(jī)效;招聘人員能力低、培訓(xùn)沒(méi)有實(shí) 效,影響超市開展工作;薪酬方案不合理,影響員工積極性,導(dǎo)致優(yōu)秀人才流失;對(duì)所屬 部門領(lǐng)導(dǎo)的評(píng)價(jià)和考核不科學(xué),無(wú)法為超市后備人才的選拔、培養(yǎng)、使用提供依據(jù)。超市 崗位設(shè)置、用工數(shù)量、員工培訓(xùn)、績(jī)效考核等不合理,增加超市用工成本、培訓(xùn)成本和薪 酬。人力資源政策不符合國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)或企業(yè)內(nèi)部制度,拖欠超市員工工資導(dǎo)致企業(yè) 受到處罰,大型超市社會(huì)聲譽(yù)受到潛在影響,進(jìn)而導(dǎo)致人才大量流失。 3.6 其他成本內(nèi)部控制存在的問(wèn)題及原因分析 大型超市在商品銷售處置等各個(gè)環(huán)節(jié)中都會(huì)存在各種不同的消耗,管理者常常注視著 大的方面的開支與節(jié)流,很容易忽視了成本細(xì)節(jié),導(dǎo)致商品成本居高不下,影響超市銷售 利潤(rùn)。 天津工業(yè)大學(xué) 2012 屆本科生畢業(yè)設(shè)計(jì)(論文) 13 第四章大型超市成本內(nèi)部控制對(duì)策 4.1 加強(qiáng)采購(gòu)成本的內(nèi)部控制,降低采購(gòu)成本的對(duì)策 4.1.1 制定合理的采購(gòu)計(jì)劃 (1)大型超市應(yīng)當(dāng)進(jìn)行集中的采購(gòu)業(yè)務(wù),可以避免多頭采購(gòu)或者采購(gòu)分散,以提高采 購(gòu)業(yè)務(wù)的運(yùn)作效率,更大程度地降低采購(gòu)成本,堵塞采購(gòu)管理的漏洞。大型超市應(yīng)當(dāng)對(duì)辦 理采購(gòu)業(yè)務(wù)的工作人員定期進(jìn)行崗位輪換。重要和技術(shù)性較強(qiáng)的采購(gòu)業(yè)務(wù),應(yīng)當(dāng)組織相關(guān) 專家進(jìn)行論證,實(shí)行集體決策和審批。除了小額的零星商品外,其他商品的采購(gòu)業(yè)務(wù)不得 安排在同一機(jī)構(gòu)進(jìn)行辦理。 (2)大型超市應(yīng)當(dāng)建立采購(gòu)申請(qǐng)制度,依據(jù)購(gòu)買商品的規(guī)格和型號(hào),確定所屬管理部 門,授予其相應(yīng)的請(qǐng)購(gòu)權(quán),明確采購(gòu)部門相關(guān)人員的職責(zé)權(quán)限及相應(yīng)的請(qǐng)購(gòu)和審批程序。 超市還可以根據(jù)實(shí)際情況的需要設(shè)置專門的請(qǐng)購(gòu)部門,需求部門根據(jù)市場(chǎng)變化提出合 理采購(gòu)申請(qǐng),請(qǐng)購(gòu)部門對(duì)需求部門提出的采購(gòu)需求進(jìn)行審核,并進(jìn)行分類匯總,統(tǒng)籌安排 超市商品的采購(gòu)計(jì)劃。 4.1.2 建立科學(xué)的供應(yīng)商評(píng)估和準(zhǔn)入制度,完善采購(gòu)模式 (1)合理選擇供應(yīng)商。大型超市應(yīng)當(dāng)建立科學(xué)的供應(yīng)商評(píng)估和準(zhǔn)入制度,確定合格供 應(yīng)商清單,與采購(gòu)部門選定的合格供應(yīng)商簽訂質(zhì)量保證協(xié)議,建立有效的供應(yīng)商管理信息 系統(tǒng),對(duì)供應(yīng)商提供商品的質(zhì)量、價(jià)格、供貨條件、交貨及時(shí)性、經(jīng)營(yíng)狀況等進(jìn)行實(shí)時(shí)管 理和綜合評(píng)價(jià),根據(jù)評(píng)價(jià)結(jié)果對(duì)供應(yīng)商進(jìn)行合理選擇和調(diào)整。 (2)合理選擇采購(gòu)方式。大型超市應(yīng)當(dāng)根據(jù)市場(chǎng)情況的變化和既定的采購(gòu)計(jì)劃合理地 選擇采購(gòu)方式。大宗商品的采購(gòu)應(yīng)當(dāng)采用招標(biāo)方式,合理確定招投標(biāo)的范圍、標(biāo)準(zhǔn)、實(shí)施 程序和評(píng)標(biāo)規(guī)則;一般商品的采購(gòu)可以采用詢價(jià)或定向采購(gòu)的方式并簽訂合同協(xié)議;小額 零星商品的采購(gòu)可以采用直接購(gòu)買等方式。大型超市的商品采購(gòu)可以進(jìn)行集中采購(gòu)??紤] 到大型超市一次性要貨的商品品種較多,但是每種商品的需求數(shù)量是不相同的,要貨量少 的商品一般不會(huì)得到供應(yīng)商的價(jià)格優(yōu)惠,在此情況下,大型超市可以預(yù)想對(duì)超市所需商品 進(jìn)行分類整理,實(shí)行統(tǒng)一訂購(gòu)。要貨量大就可以得到價(jià)格優(yōu)惠,從而降低了商品的采購(gòu)成 本。 采購(gòu)時(shí)機(jī)和采購(gòu)規(guī)模的建設(shè)也是尤為重要的。采購(gòu)過(guò)早會(huì)增加庫(kù)存費(fèi)用,采購(gòu)過(guò)晚會(huì) 因商品缺貨而造成損失,規(guī)模采購(gòu)可能或造成庫(kù)存積壓、采購(gòu)量小,又會(huì)增加采購(gòu)次數(shù), 增加采購(gòu)成本。因此,超市應(yīng)該根據(jù)商品庫(kù)存和銷售情況,制定最佳的采購(gòu)時(shí)機(jī)和采購(gòu)規(guī) 模。 (3)合理確定采購(gòu)價(jià)格。大型超市應(yīng)當(dāng)建立采購(gòu)商品定價(jià)機(jī)制,可以采取與供應(yīng)商協(xié) 天津工業(yè)大學(xué) 2012 屆本科生畢業(yè)設(shè)計(jì)(論文) 14 議采購(gòu)、招標(biāo)采購(gòu)、談判采購(gòu)、詢比價(jià)采購(gòu)等多種方式確定合理的采購(gòu)價(jià)格,盡可能地減 小市場(chǎng)變化對(duì)超市商品采購(gòu)價(jià)格的影響。 大宗型商品的采購(gòu)盡可能采用招投標(biāo)方式確定采購(gòu)價(jià)格,其他一般商品的采購(gòu),應(yīng)當(dāng) 根據(jù)市場(chǎng)現(xiàn)有的行情確定最高采購(gòu)限價(jià),并能適時(shí)地對(duì)最高采購(gòu)限價(jià)作出調(diào)整。 4.1.3 建立嚴(yán)格的采購(gòu)驗(yàn)收和付款制度 (1)嚴(yán)格采購(gòu)驗(yàn)收制度。大型超市應(yīng)當(dāng)建立嚴(yán)格的采購(gòu)商品驗(yàn)收制度,確定商品檢驗(yàn) 方式,由專門的驗(yàn)收機(jī)構(gòu)或驗(yàn)收人員對(duì)采購(gòu)商品的品種、規(guī)格、數(shù)量、質(zhì)量等相關(guān)內(nèi)容進(jìn) 行驗(yàn)收,出具商品驗(yàn)收證明。涉及大宗和新、特商品采購(gòu)的,還應(yīng)進(jìn)行專業(yè)測(cè)試。 商品驗(yàn)收過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的異常情況,負(fù)責(zé)驗(yàn)收的人員應(yīng)當(dāng)立即向超市有權(quán)管理的相關(guān)管 理部門報(bào)告,相關(guān)管理部門應(yīng)當(dāng)查明其原因并及時(shí)處理。 (2)嚴(yán)格付款制度.大型超市應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)采購(gòu)付款的管理,完善商品付款流程,明確付款 審核人的權(quán)責(zé),嚴(yán)格審核采購(gòu)合同、預(yù)算、相關(guān)單據(jù)憑證、審批程序等相關(guān)內(nèi)容,審核無(wú) 誤后按照雙方合同的規(guī)定及時(shí)辦理付款。商品付款過(guò)程中,應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格審查采購(gòu)發(fā)票的真實(shí) 性、合法性和有效性。如果發(fā)現(xiàn)虛假發(fā)票的,應(yīng)當(dāng)及時(shí)查明原因并及時(shí)處理。重視采購(gòu)付 款的過(guò)程控制和跟蹤管理,如果發(fā)現(xiàn)異常情況的,應(yīng)當(dāng)拒絕交付款項(xiàng),避免出現(xiàn)資金損失 和信用受損。選擇合理的付款方式,并嚴(yán)格遵循合同規(guī)定,防范付款方式不當(dāng)帶來(lái)的法律 風(fēng)險(xiǎn),保證資金安全。 4.1.4 建立內(nèi)部控制制度,加強(qiáng)對(duì)采購(gòu)部門的內(nèi)部控制 (1)大型超市商品的請(qǐng)購(gòu)、采購(gòu)、驗(yàn)收、出貨、記賬必須由不同的人員擔(dān)任,實(shí)行不 相容職務(wù)相互分離制度,即不兼容制度。 (2)采購(gòu)人員只能根據(jù)批準(zhǔn)的采購(gòu)計(jì)劃內(nèi)容就商品的名稱、規(guī)格、數(shù)量進(jìn)行嚴(yán)格的商 品采購(gòu),不得擅自更改商品采購(gòu)計(jì)劃的內(nèi)容。 (3)對(duì)于大件商品的采購(gòu),盡可能地與生產(chǎn)單位直接簽訂合同,超市會(huì)計(jì)部門要參與 合同的簽訂工作,收貨部門要嚴(yán)格按照商品的數(shù)量、規(guī)格、質(zhì)量進(jìn)行驗(yàn)收。 (4)發(fā)票金額必須與合同復(fù)合無(wú)誤,憑證齊全后,才能辦理結(jié)算、交付貨款。 (5)除購(gòu)買商品以外的各項(xiàng)成本費(fèi)用的支出,會(huì)計(jì)部門必須嚴(yán)格審核其發(fā)票或憑證的 合法性和合理性。 合理地運(yùn)用資金,制定切實(shí)可行的采購(gòu)程序,加強(qiáng)內(nèi)部控制,實(shí)行科學(xué)的管理方法, 控制儲(chǔ)備定額,節(jié)約資金使用,降低商品采購(gòu)成本,是提高大型超市經(jīng)濟(jì)效益的有效途徑。 4.

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